Curso de preparao para o

exame da CTOC
IMPOSTO SOBRE O VALOR
ACRESCENTADO (IVA)

CARACTERIZAO DO IVA
Imposto geral sobre o consumo
Imposto de base comunitria
Imposto plurifsico, incide em todas as fases do circuito
econmico
Imposto no cumulativo mtodo do crdito do imposto
ou mtodo subtractivo indirecto
Pagamentos fraccionados por todas as fases do circuito
econmico
Assegura a neutralidade interna
Garante o princpio da neutralidade ao nvel internacional
2

REGIMES DE TRIBUTAO

A Regime Normal - So enquadrados

neste regime todos os contribuintes no
sujeitos aos regimes especiais.
B Regimes Especiais

Regime de Iseno (art. 53.)

Regime dos Pequenos Retalhistas (art. 60.)

Outros em legislao avulsa (Ex: Agncias de

viagens, combustveis, bens em 2. mo, etc.)

IINCIDNCIA OBJECTIVA (ART. 1.)

O QUE EST SUJEITO A IMPOSTO?

As transmisses de bens e as prestaes de servios:

efectuadas no territrio nacional,
a ttulo oneroso,
por um sujeito passivo agindo como tal;
As importaes de bens;
As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal
como so definidas e reguladas no (RITI).
4

INCIDNCIA DO IMPOSTO
INCIDNCIA PESSOAL
(quem est sujeito)
Sujeitos Passivos (Art. 2.)

INCIDNCIA REAL
INCIDNCIA
(ART. 1. a 6.)

(o que est sujeito)

Transmisses de bens (Art. 3.)
Prestaes de Servios (Art 4.)
Importaes (Art. 5.)
Operaes intracomunitrias

(RITI - D. L.N. 290/92, 28 de

Dezembro).
NAS TRANSMISSES INTRA
COMUNITRIAS DE BENS
Princpio do Pas de Destino
NAS PRESTAES DE SERVIOS
Qualidade do adquirente e do prestador

Facto Gerador de Imposto e Exigibilidade

(Art. 7. e 8.)

INCIDNCIA PESSOAL OU SUBJECTIVA

(Art. 2. do CIVA)

SUJEITOS PASSIVOS
OPERADORES ECONMICOS
(CARACTERSTICAS:
exerccio de actividades econmicas
com independncia e habitualidade)

Exeram actividades de:

Produo,
Comrcio
Prestao de Servios
incluindo as actividades extractivas,
agrcolas e de profisses independentes
Quem de modo independente pratique uma s
operao tributvel conexa com o exerccio de
qualquer
das
mencionadas
actividades
econmicas ou que preencha os requisitos de
incidncia real do IRS ou IRC

O Estado e demais pessoas colectivas de direito

pblico, quando exercem actividades fora do
mbito dos seus poderes de autoridade, e nos
casos susceptveis de originar distores de
concorrncia
6

INCIDNCIA PESSOAL OU SUBJECTIVA

(Art. 2. do CIVA)
REVERSE CHARGE Obrigao

dos operadores econmicos,

enquanto adquirentes, de liquidar e entregar o imposto pela:
- Aquisio de servios a prestadores no estabelecidos em T. N.

SUJEITOS
PASSIVOS

previstos no art. 6. do CIVA;

DEVEDORES
DE IMPOSTO

Aquisio dos bens ou servios a sujeitos passivos no estabelecidos

ou sem disporem em T. N. de um representante fiscal

nos termos do

art. 30. do CIVA

Aquisio de gs natural e de electricidade nas condies previstas no

art. 6., n. 4 do CIVA
- Aquisio de bens e servios referidos no Anexo E (sucatas).
- Adquirentes de servios de construo civil.
- Adquirentes de prestaes de servio relacionadas com a emisso de
gases com efeito de estufa.

As pessoas singulares ou colectivas que procedam a importaes

As pessoas singulares ou colectivas que mencionem indevidamente
7
IVA em facturas ou documentos equivalentes

INCIDNCIA PESSOAL OU SUBJECTIVA Art. 2.

- Agentes econmicos que fazem compras ou
vendas intracomunitarias ou operaes a elas
assimiladas, que conferem direito a deduo
SUJEITOS PASSIVOS
POR REALIZAO
DE OPERAES
COMUNITARIAS

- Pessoas singulares ou colectivas mencionadas no

art. 2., n. 1, alnea a) do CIVA que realizem
exclusivamente operaes que no conferem
direito a deduo
- Estado e demais entidades publicas abrangidas
pelo disposto no art. 2., n. 2 do CIVA ou
qualquer outra pessoa colectiva no abrangida em
qualquer outra categoria

Particulares que efectuem aquisies

intracomunitrias de meios de transporte novos

- Pessoas singulares ou colectivas que

ocasionalmente efectuem transmisses de meios

de transporte novos, expedidos ou
transportados a partir do T. N. com destino a
8
adquirente estabelecido ou domiciliado
noutro E.

