Costos I

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
Departamento de Auditora y Administracin

COSTOS I
CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR
Rubn C. Orellana L.
Contador Auditor
rorellan@ubiobio.cl
Para qu sirve la Contabilidad?

Desde la perspectiva Financiera, para:
Informar acerca de la naturaleza y tipo del capital invertido en
una empresa (Balance General).
Indicar la medida en que la administracin ha conservado las
propiedades que se le han confiado.
Evaluar cambios que se producen en el Capital como resultado
de las actividades de operacin (Estado de Resultados)
Revelar la medida en que se emplearon ventajosamente los
recursos durante un perodo determinado.
Para qu sirve la Contabilidad?

Desde la perspectiva Administrativa, para:
Proporcionar informacin relativa a los costos para medir los
ingresos y evaluar el inventario (Balance General y Estado de
Resultados).
Ofrecer informacin para el control administrativo de las
operaciones y actividades de la empresa (Informes de control)
Proporcionar informacin sobre la cual se basa la
administracin para el proceso de planificacin y toma de
decisiones (Anlisis y estudios especiales)
En resumen, para planificar, evaluar, controlar y asegurar la
contabilidad.
Objetivos de la Contabilidad Administrativa

Suministro de
Informacin
Toma de decisiones
RESPONSABILIDADES
Planeacin
Evaluacin
Seguridad
contable
Control
Informes
externos
PRINCIPALES ACTIVIDADES
Confeccin de
Informes
Interpretacin
Gerencia de
Recursos
Desarrollo de
Sistema de
Informacin
Implementacin
Tecnolgica
Verificacin
Administracin
PROCESOS
Identificacin
Medicin
Acumulacin
Anlisis
Preparacin e
Comunicacin
Interpretacin
La Contabilidad de Costos
La contabilidad de costos es parte del sistema de contabilidad
implementado por la empresa.
Obedece a una estructura definida por la empresa de acuerdo
con las necesidades de la organizacin.
La principal aplicacin de la Contabilidad de Costos se refiere
a la determinacin del costo para efectos de medir resultados y
valorizar inventarios y al control de las operaciones.
Es un insumo para el proceso de planificacin y toma de
decisiones, la informacin de costos generalmente debe
reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros
informes econmicos y comerciales, de origen interno o
externo.
Directorio
Gerente General
Ventas y
Marketing
Recursos
Humanos
Representacin grfica
Produccin
Desarrollo e
Ingeniera
Finanzas
Corte
Tesorera
Armado
Contabilidad
Terminacin
de responsabilidades
Bodega
Mantencin
Costos, gastos y prdidas

Costos: representa el valor de compra o manufactura de un
bien o servicio, que no ha sido relacionado con la realizacin
de un ingreso, por ejemplo los Inventarios.
Gastos: son costos aplicados contra el ingreso en un perodo
determinado, por ejemplo la remuneracin del personal de la
gerencia.
Prdidas: son reducciones en la participacin de la empresa
por las cuales no se ha recibido ningn valor compensatorio,
por ejemplo el incendio de algn bien.
Los desembolsos
Los desembolsos o acumulaciones que influyen en
el Estado de Resultados pueden tratarse de una de
estas tres formas:
Los desembolsos
administrativos).
pueden
gastarse
(gastos
Los desembolsos pueden activarse (activo fijo,

gastos de puesta en marcha).
Los desembolsos pueden inventariarse (compra o
fabricacin de bienes).
Clasificaciones de la informacin de costos

Areas Funcionales (Actividades realizadas)
Costos de Produccin
Son los que se relacionan con la produccin de un bien o
servicio. Corresponden a la suma de los costos por Materiales,
Mano de Obra y Otros Costos de Fabricacin.
Costos de Distribucin y Ventas
Son aquellos en que se incurre en actividades relacionadas con
la promocin y venta de un producto.
Costos de Administracin
Son los que se generan por la administracin, es decir,
organizacin, direccin y control de las operaciones de una
empresa.

Perodo en que los costos se relacionan con el ingreso.
Costos del producto
Son los que se identifican con el producto, sean directos o
indirectos y adems son inventariables.
Costos del perodo (Gastos)
Son aquellos que no estn relacionados con el producto y se
imputan totalmente en el Estado de Resultados.

