ANALISIS TRIBUTARIO I

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
Decreto 27-92

BIENVENIDOS!!!!!!

HECHOS GENERADORES DEL

IMPUESTO

HECHOS GENERADORES DEL

IMPUESTO

DESTRUCCIN, PRDIDA O HECHO QUE

IMPLIQUE FALTANTE DE INVENTARIO
El numeral 7 del artculo 3 establece como hecho generador la
destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de
inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos,
casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el
patrimonio.
Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe
hacerse constar lo ocurrido en acta notarial.
Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber
comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada
ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en
el juzgado correspondiente.
En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en
la contabilidad fidedigna en forma cronolgica.

DE LA FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO

1) Por la venta o permuta de bienes muebles, en la
fecha de la emisin de la factura. Cuando la
entrega sea anterior a la emisin de la factura, el
impuesto debe pagarse en la fecha de la entrega
real del bien.
Por la prestacin de servicios, en la fecha de la
emisin de la factura. Si no se ha emitido factura,
el impuesto debe pagarse en la fecha en que el
contribuyente perciba la remuneracin.

DELA
LAFECHA
FECHADE
DEPAGO
PAGO
DEL
IMPUESTO
DE
DEL
IMPUESTO
2) En las importaciones, en la fecha en que se efecte el pago de los
derechos respectivos, conforme recibo legalmente extendido. Las
aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero
sin
que
previamente
estn
debidamente
cancelados
los
correspondientes impuestos.
3)
En las adjudicaciones, en el momento en que se documente o
entregue el bien respectivo.
4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Articulo 3, numeral
6), en el momento del retiro del bien respectivo o de la prestacin del
servicio.

DELA
LAFECHA
FECHADE
DEPAGO
PAGO
DEL
IMPUESTO
DE
DEL
IMPUESTO
5) En los arrendamientos y en la prestacin de servicios
peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago
de la renta o remuneracin efectivamente percibida.
6) En los faltantes de inventarios a que se refiere el
numeral 7) del Articulo 3, en el momento de descubrir el
faltante.
7) En los de seguros y fianzas, en el momento en que las
primas o cuotas sean efectivamente percibidas.

BASE DEL IMPUESTO

En las ventas: precio menos descuentos concedidos, se
debe adicionar a dicho precio an cuando se facture o
contabilice separado, los reajustes o recargos financieros,
valor de envases y embalajes, cualquier otra suma
cargada al contribuyente, que figure en la factura.
En la prestacin de servicios: precio menos descuentos
concedidos, se debe adicionar a dicho precio an cuando
se facture o contabilice separado, los reajustes o recargos
financieros, valor de bienes o insumos, cualquier otra
suma cargada al contribuyente, que figure en la factura.

BASE DEL IMPUESTO, OTROS CASOS

Importaciones: cif + dai + dems cargos. Si no
tiene CIF la aduana lo determinar.
Arrendamientos: valor de la renta, incluyendo
recargo financiero si existiese.
En la adjudicacin: el valor de la misma.
Retiros de bienes muebles por autoconsumo
precio de adquisicin o costo de fabricacin, de
igual manera para destruccin, prdida o
faltante de inventario y donaciones entre vivos

DBITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado por el
contribuyente en las operaciones afectas.
Base del dbito fiscal: precio de venta ya incluidos
los descuentos concedidos.
Comentario: se haba realizado una reforma que
pretenda que los boletos de cortesa de conciertos
o cualquier espectculo pblico tuviera la misma
base del impuesto de los boletos normales, pero la
CC lo declar inconstitucional segn expediente
5509-2013, 19/06/2014.

CRDITO FISCAL
Es la suma del impuesto cargado al
contribuyente por las operaciones afectas
realizadas durante el mismo perodo.

PROCEDENCIA DEL CRDITO

FISCAL
Procede para su compensacin el crdito vinculado con la
actividad econmica del contribuyente.
El impuesto se reconocer como crdito fiscal cuando est
directamente vinculado al proceso de produccin o
comercializacin de bienes y servicios. Si se reconoce el
crdito, no formar parte del costo de los bienes o servicios.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin o que
vendan a entes exentos, tendrn derecho a la devolucin del
crdito fiscal (aplicado a actos gravados o a operaciones
afectas, vinculado con el proceso productivo o de
comercializacin)

PROCEDENCIA DEL CRDITO FISCAL

El reglamento del IVA establece de una forma
ms detallada lo relativo a gastos que no
generan crdito fiscal.
Criterios bsicos para saber si un bien o servicio
genera crdito fiscal:
Que forme parte del producto o de la actividad
necesaria para su comercializacin nacional o
internacional
Que se incorporen al servicio o a las actividades
necesarias para su prestacin dentro o fuera del pas.

