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Derecho Tributario

Introduccin
Importancia del Derecho
Tributario

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Efectos de la corrupcin en el Derecho


Tributario

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

OBJETIVO QUE SE DESEA ALCANZAR:


Competencia Laboral
Es una capacidad efectiva para llevar a cabo exitosamente una actividad
laboral plenamente identificada, en consecuencia constituye una capacidad
real y demostrada. Por lo tanto es una posibilidad de xito en la ejecucin
de una tarea.
LOS 4 PILARES DE LA EDUCACIN DEL
TRIBUTARISTA

Dr. VICTOR
VALLEJO CUTTI
XITO
PROFESIONAL

RESPONSABILIDAD

Urbanidad

APRENDE A SER

Acadmico
practico

APRENDE A VIVIR
JUNTOS

APRENDE A HACER

APRENDE A CONOCER

Acadmic
o
informativ
o

APRENDER A CONOCER
Aprender a aprender

NIC NIIF
Administracin
Tributacin

- Desarrollo de la inteligencia
Tratamiento contable de las
operaciones econmicas y Finan
Tcnicas de Administracin
Relacin del Contribuyente y
la Administracin Tributaria

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

APRENDER A HACER
Poner en prctica
sus conocimientos

Adaptarse al
Mercado laboral

Competencia personal

Enfrentar situaciones

desenvolvimiento

Trabajar en equipo

Sociedad actual

CREATIVIDAD + CONOCIMIENTO + CUALIDADES PERSONALES

Maestro
en Tributacin
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

APRENDER A VIVIR JUNTOS,


APRENDER A VIVIR CON LOS DEMS

EXISTE DEMASIADA VIOLENCIA EN LA HUMANIDAD

SOCIAL

ECONMICO

POLTICO

RECLAMOS Y CONFLICTOS

SE ACENTA A TRAVS DE LOS MEDIOS DE


Dr. VICTOR
VALLEJO CUTTI MASIVA
COMUNICACIN

APRENDER A SER
Efectuar el trabajo con esmero profesional e independiente

La educacin debe contribuir al desarrollo global de cada


persona, dotando de: conocimiento, valores, sensibilidad,
sentido esttico, responsabilidad individual, etc.

Generar la libertad de pensamiento, de juicio y creatividad del


hombre, para poder afrontar la vida en base a lo aprendido de
nio, que le permita ser artfice de sus destino
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Teora del Derecho


MIGUEL REALE
VALORES
NORMA JURDICA

T. Tridimensional

VIDA

Jos A. SILVA VALLEJO


Teora Pluridimensional

normas, hechos, valores, el tiempo y el


espacio jurdico, y la historia junto con sus
afinidades e ideologas

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Eduardo GARCA MAYNEZ


a) Derecho formalmente vlido, es el creado y reconocido por la autoridad
competente, investida para ello;
b) Derecho intrnsecamente vlido, es aquel que conocemos como Derecho
natural y
c) Derecho positivo, es aquel Derecho que tiene la caracterstica de la eficacia,
o sea es aquel Derecho que se cumple.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Derecho Tributario

Decreto Supremo 133-2013-EF


Derecho Sustantivo Tributario
Regula la obligacin tributaria, desde su creacin hasta su
extincin, las relaciones del deudor acreedor tributario, la
leyes tributarias Libro I, La Obligacin Tributaria.
DEUDOR TRIBUTARIO TRANSMISION Y EXTINCION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA

Derecho Administrativo Tributario

deberes y las formalidades que deben cumplir


los particulares, as como tambin las
facultades de la Administracin Tributaria,

Libro II, La Adm Tributaria y los Administrados .


Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Derecho Procesal Tributario


Normas que regulan los procesos mediante los cuales se
resuelven las controversias tributarias entre la
Administracin Tributaria y los contribuyentes.
Libro III de nuestro Cdigo Tributario - PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
DEMANDA CONTENCIOSO - ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

Derecho Penal Tributario


En nuestro Cdigo encontramos las normas que
regulan al Derecho Penal Tributario, en el Libro IV
Infracciones, Sanciones y Delitos.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Primera Unidad
Impuestos
Contribuciones
Tasa Tributario
T.U.O. del Cdigo Tributario - D.S. N 133-2013-EF
Publicado el 22.Jun.2013

Tributos
Concepto.- El Tributo es la prestacin pecuniaria
obligatoria, establecida por Ley, cuya finalidad es
proporcionar recursos al estado o entes pblicos para el
cumplimiento de sus fines, sin embargo esta prestacin
puede ser con bienes y/o servicios
El Estado en virtud de su poder de imperio (Jus
Imperium), la crea por ley a travs del Congreso de la
Repblica y/o Poder Ejecutivo previa delegacin de
facultades del Congreso, esta prestacin la exige incluso
coactivamente.
Por principio tributario de legalidad, no puede haber
tributo si es que previamente no ha sido establecido por
Ley.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Impuesto: No origina
contraprestacin directa.

una

Contribucin: Cuya obligacin


tiene
como
hecho
generador
beneficios
derivados
de
la
realizacin de obras pblicas o de
act. Estatales.
Tasa: Cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin
efectiva de un servicio.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Subespecies de Tasas
Arbitrios:

Se pagan por la
mantenimiento de un servicio pblico.

prestacin

Derechos:

Se pagan por la prestacin de un


servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.

Licencias:

Gravan la obtencin de autorizaciones


especficas para la realizacin de actividades de
provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Caractersticas de las tasas


1.

Prestacin efectiva de un servicio: No


basta que se ponga a disposicin del
contribuyente, no es potencial. ??
2. Divisibilidad del servicio: individualizar el
servicio en el contribuyente, es decir debe ser
divisible en unidades de uso o de consumo.
3.
Naturaleza del servicio: servicios
inherentes al Estado, no pueden ser
prestados por particulares. En principio son
gratuitos, salvo que el gravamen provenga
del ius imperium.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Caractersticas de las Tasas


4.

Principio de Provocacin del Costo:


equivalencia entre el costo del servicio y la
cuanta de la tasa.

5.

Destino especifico: sufragar el costo de los


servicios pblicos individualizables por los
que se cobra.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

El seor Alberto Fujimori


recibe una
notificacin de la Municipalidad de la
Molina para que efecte el pago de
arbitrios de limpieza pblica, arbitrios de
parques y jardines y relleno sanitario y
de serenazgo por los aos 2000 y 2001.
El seor Fujimori manifiesta que l no
se encuentra en el Per desde enero del
ao 2000 y no est recibiendo ninguna
prestacin, ni mantenimiento de ningn
servicio pblico, ya que no vota basura,
no necesita serenazgo, y no tiene
obligacin de pagar estos arbitrios

Que piensa Usted?


Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Contribuciones Sociales
Los

aspectos
Administrativos,
obligaciones de seguridad social,
prestaciones derivadas del seguro
social y del sistema nacional de
pensiones. Se regulan ntegramente
por sus normas privativas.
Cules son esas normas?
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Contribuciones Sociales
ONP
Ley

19990
D.S. 011-74-TR
ESSALUD
Ley 27056
D.S. 002-99-TR
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Segunda Unidad
III Fuentes del Derecho

NORMA III: Fuentes del derecho tributario


Son fuentes del Derecho Tributario:
a)Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria;
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Tercera Unidad
IV Principios
Tributarios

PRINCIPIOS
RESERVA
DE LEY,
CONSTITUCIONALES

NO CONFISCATORIEDAD,
IGUALDAD,
RESPETO A LOS DD.FF,
EJEMPLOS: RESPECTO A LA RESERVA TRIBUTARIA,
INVIOLABILIDAD DE LAS COMUNICACIONES,
INTIMIDAD, ETC.

Potestad Tributaria
Consiste en la facultad de crear, modificar o
suprimir tributos y es materia de regulacin
constitucional.
La Constitucin otorga poder tributario a los
diferentes niveles de gobierno, para que
estos puedan crear, modificar, suprimir o
exonerar tributos.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Potestad Tributaria
La Constitucin vigente considera tres niveles de
gobierno
1. Gobierno Nacional (Central)
2. Gobierno Regional
2. Gobiernos Locales (Municipalidades)

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Legalidad
Consiste en utilizar el Instrumento
Normativo
permitido
para
la
creacin, modificacin, supresin o
exoneracin
de
tributos Esto
significa que la Potestad Tributaria
debe ser ejercida por medio de
normas
legales
previamente
aprobadas. (GARANTA FORMAL)
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Reserva de Ley
El

principio de Reserva de Ley es


formal, consiste en
establecer que
determinados aspectos slo pueden ser
regulados por el rgano a quien se le
dota de
potestades
normativas en
materia tributaria

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Principio de Igualdad
Principio

de igualdad: Quienes tienen


igual capacidad econmica contributiva
deben
soportar
iguales
cargas
impositivas
sin
excepciones,
ni
privilegios
arbitrarios.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Principio de Legalidad
. Slo por Ley o Decreto Legislativo, se
puede: Crear, modificar y suprimir
tributos, sealar el hecho generador de
la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota, el acreedor y
deudor tributario y el agente de retencin
o percepcin. En este ltimo caso, se
podr a falta de ley, designar los agentes
de retencin y percepcin va Decreto
Supremo.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Principio de generalidad: al igual que las leyes


que los crean, los tributos deben ser generales,
para todos aquellos que se hallan en situaciones
econmicas idnticas
Principio de no confiscatoriedad: Hay un lmite
al monto del tributo, por lo cual no pueden
gravarse por encima de aquellos montos que
absorben una parte importante de la renta o
absorben el capital.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Los caracteres de la norma jurdica son:


Coercitiva
Sancin
Generalidad
Abstraccin e hipoteticidad,
Es hipottico porque para pasar a la
tesis tienen que realizarse la hiptesis. Ej.:
Quien omite pagar las retenciones dentro
del plazo previstohiptesis pagar
como multa el 50% del tributo omitido
tesis
La imperatividad,

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Principio de Reserva de Ley


Constitucin

Art. 74 Constitucin. Los tributos


se crean, modifican o derogan, o
se establece una exoneracion,
exclusivamente
por
Ley
o
Decreto Legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante DS.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

V Ley de presupuesto y crditos


suplementarios
VI: Modificacin y derogacin de normas tributarias
VIII: Interpretacin de normas tributarias
IX: Aplicacin supletoria de los principios del derecho
X: Vigencia de las normas tributarias
XI: Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems normas tributarias
XII: Computo de plazos
XIII: Exoneraciones a diplomticos y otros
XIV: Ministerio de Economa y Finanzas
XV: Unidad impositiva tributaria
XVI: Calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Cuarta Unidad

VICTOR VALLEJO
CUTTI

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Cuarta Unidad

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el


hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

VINCULO
DEUDOR
ACREEDOR

PRESTACIN
TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es


el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

A
C
R
E
E
D
O
R

Gobierno Central

SUNAT

Gobierno Regional

Gobierno Local

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Municipalidades

VICTOR VALLEJO
CUTTI
Gobierno Central

SUNAT

PERSONA NATURAL

Gobierno Regional

Gobierno Local

PERSONA JURIDICA

Municipalidades

Responsable

Agente de retencin y
Percepcin

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Responsable Solidario

DEUDOR

A
C
R
E
E
D
O
R

ELEMENTOS DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

SUJETO PASIVO
SUJETO ACTIVO

OBJETO

Hiptesis de incidencia
tributaria.- el presupuesto
hecho de la obligacin o hecho
imponible.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO

Aspecto Material

Hiptesis de incidencia
tributaria

Aspecto Temporal
Aspecto Espacial

Aspecto
cuantitativo
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Base
Imponible

Alcuota

HIPOTESIS DE LA INCIDENCIA
TRIBUTARIA

A. MATERIAL

A. ESPACIAL

A. TEMPORAL

Aspecto cuantitativo o mensurable.- La Doctrina en nuestro pas ha considerado


un aspecto del presupuesto de hecho y se refiere a la base imponible y a las
alcuotas
Base Imponible.- Es el parmetro o magnitud constituido por una suma de dinero,
por un bien valorable monetariamente o en todo caso por una magnitud distinta al
dinero que representa la valuacin de la materia imponible del cual se extrae una
cuota legalmente establecida que ir a parar en manos del acreedor tributario.
La Alcuota.- El valor numrico porcentual o referencial que se aplica a la base
imponible para determinar el monto del tributo que ir a parar a manos del
acreedor tributario.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

EL DOMICILIO
5ta Unidad

El domicilio es

Es el lugar donde

La persona reside
Con el animo
De permanencia
real

Artculo 11.- Domicilio fiscal


El domicilio en el cdigo tributario Peruano,.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Domicilio Procesal o ad litem.-

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 12.- Presuncin de domicilio fiscal de


personas naturales
a) El de su residencia habitual, presumindose sta
cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis
(6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados
con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil (RENIEC).