DESEMBOLSO
Desembolso
de Capital
Desembolso
Corriente
Activo
Costo no
expirado
Gasto
M. Prima
C. Fabril
Costo
Produccin
M.O.D
C. Fabril
Costo de
Ventas
Gastos de Adm.
y Ventas
Gastos de Adm.
y Ventas
Costo del
Perodo
Costo no
expirado

Capacidad para asociar los Costos
Se refiere a la capacidad de la empresa de asociarlos con un
determinado producto, proceso, departamento, etc.
Costo Directo
Son los que pueden ser asociados o reconocidos en
particular con un producto o proceso especfico (Tienen un
dueo).
Costo Indirecto
Son aquellos que son comunes a varios artculos, procesos,
departamentos, y que por lo tanto no son susceptibles de ser
asociados o reconocidos a ninguno en particular.
(Pertenecen a dos o ms dueos).

Elementos de un Producto (Costo del producto)
Son los que dan origen a un bien o servicio.
Materiales
Son los bienes fsicos que se adquieren para ser
transformados en otro distinto. Se clasifican en:
Materiales Directos (Materia Prima)
Aquellos que son identificables en la fabricacin
del producto, se asocian con ste y representan el
principal costo de materiales en el producto.
Materiales Indirectos
Son materiales involucrados en la fabricacin del
producto pero que no se clasifican como M.
Prima.

Mano de Obra
Es el trabajo, fsico o mental utilizado en la
fabricacin de un producto o servicio. Puede
dividirse en:
Mano de Obra Directa
Es aquella directamente involucrada
fabricacin de un producto.
en
la
Mano de Obra Indirecta

Es la que participa en el proceso de produccin
pero que no se clasifica como Mano de Obra
Directa.

Otros Costos de Fabricacin (Carga Fabril)
Son todos los costos que participan en un proceso de
produccin, y que no se reconocen como Materia Prima ni
Mano de Obra Indirecta.
Se incluyen en este concepto los materiales indirecto, la
mano de obra indirecta y los gastos de produccin que, en la
contabilidad financiera, se tratan como gastos generales

Otros Costos
de Produccin
Materiales
Directo
M. Prima
Mano de
Obra
Indirecto
Indirecto
Carga Fabril
Costo de
Produccin
Directo
M. O. D.

Relacin con el Volumen
Se refiere al cambio que ocurre en los costos segn el nivel de
produccin que se logre. Se clasifican:
Costos Variables
Son aquellos en que el costo total
cambia en forma directamente proporcional a los cambios en el
volumen de produccin.
A nivel unitario es fijo y son controlables.
Costos Fijos
Son los que permanecen constantes no
importando el nivel de produccin. A nivel unitario cambia en
relacin inversa al nivel de produccin. En general, no son
controlables.
Costos Mixtos Son los que tienen una parte fija y otra variable.
Costos Semivariables: Son aquellos en que la parte fija
representa un cargo mnimo y la parte variable es aquella que
cambia de acuerdo con el nivel de actividad. (Consumos bsicos)
Costo Escalonado: Son aquellos en que la parte fija cambia
abruptamente a diferentes niveles de actividad.

COSTOS DE FABRICACION
Variables
Fijos
Material Directo Mant. de Edificios
Mixtos
Semivariables
Escalonados
Arriendo de
Salario de
Mquinas
Supervisores
M. Obra Directa Depreciacin (L. Recta)

Inspeccin
Depreciacin
Impuestos
(base unidades Seguros
de produccin)
Material Indirecto
Servicios Bsicos

Departamento en donde se producen costos
Departamentos de Produccin
Son todos en los que se realiza el proceso de
fabricacin.
Departamentos de Apoyo o Servicios
Son unidades necesarias para que una empresa
funcione, pero en donde no se realiza ningn proceso
de fabricacin.

En relacin con el proceso de produccin
Costos por Ordenes de Trabajo
Es el sistema de registro, mediante el cual los costos
se acumulan, desde el inicio y hasta el trmino,
teniendo como base comn el artculo que se fabrica.
Costos por Procesos
Sistema de registro, en el cual los costos se
acumulan, en relacin con las diferentes secciones o
unidades que construyen el producto, y que se
transfiere sucesivamente, hasta llegar al producto
terminado.

La relacin del dato con la oportunidad en el
clculo de costos.
Costos Histricos
Es el registro de costos reales. Tambin se
denominan costos puros.
Costos Predeterminados
Son los costos precalculados en forma
anticipada. Estos costos pueden a su vez ser
subclasificados como Costos Estimados o
predeterminados (Normal) y Costos Estndar.

