IAS 37

Provisions ,
Contingent
Liabilities and
Contingent
Assets

1. Objective
El objetivo de esta Norma es asegurar
que se utilicen las bases apropiadas
para el reconocimiento y la medicin de:
Las provisiones,
Los pasivos contingentes y
Los activos contingentes,
As como que se revele la informacin
en notas que expliquen:
La naturaleza,
El calendario de vencimiento
Los importes

Excepciones a la norma:
(a)Pasivos que se originan en contratos
pendientes de ejecucin (excepto los
onerosos)
(b)Pasivos tratados por otras Normas,
por ejemplo:
i)Instrumentos financieros(NIIF9).
ii)Contratos de construccin (NIC 11);
iii)El pasivo por impuesto a las
ganancias (NIC 12);
iv)Los pasivos por arrendamientos (NIC
17).
v)Los pasivos por Beneficios a
empleados (NIC 19)
vi)Los contratos de seguro (NIIF 4)

3. Definitions
Pasivo
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla,
la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.

Compra de uniformes a futuro

Promesas de rea ambiente
Publicidad de Primax
Cambio de tasa CTS en EEFF

Origen de una obligacin Legal

Es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo
legal (implcita) para la entidad. En este caso a la entidad no le
queda otra alternativa que pagar el pasivo correspondiente. Surge
de: a) Contrato; b) Legislacin; c) Otros causa legal.

Ley de cierre de minas

Obligaciones laborales (CTS)
Contratos de mutuo
Obligacin por retiro de activos
Obligaciones devengadas

Provisin
Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca
de su cuanta o vencimiento. Una provisin ha sido reconocida
como pasivo (estimada de forma fiable) porque representan
obligaciones presentes y es probable que, para satisfacerlas, la
entidad tenga que desprenderse de recursos que incorporen
beneficios econmicos.

Ley de cierre de minas

Obligacin por retiro de activos
Demandas laborales
Jubilacin asumida por Entidad
Publicidad de Repsol
Premio de tirar los dados
Retiro de paneles publicitarios

3. Definitions
Contingencia
Por su naturaleza, las contingencias slo se resolvern cuando
uno o ms eventos futuros ocurran o no. La determinacin de las
contingencias involucra inherentemente el ejercicio del juicio y el
clculo de estimados de los resultados de eventos futuros.

Activo contingente
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible,
surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada slo por la ocurrencia (o no ocurrencia), de
uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.

Reclamacin a SUNAT
Pago a SUNAT luego me quejo
Avcola reclama a San Fernando
Compra ticket de lotera

Pasivo contingente
(a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos
pasados y cuya existencia ha de ser confirmada por la
ocurrencia (o no ocurrencia) de sucesos futuros
inciertos que no estn bajo el control de la entidad;
(b) Un pasivo que no se ha reconocido porque:
(i) no es probable que se pague; o
(ii) el importe de la obligacin no pueda ser medido con la
suficiente fiabilidad.

Obligacin posible
Contratos de responsabilidad
solidaria
Derrame de Mercurio en
Choropampa
Demanda a Volcan
Caso Enapu

3. Definitions
Pasivos Contingentes
No han sido reconocidos por que son:
(i)obligaciones posibles, en la medida que todava se tiene que confirmar si la entidad tiene
una obligacin presente que puede suponerle una salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos; o
(ii)obligaciones presentes que no cumplen los criterios de reconocimiento de esta Norma (ya
sea porque no es probable que, para su cancelacin, se produzca una salida de recursos
que incorporen beneficios econmicos, ya sea porque no pueda hacerse una estimacin
suficientemente fiable de la cuanta de la obligacin).
En una acepcin general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto
que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe
correspondiente.
Sin embargo, para la NIC37, el trmino contingente se utiliza para designar activos y
pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros, porque
su existencia quedar confirmada solamente tras la ocurrencia (o no) de uno o ms sucesos
futuros inciertos que no estn bajo el control de la entidad.

3. Definitions
Contrato oneroso

Reestructuracin

Un contrato de carcter oneroso es todo aquel contrato en el cual

los costos inevitables de cumplir con las obligaciones que
conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan
recibir del mismo.

Una reestructuracin es un programa de actuacin, planificado y

controlado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio
significativo:
(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o
(b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo..