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 13.- Presuncin de DF de personas jurdicas


a) Aqul donde se encuentra su direccin o
administracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su
actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados
con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendindose
como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera
de los sealados en el Artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 14.- Presuncin de DF de domiciliados en


el extranjero
a)Si tienen establecimiento permanente en el pas,
se aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos
12 y 13.
b) En los dems casos, se presume como su
domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su
representante.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

UNIDAD VI: LA EXTINCION DE LA OBLIGACION


TRIBUTARIO
Pago
Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Resolucin que declara una deuda de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa
Prescripcin
Otras formas

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

LA DEUDA TRIBUTARIA Y
SUS FORMAS DE EXTINSIN

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

SUCESORES Y DEMAS
ADQUIRIENTES

EL DEUDOR TRIBUTARIO LO
TRANSMITE
A UN TERCERO (CARECE DE
EFICACIA
ANTE LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

POR MEDIO DE PAGO,


COMPENSACION,
CONDONACION,
CONSOLIDACION.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

TRANSMISION DE LA
OBLIGACION
TRIBUTARIA

TRANSMISION
CONVENCIONAL
DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

EXTINCION DE LA
OBLIGACION
TRIBUTARIA

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Tasa de inters moratorio (TIM) y tasa de inters


aplicable a las devoluciones

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

F
O
R
M
A
S
D
E
P
A
G
O

Dinero
en efectivo

Cheque
Notas de Crdito
Negociable
Dinero en
cuenta Corriente
O de ahorros
Tarjeta de Crdito
Otros medios
Aceptados por la
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI
Adm. tributaria

Los obligados
a pagar son los
deudores tributarios.
Y en su caso por
sus respectivos
terceros ,
Estos tambin
Pueden realizar
dicho pago.

COMPENSACION
C. Automtica

CONDONACION

La deuda podr compensarse total


O parcialmente con los crditos
Por tributos sanciones e intereses
C. de oficio

C. a solicitud de parte

Solo podr ser condonada


por norma Expresa con rango de ley

Excepcionalmente los gobiernos locales


podrn condonar
CONSOLIDACION

Cuando el acreedor de la obligacin


Tributaria se convierta en deudor
de la misma
Como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI
que son objeto del tributo

VICTOR VALLEJO
CUTTI

FORMAS DE COMPENSACIN

COMPENSACIN
AUTOMTICA

Slo es posible
en los casos
establecidos
expresamente
por Ley

COMPENSACI
N DE OFICIO
POR LA SUNAT

Si
en
una
verificacin
se
determina deuda
y la existencia de
crditos

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

COMPENSACI
N A SOLICITUD
DE PARTE

Cuando
el
sujeto
solicita
la
compensacin
pues
posee crditos a su
favor

VICTOR VALLEJO
CUTTI

DICTAN NORMAS PARA LA COMPENSACIN A SOLICITUD


DE PARTE Y LA COMPENSACIN DE OFICIO
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 175-2007/SUNAT
(PUBLICADA EL 19.09.2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01.10.2007)

ARTICULO 2:
Este Articulo define lo siguiente:

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

CLAVE SOL

CDIGO DE USUARIO

CDIGO TRIBUTARIO

CODIGO MATERIA
DE COMPENSACION

Texto conformado por nmeros y letras, de


conocimiento exclusivo Del usuario, que
asociado al cdigo de usuario otorga privacidad
en El acceso a SUNAT.

Texto conformado por nmeros y letras, que


permite identificar al Usuario que ingresa a SUNAT.

Texto nico ordenado del cdigo tributario


aprobado por decreto supremo N
135-99-EF
y
normas
modificatorias.
crditos por tributos internos, multas del cdigo
tributario e intereses, pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos, que sean administrados por SUNAT y
cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad, incluido el crdito por retenciones y/o
percepciones del IGV no aplicadas
con excepcin de las percepciones.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

DEUDA COMPENSABLE

FORMULARIO VIRTUAL
N 1648

RUC

SUNAT OPERACIONES
EN LNEA

SUNAT OPERACIONES
EN LNEA

Tributo interno o multa insolutos a la fecha de vencimiento o


De la comisin o en su defecto, de la deteccin de la infraccin
Aprobado mediante resolucin de superintendencia cuya
Utilizacin se extiende para efecto que los deudores tributarios
Realicen a travs de SUNAT operaciones en lnea, La solicitud
de Compensacin de los crditos materia de compensacin.
REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES.

Sistema informtico disponible en Internet que permite que se


realicen operaciones en forma telemtica, entre el Usuario y
la SUNAT.

Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es


http://www.sunat.gob.pe.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

ARTCULO
APLICACIN:
APLICACIN

MBITO

DE

Es de modo aplicable, para la


Compensacin a Solicitud de
Parte de los Crditos Materia de
Compensacin con la Deuda
Compensable de SUNAT, Con
excepcin
del
crdito
por
retenciones y/o percepciones
del Impuesto General a las
Ventas
no
aplicadas,
la
Compensacin a Solicitud de
Parte no comprende a
los
Crditos
Materia
de
Compensacin, incluidas las
percepciones

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 175-2007/SUNAT

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

CAPTULO II: COMPENSACIN A SOLICITUD DE PARTE

ARTCULO 4: LA
COMPENSACIN

SOLICITUD

DE

Para efectos de la compensacin a solicitud


de parte, el deudor tributario deber
presentar el Formulario Virtual N 1648 a
travs del sistema SUNAT Operaciones en
Lnea, consignando su Cdigo de Usuario y
Clave SOL as como los datos que se le
soliciten en dicho formulario.

ARTCULO 5:
CONDICIONES

LOS

REQUISITOS

El deudor tributario, para efectos de


presentar la solicitud de compensacin,
deber cumplir obligatoriamente con cada
uno de los siguientes requisitos y
condiciones:
.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Se presentar un Formulario N
1648 por cada Crdito Materia de
Compensacin
Identificar el formulario y su
nmero de orden, en el que
consta el Crdito Materia de
Compensacin, debiendo coincidir
ello con la informacin de la
SUNAT.
No tener algn procedimiento
administrativo iniciado a peticin
de parte,
El
Crdito
Materia
de
Compensacin no debe haber sido
materia de una compensacin o
devolucin anterior
La Deuda Compensable no debe
estar incluida en un Procedimiento
Concursal,
salvo
que
exista
autorizacin expresa de la Junta
de Acreedores de acuerdo a lo
establecido en la normatividad
correspondiente.

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 1752007/SUNAT

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

ARTCULO
PRESENTACIN

6.CONSTANCIA

DE

De cumplirse con los requisitos sealados en el


artculo 5, se considerar registrada la solicitud,
y se generar automticamente una Constancia
de Presentacin a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, la misma que mostrar
los datos proporcionados por el deudor tributario
as como el nmero de orden asignado por la
SUNAT a la solicitud de compensacin y podr
ser impresa por el contribuyente.
ARTCULO 7. LA COMPENSACIN
se observarn las siguientes reglas:

El saldo a compensar de retenciones y/o de


percepciones del Impuesto General a las Ventas
(IGV) no aplicadas, debe constar en la
declaracin mensual presentada correspondiente
al ltimo perodo tributario vencido a la fecha de
la
solicitud
de
compensacin.

El Crdito Materia de Compensacin, se


imputar conforme a las normas legales
vigentes.

No
se
efectuar
la
compensacin
encontrndose en trmite sta, se inicia
procedimiento contencioso o de devolucin o
fraccionamiento respecto del Crdito Materia
Compensacin o de la Deuda Compensable.

si
un
de
de

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

ARTCULO 8. CULMINACIN DEL


PROCEDIMIENTO
DE
COMPENSACIN A SOLICITUD
DE PARTE

El procedimiento iniciado por el


contribuyente con la solicitud de
compensacin a que se hace
referencia en el artculo 4,
culminar con la notificacin de la
respectiva Resolucin, sin perjuicio
de lo dispuesto en el segundo
prrafo del artculo 163 del Cdigo
Tributario

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

CAPTULO III: COMPENSACIN DE OFICIO

Este capitulo consta de 2 artculos en la que mencionaremos:

ARTCULO 9. - SUPUESTOS
Tenemos los siguientes supuestos:

Los pagos efectuados por el deudor tributario a travs de declaraciones juradas y/o boletas de
pago cuyo monto resulta en exceso.
Los pagos efectuados por el deudor tributario respecto de los cuales no le corresponda realizar
declaracin y/o pago alguno.
Las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas por el
contribuyente o que no hubieran sido materia de devolucin o de una solicitud de
compensacin o devolucin.

ARTCULO 10. PROCESO DE COMPENSACIN DE OFICIO


La Resolucin que expide la SUNAT realizando la compensacin de oficio se notificar al
contribuyente, luego de lo cual ste podr interponer los recursos impugnatorios que
correspondan.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

SelSeleccieoccine uounnneconconcept
unceptoconcept
deo decrcrditodiotode deuda

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Condonacin

Deudor
de B

Perdn de una deuda u Obligacin


Renuncia gratuita de crdito

Acreed
or de
A

6
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Consolidacin
Acreed
or
tributar
io de
B

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Deudor
A recibe en legado un inmueble
De B, sujeto a obligaciones tributarias

tributari
o de
A

Es Acreedor y Deudor de si
A
mismo

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI
PLAZOS DE PRESCRIPCIN

4 aos, para Determinar obligacin y Aplicar sancin


cuando a presentado DD.JJ

4 aos para solicitar Compensacin y/o


Devolucin de pagos

6 aos, para Determinar obligacin y aplicar sancin, cuando no


ha Presentado de DD.JJ

6 aos

10 aos en caso de tributos Retencin y/o Percepcin y no


pagado en el plazo

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

4 aos
6 aos
10 aos

PREESCRIPCIN

PLAZOS

COMPUTO DE
PLAZOS

Ser el 1 de enero del ao


Siguiente, o del mes siguiente
De acuerdo al grado de infraccin

INTERRUPCION

*Por la presentacin de una


solicitud de devolucin
*Por el reconocimiento de la obligacin
Tributaria
*Por la solicitud de fraccionamientos
u otras facilidades de pago.

SUSPENSION

*Durante la tramitacin
del procedimiento
contencioso tributario.
*Durante la tramitacin de la
demanda contencioso administrativa.
*Durante el lapso que el deudor
tenga la condicin de no habido

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Computo de plazo de prescripcin

01/Ene. del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la


presentacin de la declaracin anual respectiva

01/Ene. Enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea


exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el
deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior

01/Ene. Siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria,


en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores .
01/Ene. Siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no
sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin
01/Ene. Siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo anterior
01/Ene. Siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin
se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos Tributaria detect la infraccin
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

UNIDAD VII: FAULTADES Y OBLIGACIONES DE


LA ADMINISTRACIN TRINUTARIA

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

Administra la recaudacin
tributaria y aduanera,
combatiendo la evasin y
el contrabando.

FACULTADES

OBLIGACIONES

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

OBLIGACIONES
ELABORACION DE PROYECTOS
ORIENTACION AL
CONTRIBUYENTE
RESERVA TRIBUTARIA

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Determinacin
tributaria
a) El deudor tributario
verifica la realizacin del
hecho generador de la
obligacin
tributaria,
seala la base imponible
y la cuanta del tributo.

de

la

obligacin

b)
La
Administracin
Tributaria
verifica
la
realizacin
del
hecho
generador de la obligacin
tributaria,
identifica
al
deudor tributario, seala la
base imponible y la
cuanta del tributo.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

1. Por acto o
declaracin
del deudor
tributario.

2. Por la Administracin
Tributaria; por propia iniciativa
o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier
persona puede denunciar a la
Administracin Tributaria la
realizacin de un hecho
generador de obligaciones
tributarias
.

DECRETO SUPREMO N 085-2007-EF


Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin de la SUNAT
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Base Cierta vs Base


Presunta

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 59.- DETERMINACION DE LA


OBLIGACION TRIBUTARIA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA
VERIFICACION DE HECHOS

COBRO DEL TRIBUTO

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 60.-INICIO DE LA DETERMINACION


DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
DECLARACION DEL DEUDOR TRIBUTARIO

INICIATIVA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 61.- FISCALIZACION O


VERIFICACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
(FISCALIZACION POR LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA)
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ADMITE LA
RESOLUCION DE DETERMINACION.

R.D

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

ARTCULO 62. FACULTAD DE FISCALIZACIN

FACULTAD DE FISCALIZACION POR LA ADMINISTRACION


TRIBUTARIA

(SE EJERCE EN FORMA DISCRECIONAL)

FUNCION FISCALIZADORA

(CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS)

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

ARTCULO 62 PLAZO DE FISCALIZACIN

SE LLEVA A CABO EN EL PLAZO DE


UN AO A PARTIR DE LA ENTREGA
TOTAL DE LA INFORMACION POR
PARTE DEL DEUDOR TRIBUTARIO.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Bases para la determinacin de la


deuda tributaria
Si

Se encontraron causales
de presuncin?

Determinacin sobre base presunta

No

Determinacin sobre base cierta

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Base Cierta vs Base


Presunta

Realizar la determinacin de la
obligacin tributaria sobre base
presunta implica primero desestimar
hacerlo sobre base cierta.
Hechos contenidos en las causales
deben estar debidamente probados y
demostrados ya que sustentarn el
por qu se opt por determinar sobre
base presunta.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

SUPUESTO O
CAUSAL
Omisin
en
el
Registro de Ventas.
Base legal: Num. 2 y
4 del Art. 65

HECHO CIERTO

VICTOR VALLEJO
CUTTI

PROCEDIMIENTO PRESUNTIVO

Cuando en el registro de ventas o libro de Presuncin de venta o ingresos


ingresos, dentro de los 12 meses por omisiones en el Registro de
comprendidos en el requerimiento, se Ventas. Art. 66
compruebe omisiones en no menos de 4
meses consecutivos o no consecutivos, que
en total sean iguales o mayores al 10% de
las ventas o ingresos en esos meses.