INCIDNCIA REAL O QUE EST SUJEITO A IMPOSTO

TRANSMISSES
TRANSMISSES DE
DE BENS
BENS
(Art.
(Art. 3.)
3.)
Transferncia onerosa de bens corpreos
por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade

Energia elctrica, gs, calor, frio e similares

So assimilados para efeitos de IVA a bens corpreos

H operaes gratuitas assimiladas,

para efeitos de IVA, a operaes onerosas

INCIDNCIA REAL O QUE EST SUJEITO A IMPOSTO

TRANSMISSES
TRANSMISSES
DE
DE BENS
BENS
(Art.
(Art. 3.)
3.)

SITUAES
SITUAES
ASSIMILADAS
ASSIMILADAS

Entrega material de bens em execuo de um contrato de

locao-venda
Entrega material de bens mveis vendidos com reserva de
propriedade at ao pagamento do preo
Transferncia de bens entre comitente e comissrio por
virtude de um contrato de comisso previsto no cdigo
comercial e entre consignante e consignatrio
No devoluo ao consignante, no prazo de um ano, dos bens
entregues em consignao ao consignatrio
Entrega de bens mveis produzidos ou montados sob
encomenda, quando a TOTALIDADE dos materiais seja
fornecida pelo produtor ou por quem os montou.
Afectao permanente dos bens da empresa a fins alheios
mesma, ou sua transmisso gratuita, quando tenha havido
deduo de IVA. (excluindo-se as amostras e ofertas de
pequeno valor)
Afectao permanente de bens a um sector de actividade
isento, quando a sua aquisio tenha conferido direito
deduo
Afectao ao uso da empresa de bens constantes no n 1 do
art 21, quando os mesmos tenham beneficiado do direito
deduo

Incidncia Real ART. 3., n. 3

Amostras e Ofertas

alnea f) , n 3 e n7 do art 3 do CIVA

AMOSTRAS - bens comercializados e/ou produzidos pela prpria

empresa, mas de formato ou tamanho diferente do produto que se
pretende mostrar. No destinados a posterior comercializao.

OFERTAS de pequeno valor

So consideradas de pequeno valor quando:
Valor unitrio 50
Valor anual global 5 %o do V. Negcios ano anterior
No tributadas em IVA:
as AMOSTRAS, qualquer que seja o valor
as OFERTAS, at queles limites
11
O valor considerado ser o preo de compra ou o preo de custo

Incidncia Real ART. 4.

Consideram-se ainda prestaes de servios a ttulo oneroso (n.
2):
b) Prestaes de servio efectuadas a ttulo gratuito efectuadas pela
prpria empresaa fins alheios mesma.
c) A entrega de bens mveis produzidos ou montados sob
encomenda, com materiais que o dono da obra (cliente) tenha
fornecido para o efeito, quer o empreiteiro tenha fornecido, ou
no, uma parte dos produtos utilizados.
So equiparadas a prestaes de servios (n. 3):
A cedncia temporria ou definitiva de um jogador, acordada
entre os clubes com o consentimento do desportista.
Quando a prestao de servio for efectuada por interveno de
12
um mandatrio agindo em nome prprio,
este ser,

IMPORTAES ART. 5.
Entrada de bens em Territrio
Nacional, com origem em pases ou
territrios terceiros
O IVA liquidado na
Alfndega, aquando da
entrada dos bens em T.N

O direito deduo do
imposto nasce com o seu
pagamento

Se o desalfandegamento ocorrer noutro EM da EU o imposto

devido em Portugal, j que os bens se destinam a ser enviados e
consumidos noutro Estado-membro, sendo assimilado a uma
aquisio intracomunitria de bens
13

OPERAES INTRACOMUNITRIAS - RITI

AQUISIES INTRACOMUNITRIAS
Particulares
Regra Geral: Tributao na origem
Excepo: Tributao no destino (meios de transporte novos e vendas
distncia) (art.s 2., 10. e 11. do RITI)
Sujeitos Passivos Regime normal
Regra Geral: Tributao no destino
Excepo: Tributao na origem (regime da margem)
Sujeitos Passivos Isentos, Estado ou outras de direito pblico
Regra Geral: Tributao no destino
Excepo: Tributao na origem (aquisies anuais nos EM de montantes
inferiores a 10.000, com direito a opo) art. 5. do RITI
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REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Transmisses de bens
Bens situados em TN no momento em que se inicia
o transporte/expedio para o adquirente;
Caso no haja transporte/expedio para o adquirente,
se os bens estiverem em TN quando so postos
disposio do adquirente;
Transmisso feita pelo importador (e subsequentes)
quando efectuada antes da importao;
Transmisses efectuadas a bordo de transportes
intracomunitrios de passageiros ( navio, aeronave,
comboio) se o lugar de partida for em TN e o lugar
de chegada noutro EM.