En relacin con el sistema de costeo
Esto corresponde al modelo (criterio) contable
que se utiliza para registrar los costos de
fabricacin, es decir, la forma en que se
acumulan los costos. Se tiene:
Costeo por Absorcin
Es aqul que considera todos los costos de
produccin como costo del producto.
Costeo Directo
Es el que utiliza slo los costos variables para
efectos de contabilizar el costo de produccin. Los
costos fijos se consideran costos del perodo.
Otros Costos
de Produccin
Materiales
Directo
Resumen
grfico de los
costos
Directo
Indirecto
Indirecto
M. Prima
Mano de
Obra
Carga Fabril
M. O. D.
Costo de
Produccin
Ordenes de
Trabajo
Produccin
por Procesos
Costeo
Directo
Costeo
Absorbente
Costo de
Fabricacin
Resultado de Operacin (Costeo Absorbente)

Ventas (slo las del giro de empresa)
$ X
(-) Costo de ventas: (Slo las ventas del giro)

Materia Prima Directa
Carga Fabril
$x
$x
$x
$ (X)
$ X
Utilidad Bruta
(-) Gastos Operacionales:
Gastos Area de Ventas
Gastos Area de Administracin
Resultado Operacional
$x
$x
$ (X)
$X
Resultado de Operacin (Costeo Directo)

Ventas (slo las del giro de empresa)
$ X
(-) Costo de Ventas: (Slo de las ventas del giro)

Area Produccin:
Carga Fabril Variable
$x
$x
$x
Area Ventas:
Costos Variables de Ventas
$x
Area Administracin:
Costos Variables de Administracin
$x
$ X
Margen de Contribucin
(-) Costos Fijos
Area Produccin
Area de Ventas
Area de Administracin
Utilidad Neta Operacional (Resultado Operacional)
$ (X)
$x
$x
$x
$ (X)
$ X
Informe de costos de una empresa fabril

Informe del Costo de Produccin
Materiales Directos
Inventario Inicial
+ Compras
Inventario Final
Materiales consumidos
Carga Fabril
Arriendo de fbrica
Depreciacin
Reparaciones y mantenimiento
Impuestos
Otros costos de fabricacin
C. Fabril incorporada al proceso de fabricacin
Costo de Produccin del perodo
+ Inventario Inicial P. en Proceso
Inventario Final P. en Proceso
Costo de los artculos fabricados
$x
$x
$x
$X
$X
$
$
$
$
$
$
$
x
x
x
x
x
x
x
$X
$ X
$x
$x
$ X
Informe de Resultados de una empresa fabril

Informe del Costo de las Ventas
$ X
Inventario Inicial P. Terminados
$X
+ Costo de los artculos fabricados
$ X
Inventario Final P. Terminados
$X
Costo de los artculos vendidos
Informe de Resultados
Ingresos por Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
de Administracin
de Distribucin y Ventas
Gasto de Operacin Total
$ X
$ X
$ X
$x
$x
$ X
$ X
Informe de Costos y de Resultados de una empresa de servicios

Informe del Costo de Produccin
Carga Fabril
Suministros Indirectos
Arriendo de fbrica
Depreciacin
Impuestos
Seguros
Otros costos indirectos
C. Fabril incorporada al proceso de fabricacin
Costo suministros directos
$X
$
$
$
$
$
$
x
x
x
x
x
x
$X
$X
Costo de los Servicios prestados

Informe de Resultados
Ingresos por Servicios
Costo de los Servicios
Margen Bruto
Gastos Operacionales
de Administracin
de Distribucin y Ventas
Gasto de Operacin Total
$ X
$ X
$ X
$ X
$x
$x
$ X
$ X
Diferencias entre los sistemas de costeo

Al comparar la medicin de resultados por ambos criterios de costeo, se pueden
resumir las siguientes diferencias:
1. En el Costo de Ventas:
Costeo por Absorcin, incluye todos los costos de produccin.
Costeo Variable, adems de incluir los costos variables de produccin, incluye los
otros costos variables que puedan existir y que tengan alguna relacin identificable
por cada unidad producida y/o vendida.
2. La diferencia entre la Utilidad Bruta (Absorcin) y Margen de Contribucin
(Variable) slo depender de la magnitud del costo de Carga Fabril (por Absorcin)
y de los costos variables de las otras reas.
3. Los costos que varan en funcin de las unidades vendidas son presentados
como Gastos Operacionales en el Costeo por Absorcin, en cambio, en el Costeo
Directo son incluidos como Costo Ventas.
4. Si existen inventarios finales de productos, el Resultado Operacional siempre
va a ser mayor en el Costeo por Absorcin que en el Costeo Directo.
En el caso de no existir inventarios finales, el Resultado Operacional en ambos
criterios debe ser igual.
5. Cuando existen inventarios finales, la diferencia que se observa en los montos
totales de dichos inventarios entre ambos criterios, debe ser igual a la diferencia
que presentan los Resultados Operacionales de ambos criterios de costeo.
Flujo integral del Costo