Omisin
en
el Cuando en el registro de compras o Presuncin de venta o ingresos
Registro
de proveedores, dentro de los 12 meses por omisiones en el Registro de
Compras.
Base comprendidos en el requerimiento, se Compras. Art. 67
legal: Num. 2 y 4 del compruebe omisiones en no menos de 4
Art. 65
meses consecutivos o no consecutivos, que
en total sean iguales o mayores .
Diferencias
de Diferencia (faltante o sobrante) entre la
inventario (faltante o existencia de bienes que aparezcan en los
sobrante) Art. 65 2
libros y registros y la que resulte de los
inventarios comprobados y valuados por la
Administracin o diferencias de inventario
que resulten de las verificaciones
efectuadas en los libros y registros.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Presuncin de ventas o compras


omitidas por diferencias entre los
bienes
registrados
y
los
inventarios. Art. 69

VICTOR VALLEJO
CUTTI

DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA


SUPUESTO O CAUSAL

HECHO CIERTO

PROCEDIMIENTO

Diferencia entre los


depsitos en cuentas
abiertas en el sistema
financiero operadas por
el deudor tributario y/o
terceros vinculados y
los depsitos
debidamente
sustentados

Diferencia entre los depsitos en


cuentas abiertas en el sistema
financiero operadas por el deudor
tributario y/o terceros vinculados y los
depsitos debidamente sustentados

Presuncin de ventas o
ingresos por diferencias
en cuentas abiertas en
empresas del sistema
financiero:
Art. 71

Existencia de saldos
negativos en el flujo de
ingresos y egresos de
efectivo y/o cuentas
bancarias

Se constate la existencia de de saldos


negativos en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias

Presuncin de ventas o
ingresos omitidos por la
existencia de saldos
negativos en el flujo de
ingresos de efectivo y/ o
cuentas bancarias

No todo supuesto o causal es un hecho cierto, mas s,


todo hecho cierto es un supuesto o causal
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Requisitos de las
Presunciones.- Doctrina

a. Precisin: El hecho conocido debe estar plena y


completamente acreditado y resultar sin duda
revelador del hecho desconocido que la
administracin tributaria pretende demostrar.
b. Seriedad: Debe existir una conexin entre el
hecho conocido y la consecuencia extrada que
permitan considerar a esta ltima en un orden
lgico como extremadamente probable.
c. Concordancia: Entre todos los hechos conocidos
que deben conducir a la misma conclusin.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Presuncin

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Operacin lgica, en la que a partir de un


hecho conocido con certeza, se infiere la
probabilidad de que haya ocurrido otro
que estrictamente se ignora.
Mecanismo probatorio destinado a
facilitar la labor de prueba de una de las
partes, en este caso, la Administracin
Tributaria.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Esquema de las Presunciones


Presupuesto o causal

Hecho Cierto

Procedimiento presuntivo

Obligacin presuntiva

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

RTF N 2117-5-2003

A fin de cautelar el derecho de defensa del


contribuyente,
se
debe
exigir
que
la
Administracin acredite los supuestos que la
llevaron a actuar de determinada forma.
No basta que cite la causal que la facult a obrar
de determinada manera, sino que debi
evidenciar la existencia del hecho real que la
habilitaba para recurrir a la determinacin
presuntiva, en tanto el conjunto de dicha
informacin es el que le permite a la
contribuyente conocer el hecho que se le imputa.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

RTF N 9826-3-2001

La diferencia entre la determinacin sobre


base cierta y sobre base presunta radica
que en la primera se conoce la realizacin
del hecho generador de la obligacin
tributaria, el perodo al que corresponde y
la base imponible, mientras que en la
segunda estos datos son obtenidos por
estimaciones o suposiciones efectuadas
sobre hechos ciertos vinculados al
nacimiento de la obligacin tributaria.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA


DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
DECLARACIONES.
1. El deudor tributario no ha presentado las declaraciones,
dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiere
requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofrece dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos
exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin
o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o
ms trabajadores por los tributos vinculados a las
contribuciones sociales o por renta de quinta categora.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA


DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
LIBROS, REGISTROS Y DOCUMENTOS
3.El deudor tributario, requerido en forma expresa por la AT a
presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo hace
dentro del plazo sealado por la Administracin en el
requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera
vez.
El deudor tributario no obligado a llevar contabilidad es
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo hace dentro del referido plazo.
4.El deudor tributario oculta activos, rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o egresos falsos.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA


DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
LIBROS, REGISTROS Y DOCUMENTOS
5.Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del
deudor tributario o de terceros.
8.El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros
libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los
mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso
incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros
o registros.
9.No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros
exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin
por siniestro, asaltos y otros.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA


DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
COMPROBANTES DE PAGO.
6.Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de pago que
correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos
sean otorgados sin los requisitos de Ley.
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante
de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas
para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que
carezca de validez.
12. Se detecteel transporte terrestre pblico nacional de pasajeros
sinel correspondiente manifiesto de pasajerossealado en las
normas sobre la materia.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA


DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
INSCRIPCION ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
7.Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario
ante la Administracin Tributaria.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA


DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
CONDICION DEL CONTRIBUYENTE
11.El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido,
en los perodos que se establezcan mediante decreto
supremo.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA


DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA
EXPLOTACION DE JUEGOSY TRAGAMONEDAS.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de mquinas
tragamonedas
utiliza
un
nmero
diferente
de
mquinas
tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de
mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no
registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas
tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no
autorizados; as como cuando se verifique que la informacin
declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a
la Administracin Tributaria o que no cumple con la implementacin
del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto
por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y
mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral,
son aqullas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo
dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino
y mquinas tragamonedas.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA


DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA

LAS NORMAS TRIBUTARIAS LO ESTABLEZCAN DE MANERA


EXPRESA.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

ANTES DE APLICAR CUALQUIER


PROCEDIMIENTO DE DETEMRINACIN
SOBRE
BASE
PRESUNTA,
LA
ADMINISTRACION DEBE ACREDITAR
PREVIAMENTE LA EXISTENCIA DE
UNA O VARIAS DE LAS CAUSALES
PREVISTAS EN EL ARTCULO 64 DEL
CDIGO TRIBUTARIO.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

RTF N 411-1-2003
Base cierta o presunta?
AT determin la existencia de ventas omitidas:

Al inventario inicial se sumaron las adquisiciones y se


rest el inventario final. La diferencia, considerada como
venta no registrada, se aadi a la base imponible del
IGV con incidencia en el IR.
Dicha determinacin no puede considerarse efectuada
sobre base cierta, ya que la AT no ha acreditado que las
ventas se hubiesen realizado, sino que ha asumido su
existencia en forma presunta, sin que la presuncin
utilizada se encuentre prevista legalmente, por lo que la
misma debe dejarse sin efecto respecto del IGV as como
con relacin al IR.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

RTF N 1398-1-2002

Art. 67.- Presuncin de ventas o


ingresos por omisiones en el
registro de compras ()
No aplicable porque no se detectaron
omisiones en el R. de Compras por
4 meses consecutivos o no.
Nulo procedimiento de determinacin
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Base Presunta Diferencias de


Inventario.- Art. 69

RTF N 5495-3-2002.- El inventario que determine la


AT debe provenir de la verificacin de los libros y
registros contables y documentacin respectiva,
considerando el movimiento de existencias
(ingresos y salidas) sobre la base de los libros y
registros
contables
y
su
documentacin
sustentatoria, no pudiendo incluirse en este
procedimiento elementos ajenos a lo anotado en
la contabilidad.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Art. 72.- Relacin insumo


producto
RTF 562-2-99 de 16/06/99).

Corresponde
a
una
fiscalizacin
profunda y no a una mera compulsa.
Se requiere tomar conocimiento del
proceso productivo de las empresas a fin
de establecer determinados coeficientes
en relacin con los insumos y materias
primas empleados en la elaboracin del
producto final. Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Art. 72.- Relacin insumo


producto

RTF 562-2-99 de 16/06/99) sigue...


Requiere un verdadero anlisis tcnico
del proceso, sin dejar de lado la
realidad econmica del contribuyente.
El mtodo aplicado tiene por finalidad
establecer la diferencia en unidades
producidas en funcin a la cantidad de
insumos
utilizados,
produccin
obtenida, inventarios y ventas.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Base presunta Cundo?


RTF 282-5-98 de 24/04/98)
Cuando
existan
elementos
suficientes
para
efectuar
la
determinacin sobre base cierta, es
esa la forma que debe ser
observada por la Administracin.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Base presunta Cundo?

RTF 143-2-00 de 18/02/00)


Para
determinar
una
deuda
tributaria sobre base presunta, el CT
exige, en primer lugar, que se
configure uno de los supuestos
previstos en el Art. 64, y luego de
ello, se cumplan los requisitos de
alguna
de
las
presunciones
detalladas en los artculos 66 a 74.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Base presunta. Art. 68 Control


directo
RTF 137-2-98 de 06/02/98)

AT determin sobre base presunta an cuando


los ingresos percibidos durante los 5 das de la
intervencin fueron menores a los declarados
durante el mes.
Para el TF la AT no haba sealado porque
consideraba que an cuando los registros
coincidan con lo declarado, la informacin
contenida en tales registros no corresponda a la
realidad de las operaciones.
Por qu la declaracin o documentacin ofreca
dudas?
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

EFECTOS EN LA APLICACIN DE
PRESUNCIONES Art. 65 A

La
determinacin
sobre
base
presunta que se efecte al amparo
de la legislacin tributaria tendr los
siguientes efectos, salvo en aquellos
casos en los que el procedimiento de
presuncin contenga una forma de
imputacin de ventas, ingresos o
remuneraciones presuntas que sea
distinta:
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

EFECTOS EN LA APLICACIN DE
PRESUNCIONES Art. 65 A
EFECTOS EN EL IGV e ISC

Las
ventas
o
ingresos
determinados
incrementarn
las
ventas
o
ingresos
declarados, registrados o comprobados en
cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
La omisin de ventas o ingresos no dar derecho
a cmputo de crdito fiscal alguno.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

EFECTOS EN LA APLICACIN DE
PRESUNCIONES Art. 65 A
Deudores tributarios que perciban:
Rentas de 1era y/o 2da y/o 4ta y/o 5ta categora y a su
vez
rentas netas de fuente extranjera: Ingresos
determinados formarn parte de la renta neta global.
Rentas de 1era y/o 2da y/o 4ta y/o 5ta categora, y/o
rentas de fuente extranjera, y a su vez rentas de 3era
categora: Ventas o ingresos determinados se considerarn
como renta neta de la 3era categora. Es de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este artculo,
cuando corresponda.
Deudores tributarios que exploten juegos de mquinas
tragamonedas, para efectos del Impuesto a la Renta, los
ingresos determinados se considerarn como renta neta de la
tercera categora.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

EFECTOS EN LA APLICACIN DE
PRESUNCIONES Art. 65 A

c) Aplicacin de presunciones no tiene


efectos para la determinacin de los
pagos a cta. del IR.
d) RER: S
ingresos

incrementan

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

ventas

VICTOR VALLEJO
CUTTI

EFECTOS EN LA APLICACIN DE
PRESUNCIONES Art. 65 A

e) Para efectos del Nuevo RUS se aplicarn las


normas que regulan dicho rgimen.
f) Para Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas
Tragamonedas,
los
ingresos
determinados
constituyen
Ingreso
Neto
Mensual.
Si producto de la aplicacin de las presunciones,
se deba incluir al contribuyente en el Rgimen
General, le sern aplicables las reglas antes
indicadas.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS


POR:
Art. 66.- OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE
INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES
JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO
REGISTRO Y/O LIBRO.
Art. 67.- OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU
DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE
PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.
Art. 67-A.- EN CASO DE OMISOS.
Art. 68.- VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR
DIFERENCIA
ENTRE
LOS
MONTOS
REGISTRADOS
O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS


POR:
Art. 70 .-PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO.
Art. 71.-DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS
DEL SISTEMA FINANCIERO
Art. 72.- CUANDO NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA,
INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS.
Art. 72-A.-LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL
FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS
BANCARIAS

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

PRESUNCIN DE:
Art. 69.- VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA
ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Art. 72-B.- RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIN DE COEFICIENTES ECONOMICOS TRIBUTARIOS
Art.
72-C.-INGRESOS
OMITIDOS
Y/O
OPERACIONES
GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE
MQUINAS TRAGAMONEDAS
Art.72-D.-REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR
Y/O REGISTRAR A UNO O MAS TRABAJADORES

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo
73.IMPROCEDENCIA
ACUMULACION DE PRESUNCIONES

DE

Si
durante
la
fiscalizacin
se
comprueban omisiones de diferente
naturaleza respecto de un deudor
tributario y resultara de aplicacin
ms de una presuncin, no es posible
acumularlas.
La Administracin deber aplicar la
que arroje el mayor monto de base
imponible o de tributo.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 74.- VALORIZACION DE LOS


ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE
IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los
bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dems
elementos
determinantes
de
la
base
imponible, la Administracin podr utilizar
cualquier medio de valuacin, salvo que
existan normas especficas al respecto.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Procedimiento del artculo 66

Artculo 66.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en


el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro y/o libro.
Es causal: Art. 64. 9.- No se exhiba libros y/o registros contables
u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.
Art. 64 3.- Deudor requerido expresamente por la Administracin
Tributaria para que exhiba no lo hace en el plazo.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Procedimiento del artculo 66

Si exhibe Registro de Ventas o Ingresos: Dentro de 12


meses comprendidos en el requerimiento, se comprueba
omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no, que en
total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o ingresos
en esos meses:
Si no lo hace: el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinar comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administracin a travs de la
informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o
ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses.
Deber comprobarse omisiones en no menos de 4 meses
consecutivos o no que en total sean iguales o mayores a diez
por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos
meses.
En ambos caso, se incrementar las ventas o ingresos
registrados o declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
las omisiones halladas.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 75 .- RESULTADOS DE LA
FISCALIZACION O VERIFICACION
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA EMITE LA
RESOLUCIN DE DETERMINACIN, RESOLUCIN
DE MULTA U ORDEN DE PAGO.