Artigo 6.
1/2/3

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Transmisses de bens

Artigo 6.
4/5

As transmisses de gs, atravs do sistema de distribuio

de gs natural, e de electricidade:
So tributveis

- Se o adquirente

SP revendedor e tem sede , estabelecimento estvel ou domicilio no TN;

- Se o adquirente SP de IVA no revendedor e tem sede , estabelecimento estvel ou domicilio
no TN e no destine os bens a consumo prprio;
- Se a utilizao ou consumo desses bens ocorre no TN pelo adquirente e este no seja SP
revendedor com sede , estabelecimento estvel ou domicilio fora do TN.

No so tributveis
- Se o adquirente SP revendedor e tem sede , estabelecimento estvel ou domicilio fora do
TN;
-Se a utilizao ou consumo desses bens ocorre fora do TN pelo adquirente e este no seja SP
revendedor com sede , estabelecimento estvel ou domicilio no TN.

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servio Art. 6.

Artigo 6.
6/12

REGRAS GERAIS:
Prestaes de servio efectuadas a sujeitos passivos do IVA, as
operaes so localizadas/tributadas no lugar da sede,
estabelecimento estvel ou domiclio do adquirente dos servios;
Prestaes de servio efectuadas a no sujeitos passivos do IVA,
as operaes so localizadas/tributadas no lugar da sede,
estabelecimento estvel ou domiclio do prestador dos servios.

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servio 1. Regra Art. 6., n. 6 a)

EXEMPLO: Adquirente Sujeito Passivo de IVA
Se um SP portugus prestar um servio a um adquirente francs que seja SP, a
operao no , em principio localizada em Portugal, mas sim em Frana.
Assim, o prestador de servios portugus no dever liquidar IVA, devendo ser o
cliente francs a liquidar em Frana taxa a em vigor (inverso do SP).
Se o prestador for francs e o adquirente SP portugus, ser o portugus que ter
de liquidar o IVA devido pela operao taxa em vigor em Portugal, com direito
deduo do IVA autoliquidado.

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servio 2. Regra Art. 6., n. 6 b)

EXEMPLO: Adquirente no sujeito passivo de IVA
Se um SP portugus prestar um servio a um adquirente espanhol que no seja SP,
dever liquidar o IVA taxa em vigor em Portugal, uma vez que, a operao se
localiza em principio, em Portugal.
Se for um sujeito passivo de outro Estado Membro a prestar um servio a um
portugus que no seja SP, dever, em principio liquidar IVA taxa em vigor
nesse Estado onde est estabelecido.

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servio Art. 6.

EXCEPES S REGRAS GERAIS:
Servios relativos a bens imveis;
Transporte de passageiros;
Servios de restaurao e similares;
Servios culturais, artsticos, desportivos, cientficos, educativos e similares;
Locao de curta durao de meios de transporte;
Transporte de bens e transporte intracomunitrio de bens;
Servios acessrios do transporte;
Trabalhos e peritagens sobre bens mveis corpreos;
Servios efectuados por intermedirios actuando em nome e por conta de
outrem;
Servios enumerados no n. 11 do CIVA, prestados a no sujeitos passivos
estabelecidos ou domiciliados fora da UE;
Locaes e prestao de servios enunciados no n. 12 prestados por sujeitos
passivos estabelecidos fora da UE;

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servios relacionadas com imveis Art. 6. n. s 7 e 8 a)

Estas prestaes de servios, so tributveis no lugar onde se

situa o imvel, independentemente da qualidade do adquirente
(inclui servios de alojamento hoteleiro e similares).
Assim, se o imvel se localizar no TN, estas prestaes de servios
so tributveis em Portugal, seja o adquirente dos servios sujeito
passivo ou no e seja ele portugus, comunitrio ou no
comunitrio.

Ao contrrio, no sero tributveis no TN se o imvel se

localizar noutro pas, seja o adquirente dos servios sujeito
passivo ou no e seja ele portugus, comunitrio ou no
comunitrio.
Nota: Se o imvel em Portugal e o adquirente for isento, mesmo

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servios de transporte de passageiros - Art. 6. n. s 7 e 8 b)

Estas prestaes de servios, so tributveis no lugar onde se efectua o

transporte, em funo das distncias percorridas no TN ou no,
independentemente da qualidade do adquirente.
O IVA correspondente s distncias percorridas no TN devido em
Portugal, seja o adquirente dos servios sujeito passivo ou no e seja ele
portugus, comunitrio ou no comunitrio.
No , contudo, devido em Portugal o IVA correspondente s distncias
percorridas fora do TN, ainda que tais servios sejam prestados por
operadores nacionais.
NOTA: No se enquadra nestas regras o regime especial das agncias de
viagens constante do Decreto-Lei n. 221/85, de 3 de Julho e a iseno prevista
na alnea r) do n. 1 do artigo 14. do Cdigo do IVA, para transporte de
pessoas provenientes ou com destino ao estrangeiro.