Obligacin Implcita
El prrafo IN3 -NIC 37
Es una obligacin que se deriva de las actuaciones de la propia
entidad, en la que debido a un patrn establecido de
comportamiento en el pasado, a polticas empresariales que
son de dominio pblico o a una declaracin efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo
de responsabilidades; y () y la entidad ha creado expectativa
vlida, ante terceros con los que debe cumplir sus
compromisos .

3. Recognition and measurement

Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:
(a)una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como
resultado de un suceso pasado;
(b)es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y
(c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisin.
Remoto

Posible

Probable

3. Recognition
Obligacin Presente

Suceso Pasado

Probable

Estimacin Fiel

Un suceso ocurrido
en el pasado ha dado
lugar a una obligacin
presente si, teniendo
en cuenta toda la
evidencia disponible
al final del periodo
sobre el que se
informa, es mayor la
probabilidad de que
exista una obligacin
presente que de lo
contrario.

Para que un suceso

origine la obligacin
es preciso que la
entidad no tenga,
otra alternativa ms
realista que atender
al pago de la
obligacin creada por
tal suceso.

Para reconocer un
pasivo debe existir la
probabilidad de que
haya una salida de
recursos para
cancelar tal
obligacin.

Las provisiones son

inciertas por su
naturaleza. Las
entidades son
capaces de
determinar un
conjunto de
desenlaces posibles
de la situacin
incierta, y podr por
tanto realizar una
estimacin, para el
importe de la
obligacin, lo
suficientemente fiable
como para ser
utilizado en el
reconocimiento.

Se considerar
probable siempre que
haya mayor
posibilidad de que se
presente que de lo
Contrario
Cuando no sea
probable que exista la
obligacin, la entidad
revelar un pasivo
contingente, salvo
que la posibilidad de
que haya una salida
de recursos, se
considere remota .

Si no se puede hacer
ninguna estimacin
fiable, tal pasivo es
contingente se
incluye en notas.

3. Recognition
PASIVOS CONTINGENTES
27 La entidad no debe reconocer un pasivo contingente.
28 La entidad informar en notas, acerca la existencia de un pasivo
contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida
de recursos () se considere remota.
29 (Responsabilidad Solidaria) Cuando la entidad sea responsable, de
forma conjunta y solidaria, en relacin con una determinada obligacin,
la parte de la deuda que se espera que cubran los dems responsables
se tratar como un pasivo contingente.
(Caso Buenaventura y Alan)
30 (Evaluacin Anual) Los pasivos contingentes pueden evolucionar de
manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, sern objeto de
reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se ha
convertido en probable la eventualidad de salida de recursos, que
incorporen beneficios econmicos futuros.
(Caso Volcan)

3. Recognition
ACTIVOS CONTINGENTES
31 La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente.
32 Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados () de los cuales
nace la posibilidad de una entrada de beneficios econmicos en la entidad. Ejemplo: puede
ser la reclamacin que la entidad est llevando a cabo a travs de un proceso judicial, cuyo
desenlace es incierto.
33 Los activos contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros,
puesto que ello podra significar el reconocimiento de un ingreso que quiz no sea nunca
objeto de realizacin. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta,
el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a
reconocerlo.
34 En el caso de que sea probable la entrada de beneficios econmicos a la entidad, por
causa de la existencia de activos contingentes, se informar de los mismos en las notas a
los estados financieros.

3. Measurement
Mejor estimacin
36El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del periodo
sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente.
37La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr
constituida por el importe evaluado de forma racional.
38Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, as como de su efecto
financiero, se determinarn por el juicio de la gerencia de la entidad, , complementado por
la experiencia que se tenga en operaciones similares y, por informes de expertos.
39Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de
diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de
que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin importante de casos
individuales, la obligacin presente se estimar promediando todos los posibles desenlaces
por sus probabilidades asociadas. El nombre de este mtodo estadstico es el de valor
esperado.
41 La provisin se mide antes de impuestos, puesto que sus consecuencias fiscales, as
como los cambios que pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en la NIC 12.

3. Measurement
Valor Presente
45 Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la
provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para
cancelar la obligacin.
46 () El importe de las provisiones, por tanto, ser objeto de descuento cuando el efecto de
hacerlo resulte significativo.
47 La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar
las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado est haciendo,
as como el riesgo especfico del pasivo correspondiente .
60 Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisin, el importe
en libros de la misma aumentar en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal
incremento se reconocer como un costo por prstamos.