Resolucin de
determinacin

Resoluc
in de
multa

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Trmino de la Fiscalizacin.Concordato (*)

Art. 75.- (...) No obstante, previamente a la


emisin de las resoluciones referidas en el
prrafo anterior, la AT podr comunicar sus
conclusiones a los contribuyentes, indicndoles
expresamente las observaciones formuladas y,
cuando corresponda, las infracciones que se le
imputan, siempre que a su juicio la complejidad
del caso tratado lo justifique. (...)
(*) Desde el 01.01.1999 Ley N 27038
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Trmino de la Fiscalizacin.Concordato

Art. 75.- ()En estos casos, dentro del


plazo que la AT establezca en dicha
comunicacin, el que no podr ser
menor
de
3
das
hbiles,
el
contribuyente o responsable podr
presentar por escrito sus observaciones
a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la A las
considere, de ser el caso. No ser
merituada
la
documentacin
presentada despus de ese plazo
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Cundo concluye la
fiscalizacin?

RTF N 1801-5-2009.
El cierre de uno o ms Requerimientos
no implica necesariamente que la
fiscalizacin se encuentre concluida.
Se precisa que para considerar
concluido
el
procedimiento
de
fiscalizacin
resulta
necesaria
la
notificacin al contribuyente de los
valores correspondientes.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Resolucin de Determinacin
Art. 76.- La Resolucin de Determinacin
es el acto por el cual la Administracin
Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crdito o de la deuda
tributaria.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Artculo 76 .- RESOLUCION DE DETERMINACION

Establece la existencia de la deuda


tributaria.
I.G.V
I.R

Pone en conocimiento el
cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Resolucin de Multa
En ejercicio de su facultad sancionadora, la
AT tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente
a los deudores tributarios o a los terceros
que por su accin u omisin violen las
normas tributarias. Entre dichas sanciones
administrativas se encuentra la multa que
es una sancin pecuniaria. Su aplicacin
implica la emisin de una Resolucin de
Multa.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Requisitos de la Resolucin de
Determinacin. Art. 77

Ser formulada por escrito y expresar:


1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que
corresponda.
3. La base imponible.
4. La alcuota o tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
()
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Requisitos de la Resolucin de
Determinacin. Art. 77

()
6. Los motivos determinantes del
reparo u observacin, cuando se
rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones
que la amparen.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Requisitos de la Resolucin de
Multa

1. Formulada por escrito.


2. Identificar al deudor tributario.
3. Los fundamentos y disposiciones que
la amparan.
4. Referencia a la infraccin.
5. Monto de la multa e intereses.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

...sigue Resolucin de
Determinacin y de Multa
La Administracin Tributaria podr
emitir en un slo documento las
Resoluciones de Determinacin y de
Multa, las cuales podrn impugnarse
conjuntamente,
siempre
que
la
infraccin est referida a un mismo
deudor tributario, tributo y perodo.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Ordenes de Pago.- Art. 78

La Orden de Pago es el acto en virtud del


cual la Administracin exige al deudor
tributario la cancelacin de la deuda
tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente
la
Resolucin
de
Determinacin.
No
nace
necesariamente
de
una
fiscalizacin sino de la mera constatacin
de la existencia de una obligacin exigible.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Ordenes de Pago.- Antecedentes


1979: Resoluciones provisionales de
regularizacin.(DL 22495)
1982: Se incorporan al Art. 87 del TUO
del CT. (DS 395-82-EFC).
1984: D.Leg 300: Giros provisionales.
1992: D.L. N 25859: Orden de Pago.
Es el requerimiento de pago de una
obligacin cierta.
Hay certeza de la existencia y cuanta
de la obligacin.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

VICTOR VALLEJO
CUTTI

Clases de Ordenes de Pago


1) Ordinaria.- Art. 78
2) Presuntiva.- Art. 79

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Orden de Pago.- Casos en que


procede emitirse.- Art. 78
1. Por tributos autoliquidados.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de
acuerdo a ley.
3. Por
tributos
derivados
de
errores
materiales de redaccin o de clculo en las
declaraciones,
comunicaciones
o
documentos de pago. Para determinar su
monto la Administracin considerar la
base imponible del periodo, los saldos a
favor o crditos declarados en periodos
anteriores y los pagos a cuenta realizados
en estos ltimos.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Orden de Pago.- Casos en que


procede emitirse.- Art. 78
Para efectos de ste numeral, tambin se
considera el error originado por el deudor
tributario
al
consignar
una
tasa
inexistente.
4ta DF D.Leg 953.- Precsase que en virtud
del num.3 del Art. 78 del CT, se considera
error si para efecto de los pagos a cuenta
del IR se usa un coeficiente o porcentaje
que no ha sido determinado en virtud a la
informacin declarada por el deudor
tributario en perodos anteriores.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Orden de Pago.- Casos en que


procede emitirse.
4. Deudores tributarios que no declararon
ni determinaron su obligacin o que
habiendo declarado no efectuaron la
determinacin de la misma, por uno o
ms
perodos
tributarios,
previo
requerimiento para que realicen la
declaracin y determinacin omitidas y
abonen los tributos correspondientes,
dentro de un trmino de 3 das hbiles,
de acuerdo al procedimiento ()
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Orden de Pago.- Casos en que


procede emitirse.
establecido en el artculo siguiente, sin
perjuicio
que
la
Administracin
Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria
realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario
y encuentre tributos no pagados.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Orden de Pago.- Requisitos


Formales
Las Ordenes de Pago que emita la Administracin,
en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos
formales que la Resolucin de Determinacin, a
excepcin de los motivos determinantes del reparo
u observacin.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Orden de Pago Presuntiva


Art. 79

Deudores tributarios:

1) No declaran ni determinan, o
2) Declaran y no determinan los tributos
de periodicidad anual ni realizaran los
pagos respectivos dentro del trmino
de tres (3) das hbiles otorgado por
la Administracin ()
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

...sigue Orden de Pago Presuntiva


() esta podr emitir la OP, a cuenta del
tributo omitido por una suma
equivalente al mayor importe del tributo
pagado o determinado en uno de los
cuatro (4) ltimos perodos tributarios
anuales. Lo dispuesto es de aplicacin
respecto a cada perodo por el cual no
se declar ni determin o habindose
declarado
no
se
efectu
la
Determinacin de la obligacin.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

...sigue Orden de Pago Presuntiva


Pago mensual o a cuenta: mayor importe
pagado en los ltimos 12 meses.
Montos se actualizarn con el IPC de Lima.
Si no hubo tributo pagado, se toma el
mayor
pago
realizado
por
otro
contribuyente
que
realice
actividad
similar, en los 4 ltimos aos o en los
doce ltimos meses segn la periodicidad
del tributo.
--------------------------Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Artculo 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y


SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES
Y RDENES DE PAGO
FACULTAD DE SUSPENDER LA EMISION DE ORDEN
DE PAGO

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

LOS ADMINISTRADOS

Es el contribuyente, tanto persona natural


o persona jurdica

DERECHOS

OBLIGACIONES

Ser tratados con respeto y consideracin


Exigir la devolucin de lo pagado
indebidamente o en exceso
Interponer reclamo, apelacin

DERECHOS

Interponer queja por omisin o demora en


resolver los procedimientos tributarios
Solicitar copia de las declaraciones
o comunicaciones
No proporcionar los documentos ya presentados
y que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria.

OBTENER RUC
OTORGAR COMPROBANTES DE PAGOS
LLEVAR CONTABILIDAD

OBLIGACIONES

PERMITIR EL CONTROL (A LA SUNAT)


PROPORCIONAR INFORMACION
CONCURRIR A LAS CITACIONES QUE
HACE LA ADM. TRIB.
SUSTENTAR LA PROPIEDAD DE LOS
BIENES.

Obligaciones de los administrados


Artculo 87.- Obligaciones de los administrados
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin
Tributaria y en especial debern:
1.Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
2. Consignar el nmero de identificacin o inscripcin en
los documentos respectivos.
3. Llevar libros contables
4. Permitir el Control de la Administracin Tributaria
5. Conservar los libros contables
6. Concurrir a las Of. De la Adm. Trib
7. Guardar absoluta reserva de la Inf. Que haya tenido
acceso
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

UNIDAD
IX:
TRIBUTARIOS

LOS

PROCEDIMIENTOS

Procedimiento Contencioso
Procedimiento Contencioso Administrativo
Procedimiento Contencioso Tributario
Procedimiento No Contencioso de Devolucin
Procedimiento de Cobranza Coactiva

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

VICTOR VALLEJO
CUTTI

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

LEGALIDAD

DEBIDO PROCEDIMIENTO

VERDAD MATERIAL

PRINCIPIOS

PREDICTIILIDAD

UNIFORMIDAD
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

ETAPAS DE LA CONTROVERSIA TRIBUTARIA

RECLAMACIN

ETAPA
ADMINISTRATIVA
APELACIN

ETAPA
JUDICIAL

PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

OBSERVANCIA DE PLAZO (20 das,


caso contrario se debe pagar o
afianzar deuda)

PAGO PREVIO DEUDA NO


IMPUGNADA
REQUISITOS
RECLAMACIN
CONTRA
RESOLUCION DE
DETERMINACIN Y
DE MULTA

ESCRITO FUNDAMENTADO

FIRMA ABOGADO HBIL

HOJA INFORMACIN SUMARIA


Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PRESENTAR:
1 .1 Escrito fundamentado, firmado por:
1 .1 .1 Deudor tributario o representante legal acreditado en el ruc o con poder vigente y suficiente
para interponer la reclamacin.
1 .1 .2 Abogado indicando su nombre y nmero de registro hbil.
1 .2 HOJA DE INFORMACIN SUMARIA
1 .2 .1 FORMULARIO 6000. F. 6000
1 .2 .2 FORMULARIO 6001. F. 6001
1 .3 Poder otorgado al representante legal del deudor tributario, de ser el caso, por documento pblico
o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la administracin
TRIBUTARIA.
Indicar en el escrito de reclamacin: . El nmero de la resolucin u orden de pago impugnada. . El
nmero de orden de la solicitud de devolucin (formulario 4949) en el caso de resoluciones fictas
reclamadas. . El nmero del acta probatoria o requerimiento, de ser el caso.
Acreditar el pago de la deuda tributaria en los casos sealados en las observaciones, indicando en el
escrito de reclamacin el nmero de boleta o constancia de pago y fecha de la misma o, de ser el caso,
presentando la carta fianza bancaria o financiera.
En este caso, la persona que acte en nombre del administrado deber presentar poder por documento
pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la SUNAT.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

CONTENCIOSO
EN SEDE
ADMINISTRATI
VA
RECLAMACIN

ACTO
RECLAMABLE

APELACIN

RES. ADM.
TRIBUTARIA

RES. TRIB.
FISCAL

La ejecucin del acto administrativo se suspende con la interposicin oportuna de


un recurso impugnativo
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

RESOLUCIN DE DETERMINACIN

ORDEN DE PAGO

RESOLUCIN DE MULTA

ACTOS
RECLAMABLES

RESOLUC. FICTA EN PROC.NO CONT


RES. QUE IMPONEN SANCIONES
RES. QUE RESUELVEN SOLICITUDES
DEVOLUCIN
RES. QUE DECLARAN PRDIDA DE
FRACCIONAMIENTO
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI
ACTOS QUE TENGAN RELACIN CON
DETERMINACIN TRIBUTARIA

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

PAGO PREVIO DEUDA


Si improcedencia es manifiesta no se exige
pago

REQUISITOS
RECLAMACIN
CONTRA ORDEN
DE PAGO (*)

ESCRITO FUNDAMENTADO

FIRMA ABOGADO HBIL

HOJA INFORMACIN SUMARIA


Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

ETAPA PROBATORIA (45, 30 o 5 das)


PERICIA
TIPOS DE
PRUEBA

DOCUMENTOS
INSPECCIN

1.

LA TESTIMONIAL Y LA CONFESIN NO SON PRUEBAS ADMISIBLES

2.

PRUEBAS SOLICITADAS
FISCALIZACIN
Dr. EN
VICTOR
VALLEJO CUTTI Y NO PRESENTADAS NO PUEDEN
SER OFRECIDAS EN RECLAMACIN, SALVO QUE SE PAGUE O AFIANCE DEUDA

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

PRUEBAS DE
OFICIO
(Art. 126)

FACULTAD DE
REEXAMEN
(Art. 127)

DEFECTO O
DEFICIENCIA DE
LA LEY
(Art. 128)

Para mejor resolver, en cualquier estado del


procedimiento se podr ordenar de oficio las
pruebas que juzgue necesarias y solicitar los
informes
necesarios
para
el
mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver.
Plazo mnimo 2 das

La Administracin Tributaria est facultada para hacer


nuevo examen completo de los aspectos controvertido,
hayan sido o no planteados por los interesados, llevando
a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones

Los rganos encargados de resolver no pueden


abstenerse de dictar resolucin por deficiencia
de la ley.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO


PLAZO PARA RESOLVER LAS RECLAMACIONES (Art. 142)
(*)
9
MESES

Plazo general

Denegatoria
devolucin

tcita

de

Resoluciones
emitidas
como consecuencia de
la aplicacin de las
normas de precios de
transferencia.

2
MESES

12
MESES

Resoluciones de:
20
Comiso de Bienes.
DAS
HABILES
Internamiento Temp de
vehculo.
Cierre
Temp
de
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI
Establecimiento.