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servios de restaurao e similares Art. 6. n. s 7 e 8 c)

Estas prestaes de servios, so tributveis no lugar onde ocorre o

fornecimento dos servios, independentemente da qualidade do adquirente.
O imposto correspondente s prestaes de servios de alimentao e
bebidas efectuadas no TN devido em Portugal, seja o adquirente dos
servios sujeito passivo ou no e seja ele portugus, comunitrio ou no
comunitrio.
O imposto correspondente s prestaes de servios de alimentao e
bebidas efectuadas fora do TN, no devido em Portugal.
NOTA: Estas prestaes de servios executadas a bordo de uma embarcao, aeronave ou
comboio, durante um transporte intracomunitrio de passageiros so tributveis no lugar
de partida do transporte, independentemente da qualidade do adquirente, ou seja, apenas
so tributveis em TN se ocorrer aqui a partida. (alnea d))

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servios de carcter cultural, artstico, cientfico, desportivo,
recreativo, de ensino e similares, incluindo feiras e exposies, compreendendo
as dos organizadores destas actividades e as prestaes de servios que lhe
sejam acessrias - Art. 6. n. s 7 e 8 e)

Estas prestaes de servios, so tributveis no lugar onde so materialmente

executadas, independentemente da qualidade do adquirente.
Se estas prestaes de servios forem executadas no TN, tais servios so
tributveis em Portugal, qualquer que seja o adquirente dos servios.
No sero tributadas no TN se forem executadas noutro pas, seja o adquirente
dos servios sujeito passivo ou no e seja ele portugus, comunitrio ou no
comunitrio.
NOTA: Esse IVA no poder ser deduzido em Portugal. Poder, contudo, ser
reembolsado se a empresa portuguesa accionar os mecanismos previstos no regime
aprovado pelo Decreto-Lei n. 186/2009, de 12 de Agosto.

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Locao de curta durao de meios de transporte - Art. 6. n. s 7 e 8 f)

Estas prestaes de servios, so tributveis no lugar onde o bem

colocado disposio do adquirente, independentemente da qualidade
deste.
Assim, se a colocao do meio de transporte disposio do destinatrio
ocorrer no TN, a operao de locao tributvel em Portugal, seja o
adquirente dos servios sujeito passivo ou no e seja ele portugus,
comunitrio ou no comunitrio.
Se ocorrer fora do TN, a operao no tributvel em Portugal seja o
adquirente dos servios sujeito passivo ou no e seja ele portugus,
comunitrio ou no comunitrio.
EXEMPLO: Uma empresa de rent-a-car, com sede em TN, aluga durante um
perodo inferior a 30 dias, a uma empresa italiana um automvel para as
deslocaes em Portugal, de pessoal aqui em servio. Trata-se de uma operao
sujeita a tributao em Portugal taxa em vigor.

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Servios de transporte de bens, excepto o transporte comunitrio - Art. 6.
n. s 9 e 10 a)
Estas prestaes de servios, so tributveis no lugar onde se efectua o transporte,
em funo das distncias percorridas. Assim, quando o destinatrio dos servios
um no sujeito passivo do IVA, estas prestaes de servios so tributveis no TN,
pelas distncias percorridas em Portugal e no so tributveis pelas distncias
percorridas fora de Portugal.

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens - Art. 6. n.s

9 e 10 b)
Estas prestaes de servios, so tributveis no lugar de partida do transporte.
Assim, quando o destinatrio dos servios um no sujeito passivo do IVA, estas
prestaes de servios so tributveis no TN, quando o lugar de partida do
transporte ocorrer em Portugal e no so tributveis quando o lugar de partida do
transporte ocorrer fora de Portugal.
Nota: transporte intracomunitrio, quando os lugares de partida e chegada ocorrem
em EM

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servios de transporte intracomunitrio de bens - Art.
6. n.s 9 e 10 b)
Exemplo:
a) Um transportador sujeito passivo portugus, inicia um transporte de
bens em Portugal, com destino a Frana, sendo o adquirente dos
servios de transporte um sujeito passivo portugus.
Esta operao localiza-se em Portugal, mas como o transporte est
relacionado com a sada de bens do territrio nacional para outro EM,
esta operao fica isenta de acordo com a alnea q) do n. 1 do art.
14..
b) Um transportador sujeito passivo portugus, inicia um transporte
de bens em Portugal, com destino a Frana, sendo o adquirente dos
servios de transporte um sujeito passivo de outro EM.
Esta operao localiza-se no EM do adquirente, o qual responsvel

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servios acessrias de transportes - Art. 6. n. s 9 e 10 c)

Estas prestaes de servios, so tributveis no lugar onde so

materialmente executadas.
Assim, o IVA correspondente a estas prestaes de servios devido
em Portugal, se tais prestaes de servios forem executadas no TN.
No sendo devido em Portugal o IVA correspondente a tais prestaes
de servios, se forem executadas fora do territrio nacional.