Compras de
Materias Primas
Inventarios de Costos de Materias Primas
Materias Primas
Costos de Mano de Obra Directa
Carga Fabril
Arriendo de la fbrica
Depreciacin
Impuestos de la fbrica
Seguros
Otros costos de la fbrica
Inventario de
Produccin en Proceso
Inventario de
Productos Terminados
Inventario final
de M. Primas
Inventario Final
de P. en Proceso
Balance General
Inventario Final
de P. Terminados
Costo de
Ventas
Estado de
Resultados
Ejercicio Flujo integral del Costo

Registro bsico de los costos de fabricacin
1.- Se compra a crdito, $ 95.000 de materias primas.
2.- Se transfiere al departamento de produccin $ 70.000 de Material
directo.
3.- La empresa incurri en $ 80.000 de costo de mano de obra directa.
4.- Se pagaron $ 110.000 por concepto de distintos costos de fabricacin.
5.- Al final del perodo, un conteo fsico de los artculos en produccin
revel que an estaban en proceso artculos por $ 30.000. Los dems se
terminaron y fueron transferidos al inventario de artculos terminados.
6.- Al realizar el conteo de artculos terminados haba productos
valorizados en $ 20.000. El resto fue vendido en $ 300.000.
Flujo a travs de la fbrica

Trabajo en Proceso
Materia
Prima
+ 95.000
- 70.000
25.000
M. Prima + 70.000
M.O.D
+ 80.000
M. O.D.
C. Fabril
C. Fabril + 110.000
260.000
- 230.000
30.000
Artculos
Terminados
+ 230.000
30.000
210.000
Cliente
Venta + 300.000
Costo 210.000
Utilidad 90.000
Flujo a travs de los registros contables

Materia Prima
95.000 70.000
25.000
Caja
80.000
110.000
190.000
Proveedores
95.000
P. en Proceso
70.000 230.000
80.000
110.000
260.000 230.000
30.000
P. Terminados
230.000 210.000
20.000
Costo de Ventas
210.000
Clientes
300.000
Ventas
300.000
Secuencia de asientos contables

N
1
2
Exist. M. Primas
Cuentas
Proveedores
G: Registra compra de Materias Primas
Exist. P. en Proceso
4
5
6
Exist. P. en Proceso
Caja
G: Registra consumo de M. O.D. y Carga Fabril
Exist. P. Terminados
70.000
Exist. M. Primas
G: Registra consumo de M. Primas
Debe
95.000
Exist P en Proceso
190.000
230.000
G: Registra transferencia de P. Terminados a bodega
Clientes
G: Registra venta
Costo de Ventas
Ingreso por Ventas

Exist. P. Terminados
G: Registra costo de artculos vendidos
300.000
210.000
Haber
95.000
70.000
190.000
230.000
300.000
210.000
Anlisis de los Elementos del Costo

Registro y Control de los Materiales
Los materiales, son los elementos bsicos que se transforman en productos
terminados por medio del uso de la MOD y de los Costos Indirectos de
Fabricacin (Carga Fabril).
El registro y control de los materiales comprenden, en general, dos actividades,
la compra de materiales y su uso.
COMPRA DE MATERIALES
Las empresas tienen unidades especializadas (Adquisiciones, Abastecimiento,
Logstica) Estas deben garantizar que los artculos renan las caractersticas
tcnicas y de calidad exigidas, que se adquieren al precio ms conveniente y
que se despachen y reciban en el tiempo requerido. El proceso incluye:
Requisicin de materiales
Solicitud de compras de materiales que efecta una unidad especfica de la
empresa.
Orden de compra
Solicitud de Compras enviada a un proveedor, por determinados artculos, a un
precio convenido y con las condiciones previamente fijadas (cotizaciones,
licitaciones), tanto de pago como de entrega.
Recepcin de materiales
Se relaciona con bodega. Comprueba que los productos no estn daados y
cumplan con las especificaciones de la Orden de Compra.