Incluye
el
plazo
probatorio, contado
a
partir de la fecha de
presentacin
del
recurso
de
reclamacin.
(*) En caso no se resuelva
reclamacin en plazo legal,
interesado puede considerar
denegado su recurso y
apelar.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

RESOLUCION DE
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA QUE
RESUELVE
RECLAMACIN

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

APELACI
N

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

APELACIN
ACTOS
APELABLES

Resolucin que resuelve una


reclamacin

Resolucin denegatoria tcita de una


reclamacin

Resolucin de procedimiento no
contencioso

RD, RM u O: Apelacin de puro


derecho
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

OBSERVANCIA DE PLAZO

(15 das,
caso contrario pagar o afianzar deuda y
hasta 6 meses)

PAGO PREVIO DEUDA NO


IMPUGNADA
ESCRITO FUNDAMENTADO
REQUISITOS
DE APELACIN

FIRMA ABOGADO HBIL

HOJA INFORMACIN SUMARIA

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

PRUEBAS DE
OFICIO
(Art. 126)

No se pueden actuar pruebas no presentadas en


reclamacin, pero para mejor resolver, se
pueden ordenar de oficio las pruebas necesarias
y solicitar los informes necesarios para el mejor
esclarecimiento de la cuestin a resolver.

FACULTAD DE
REEXAMEN
(Art. 127)

rgano encargado de resolver est facultado para un


nuevo examen completo de los aspectos controvertidos,
hayan sido o no planteados por los interesados, llevando
a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones

DEFECTO O
DEFICIENCIA DE
LA LEY
(Art. 128)

Los rganos encargados de resolver no pueden


abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de
la ley.

ALEGATOS E
INFORME ORAL

Las partes pueden solicitar uso de la palabra y


presentar alegatos finales.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO


PLAZO PARA RESOLVER LAS APELACIONES
12
MESES

Plazo general

Denegatoria
reclamacin

tcita

de

12
MESES

Resoluciones
sobre
apelaciones de puro derecho

12
MESES

Resoluciones sobre:
Comiso de Bienes.
Internamiento
Temporal de vehculo.
Cierre
Temporal
de
Establecimiento.
Sustitutorias
de
anteriores

20
DAS
HABILES

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Incluye
el
alegatos

plazo

de

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

CONTROL DE LEGALIDAD DE
ACTOS ADMINISTRATIVOS

RESOLUCIN DEL
TRIBUNAL FISCAL (*)
CONTROL DE
CONSTITUCIONALIDAD DE
ACTOS ADMINISTRATIVOS

(*) Puede ser materia de


solicitud
de
aclaracin,
ampliacin o correccin de
error material dentro de 5 Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI
das de notificada

Es la institucin que se encarga de cautelar el debido


procedimiento en materia de administracin tributaria
siendo esta la ltima instancia para resolver los
procesos en la va administrativa.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

TRIBUNAL FISCAL EN LA ORGANIZACIN DEL


ESTADO
GOBIERNO NACIONAL

PODER JUDICIAL

RR.EE.

PODER EJECUTIVO

INTERIOR

DEFENSA

PODER LEGISLATIVO

ORGANISMOS
CONSTITUCIONALE
S

SALUD
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

MINISTERIO
S

SALUD

TRABAJO

AGRICULTURA

TRANSPORTES

ENERGA Y MINAS

PRODUCCIN

COMERCIO EXT.

MUJER

SALUD

ECONOMA

VIVIENDA

JNE

BCR

FISCALA
TRIBUNAL FISCAL
CONTRALORA
SUNAT

OTRAS AT

CONSEJO
NACIONAL
DE
MAGISTRATURA.

MUNICIPALIDADES
DEFENSORIA

REGIONES

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

ORGANIGRAMA TRIBUNAL FISCAL

PRESIDENTE DEL TRIBUNAL


FISCAL

OFICINA
TECNICA

SALA PLENA
Unifica criterios
VOCAL ADMINISTRATIVO

OFICINA
SISTEMAS

SALA 1
VOCAL PDTE (1)
VOCALES (2)
SCTRIO RELATOR
ASESORES (6)
TRIBUTOS GOB
NACIONAL

SALA 2

MESA DE
PARTES

ATENCIN
CONTRIBU-YENTE

SALA 3

SALA 4

SALA 5

SALA 6

SALA 7

VOCAL PDTE (1)


VOCALES (2)
SCTRIO RELATOR
ASESORES (6)

VOCAL PDTE (1)


VOCALES (2)
SCTRIO RELATOR
ASESORES (6)

VOCAL PDTE (1)


VOCALES (2)
SCTRIO RELATOR
ASESORES (6)

VOCAL PDTE (1)


VOCALES (2)
SCTRIO RELATOR
ASESORES (6)

VOCAL PDTE (1)


VOCALES (2)
SCTRIO RELATOR
ASESORES (6)

VOCAL PDTE (1)


VOCALES (2)
SCTRIO RELATOR
ASESORES (6)

PROCEDIM
SUMARIOS

TRIBUTOS GOB
NACIONAL

TRIBUTOS GOB

TRIBUTOS GOB
NACIONAL

TRIBUTOS
ADUANEROS

TRIBUTOS GOB
LOCAL

NACIONAL
Dr. VICTOR VALLEJO
CUTTI

Se respeta este
procedimiento porque
es un derecho
constitucional.

Las decisiones del Tribunal


Fiscal constituyen
jurisprudencia de
cumplimiento obligatorio,
es decir que, dentro de un
proceso la Administracin
Tributaria y el
contribuyente son iguales.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

La Administracin
Tributaria deber
notificar previamente la
resolucin y en base a
esto el contribuyente
har su reclamacin.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Tribunal Fiscal es la
ltima instancia en la
va administrativa

2
Instancia

.
Lo resuelve la
Administracin
Tributara
1
Instancia

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Procedimientos

Reclamacin

Queja

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

RESOLUCION DE
TRIBUNAL FISCAL
QUE RESUELVE
APELACIN

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

DEMANDA
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIV
A

PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO:

ADMINISTRADO
DEMANDANTES

ADMINISTRACIN
EXCEPCIONALMENTE
(*)

(*) Artculo 10.- Causales de nulidad


Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, los siguientes:
1. La contravencin a la Constitucin, a las leyes o a las normas reglamentarias.
2. El defecto o la omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se presente alguno de
los supuestos de conservacin del acto a que se refiere el Artculo 14.
3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por
silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades, o derechos, cuando son
contrarios al ordenamiento jurdico, o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o
tramites esenciales para su adquisicin.
4. Los actos administrativos que sean
constitutivos
deCUTTI
infraccin penal, o que se dicten como
Dr. VICTOR
VALLEJO
consecuencia de la misma.

PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO:

ACTOS
CONTRA LOS Q
PROCEDE

PLAZO

EFECTOS

RESOLUCIONES EMITIDAS EN
ULTIMA INSTANCIA
ADMINISTRATIVA

3 MESES DESDE NOTIFICACION

PTACION DE DEMANDA NO
INTERRUMPE EJECUCIN DE ACTO
SALVO Q SE OBTENGA MEDIDA
CAUTELAR
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

TRMITE
SALA
CONSTITUCIONA
L Y SOCIAL

SALA CIVIL

DEMANDA

CORTE
SUPERIOR (*)

(*) Segn Ley 29364 que entrar en


vigencia dentro de 5 meses aprox la
demanda ser conocida en primera
instancia por juez y en segunda por
Dr.
Corte Superior

VICTOR VALLEJO CUTTI

CORTE
SUPREMA

El Tribunal Fiscal evala el


expediente para ver si se cumple
con las formalidades o con las
piezas procesales, si no es as, se
devuelve sin resolver, caso
contrario se recibe y se hace el
traslado al solicitante y a la
Administracin tributaria, la
Administracin Tributaria va
efectuar una liquidacin que es
pedida por el Tribunal Fiscal luego
es trasladado a una de las salas,
para luego ser analizada, ven el
caso, votan y resuelven y esta se
devuelve a la Administracin
Tributaria, esta resolucin se
ejecuta a partir del da siguiente
de su notificacin y pasa al juez
coactivo para su cobranza
coactiva.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Proceso de Preparacin

WEB
WEBSUNAT
SUNAT
Clave
ClaveSOL
SOL

Consulta
Consultaestado
estado
solic.
por
internet
solic. por internet

Descarga:
Descarga:
Archivo
Archivo
personalizado
personalizado
(deuda)
(deuda)
Precalificacin
Precalificacin
(requisitos)
(requisitos)

Deudor
Deudor

SUNAT
SUNAT- -Centro
Centro Diskete
Servicios
Servicios
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Llenado
Llenadode
desolicitud
solicitud
PDT
PDT687
687
(simulaciones)
(simulaciones)
Oficina,
Oficina,casa,
casa,cabina
cabina

Proceso de Presentacin
WEB
WEBSUNAT
SUNAT
Clave
ClaveSOL
SOL

Presentacin
Presentacin
Solicitud
SolicitudPDT
PDT687
687

Consulta
Consultaestado
estado
solic.
por
internet
solic. por internet

Diskete
SUNAT
SUNAT - -Centro
Centro
Servicios
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI
Servicios

Notificacin
Notificacinde
de
Resolucin
por
Resolucin por
mensajera
mensajera

FISCALIZACIN DE
TRIBUTOS
RELACIONADOS AL
AMBITO LABORAL
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

OBJETIVOS DE FISCALIZACIN DE TRIBUTOS


RELACIONADOS AL MBITO LABORAL

1.

Reducir la brecha de inscripcin de los


empleadores y trabajadores (Incremento de
Ingresos - correctivo)

2.

Evitar la inscripcin fraudulenta en el Seguro


Social. (Control de Gastos - correctivo)

3.

Verificar el cumplimiento de las obligaciones


tributarias relacionadas al mbito laboral.
(cumplimiento voluntario- Ingresos).

4.

Generar sensacin de riesgo (cumplimiento


voluntario Ingresos/Gastos).
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

19
6

CRITERIOS DE FISCALIZACIN

No declaran
trabajadores
independientes

No acreditan
uso de mano
de obra

Declaran
trabajadores
independientes

Omisin de
pagos de las
aportaciones y
contribuciones

No declaran
trabajadores

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

CRITERIOS DE FISCALIZACIN

No declaran
trabajadores
independientes

No acreditan
uso de mano
de obra

Declaran
trabajadores
independientes

Omisin de
pagos de las
aportaciones y
contribuciones

No declaran
trabajadores

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

CRITERIOS DE FISCALIZACIN
Declaran mayor
nmero de
trabajadores
independientes
Declaran
trabajadores

Declaran menor
nmero de
trabajadores en
relacin a la actividad
que realizan.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Actividad
principal
Recibos de
honorarios o
facturas
Menor nmero
al del sector.
Tercerizacin.
Intermediacin.

CRITERIOS DE FISCALIZACIN

Base
imponible

Diferencia en Bases
imponibles.
Ms de una rectificatoria.
Presentan en forma
alternada.

Declaran
trabajadores

Solo quinta.
Tasa

Uso de una tasa menor.

Crdito
E.P.S.

Uso correcto del crdito


E.P.S.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

COBRANZA COACTIVA

COBRANZA COACTIVA
Facultad de la administracin
tributaria
Cobrar con coercin
Poder obligar contribuyente
pagar
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

ELEMENTOS
ADMINISTRACION TRIBUTARIA

EJECUTOR COACTIVO: Es el
representante de La
Administracin Tributaria.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

ELEMENTOS
DEUDA EXIGIBLE: Art. 115 del C.
T.
La contenida en:
Resolucin de Determinacin o de
Multa
Resolucin de prdida del
fraccionamiento
Orden de Pago
Los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido en el
Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCEDIMIENTO
Artculo 117
EJECUTOR COACTIVO

RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA

MANDATO DE PAGO DENTRO DE 7 DIAS


HABILES
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI
BAJO AMENAZA DE MEDIDAS
CAUTELARES

La Resolucin de Ejecucin
Coactiva

Contenido:
El nombre del deudor
tributario.
El nmero de la Orden de
Pago o Resolucin objeto de la
cobranza.
La cuanta de la deuda.
El tributo o multa y perodo a
que corresponde.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

PROCEDIMIENTO
2 PASO:
7 DIAS

EL EJECUTOR
COACTIVO PUEDE
DISPONER
MEDIDAS
CAUTELARES

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

FINAL DE LA COBRANZA
COACTIVA
SUSPENSION TEMPORAL:

1.Cuando
en
un
proceso
constitucional de amparo se hubiera
dictado la suspensin de la
cobranza.
2. Por ley o norma con rango de ley.
3. Se hubiera interpuesto reclamacin
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

FINAL DE LA COBRANZA
COACTIVA
SUSPENSION DEFINITIVA:
1. Deuda extinguida por pago,
consolidacin, condonacin o
compensacin.
2. Prescripcin.
3. Exista resolucin concediendo
aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
4. Las rdenes de Pago declaradas nulas,
revocadas o sustituidas.
Dr. VICTOR
VALLEJO
5. La persona obligada
est
enCUTTI
quiebra.