NOTA: Enquadram-se nestas prestaes de servios os transportes de

aproximao e servios conexos, tais como carga e descarga, depsito,
manuteno, conservao das mercadorias, aluguer de veculos e de materiais
prprios para a carga e descarga (gruas, tapetes rolantes, carros, etc.), aluguer de
contentores e outros equipamentos destinados proteco das mercadorias.

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servios que consistam em trabalhos efectuados sobre bens
mveis corpreos e peritagens a eles referentes - Art. 6. n. s 9 e 10 d)

Estas prestaes de servios so tributveis no lugar onde so total ou

essencialmente executadas.
Assim, o imposto correspondente a estas prestaes de servios devido
em Portugal, se tais prestaes de servios forem executadas no TN. No ,
contudo, devido em Portugal o IVA correspondente a tais prestaes de
servios, se forem executadas fora do territrio nacional.

Prestaes de servios efectuadas por intermedirios actuando em

nome e por conta de outrem - Art. 6. n. s 9 e 10 e)
Estas prestaes de servios, so tributveis no lugar onde se efectua a
operao principal, ou seja, apenas so tributveis em Portugal se a
operao principal ocorrer em TN.

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

Prestaes de servios efectuadas por intermedirios actuando em

nome e por conta de outrem - Art. 6. n. s 9 e 10 e)
Exemplo: Venda de um imvel localizado fora do TN, efectuado com a
intermediao de um SP portugus, sendo o adquirente dos servios um
no sujeito passivo.
A operao localiza-se no pas onde o imvel se situa, sendo
responsvel pela liquidao do IVA o intermedirio que dever nomear
representante no pas onde se localiza o imvel, caso no tenha.
Nota: Se o adquirente fosse um SP do outro EM, a operao localizavase no EM do adquirente e era ele o responsvel pela liquidao do IVA.

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

As prestaes de servios elencadas no n. 11 do artigo 6., quando o
adquirente for uma pessoa estabelecida ou domiciliado fora da UE, so
tributveis no lugar do domiclio ou residncia habitual do adquirente, ou
seja, no so tributveis na comunidade:
Cesso ou concesso de direitos de autor, brevets, licenas, marcas de fabrico e
de comrcio e outros direitos anlogos; Prestaes de servios de publicidade;
Servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas, de
gabinetes de estudo em todos os domnios, compreendendo os de organizao,
investigao e desenvolvimento; Tratamento de dados e fornecimento de
informaes..
A prestao destes servios a no sujeitos passivos estabelecidos ou
domiciliadas na UE, so tributveis no Estado membro onde o prestador tiver a
sede da sua actividade, um estabelecimento estvel ou, na sua falta, o domiclio.
A prestao destes servios a sujeitos passivos com sede, estabelecimento
estvel ou, na sua falta, o domiclio ao qual os servios so prestados, noutro
Estado membro, no so tributveis no territrio nacional, mas sim no Estado
membro do destinatrio (adquirente dos servios).

REGRAS GERAIS DE LOCALIZAO/TERRITORIALIDADE

As prestaes de servios elencadas nas alneas do n. 12 do art. 6. so
tributadas em TN, desde que:
a) Locao de bens mveis corpreos, excepto meios transporte - efectuados a
pessoa no comunitria e a utilizao ocorra no TN;
b) Locao de curta durao de um meio de transporte efectuada a pessoa
no SP fora da comunidade e utilizao ocorra no TN;
c) Locao de um meio de transporte no curta durao efectuada a pessoa
no SP e o locador no seja SP comunitrio se a utilizao ocorrer no TN;
d) Prestaes de servios de telecomunicaes, radiodifuso, televiso e via
electrnica (anexo D) se o prestador for um no SP comunitrio e o
adquirente seja pessoa no SP.*
*NOTA: Para o cumprimento das obrigaes fiscais o prestador pode
registar-se apenas num nico EM, de acordo com o D.L. n. 130/2003.