CONSUMO (SALIDA) DE MATERIALES
La persona encargada de la bodega, es responsable del adecuado
almacenamiento, proteccin y salida de todos los materiales bajo su custodia.
Este proceso incluye:
Pedido de Materiales
Documento autorizado por un responsable (Supervisores o Jefes de Centros
de Costos). Indica cantidad y descripcin de los artculos entregados.
MANEJO DE LAS EXISTENCIA Y SU CONTABILIZACION
Una buena gestin y administracin de las existencias, en general, y de las
materias primas, en particular, recomienda el adecuado control de los niveles
de existencia.
Los niveles de existencia se controlan con el fin de evitar: Interrupciones en el
proceso productivo, Mantener altas inversiones en existencias, (prdidas
financieras por exceso de inventario) y para: Optimizar los volmenes de
compra (capacidad de almacenaje) y asegurar plazos oportunos de reposicin
Los distintos niveles de existencia (Mnimo, Crtico y Mximo), son
recomendables para las materias primas que tienen cierta complejidad en el
proceso de compra (un solo proveedor, materias primas importadas).

Nivel de Existencia Mnimo
Existencia Mnima (Em) = (CMH x TRMH) + SS

N
Donde:
CMH: consumo mximo histrico.
N: lapso fijado por la empresa, para controlar los niveles de
existencia.
TRMH, tiempo de reposicin mximo histrico.
SS, stock de seguridad.
Nivel de Existencia Crtico
Existencia Crtica (Ec)= Em (CPH x TRPH)
N
Donde:
CPH, consumo promedio histrico.
TRPH, tiempo de reposicin promedio histrico.
Situacin de riesgo, porque se puede sufrir interrupciones en su
proceso productivo, si existiera un nivel de consumo mximo. En ese
caso no contara con suficiente MP para cubrir dicha necesidad.

Nivel de Existencia Mximo
Existencia Mxima (EM)= Em (CmH x TRmH) + LEC
N
Donde:
CmH, consumo mnimo histrico.
TRmH, tiempo mnimo de reposicin histrico.
LEC, lote econmico de compra, nmero ptimo de unidades a
comprar.
LEC =
2xSxA
I
S : Consumo futuro esperado de M. Prima, en unidades fsicas.

A: Costo monetario de preparar una orden de compra.
I : Costo unitario de mantener almacenada una unidad de la
materia prima.

Contabilizacin (Sistema de diferencia de inventarios).
La compra de materiales se registra en una cuenta denominada
Existencias (Materias Primas, Materiales Directos, Suministros,
Insumos, Materiales indirectos).
El costo de los artculos consumidos, se determina por diferencia entre
el producto disponible para ser utilizado durante un perodo y el
Inventario Final.
Esto es:
Inventario Inicial de Materiales
+
Compras del perodo
Devoluciones de Compras del perodo
Material disponible para usar
Inventario Final de materiales
Costo de los materiales consumidos
El Inventario Final se obtiene del recuento fsico que se debe realizar
segn los procedimientos de contabilidad aplicables a ese rubro.
El mtodo no es muy exacto, toda vez que lo que no est al trmino del
perodo se estima consumido, sin considerar las prdidas naturales.

Contabilizacin (Sistema de inventario perpetuo).
Sistema -tal vez el ms apropiado- que utiliza tarjetas de control
de productos, valorizando segn Precio Promedio o FIFO.
Este sistema presenta el verdadero consumo de materiales, sin
que sea necesario contar.
El asiento contable para registrar el consumo, en ambos sistemas,
ser:
Productos en Proceso Centro de Costo X
Existencia de Materiales
G: Registra consumo de Materiales
xxxx
xxxx

Ejemplo:
La compaa Virc present, al trmino de un perodo contable cualquiera, la
siguiente informacin relacionada con materiales de ese perodo:
BODEGA:
Inventario Inicial
Inventario Final
Compras
Fletes
Dev. de compras
M. Primas Suministros P. en Proceso P. Terminados

96.400
1.800
17.340
4.650
113.600
4.120
13.930
7.250
730.000
9.500
8.200
14.100
Determinar el costo invertido en la produccin

Ejemplo 2:
Si la informacin que recibe es:
S = Consumo esperado futuro de la materia prima = 20.000 unidades
A = Costo de preparar una orden de compra = $ 20.
I = Costo unitario de mantener = $ 5.
Determine la cantidad ptima a comprar para maximizarlos recursos.