UNIDAD X: INFRACCIONES Y SANCIONES


. Concepto de infraccin
. Infracciones administrativas
. Infracciones tributarias
. Causales de extincin de la infraccin
. Prescripcin de la infraccin

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

INFRACCIONES Y
SANCIONES
1 Potestad Sancionadora
2 Cambios en las infracciones.
3 Criterios para la aplicacin de
multas.
4 Uso delas Tablas de
Infracciones y Sanciones.
5 Gradualidad e Incentivos

1 Definicin y Reglas Generales


Definicin
Toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada en el TUO del
Cdigo Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos.
No importa la intencin o circunstancias particulares
manifestadas por los infractores

1 Definicin y Aspectos Generales


FUNCIONARIOS

FEDATARIO FISCALIZADOR

Libros y
Registros

Requerimientos
y cruces

Punto Fijo

Comprobantes
De Pago

Declaraciones
Juradas

Otras
obligaciones

Control Mvil

Pesquisidor

CDIGO TRIBUTARIO
REGLAS
GENERALES

TIPOS DE
INFRACCIONES

TIPOS DE
SANCIONES

TABLAS

1 Definicin y Aspectos Generales


OBJETIVIDAD en la determinacin.
INTRASMISIBILIDAD por su naturaleza
personal.
IRRETROACTIVIDAD por orden
constitucional.
INMUTABILIDAD en los casos de supresin o
reduccin.
PRESUNCIN DE VERACIDAD en las
actuaciones de los fedatarios.

1 Definicin y Aspectos Generales


DISCRECIONALIDAD en la determinacin y
en la aplicacin de la sancin que incluye la
gradacin (gradualidad).
INAPLICACION DE SANCIONES
Interpretacin de
la norma hasta el
plazo antes
indicado

Duplicidad de
Criterio en la
aplicacin de la
norma

1 Definicin y Aspectos Generales


Procedimiento
General
Cometida o
detectada la
infraccin

Normas vigentes a la
fecha de comisin o
deteccin

Verificar tipo de
sancin en tabla
respectiva
Revisar
Gradualidad /
Reg. Incentivos

Tablas, UIT y Notas


vigentes a la fecha de
comisin o deteccin
Normas vigentes a la
fecha de comisin o
deteccin

Potestad Sancionatoria

2 Potestad Sancionadora
Artculo 171 del Cdigo Tributario.
Se ejerce de acuerdo con los
principios de:
Legalidad
Tipicidad
Non Bis in Idem
Proporcionalidad
No concurrencia de infracciones
Otros que se sean aplicables.

2 Potestad Sancionadora
LEGALIDAD
Norma IV del Ttulo Preliminar:
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en
caso de delegacin, se puede: d) Definir
las infracciones y establecer sanciones.
Norma VIII del Ttulo Preliminar:
En va de interpretacin no podr crearse
tributos,
establecerse
sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse
las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la
ley.

2 Potestad Sancionadora
TIPICIDAD
Se desprende del Principio de Legalidad.
Garantiza que slo se sancionarn las
vulneraciones
(conducta
ilcita)
al
ordenamiento
jurdico
previamente
descritas (predeterminadas) por una ley
como infracciones tributarias.

2 Potestad Sancionadora
NON BIS IN IDEM
Busca proteger que a un mismo sujeto se
le impongan 2 sanciones por el mismo
hecho
Su finalidad es evitar la aplicacin de
sanciones en el mbito del derecho penal
administrativo por hechos que tambin
estn tipificados y sancionados como
delitos en el Cdigo Penal.
Problema: Supuestos descritos como
infracciones y como delitos (Art. 190
CT).

2 Potestad Sancionadora
PROPORCIONALIDAD
Adecuar la sancin a la gravedad de los
hechos, y utilizar criterios objetivos para
graduarla.
Exige que la sancin no resulte bastante
ms gravosa que el cumplimiento de la
norma infringida.
Tribunal Constitucional: Principio es un test
o canon de valoracin que permite evaluar
si resultan excesivos los actos estatales
que inciden sobre derechos subjetivos

2 Potestad Sancionadora
NO CONCUREENCIA DE INFRACCIONES
Un
mismo
hecho
=
mltiples
infracciones.
Concurso Ideal entre infracciones:
unidad de accin y pluralidad de leyes
afectadas.

YA NO HAY CRITERIOS PARA OPTAR

2 Potestad Sancionadora
OTROS PRINCIPIOS APLICABLES
Art.
230
LPAG:
Principios
Procedimiento Sancionador
Debido procedimiento
Razonabilidad
Continuidad de Infracciones
Causalidad
Presuncin de Licitud

del

2 Potestad Sancionadora
OTROS PRINCIPIOS APLICABLES
Tribunal
Constitucional
(1803-2004AA/TC)
Interdiccin de la Arbitrariedad
Prohibicin de reforma peyorativa.
A las infracciones tributarias
le son aplicables todos los
principios administrativos

2 Potestad Sancionadora
TIPOS DE INFRACCIONES
1. ART. 173: De inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripcin.
2. Art. 174: De emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. Art. 175: De llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos.
4. Art. 176: De
comunicaciones.

presentar

declaraciones

2 Potestad Sancionadora
TIPOS DE INFRACCIONES
1. Art. 177: De permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
2. Art. 178: Otras obligaciones tributarias.

RECUERDAN?
Art. 178 numeral 1:
70 INFRACCIONES

2 Potestad Sancionadora
TIPOS DE SANCIONES

Multa
Internamiento Temporal de vehculos
Comiso
Cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes
Suspensin temporal de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas.

CONFORME A LO QUE SEALEN LAS TABLAS

Bases para el clculo de las


Multas

3 Base para el clculo de Multas

Los INGRESOS NETOS (IN): Total de Ventas


Netas y/o Ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o
rentas netas de un ejercicio gravable. Previsto
algunas infracciones contempladas en los
artculos 175, 176, 177, 178 y 180.
Los INGRESOS (I): Cuatro veces el lmite
mximo de cada categora de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentre o deba encontrarse ubicado el
sujeto.
TRIBUTO OMITIDO.

3 Base para el clculo de Multas


INGRESOS NETOS
Total de ventas Netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.

3 Base para el clculo de Multas


INGRESOS NETOS

Para sujetos pertenecientes al Rgimen General


Se tomar la informacin que est en la DDJJAA
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin
Si la infraccin se comete o detecta antes de la
presentacin de la DDJJAA, la sancin se calcula
en base a la DDJJAA del ejercicio precedente al
anterior.

3 Base para el clculo de Multas


INGRESOS NETOS
La multa basada en los Ingresos Netos ser
sustituida por otra equivalente al 40% de la UIT
cuando el deudor tributario:
Declara ceros en su DDJJAA
No est obligado a presentar DDJJAA
Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometi o detect la infraccin.
Hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
anterior y no hubiera vencido el plazo para la
DDJJAA.

3 Base para el clculo de Multas


INGRESOS NETOS
La multa basada en Ingresos Netos ser sustituida
por otra equivalente al 80% de la UIT cuando el
deudor tributario sea omiso a la presentacin de la
DDJJAA.

3 Base para el clculo de Multas


ARTCULO 178, NUMERAL 1
Para las infracciones vinculadas con el Artculo 178,
numeral 1, el monto de la infraccin ser la diferencia
entre lo declarado y lo que se debi declarar.
SF correspondiendo TR => 50%TO + 50%SF
Prdida correspondiendo TR=> 15% prdida +
50%TO
SF indebido y prdida indebida => 50% SFi +
15%prdida
SF indebido y prdida indebida correspondiendo
TR => 50% SFi + 15% prdida + 50%TO

Tablas de Infracciones

4 Tablas de infracciones
TABLA DE INFRACCIONES
Sanciones basadas en la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
Tabla I

Tabla II

Generadores de rentas
de 3ra. categora del
Impuesto a la Renta

Acogidos al RER y
personas que perciben
rentas de 4ta. categora
del Impuesto a la Renta

Muy grave

1 UIT

50% de la UIT

Grave

50% de la UIT

25% de la UIT

Leve

30% de la UIT

15% de la UIT

Ministerio de Economa y Finanzas. Conferencia de prensa sobre reforma tribtuaria. Abril de 2007

4 Tablas de infracciones
TABLA DE INFRACCIONES
Sanciones basadas en los ingresos netos (IN)
Tabla I

Tabla II

Generadores de rentas
de 3ra. categora del
Impuesto a la Renta

Acogidos al RER y
personas que perciben
rentas de 4ta. categora
del Impuesto a la Renta

Muy grave

0,6% de los IN

0,6% de los IN

Grave

0,3% de los IN

0,3% de los IN

Leve

0,2% de los IN

0,2% de los IN

Ministerio de Economa y Finanzas. Conferencia de prensa sobre reforma tribtuaria. Abril de 2007

4 Tablas de infracciones
TABLA DE INFRACCIONES

TOPES PARA LA APLICACIN DE MULTAS


Muy Grave: No menor a 10%UIT (S/. 345) no
mayor a 25 UIT (S/. 86,250)
Grave: No menor a 10%UIT (S/. 345) no
mayor a 12 UIT (S/. 41,400)
Leve: No menor a 10%UIT (S/. 345) no mayor
a 8 UIT (S/. 27,600)

Regimen de Gradualidad e
Incentivos

6 Gradualidad e Incentivos
Rgimen de Incentivos

Se flexibiliz acogimiento a rgimen.


Se modifica el inciso c) del Artculo 179 a
efectos de regular que para tener derecho a
la rebaja del 50% de la sancin de multa, los
contribuyentes debern cancelar los valores
emitidos hasta el vencimiento de los 7 das
que otorga la Resolucin de Ejecucin
Coactiva de la Resolucin de Multa.

6 Gradualidad
mbito de
aplicacin
Se pueden acoger al rgimen de gradualidad (conforme
a reglas particulares) las sanciones de:
Multa
Internamiento Temporal de vehculos
Comiso
Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Suspensin temporal de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas.

NO

6 Gradualidad
CMO SE APLICA LA GRADUALIDAD?
A

C/P

Anexo A: Multa o cierre


Anexo B: Multa que
sust. cierre

TABLAS
B

NO C/P

Anexo I:
Criterios
aplicables

Anexo II al
V: Casos
especficos

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de


C/Pago

174 numerales 1, 2, 3
CRITERIO?

FRECUENCIA

Nmero de oportunidades en que el


infractor incurre en una misma
infraccin a partir del 06-02-04.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

174 numerales 1, 2, 3
Infraccin Cometida
en establecimiento
comercial u oficina de
profesionales
independientes

Infraccin NO Cometida
en establecimiento
comercial u oficina de
profesionales
independientes

Multa o Cierre

Multa

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

Primera oportunidad
Cuando no exista con anterioridad:
Infraccines de una misma tipificacin con sancin
firme y consentida.
Infraccin reconocida con Acta.
Cdigo Tributario
174,1

1ra Oportunidad
Con Acta

Sin Acta

1 UIT

No se sanciona

50% UIT

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

Primera oportunidad
Cdigo
Tributario
174, 2 y 3

1ra Oportunidad
Con Acta

Sin Acta

50% UIT

No se sanciona

25% UIT

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago


misma
tipificacin?
Que haya 1 o ms infracciones
previas con la misma base legal
- Art. 174, numeral 1
- Art. 174, numeral 2
- Art. 174, numeral 3

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago


misma
tipificacin?

IMPORTANTE
Hay el mismo tipo de infraccin an cuando:
No se haya aplicado la sancin porque se
present el Acta de Reconocimiento.
La sancin sea distinta cada vez.
La sancin de cierre se aplique en
establecimientos distintos.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago


sancin
firme y
con ...qu?

FIRME: Ya se agotaron todos


los
mecanismos
y
procedimientos
para
cuestionar la legalidad y
procedencia de la infraccin
o sancin.

CONSENTIDA: Cuando de manera expresa o tcita, se


ha aceptado la infraccin o sancin.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago


FIRME y CONSENTIDA

1. Cuando el plazo de 5dh para impugnar sin pago


previo ya venci.
2. Cuando, habiendo sido impugnada, se present
un desestimiento y ste se acept.
3. Cuando se notific una resolucin que agota la
va administrativa

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

Segunda oportunidad y siguientes


2da oportunidad: cuando ya exista con anterioridad:
1 resolucin de multa firme y consentida o,
1 infraccin reconocida con Acta.
3ra oportunidad: cuando ya exista con anterioridad:
2 sanciones firmes y consentidas del mismo tipo o,
1 sancin firme y consentida + 1 infraccin
reconocida con Acta.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago

Para las infracciones del Artculo 174,


numerales 1, 2 y 3 slo hay gradualidad
hasta la tercera oportunidad.
A partir de la cuarta y siguientes se
aplica la sancin del Cdigo Tributario.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago


Prdida del beneficio de gradualidad
Cuando por causa
imputable al
contribuyente no se
pueda efectuar el cierre
de local.
A partir de la
2da
oportunidad

Multa que sustituye al


cierre sin gradualidad.

6 Gradualidad
A

Emisin y/u otorgamiento de C/Pago


Acta de
Reconocimiento
Suscrita por el deudor o
su representante inscrito
en el RUC o apoderado.

6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
SANCIONES
Multa
Comiso
Cierre temporal
Int. de vehculo

Multa que lo sustituye.


Multa para recuperar bienes.
Multa que lo sustituye.
Multa que lo sustituye:
A pedido del contriby.
Por facultad de la SUNAT.

6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
CRITERIOS PARA GRADUALIDAD?

ACREDITACIN
AUTORIZACIN EXPRESA
FRECUENCIA
MOMENTO EN QUE COMPARECE
PESO BRUTO VEHICULAR
PAGO
SUBSANACIN

6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
Acreditacin y
Peso Bruto Vehic.
Transporte de bienes

Autorizacin
Expresa

Momento en
que comparece
Comparecencia ante al
A.T.
Operadores de Juegos de
Casino y Mquinas
Tragamonedas

6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago
Frecuencia

El nmero de oportunidades
en las que el infractor incurre
en una misma infraccin.