PROCEDENCIA DEL CRDITO

FISCAL
Se debe reconocer crdito fiscal de los bienes o
servicios que sean de tal naturaleza que sin su
incorporacin sea imposible la produccin o
comercializacin de los bienes vendidos o
servicios prestados.
La
informacin
deber
separarse
en
la
declaracin: territorio nacional exportacin.
Como resultado puede dar lugar a un crdito en
exceso que se deber solicitar para su devolucin

MODIFICACIONES AL CRDITO FISCAL

Se debe deducir el impuesto que corresponda a
bonificaciones, descuentos y devoluciones.
Se sumar al crdito el impuesto que conste en las notas
de dbito recibidas.
Las notas de dbito o crdito se emitirn y entregarn en
original al adquiriente y la copia con sello de recibido
quedar en poder del emisor.
Las notas de dbito o crdito se registrarn en la
contabilidad dentro de los dos meses siguientes a la fecha
de emisin de la factura que ser modificada.
Se deba anotar nmero de factura y fecha.

DOCUMENTACIN DEL CRDITO FISCAL

Se reconocer el crdito fiscal cuando cumpla con:
Respaldado con facturas, facturas especiales, notas
de crdito o dbito (imprentas autorizadas).
Recibos de pago para importaciones o escrituras
pblicas para vehculos-inmuebles.
Facturas electrnicas, notas de crdito y dbito
electrnicas (GFACE)
Emitidos a nombre del contribuyente y con su NIT.

DOCUMENTACIN DEL CRDITO FISCAL

Que se detalle el concepto, unidades y
valores de la compra de bienes, si son
servicios, indicar tambin de forma detallada
la clase de servicio y le monto de la
remuneracin y honorarios.
Que est registrada en el libro de compras.
Que el saldo del crdito fiscal est registrado
en los libros de contabilidad como una cuenta
por cobrar.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Impuesto a pagar: la suma neta a enterar es la
diferencia entre el total de dbitos y el total de
crditos fiscales generados.
Reporte de crdito fiscal: el crdito se reportar en
la declaracin mensual. Las fechas de facturas y
recibos deben corresponder con el perodo que se
liquida, pero si no se reporta en dicho perodo, podr
reportarlo como mximo en siguientes dos perodos
impositivos siguientes. Si no lo hace en ese plazo
pierde el derecho a compensar o solicitar devolucin.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Remante de crdito fiscal: si de la determinacin
resulta un remanente de crdito fiscal, dicho
remanente se acumular a los crditos que tengan
su origen en el perodo impositivo siguiente.
Saldo del crdito fiscal: El saldo a favor de crdito
fiscal se puede trasladar a perodos siguientes
hasta agotarlo, por lo que no procede su
devolucin. Se exceptan los casos indicados en
el artculo 23 (exportadores y ventas a exentos)

ADMINISTRACION DEL IMPUESTO Y

CONTROL DE LOS CONTRIBUYENTES
Registro de contribuyentes IVA. La Direccin llevar un
registro de los contribuyentes en base al (NIT), para fines
de control y fiscalizacin de este impuesto. El
reglamento fijar los procedimientos y las caractersticas
del mismo.
Informacin del Registro Mercantil. El Registro Mercantil
deber proporcionar a la Direccin, dentro de los
primeros diez (l0) das hbiles de cada mes, una nmina
de los comerciantes individuales y sociales que se hayan
inscrito en el mes calendario anterior.

DE LOS DOCUMENTOS POR VENTAS O

SERVICIOS
Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto de esta
Ley estn obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes, o por
medio electrnico, para entregar al adquiriente, y, a su vez, es obligacin
del adquiriente exigir y retirar los siguientes documentos:
a) Facturas por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros,
destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de
inventario y por los servicios que presten los contribuyentes afectos,
incluso respecto de las operaciones exentas o con personas exentas;
b) Facturas de pequeo contribuyente, para el caso de los contribuyentes
afiliados al Rgimen de Pequeo Contribuyente establecido en esta Ley;

DE LOS DOCUMENTOS POR VENTAS O

SERVICIOS
c) Notas de dbito, para aumentos del precio o recargos sobre
operaciones ya facturadas;
d) Notas de crdito, para devoluciones,
descuentos sobre operaciones ya facturadas.

anulaciones

e) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente

justificados, autorice la Administracin Tributaria para facilitar
a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en tiempo de
sus obligaciones tributarias derivadas de la presente Ley.