Ejemplo 3
Se presenta la siguiente informacin para un determinado perodo de operaciones.
Inventario inicial materiales directos 800 kilos a $ 190 c/u.
Compras del perodo, en forma cronolgica, 1.600 kilos a $ 200 c/u y 2.000 kilos a $ 230 c/u.
La empresa utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), para valorar las
existencias.
El producto terminado requiere 3 kilos de M. Prima, 2 horas de M.O.D. y la Carga Fabril se estima
equivalente al 60% de la MOD.
En los Talleres de Produccin Ns 207, 215 y 220, se procesaron, en forma secuencial y en el orden que
se entrega, 600, 300 y 500 unidades, respectivamente.
El valor hora hombre, que incluye todas las remuneraciones complementarias fue calculado para el
perodo en $ 200 la hora.
Se fabricaron y terminaron los productos iniciados en los Talleres Ns 207 y 215, vendindose solo los
artculos fabricados en el Taller N 207, al que se aplic un margen bruto de utilidad de un 60%
(utilidad sobre el precio de venta).
Los productos iniciados en el Taller N 220 no se alcanzaron a terminar durante el perodo.
Los gastos de administracin y ventas del perodo fueron el 25% de las ventas.
SE PIDE.
1.- El costo de fabricacin de cada Departamento
2.- Saldo de la cuenta existencia al trmino del perodo.
3.- Determinar el resultado Operacional (Costeo por Absorcin)

Registro y Control de la Mano de Obra
La mano de obra est presente en todas las reas de su
actividad de ella.
Desde la perspectiva del costo, hablamos del
labora el rea de produccin.
personal que
La principal dificultad para el costo, tiene que ver con

identificacin de las personas que participan directamente en la
elaboracin del producto y/o servicio (generadores de mano de
obra directa) y qu personas no la tienen (generadores de mano
de obra indirecta).
Mano de obra directa, son los trabajadores cuyas habilidades
fsicas y mentales, o bien, a travs de una mquina o equipo
crean el producto y/o servicio.
Mano de obra indirecta, corresponde a personas tales como el
Gerente del rea de Produccin, su Secretaria, personal que
ejerza funciones administrativas dentro del rea de Produccin,
los Supervisores, los aseadores del recinto, los asistentes, etc.

El objeto bsico del elemento mano de obra, es asignar los costos
monetarios de la mano de obra directa (remuneraciones) a los
productos y/o servicios.
En cuanto a los costos generados por los trabajadores generadores
de mano de obra indirecta, pasan a formar parte de los Costos
Indirectos de Fabricacin.
Para la asignacin de los costos de trabajadores considerados en la
mano de obra directa, se utiliza la herramienta conocida con el
nombre de la TARIFA HORA HOMBRE o VALOR HORA-HOMBRE.
Esta tarifa o tasa representa el costo para la empresa de una hora
de trabajo efectivo, la que se determina teniendo en cuenta todos
los conceptos de remuneraciones que se pagan, de acuerdo con el
Contrato de Trabajo.
Los conceptos de Remuneraciones, que se distinguen son: Sueldo
base, Horas extraordinarias, Indemnizaciones, Gratificaciones,
Feriado legal, Bonos de produccin, Aguinaldos, bonos de
escolaridad, de locomocin, de colacin, etc.

La legislacin laboral chilena establece, que la jornada de
trabajo es de 45 horas efectivas semanales, o bien, 180 horas
mensuales.
En la determinacin de la Tarifa Hora Hombre, se deben
considerar, por una parte, las remuneraciones que recibe el
trabajador y por otra parte, los tiempos efectivos trabajados, el
cual debe ser controlado y cuantificado por los responsables del
rea.
El uso de la Tarifa Hora Hombre persigue que ella sea
constante, para evitar el clculo repetitivo y para evitar los
impactos de pagos diferidos (bonos, gratificaciones).

Clculo de una Tarifa Hora Hombre, para un trabajador, de
acuerdo a los siguientes antecedentes:
Sueldo base mensual: $ 180.000
Gratificacin anual: 4,75 sueldos mnimos. Se paga en
septiembre y diciembre
Vacaciones: $ 126.000, que se paga en el mes de Marzo.
Indemnizacin: $ 180.000, que se registra contablemente en
Diciembre de cada ao.
Bono de colacin y locomocin mensual: $ 90.000
Horas efectivas de trabajo mensual: 180 horas.
Tasa de accidentes del trabajo: 1%


Contabilizacin de la Mano de Obra
El asiento contable ser:
Productos en Proceso Centro de Costo X
xxxx
Carga Fabril Centro de Costos X
xxxx
Remuneraciones
xxxx
G: Contabiliza Mano de Obra Directa e Indirecta utilizada en

el perodo...