Subsanacin

Regularizar la obligacin
incumplida, en la forma y
momento que se sealen.

Pago

Cancelacin TOTAL de la
multa rebajada + los
intereses a la fecha de pago.

6 Gradualidad
B No Vinculadas a C/Pago

Requisitos
Principales

Requisitos
Secundarios

Figuran en Anexo B de la
RS 111-2001/SUNAT

Requisitos considerados en el
Reglamento de Comprobantes
de Pago, que no figuran en
Anexo B

EJEMPLOS (CASOS)

261

1.- Con fecha 20 de mayo de 2012 la empresa


Los Andes SA, no ha cumplido el requerimiento
de SUNAT, referido a la actualizacin de datos
respecto del cambio de domicilio.

262

2.- Con fecha 10 de marzo de 2012 la empresa


Amigos SAC, no ha consignado el nmero de RUC en
la declaracin jurada de operaciones con terceros.

263

3.- Con fecha 20 de mayo de 2012, el auditor


fiscal detecta que le empresa Reyes SRL omite
llevar el Registro de Control del Activo Fijo.

264

4.- La empresa Aries SRL ha presentado el 24 de


mayo de 2010, en forma voluntaria la declaracin
jurada del Impuesto General a las Ventas-pago a
cuenta del impuesto a la renta del mes de marzo de
2010, fecha de vencimiento: 20 de abril de 2010.

265

5.- La SUNAT, con fecha 18 de mayo de 2010, detecta que la


empresa DONATO SA, no ha presentado declaracin jurada del
Impuesto General a las Ventas-pago a cuenta del impuesto a
la renta del mes de abril de 2010, vencimiento: 15 de mayo de
2010, a efectos de su cumplimiento, con fecha 20 de mayo del
mismo ao, la SUNAT efecta la notificacin de una Esquela.

266

1. Un principal contribuyente generador de rentas


de tercera categora identificado con RUC
20100008914, present modificacin de datos
a travs de PDT RUC (fecha 05.05.2010), no
obstante consign por error actividad principal
que desarrolla como actividad secundaria. Al
respecto, se solicita indicar cul es la infraccin
en la que habra incurrido y la sancin
aplicable, dado que regularizar tal hecho en
forma voluntaria el 22.05.2010

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

SOLUCIN
La infraccin incurrida est tipificada en el nmeral 2 Art. 173 del C.T., por lo
que se ubica en la tabla I, siendo el 50% de la UIT, la misma que es factible
ser rebajada en funcin a los criterios: Subsanacin y pago en forma
voluntaria, es decir antes de ser notificado, por lo que le corresponde el 80%
de rebaja, pero si realiza el pago en forma previa a que surta efectos de
notificacin tendr derecho al 90%

Tabla I

Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida


por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o Aart. 173 50%
datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en Numeral 2 UIT
los registros, no conforme con la realidad.

de la

Regimen de Gradualidad ANEXO II


Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o 80%
datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en pago
los registros, no conforme con la realidad.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Sin

90%
con
pago,
Voluntario

Multa

: 50% UIT

UIT 2010

: 3,600.00

Multa = 3600 x 50%

= 1,800

Rebaja = 90% de 1800

= 1,620.00

Multa Rebajada

180.00

Actualizacin de multa
Fecha de infraccin

: 05.05.2010

Fecha de subsanacin y pago : 22.05.2010


Das transcurridos 16

TIM vigente 0.04% diarios

16 das x 0.00040% x 180.00 =

1.15

Multa actualizada al 22.05.2010 = 181.15


Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

2.

El seor Carlos Falla Rivera, ha obtenido dos nmeros de RUC, por lo que la
SUNAT le ha notificado el 15.05.2010, razn por lo cual proceder a solicitar a
SUNAT la baja de uno de ellos. Al respecto, se consulta a cuanto asciende la
sancin por la infraccin incurrida. Si la subsanar en forma inducida,
considerando que slo genera rentas de cuarta categora.Si regularizara el
22.05.2010

SOLUCIN

La sancin aplicable se encuentra previsto en el muneral 3 del Art. 173 del


C.T. Tabla II, por lo que corresponde una multa del 25% de la UIT, el
porcentaje de rebaja es el 80% si subsana y paga la multa, si el pago es
posterior ser el 50%, segn Anexo II

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Sancin

: 25% UIT

UIT

: 3,600.00

Multa ( 3,600.00 x 25%) = 900


Rebaja del 80% de 900
Multa Rebajada
Fecha de Notificacin

= 720
= 180
15.05.2010

Plazo otorgado para subsanar 22.05.2010


07 das x 0.0400 % x 180 =
Total a pagar

0.50

S/. 180.50

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

3.

Una empresa (Persona Jurdica) acogida al Rgimen


Especial, incurre en la infraccin de identificarse ante
la administracin tributaria con dos nmeros de RUCs
distintos, durante un proceso de fiscalizacin (fecha
02.05.2010). Al respecto, se solicita determinar a
cuanto asciende la sancin aplicable y si la mima se
encuentra comprendida en el rgimen de gradualidad,
teniendo en cuenta que regulariara el 22.05.2010
SOLUCIN

La infraccin se encuentra tipificada en el numeral 4) del Art. 173, la sancin


est prevista en la tabla II, la misma que corresponde a 25% de la UIT
Procede indicar que dicha infraccin no se encuentra comprendida en el
rgimen de gradualidad, es decir no tendr derecho a rebaja.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Infraccin
Sancin

: Art. 173 numeral 4


: 25% UIT

UIT vigente
Multa (25% de 3600.00)

: 3,600.00
: 900.00

Actualizacin de multa
Fecha de infraccin

: 02.05.2010

Fecha de subsanacin y pago de multa: 22.05.2010


Das transcrurridos

: 20 das

TIM diario

: 0.04%

Inters moratorio (20 x 0.0400% x 900) = 7.20


Multa actualizada al 22.05.2010

907.20

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

4. Un mediano contribuyente identificado con RUC 20500000125, el da 04 de


mayo del 2010, presento el formulario 2046 a efectos de declarar 01
nuevo establecimiento anexo, no obstante por error no ha consignado el
numero de RUC en dicha declaracin , el 18 de mayo recibi una
notificacin de la SUNAT, en la que le comunica que no ha consignado
dicha informacin, se consulta a cuanto asciende la multa que debe pagar
el contribuyente, si subsana dicha infraccin el 22.05.2010, sabiendo que
se ubica en el rgimen general del Impuesto a la renta.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

SOLUCIN
La infraccin se encuentra tipificada en el numeral 6) del Art. 173, la sancin
est prevista en la tabla I, la misma que corresponde a 30% de la UIT

No consignar el nmero de registro del Numeral 6


contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones
informativas
u
otros
documentos similares que se presenten
ante la Administracin Tributaria.

30% de la
UIT

Gradualidad
Multa
Cierre (Tabla III)
Multa que sustituye
el Cierre

Numeral 6

No consignar el nmero de registro del


contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros
documentos similares que Dr.
se VICTOR
presenten
VALLEJO CUTTI
ante la Administracin Tributaria.

Subsanacin
y/o Pago
Subsanacin

II

Frecuencia
V

El porcentaje de rebaja es el 80% si subsana y paga la multa dentro del plazo


otorgado por la SUNAT, si el pago es posterior ser el 50%, segn Anexo II

Multa 30% de 3,600.00)

1080.00

Fecha de presentacin formulario 2046

04.05.2010

Fecha de Notificacin de infraccin

18.05.2010

Plazo otorgado para subsanar

22.05.2010

Pago de multa

22.05.2010

Rebaja ( 80% de 1080)

(864.00)

Multa rebajada

216.00

Inters (216 x 18 das x 0.0400%)


Multa actualizada

1.55
217.55

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

5. La empresa Continental S.AA., acogida al rgimen general, ha omitido


consignar en la gua de remisin Transportista que ha emitido a una
empresa cliente, la fecha de inicio de traslado, que se produjo el da
08.05.2010, habiendo sido detectado por la SUNAT ese mismo da,
levantndose la correspondiente Acta Probatoria. Se consulta cual es la
sancin aplicable considerando que es la primera vez que se incurre en esta
infraccin, por lo que regularizara el 22.05.2010

SOLUCIN
La infraccin se encuentra tipificada en el numeral 5) del Art. 174 de C.T., la
sancin que corresponde es multa o internamiento de temporal de vehculo
dependiendo de la vez en que incurre en la misma. Anexo IV) sealan que se
aplicar la sancin de internamiento temporal a partir de la 3ra oportunidad que
incurre la infraccin por 15 das y 1ra 25%UIT

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

1.

CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artculo 174


CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que Numeral 5
50% de la UIT
no renan los requisitos y caractersticas para ser
o internamiento
considerados como comprobantes de pago o guas de
temporal del
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
vehculo (6)
que carezca de validez.

6. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de


vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades
cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
INFRAC
DESCRIPCIN
N CIN

SANCIN SEGN TABLAS CRITERIO DE GRADUALIDAD:


FRECUENCIA (1) Y/O ACREDITACIN (2) (3)
TABLA
1ra.Opor 2da.
3ra.Oportunida

S
SANCIN tunidad Oportunidad d (5) (6)
50% UIT
Transportar bienes y/o
o
pasajeros
con
Internami Multa
Multa
50%
documentos
que
no
I
ento (4) 25% UIT UIT
renan los requisitos y
25% UIT
Art.
caractersticas para ser
o
174, considerados
como
Internami Multa
Multa
25% Internamiento
numer comprobantes de pago o
al 5
guas
de
remisin, II ento (4) 12% UIT UIT
15 das

manifiesto de pasajeros

y/u otro documento que


0.3%
I oCUTTI

Dr. VICTOR
VALLEJO

carezca de validez
III Internami Multa

En el caso planteado la sancin corresponde es una multa de ascendente


al 50% de la UIT, considerando que se ubica en la tabla II y que adems es
la primera vez. Asimismo, esta infraccin est comprendida en el Rgimen
de Gradualidad, por lo cual la multa rebajada para la primera oportunidad
asciende a 25% de la UIT.

Multa (50% de 3600)

: 1,800

Rebaja (25% de 3600)

Multa rebajada

900.00

900.00

Fecha de infraccin

: 08.05.2010

Fecha de subsanacin y pago

: 22.05.2010

Das transcurridos

: 14 das

Inters moratorios (14 x 0.04% x 900.00) = 5.04


Multa actualizada al 22.05.2010 = 905.04

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

6. La empresa Ganaste SAC a contratado a una persona natural para que le efecte el
servicio de barnizado de sus estantes, la cual culmin sus servicios 27.03.2010, y
se le cancel la misma fecha, la persona contratada a la fecha de cancelacin no
ha emitido el comprobante de pago, situacin que no ha sido objetado por la
empresa quien sustenta el egreso con un recibo de caja, Solicita determinar cul
sera la sancin aplicable en caso sea detectada por la SUNAT, en el presente
caso, teniendo en cuenta que quiere resgularizar el 22.05.10

SOLUCIN
De acuerdo al art. 5 del Reglamento de comprobantes de pago, el prestador
deba emitir un recibo de honorarios en la fecha de pago. La infraccin se
encuentra tipificada en el numeral 7) del Art. 174 de C.T., la sancin que
corresponde es el 5% de la UIT, para las tres tablas

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

1.

CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
EMITIR,
OTORGAR
Y
EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS

Artculo
174

No obtener el usuario los comprobantes de pago Numeral 7


u otros documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre
la materia.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

5% de la UIT

Esta sancin no goza de de Regimen de gradualidad, en tal sentido debe cancelar


en forma integra actualizada con los respetivos intereses moratorios

Multa ( 5% de 3600)

: 180.00

Fecha de infraccin

: 27.03.2010

Fecha de pago de multa

: 22.05.2010

Das transcurridos

: 56 das

Inters Moratorio (180.00 x 0.04% x 56)

4.03

Multa Actualizada al 22.05.2010

= 184.03

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

UNIDAD XI: DELITOS TRIBUTARIOS


. Concepto de infraccin
. Infracciones administrativas
Rgimen de gradualidad

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

DELITOS TRIBUTARIOS
Es definido como el incumplimiento
por parte del contribuyente de las
obligaciones legales, reglamentarias
o administrativas, relativas a los
tributos establecidos en el sistema
impositivo y que acarrean sanciones
para quien resulte responsable por
dicho incumplimiento.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Se encuentran pues incluidos dentro


de este concepto "todo incumplimiento
de una conducta exigida por las
normas tributarias, tales como las
referidas a la inscripcin en los
registros de la administracin
tributaria, emitir y exigir comprobantes
de pago, presentar declaraciones y
comunicaciones, permitir el control de
la Administracin Tributaria y pagar los
tributos.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Accin Penal
En los casos de delitos tributarios el Ministerio
Pblico es el Titular de la accin penal.
Para el efecto sealado en el artculo
precedente, el Ministerio Pblico cuando
presuma la comisin de delito tributario, podr
efectuar investigacin preliminar en los casos
que se amerite y/o investigacin preparatoria.
Recibida la denuncia presentada por SUNAT, el
Fiscal Provincial ejercitar la accin penal si del
acto administrativo se comprueba la existencia
de suficientes indicios probatorios que
sustenten la imputacin penal.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

En los casos de denuncias promovidas por


el Ministerio Pblico, el Poder Judicial, el
Congreso de la Repblica o un tercero, el
Fiscal solicitar a la SUNAT se d comienzo
al procedimiento de verificacin
administrativo y la remisin de cualquier
elemento o indicio que determine la
presuncin de delito tributario.
La SUNAT emitir el informe del Acto
Administrativo en un plazo de veinte (20)
das hbiles, prorrogables por quince (15)
das a requerimiento fundado de dicho
organismo.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Cuando se est llevando la