Impuesto en los Documentos

En las facturas, notas de dbito, notas de crdito y facturas
especiales, el impuesto siempre debe estar incluido en el
precio, excepto en los casos de exenciones objetivas de
venta de bienes y prestacin de servicios que por disposicin
de la ley no se debe cargar el Impuesto al Valor Agregado.
En los casos de compra y adquisicin de insumos de
produccin local a que se refiere el Decreto Nmero 29-89
del Congreso de la Repblica, debe emitirse la factura
indicando que es una venta no afecta al Impuesto al Valor
Agregado.

LOS LIBROS Y REGISTROS

Los contribuyentes debern llevar y mantener al da un
libro de compras y servicios recibidos y otro de ventas y
servicios prestados. El reglamento indicar la forma y
condiciones que debern reunir tales libros que podrn
ser llevados en forma manual o computarizada.
Se entiende, a los efectos de fiscalizacin del impuesto,
que los registros de compras y ventas estn al da, si han
sido asentadas en ellos las operaciones declaradas
dentro de los dos meses siguientes a que corresponda la
declaracin presentada.

Operacin diaria en los registros.

Los libros exigidos en el Artculo 37 deben
mantenerse en el domicilio fiscal del
contribuyente o en la oficina del contador
del contribuyente debidamente registrado
en la Direccin. Los contribuyentes podrn
consolidar sus ventas diarias, anotando en
este libro el valor total de ellas e indicando
el primer nmero y el ltimo de las facturas
que correspondan.

Declaracin y Pago del Impuesto.

Los contribuyentes debern presentar,
dentro del mes calendario siguiente al del
vencimiento de cada perodo impositivo, una
declaracin del monto total de las
operaciones realizadas en el mes calendario
anterior, incluso las exentas del impuesto y
consignar en la misma forma los dems
datos que se seale en el reglamento

Declaracin y Pago del Impuesto.

Los contribuyentes que presenten operaciones de ventas gravadas y
exentas, menores que las compras de bienes y las de adquisiciones de
servicios, durante tres perodos impositivos consecutivos, debern
acompaar a la declaracin, una justificacin documentada de las razones
por las cuales estn comprando ms de lo que venden.

Declaracin Consolidada.
El contribuyente que tenga ms de un
establecimiento mercantil, deber declarar y
pagar el impuesto correspondiente a las
operaciones efectuadas en todos aquellos en
forma conjunta en un slo formulario.

 ARTICULO 52 A. * Facturas especiales por cuenta del

productor de productos agropecuarios y artesanales.
Los intermediarios de productos agropecuarios, artesanales o
productos reciclados destinados a la exportacin, al momento
de efectuar las compras a intermediarios, sean personas
individuales o jurdicas, a productores no autorizados ni
registrados ante la Administracin Tributaria como proveedores
de los productos referidos, no emitirn la factura especial a que
se refiere el artculo 52 de esta Ley y en su lugar debern emitir
notas de abono debidamente autorizadas por la Administracin
Tributaria, las cuales no podrn exceder el monto vendido al
exportador.

ARTCULO 31. Notas de abono. Las notas de abono, debern cumplir como mnimo con los requisitos, datos y caractersticas
siguientes:

1) Identificacin del documento.

2) Serie y nmero correlativo del documento. La serie ser distinta para cada establecimiento del contribuyente.
3) Nombres y apellidos completos y nombre comercial del contribuyente emisor, si lo tuviere, si es
personindividual; razn o
denominacin social y nombre comercial, si es persona jurdica.

4) Nmero de Identificacin Tributaria del contribuyente emisor.

5) Domicilio fiscal del emisor.
6) Fecha de emisin del documento.
7) Nombres y apellidos completos del proveedor, si es persona individual; razn o denominacin social, si es
person jurdica.
8) NIT del proveedor. Si este no lo tiene o no lo proporciona, debe consignar el nmero de documento de
identificacin personal.
9) Detalle o descripcin de la operacin.
10) Precio total de la operacin, con inclusin del impuesto cuando corresponda.

GRACIAS POR SU ATENCIN

CPA. Katy Julissa Mendza Morales
mendoza_katy@hotmail.com