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO

Regras de aplicao da lei no tempo (art. 7. e 8. CIVA)
Facto gerador do imposto - ocorrncia dos pressupostos de facto que
do origem dvida tributria (momento em que o imposto devido)
Exigibilidade do imposto - momento a partir do qual a DGCI pode exercer o
seu direito ao imposto (momento em que o imposto se torna exigvel)
REGRA GERAL: este dois momentos so coincidentes
No entanto, sempre que a transmisso de bens ou prestao de servios, d lugar
obrigao de emitir factura ou documento equivalente art. 29., n 1, b),
o imposto torna-se exigvel em prazo diferente (art. 8., CIVA).
A factura deve ser emitida o mais tardar no quinto dia til seguinte ao
momento em que o IVA devido. (art. 36. n.1 CIVA)
Prazo de pagamento do imposto - prazo para a entrega do imposto nos cofres
do Estado, a partir do momento em que exigvel
33

PAGAMENTO DO IMPOSTO

APURADO PELO
SUJEITO PASSIVO
ART. 27.

LIQUIDADO PELA
ADMINISTRAO
ART. 28.

- Regra geral: Prazo previsto no art. 41. (at

ao dia 10 do 2. ms seguinte ou at ao dia 15 do
2. ms seguinte ao trimestre)
- No prazo de 15 dias a contar da emisso da
factura (iva indevido), ou at ao final do ms
seguinte operao (acto isolado)
- At ao final do ms seguinte quele em que
se torna exigvel (operaes do art. 6.)

- No prazo previsto na notificao (mnimo 30

dias)
- Nas importaes ( de acordo com as regras
aduaneiras)
- Outras previstas na Lei

34

ISENES art.s 9. a 15. e 53. do CIVA

Isenes
simples
ou incompletas

O operador econmico no liquida o imposto nas suas operaes

mas tambm no pode deduzir o imposto que suporta nas suas
aquisies. So deste tipo:

as isenes nas operaes internas (art. 9.)

as derivadas do regime especial de iseno (art. 53.)

Isenes
completas
ou
taxa o

O operador econmico no liquida o imposto nas suas operaes

mas pode deduzir o imposto que suporta nas suas aquisies.
So deste tipo:

Isenes das transmisses de bens para exportao e operaes

assimiladas (art. 14., CIVA)

Isenes das prestaes de servios relacionadas com o comrcio

internacional de pessoas e bens (art. 14., CIVA)

Isenes das transmisses de bens e prestaes de servios relativas

a barcos, avies e sua carga (art. 14., CIVA)

Outras isenes (art. 15., CIVA)

Isenes em legislao avulsa

35

ISENES art.s 9. e 53. do CIVA

Isenes
incompletas

So isenes SEM direito deduo

ou ao reembolso do imposto
suportado na aquisio dos inputs
necessrios realizao das
operaes

Isenes simples ou

Falsas Isenes

As Isenes incompletas podem surgir:

Em funo da natureza da operao

(objectivas)

Art. 9.

Em funo do volume de negcios do sujeito

passivo (subjectivas)

Art. 53.
36

ISENES ARTIGO 9.
Actividades isentas - de interesse geral ou social:
- sade e assistncia mdica e hospitalar - alnea b) do n 1 e ns 2, 3, 4, 5 e 20
- assistncia e segurana sociais - Ns 6, 7 e 20
- educao e ensino e formao profissional - ns 9, 11, 20, e alnea c) do n 35
- desporto, cultura, cincia e arte - n 8, 12, 13,14,15, 16, 17, 19, 20, 35.
- assistncia espiritual - n 18
- prestaes de servios e transmisses de bens conexas no interesse colectivo dos seus associados
quando efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa - remuneradas apenas pela quota n 19 e 22
- servios de alimentao e bebidas fornecidos pelas entidades patronais aos seu empregados - n
36
- actividades das empresas pblicas de rdio e televiso s/ carcter comercial - n 37
37

ISENES ARTIGO 9.
- certas operaes bancrias e financeiras, n 27, e operaes de seguro e resseguro, n 28
- Locao de imveis (n 29) e transmisso de bens imveis, ( sujeita a IMT), n 30
- transmisso de bens e prestaes de servios efectuadas no mbito de uma actividade agrcola,
silvcola ou pecuria, ( mencionadas nos anexos A e B) n 33
- Prestaes de servios e transmisses de bens conexas efectuadas pelos servios pblicos postais,
com excepo das telecomunicaes. N 23 e 24
- Servio publico de remoo de lixos, n 25
- Prestaes de servios efectuadas por empresas funerrias e de cremao e transmisso de bens
acessrias, n 26
- Actividades sujeita a impostos especiais sobre o jogo, n 31
- Transmisso de bens cuja aquisio ou afectao tenha sido feita com excluso do direito deduo
do art 21, n 1, CIVA (n 32)
38

RENUNCIA ISENO - ART. 12.