Investigacin Fiscal, en los supuestos
de los artculos precedentes, el
Ministerio Pblico, podr solicitar al
Fiscal de la Nacin las siguientes
medidas:
a.- El Levantamiento del Secreto
Bancario, fundamentando las razones
que lo justifiquen.
b.El Levantamiento de la Reserva
Tributaria.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

AUTONOMIA DE LAS PENAS


POR DELITOS TRIBUTARIO
Las penas por delitos tributario se
aplicaran sin perjuicio del cobro de la
deuda tributaria y la aplicacin de las
sanciones administrativas a que
hubiere lugar.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

DELITOS CONTABLES
El articulo 5 de la ley tributaria
regua el delito contable, el cual se
produce en un momento anterior a
la determinacion del tributo y en
consecuencia supone una alteracion
voluntaria en la determinacion de la
obligacion tributaria dificultando la
labor de fiscalizacion de la
administracion tributaria.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

QUE CONSIDERA DELITO


CONTABLE
a) Incumpla totalmente dicha obligacion.
b) No hubiera anotado actos, operaciones,
ingresos en tales libros y registros.
c) Realice anotaciones, cuentas, asientos ,
cantidades nombres y datos falsos en
mensionados libros y registros.
d) Destruya u oculte total o parcialmente
los libros y/o registro contables o los
documentos relacionados con la
tributacion.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Como puede observarse, se trata de


un tipo autnomo de la defraudacin
tributaria y se sanciona por el solo
hecho de la conducta criminalizada,
siempre y cuando el agente haya
actuado con dolo (conciencia
voluntaria), aun cuando o haya tenido
como resultado el dejar de pagar
tributo

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Debemos sealar que la pena privada


de libertad prevista para el delito
contable es no menor de 2 ni mayor de
5 aos. La pena prevista para el autor
del delito es la misma que se aplica
para el caso de los coautores,
instigador y para el cmplice necesario.
En caso de cmplices comunes la pena
ser reducida prudencialmente por el
juez, de acuerdo con segundo prrafo
del articulo 25 del cdigo penal.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

REPARACION CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en
los delitos tributarios cuando la
administracin tributaria haya hecho
efectivo el cobro de la deuda
tributaria correspondiente, que es
independientemente a la sancin
penal.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

FACULTAD DISCRECIONAL PARA


DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS
Cualquier persona puede denunciar ante la
administracin tributaria la existencia de actos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o
aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos, estn
obligados a informar de su existencia a su superior
jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
De constatar hechos de presumiblemente
constituyan delito tributario o delito de
defraudacin, tiene la facultad discrecional de
formular la denuncia penal ante el Ministerio
publico. Sin que sea requisito previo la culminacin
de la fiscalizacin o verificacin.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

En caso de iniciarse el proceso penal, el


juez y/o presidente de la Sala Superior
competente dispondr, bajo
responsabilidad, la notificacin al rgano
Administrador del tributo, de todas las
resoluciones judiciales, informes de peritos,
dictamen del Ministerio Publico e informe
del juez que se emitan durante la
tramitacin de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos
tributarios o delitos conexos, se considerara
parte agraviada a la Administracin
Tributaria, quien podr constituirse en parte
civil.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Algunos casos, archive liminarmente


los actuados en base a la facultad
discrecional que regula el articulo 62
del T.U.O. del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF y los programas
diseados sobre la base de criterios
tcnicos de seleccin; en otros
casos procedan a la fiscalizacin del
contribuyente, con la respectiva
investigacin administrativa.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS


DELITOS
La administracin tributaria
formulara la denuncia
correspondiente en los casos que
encuentre indicios razonables de la
comisin de delitos en general,
quedando facultado para constituirse
en parte civil.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

De otro lado la SUNAT tiene la facultad de


llevar a cabo la investigacin administrativa
o fiscalizacin previa, para luego concluir si
se presume o no la existencia de delito
tributario, requisito de procedibilidad sin el
cual no procede la denuncia fiscal.
Las denuncias formuladas directamente por
los ciudadanos o por la SUNAT, en virtud del
Articulo 9 y la tercera Disposicin Final y
transitoria de la Ley Penal tributaria
Decreto legislativo N 813, seala que
previamente se deben remitir los actuados
y antecedentes a fin de que se realice la
investigacin administrativa y la SUNAT se
pronuncie de acuerdo sus atribuciones.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

DELITOS TRIBUTARIOS

Evasin Tributaria
La evasin tributaria es :
a)Todo acto u omisin dolosa
b) Persigue sustraerse parcial o totalmente
hecho generador imponible y al pago de
obligacin tributaria
c)Busca obtener un provecho propio o a favor
terceros.
La evasin es un delito tributario bajo
modalidad de defraudacin tributaria

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

al
la
de
la

Ejemplos
a)Evasin Tributaria Omisiva o
Impropia : No presentar las
declaraciones.
b)Evasin Tributaria Comisiva o
Propia: Quien oculta en todo o
en parte hechos o actos que origina
la obligacin de pagar los impuestos
correspondientes o hacer una
declaracin en forma incorrecta.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Elusin Tributaria
La elusin tributaria es :
a)Evitar la aplicacin de la norma tributaria
b)Persigue obtener una ventaja patrimonial en
provecho propio o de tercero
c)Se efectiviza realizando hechos, actos,
negocios o procedimientos contractuales
apoyados en los vacos legales, la autonoma
de la voluntad, la libertad de empresa,
libertad de comercio, libertad de industria,
libertad contractual y libertad de contratar.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Ejemplo :
Escasa
capacidad
del
sistema
para
esclarecer y sancionar En el caso de la
fusin de una sociedad que tiene prdidas
acumuladas, las mismas que permiten a la
sociedad absorbente procurarse de un
escudo fiscal por el resto del plazo sealado
en la Ley del Impuesto a la Renta. No existe
impedimento legal para fusionar sociedades
que hayan arrojado prdidas. La propia
normatividad tributaria permite el arrastre
de prdidas de la sociedad absorbida por la
sociedad absorbente aunque con ciertas
limitaciones.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Fraude a la ley
tributaria
Esta categora jurdica implica los siguientes

elementos configurativos:
a) El agente
b) Abuso de las formas jurdicas
c) La norma defraudada
d) La norma de cobertura
e) No pago, pago parcial o pago
diminuto.
f)Provecho propio o a favor de terceros.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Fraude a la ley tributaria


El fraude a la ley tributaria no es delito
ni infraccin, es de difcil comprobacin
dado que existe una zona gris, entre lo
real y lo jurdico. Se pretende evitar el
nacimiento de una obligacin tributaria
a travs de mecanismos legales o el uso
de frmulas negociables abusivas.
En el Fraude a la Ley, existe una norma de
cobertura que permite al contribuyente
esquivar las implicancias tributarias de sus
actos o minimizarlos
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Ejemplo :

Una empresa que para no pagar el


Impuesto a los Dividendos aplicable en un
pas determinado (que no es el caso del
Per), decidiera prestar dinero a una
empresa vinculada, en lugar de realizar
aportes de capital, creando adicionalmente
un gasto deducible a la empresa vinculada
por concepto de intereses (fenmeno
tributario conocido como subcapitalizacin
de sociedades).
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Ejemplo :

Resulta evidente que en este supuesto, la figura del


mutuo, que es plenamente legal, est realmente
sirviendo de norma de cobertura, evitando la
precipitacin del tributo (en el ejemplo, Impuesto a
los dividendos). Como podemos observar, el
Fraude a la Ley resiente al ordenamiento jurdico
como sistema, pues utiliza fragmentariamente
determinadas normas en perjuicio de otras. Ntese
sin embargo que en el Fraus Legis no estamos ante
una abierta violacin a la Ley (en nuestro caso, la
tributaria), sino de un medio para evitarla.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Ejemplo :
a) Fraccionando las recibos por honorarios para
no pagar las retenciones.
b) Generando compras y declarndolas como si
fueran compras de la propia empresa,
buscando disminuir sus rentas y gastos,
obteniendo crdito fiscal.
c) Colocando a los trabajadores en planilla con
un sueldo menor, para pagar menos
impuestos.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Caso de Evasin
6 estudiantes universitarios van a celebrar el
cierre del ciclo acadmico en un prestigioso y
concurrido restaurante. Al terminar de
degustar los exquisitos platos, pagan por el
servicio recibido S/. 119.
Pero el empleado encargado no les entrega
comprobante de pago.

Existe aqu algn incumplimiento?


Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Caso de Evasin
Consumo

S/.

Ganancia
Valor Venta

80
20

S/.

IGV (19 %)

100
19

Precio de Venta S/.


Respuesta :
Al no pedir C/P,
mi impuesto se queda con el comerciante

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

119

El restaurante
se lleva

Caso de Evasin
El comerciante

No emiti comprobante de pago.

No declara la venta o ingreso obtenido

No paga impuestos: Renta e Impuesto


General a las Ventas (IGV).

Se apropia del IGV pagado por el


comprador.
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Caso de Evasin
Los Estudiantes
Estn obligados a solicitar comprobantes
de pago por su consumo.

En el caso de adquisicin de bienes la


Administracin Tributaria podra efectuar
el comiso de los mismos.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

El Incumplimiento Tributario
puede ser de tipo:
no delictivo o delictivo.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

El Incumplimiento Tributario No Delictivo


Se genera :

Por desconocimiento de la norma tributaria


Por la complejidad de la norma legal
Por interpretacin errnea de la ley
Por errores en el llenado de la declaracin
En estos casos, la Administracin Tributaria
cobrar el tributo no pagado y aplicar las
sanciones administrativas que correspondan (por
ejemplo: multas)
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

El Incumplimiento Tributario Delictivo


Se genera:
Cuando en una forma fraudulenta se deja de
pagar en todo o en parte los tributos (Delito de
Defraudacin Tributaria, usualmente conocido
como Evasin Tributaria).

Cuando se obtiene de manera ilcita Beneficios


Tributarios (Delito de Defraudacin Tributaria).

Cuando se utilice fraudulentamente los libros


contables (Delito Contable).

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Una vez detectado el Incumplimiento


Tributario de tipo delictivo, la
Administracin Tributaria proceder a
cobrar los tributos dejados de pagar,
aplicar las sanciones administrativas
respectivas y
coordinar con el
Ministerio Pblico la denuncia penal
correspondiente.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

EL INCUMPLIMIENTO
ADUANERO

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

El Incumplimiento Aduanero
tambin puede ser de tipo:
no delictivo o delictivo.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

El Incumplimiento Aduanero No Delictivo


Se genera:
Por interpretacin errnea de la nomenclatura
arancelaria se pagan menos derechos
arancelarios.

Por desconocimiento de la norma legal no se


consigna en la declaracin de importacin todos
los elementos gravados.

Por cometer errores en el llenado de la declaracin


de importacin o exportacin
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Cuando la Administracin detecta el


Incumplimiento Aduanero de tipo no delictivo
procede a cobrar los tributos dejados de
pagar y, de ser el caso, aplica las sanciones
respectivas tales como multas o comisos.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

El Incumplimiento Aduanero Delictivo


Se configura :

Cuando mediante trmite aduanero se utilicen


medios fraudulentos para dejar de pagar los
tributos, gravmenes o derechos antidumping o
compensatorios que gravan la importacin o se
aproveche ilcitamente una franquicia o beneficio
tributario (Delito de Defraudacin de Rentas de
Aduanas).
Cuando se ingresa mercancas del extranjero o se
extrae del territorio nacional utilizando medios
fraudulentos para burlar el control aduanero; o no las
presenta para su verificacin fsica en las
dependencias aduaneras (Delito de Contrabando).
Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Por adquirir o recibir en donacin, en prenda, almacenar,


ocultar, vender o ayudar a comercializar mercancas
teniendo conocimiento o se comprueba que deba
presumir que stas provenan de los delitos aduaneros
(Delito de Receptacin).

Cuando se introduzca o extraiga del pas mercancas


cuya importacin o exportacin est prohibida o
restringida utilizando cualquier medio o infringiendo
normas especficas (Delito de Trfico de Mercancas
prohibidas o restringidas).

Por financiar por cuenta propia o ajena la comisin de


los delitos tipificados en la Ley de Delitos Aduaneros
(Delito de Financiamiento).

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Igualmente, una vez detectado el Incumplimiento Aduanero


de tipo delictivo, la Administracin Tributaria proceder,
adems de cobrar los tributos dejados de pagar y aplicar
las sanciones administrativas respectivas, a interponer en
coordinacin con el Ministerio Pblico la denuncia penal
correspondiente.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Causas del Incumplimiento


Tributario y Aduanero

Son mltiples y de variada naturaleza:


econmicas, sociales, polticas,
culturales.

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

Cales son las causas del Incumplimiento


Tributario y Aduanero?

Falta de Conciencia Tributaria


Sistema Tributario Complejo
Bajo riesgo de deteccin
Ventaja comparativa de precios de las mercancas de pases
vecinos sobre los nacionales.
Frontera aduanera amplia.
Zonas inhspitas e inaccesibles para realizar operativos y
patrullajes.
Generalizada opinin negativa respecto a la celeridad y eficacia
del Poder judicial.
Cuestionamiento en la asignacin y ejecucin del gasto pblico

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

2013

TRIBUTAR ES
TODOS

TAREA

Dr. VICTOR VALLEJO CUTTI

DE