3. Re-Measurement
59 Las provisiones deben ser objeto de revisin al final de cada periodo sobre el que se
informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor
estimacin disponible. En el caso de que no sea ya probable la salida de recursos, que
incorporen beneficios econmicos, para cancelar la obligacin correspondiente, se
proceder a liquidar o revertir la provisin.

4. Applying provisions
61 Cada provisin deber ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue
originalmente reconocida.
62 Slo se aplicar la provisin para cubrir los desembolsos relacionados originalmente con su
dotacin. El hecho de realizar desembolsos contra una provisin que fue, en su origen,
dotada para propsitos diferentes, producira el efecto de encubrir el impacto de dos
sucesos distintos.

5. Recognition rules
Prdidas futuras derivadas de las operaciones

Contratos de carcter oneroso

63 No deben reconocerse provisiones por prdidas

futuras derivadas de las operaciones.

66 Si la entidad tiene un contrato de carcter oneroso,

las obligaciones presentes que se deriven del mismo
deben ser reconocidas y medidas, en los estados
financieros, como provisiones.

64 Las prdidas futuras derivadas de las operaciones no

cumplen las condiciones de la definicin de pasivo,
dada en el prrafo 10, ni tampoco los criterios generales
para el reconocimiento de las provisiones, dados en el
prrafo 14.
65 Una expectativa de prdidas futuras derivadas de las
operaciones es indicativa de que algunos de los activos
de la misma han visto deteriorarse su valor. (Ver NIC 36)

67 Muchos contratos (por ejemplo, algunas rdenes

rutinarias de compra) pueden ser revocados sin pagar
ninguna compensacin a la otra parte, y por tanto no
producirn obligacin alguna.
68 Un contrato de carcter oneroso es aqul en el que
los costos inevitables de cumplir con las obligaciones
que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que
se esperan recibir del mismo.

Ejemplos de Reestructuracin
(a) venta o liquidacin de una lnea de actividad;
(b) la clausura de un emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o bien la reubicacin de las actividades que
se ejercan en un pas o regin a otros distintos;
(c) los cambios en la estructura de la gerencia, como por ejemplo la eliminacin de un nivel o escala de directivos
empresariales; y
(d) las reorganizaciones importantes, que tienen un efecto significativo sobre la naturaleza y enfoque de las
actividades de la entidad.
Se reconocer una provisin por costos de reestructuracin, slo cuando se cumplan las condiciones
generales de reconocimiento de provisiones establecidas en el prrafo 14

5. Recognition rules
Obligacin Implcita por Reestructuracin
(a)tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuracin, en el que se identifiquen, al menos:
(i) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;
(ii) las principales ubicaciones afectadas;
(iii) localizacin, funcin y nmero aproximado de empleados que habrn de ser indemnizados por la
rescisin de sus contratos;
(iv) los desembolsos que se llevarn a cabo; y
(v) las fechas en las que el plan ser implementado; y
(b) se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a que se llevar a cabo la
reestructuracin, ya sea por haber comenzado a ejecutar el plan o por haber anunciado sus principales
caractersticas a los que se van a ver afectados por el mismo.
81 Una provisin por reestructuracin no incluye costos tales como los de:
(a) formacin o reubicacin del personal que permanezca dentro de la entidad;
(b) comercializacin o publicidad; o
(c) inversin en nuevos sistemas y redes de distribucin.

6. Disclosures
84 Para cada tipo de provisin, la entidad debe informar acerca de:
(a) el importe en libros al principio y al final del periodo;
(b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo tambin los incrementos en las provisiones existentes;
(c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisin) en el transcurso del periodo;
(d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidacin o reversin en el periodo; y
(e) el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso del tiempo y el efecto de
cualquier cambio en la tasa de descuento.
85 La entidad debe revelar, por cada tipo de provisin, informacin sobre los siguientes extremos:
(a) una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el calendario esperado de las salidas
de beneficios econmicos, producidos por la misma;
(b) una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de esos recursos.
En los casos en que sea necesario para suministrar la informacin adecuada, la entidad debe revelar la informacin
correspondiente a las principales hiptesis realizadas sobre los sucesos futuros a los que se refiere el prrafo 48; y
(c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando adems de la cuanta de los activos que hayan sido
reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
86 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la entidad debe dar,
para cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el que se informa, una breve descripcin de la
naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
(a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos segn lo establecido en los prrafos 36 a 52;
(b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos
correspondientes; y
(c) la posibilidad de obtener eventuales reembolsos.