Entrega declarao de
inicio ou de alteraes

Regra

Permanncia durante
5 anos
Consequncia:
Liquidao e deduo

RENUNCIA ISENO

Operao a operao
(fraco a fraco)

Operaes Imobilirias

Declarao/certificado

Art. 12, n 4, 5 e 6

Regulado por:
D.L. 21/2007 de 29/01

39

ISENES COMPLETAS ART. 14. E 15. CIVA

Isenes
completas

So isenes com direito

deduo ou ao reembolso do
imposto suportado nos
imputs

Tributao taxa zero ou Isenes com direito deduo

No afectam a neutralidade do IVA, porque permitem o desagravamento
total da carga fiscal dos bens e servios abrangidos.
Apesar do sujeito passivo no liquidar IVA nos seus outputs, pode deduzir
o imposto que suportou nas suas aquisies de bens ou servios,
solicitando, se for caso disso o respectivo reembolso.
Exportaes
Transmisses Intracomunitrias de bens
Operaes assimiladas a exportaes
40

ISENES COMPLETAS ART 14. E 15. CIVA

Iseno das Transmisses de bens para exportao
e das transmisses assimiladas a exportaes
Exportaes efectuadas pelo vendedor ou por sua conta art. 14, n 1, a)
Transmisses de bens expedidos ou transportados para fora do territrio da
Comunidade, por um adquirente no estabelecido em T. N. ou por sua conta art. 14, n1,
b).
Transmisses realizadas no mbito do direito internacional - art. 14 al. i) e m)
Transmisses de bens para organismos reconhecidos, desde que se destinem a ser
exportados por esses organismos no mbito da actividade humanitria, caritativa ou
educativa - art. 14, n1, alnea o)
necessrio o reconhecimento prvio do direito iseno
Transmisses previstas na alnea b), n 1 art. 15
Bens apresentados na alfndega e colocados em depsito provisrio; Colocados em zona
franca ou entreposto franco; Colocados em entreposto aduaneiro ou aperfeioamento activo;
Colocados em entreposto no aduaneiro
Transmisses a ttulo gratuito para IPSS e similares e meios de transporte para deficientes 41
art. 15 n.s 8 e 10

VALOR TRIBUTVEL - ART. 16. e 17.

OPERAES INTERNAS
Valor da contraprestao
Acrescido
Impostos, direitos e taxas, excluindo o prprio
IVA;
Despesas acessrias como sejam comisses,
embalagens e publicidade efectuada por conta
do cliente
Subvenes directamente conexas com o preo,
fixadas previamente

Deduzido
Juros pelo pagamento diferido;
Indemnizaes declaradas judicialmente;
Descontos, abatimento s e bnus concedidos;
Valor embalagens retornveis no
transaccionveis

IMPORTAO DE BENS
Valor Aduaneiro
Acrescido
Direitos de importao, imposto e taxas
excluindo o IVA;
Despesas acessrias, comisses, cargas,
descargas, embalagens, at ao 1 lugar
de destino

Deduzido
Descontos por pagamento antecipado que
figurem separadamente na factura

42

IVA DEDUTVEL - ART.S 19. A 25.

A deduo o mecanismo fundamental do IVA

A deduo opera segundo o:

Mtodo do crdito de imposto
ou Mtodo subtractivo
IVA a entregar ao Estado

IVA liquidado

=
IVA dedutvel

Crdito Imposto

43

IVA Dedutvel - Arts 19 a 25do CIVA

O IVA SUPORTADO
devido ou pago pela aquisio de bens e servios a outros SP; importao de
bens; aquisio intracomunitria de bens

pago pela aquisio dos bens ou servios abrangidos pelas alneas e), h), i),
j) e l) do n. 1 do art. 2.

pago enquanto destinatrio de operaes efectuadas por no residentes sem

representante fiscal (IVA autoliquidado por substituio do sujeito passivo
originrio )
pago pelo SP sada dos bens de um regime de entreposto no aduaneiro
SER DEDUTIVEL SE:
- Constar de factura ou documento equivalente passado em forma legal (conter elementos do
art 36) em nome e na posse do sujeito passivo.
- No resulte de operao simulada ou em que seja simulado o preo
- No resulte de operaes, em que o transmitente ou o prestador no entrega o IVA liquidado,
e o SP tenha ou devesse ter conhecimento de que aquele no dispem de44adequada estrutura
para a exercer a actividade declarada

OBRIGAES DECLARATIVAS - ART.s 29. a 41.

Declarao de incio (art. 31.)

NO PERIDICAS

Declarao de alteraes (art. 32.)

Declarao de cessao (art. 33.)

DECLARAO PERIDICA
PERIDICAS
(Art. 29. e Art. 41.)

DECLARAO ANUAL DE
INFORMAO CONTABILISTICA
MAPA RECAPITULATIVO
DE CLIENTES
MAPA RECAPITULATIVO
DE FORNECEDORES
45

OBRIGAES CONTABILISTICAS - ART. 44.