Registro y Control de la Carga Fabril
Carga Fabril = Gastos de Fabricacin = Costos Indirectos de Fabricacin =
Gastos Indirectos de Fabricacin
Representan todos los gastos en que se incurre en el rea de Produccin y
que no pueden ser identificados especficamente con un producto y/o
servicio, en especial.
Se pueden agrupar, de acuerdo a sus caractersticas, en tres categoras:
Costos fijos; que tienen un valor constante en el tiempo y que pueden ser
conocidos anticipadamente. (Remuneraciones de los trabajadores
generadores de mano de obra indirecta, depreciacin de los equipos y
mquinas, ropa de trabajo, etc.)
Costos Variables; cuyo comportamiento histrico, en cuanto a sus valores,
es muy cambiante. (Por ejemplo: huaipe, diluyentes, en general, materiales
indirectos, etc.)
Costos Mixtos; cuyos valores estn compuestos por un monto fijo y otro
variable y este ltimo est en funcin del consumo que de ellos se haga.
(Energa elctrica, gas, telfono, combustibles, etc.).

Identificacin de la parte fija y variable de un costo mixto.
Los mtodos ms utilizados para identificar los elementos fijo y
variable de un costo mixto son:
Enfoque de ingeniera:
Para determinar cada componente del costo se se recurre a la
experiencia y en el criterio de los expertos para clasificar los costos
como fijos o variables.
Este enfoque se utiliza cuando la compaa no tiene experiencia
relacionada con la reaccin de un costo con respecto a la
actividad.
Como herramienta de apoyo se puede emplear estudios de tiempo
y movimientos, u otros aspectos de la administracin cientfica.

Identificacin de la parte fija y variable de un costo
mixto.
Grfica de dispersin:
Consiste en representar los datos histricos de la actividad y
costos para ver como se relacionan con los distintos niveles
de actividad.
El analista traza una lnea recta en el centro visual de los
puntos marcados en la grfica, de modo que
aproximadamente la mitad de los puntos se encuentren por
encima de la lnea y la otra mitad por debajo de sta,
obtenindose la parte fija y por diferencia, la parte variable

Identificacin de la parte fija y variable de un costo
mixto.
Mtodo de punto alto punto bajo:
Este mtodo, al igual que el mtodo de dispersin, utiliza datos
histricos y clculos matemticos para aproximar los
componentes fijo y variable de un costo mixto.
Para resolver el problema, se utilizan las diferencias
matemticas existentes entre las observaciones ms altas y
ms bajas.
El propsito de este mtodo es hallar el valor de los elementos
fijo y variable de un costo mixto y el valor que se obtiene, a
diferencia del mtodo anterior, es el componente variable.
Para ello, se comparan las diferencias entre la actividad y costo
entre las cifras ms altas y las ms baja, obtenindose la
variacin entre ambas.

Identificacin de la parte fija y variable de un costo mixto.
Anlisis de Regresin:
Este mtodo, tambin llamado mtodo de mnimos
cuadrados o anlisis de regresin lineal, es un enfoque
matemtico que se utiliza para determinar los costos fijo y
variable, con precisin estadstica.
La la regresin es una tcnica de estimacin ms confiable que
los mtodos anteriores, toda vez que utiliza todas las
observaciones realizadas en un conjunto de datos.
Este mtodo se basa en la siguiente ecuacin matemtica:
Y = a + bX, en donde Y= Costo total
a= Costo Fijo
b= Costo variable unitario, y
X= Nivel de actividad.

Identificacin de la parte fija y variable de un costo mixto
Ejemplo:
La empresa ECBO, dedicada a la construccin de obras industriales, presenta los siguientes

antecedentes relacionados con el uso de los vehculos de transporte de la empresa
Vehculo N
202
204
205
301
422
460
520
Costo ($) de
Mantencin
2.000
1.600
2.200
2.400
2.600
2.200
2.000
Km. Recorridos
15.000
11.000
24.000
30.000
31.000
26.000
20.000
Determinar la parte variable y fija del costo de mantencin.
Vueltas
realizadas
1.200
1.000
1.500
1.500
500
1.000
2.000

Asignacin y
Fabril
distribucin de
la Carga
La carga fabril ya determinada en cuanto a sus

elementos variables y fijos se deben asignar o
distribuir a los Centros de Costo que
corresponda.
Asignacin, ocurre cuando se est frente a un
costo directo.
Distribucin, se realiza cuando se trata de un
costo indirecto.

Bases de distribucin de la C. Fabril Indirecta a los
Centros de Costo
1. Uso de un criterio arbitrario de asignacin.

2. Nmero de unidades de productos fabricados.
3. Unidades fsicas de una materia prima comn
4. Costo monetario de la materia prima comn,
5. Costo monetario total de la Materia Prima
6. Costo monetario total de la Mano de Obra Directa
7. Horas de mano de obra directa
8. Costo monetario total del costo primo
9. Horas mquinas
En la prctica, las bases de distribucin ms utilizadas,
son las horas de mano de obra directa y las horasmquinas.