Sujeitos passivos de IVA:

A contabilidade deve ser organizada de forma:
a possibilitar o clculo do imposto;
permitir o seu controlo;
permitir o preenchimento da declarao peridica do imposto;
Devem ser objecto de registo:
as transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas
pelo sujeito passivo;
as importaes de bens efectuadas pelo sujeito passivo
e destinadas s necessidades da sua empresa;
as transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas ao
sujeito passivo no quadro da sua actividade empresarial.
Nota: Os documentos de suporte tm de ser conservados
em boa ordem durante os 10 anos civis subsequentes 46
(art. 52.)

Regime Especial de Iseno (art. 53 a 59, CIVA)

Passagem do Regime Normal ao Regime de Iseno (art. 54., CIVA):

- se verificadas as condies para enquadramento no R.E.I. no ano anterior
- apresentam declarao de alteraes para passagem ao R.E.I., em Janeiro do
ano seguinte
- produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da Declarao
- Condies de mudana de regime (art. 56., CIVA):
a DGCI pode tomar medidas para evitar que os sujeitos passivos usufruam de vantagens
injustificadas com a mudana de regime

Passagem do Regime Iseno ao Regime Normal (art. 58., CIVA):

- se deixou de reunir as condies para enquadramento no R.E.I. no ano
anterior
- apresenta a declarao em Janeiro do ano seguinte ou no prazo de 15 dias
- produz efeitos a partir do ms seguinte apresentao da Declarao
No podem beneficiar do Regime de Iseno:
os sujeitos passivos enquadrados noutro regime data da cessao
e reiniciem essa ou outra actividade nos 12 meses seguintes ao da cessao
47

Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (art. 60. a 68., CIVA)

Enquadram-se neste regime os sujeitos passivos retalhistas:
- pessoas singulares
- no enquadrveis no art. 53., n 2, CIVA
- no possuam nem sejam obrigados a possuir contabilidade organizada para IRS
- no tenham atingido no ano civil anterior um Volume de Compras superior a
(50.000,00 )
- No praticarem operaes de importao ou exportao (ou conexas), operaes
intracomunitrias, ou prestaes de servios no isentas de valor anual superior a
250,00

- Volume de Compras para enquadramento o valor definitivo para IRS

- Compras destinadas a venda sem transformao 90% das compras totais
- Compras de materiais para transformao (at 10% das compras)
No ano do incio da actividade:
- Compras estimadas para o ano corrente (confirmao pela DGCI)
48
- Quando perodo inferior ao ano civil - extrapolao

Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (art. 60. a 68., CIVA)

Liquidao do Imposto
Aplicam 25% ao valor do IVA suportado nas aquisies de bens destinados a
vendas sem transformao a)
Ser deduzido o IVA suportado nas aquisies de bens de investimento e
outros bens para uso prprio da empresa
(excepto os do art. 21., n 1, CIVA)

a) Se efectuar aquisies de materiais para transformao (at 10%

das compras)
- acresce tambm 25% do IVA suportado nessa aquisio
Excludas do Regime Especial
- Transmisso de bens do activo imobilizado - regras do Regime
Normal
49

Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (art. 60. a 68. CIVA)

Renuncia ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (art. 63. CIVA):
e opo pelo Regime Normal, declarao de alteraes:
- Produz efeitos a partir do perodo seguinte ao da apresentao da declarao de
alteraes.
- Permanncia no Regime Normal (5 anos)
Modificao essencial das condies do exerccio da actividade
- requerimento ao Chefe do Servio de Finanas para voltar ao Regime Especial dos Pequenos Retalhistas
antes dos 5 anos

Opo pelo Regime Especial dos Pequenos Retalhistas (art. 61. CIVA):
de s. p. enquadrados no regime normal (verificados os condicionalismos art. 60)
declarao de alteraes em Janeiro do ano seguinte
- produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da apresentao da declarao
de alteraes.
No podem beneficiar do R.E.P.R. os S. P., que estando no Regime Normal data de cessao de actividade,
50
reiniciem essa ou outra actividade nos 12 meses seguintes ao da cessao. (art 64,
n 2).

REGULARIZAES DO IVA - Art. 78.

Se for anulada a factura ou alterado o seu valor tributvel;

No caso de facturas inexactas;
Correco de erros materiais;
Deduo de crditos incobrveis em processos de execuo e insolvncia;
Regularizaes do imposto relativo a outros crditos, tendo em conta os
montantes envolvidos e desde que sejam cumpridos os requisitos
previstos na lei.

NOTA: Se a regularizao for a favor do SP no obrigatria e necessrio ter

comprovativo e dentro de prazos estabelecidos. Se for a favor do Estado ela
obrigatria e dentro dos prazos estabelecidos.