Forma para distribuir de la C. Fabril Indirecta a los
Centros de Costo
Tasa de distribucin =
Monto a distribuir
Base de distribucin
Cuota de distribucin = Base Individual
Base de distribucin
Valor imputable al Centro = Tasa de distribucin
Individual
Base
Valor imputable al Centro = Cuota de distribucin x Monto a

distribuir

Matriz de Costos
La informacin de los costos y su asignacin y distribucin se
debe ordenar para su mejor comprensin.
Las formas de ordenamiento dependern de las necesidades de
informacin de cada empresa.
Una forma es la matriz de costo, que presenta todos los centros
de la empresa y clasifica la informacin segn la caracterstica de
los costos.
Item \ C. De Costo
Tipo
Materiales
Mano de Obra
C. Fabril Directa
C. Fabril Indirecta
Total
Directo
Directo
Directo
Indirecto
Productivos
Apoyo
Total
C.C. 1 C.C. 2 C.C. 3 C.C. 4 C.C. 5

Matriz de Costos
Una vez construida la matriz, se debe incorporar la

Carga Fabril de los CC de apoyo a los CC productivos,
con el objeto que todo el costo de produccin se
imputado a los productos.
Para ello, existen tres formas distintas:
Distribucin simple
Distribucin escalonada
Distribucin algebraica

Carga Fabril Aplicada
Mtodo que permite incorporar un dato aproximado como
costo de produccin.
En general se establece como un valor por unidad de
referencia, la que corresponde a la forma en que se mide la
capacidad de produccin. Por ejemplo (Hora Hombre, Horas
Mquina).
Para ello se calcula una tasa de aplicacin en base al nivel
de actividad proyectado.
Nivel de actividad puede ser terico, normal o esperado.

Carga Fabril Aplicada
Una vez obtenida la C. Fabril real, se compara con
la C. Fabril Aplicada obtenindose:
Sobreaplicacin: CFA > CFR
Subaplicacin:
CFA < CFR
Sistema de Costeo por Ordenes de Trabajo

El sistema de Ordenes de Trabajo, acumula el
costo en funcin de cada tipo de trabajo que
desarrolla.
La orden de trabajo (OT) corresponder a un
documento que tendr la informacin que la
empresa estime necesaria.
El sistema contable, por su parte, deber
detallar dichos costos, convirtiendo la OT en
un auxiliar de la contabilidad.
P
r
o
c
e
s
o
M. Prima
MOD
C. Fabril
O.T. 1
O.T. 2
O.T. 3
P. Terminado
C. Ventas

Hoja de Anlisis
Cliente: NN
O. de Trabajo N 580
Producto: Paila de cermica segn diseo
Fecha del pedido: 2-nov
Cantidad: 1.000 unidades
Fecha de entrega: 30-nov
M. Prima
C. Fabril
3-nov 500*80 40.000
10-nov 12*3.000 36.000
Dpto. A 22*5.000 110.000
5-nov 600*30 18.000
12-nov 14*4.000 56.000
Dpto. B 27*5.250 141.750
10-nov 500*90 45.000
15-nov 10*3.200 32.000
13-nov 400*50 20.000
25-nov 13*4.500 58.500
$ 123.000
$ 182.500
Total
M. de Obra
$ 251.750
$ 557.250
Sistema de Costos por Procesos

En este sistema de costeo, la actividad productiva
se divide en departamentos, secciones o centros
de costos.
Cada uno de ellos cumple una funcin especfica
en la elaboracin de los productos.
Cuando un centro termina lo que le corresponde,
traspasa al centro siguiente lo que ha fabricado,
para que ste agregue lo que a l le corresponde y
una vez que lo concluye, lo transfiere al centro
siguiente, y as sucesivamente hasta que se
termine el producto.
El centro que termina el producto, lo transfiere a
la bodega de productos terminados.

Principales caractersticas de los costos por
proceso:
a) Subdivisin de los procesos productivos.
b) Alta especializacin en las actividades.
c) Logro de economas por la mayor eficiencia y
experiencia en las operaciones de produccin.
Requisitos del sistema
a) Organizar las actividades de produccin.
b) Establecer una secuencia lgica de los procesos
productivos.

Formas de organizacin de la produccin
Secuencial
Depto A
Depto B
Depto C
Bodega
Este tipo de organizacin ocurre en la

fabricacin industrial de muebles, acero,
alambre, confeccin, etc.

Formas de organizacin de la produccin
Paralela
Depto A
Depto C
Depto E
Depto B
Bodega
Depto D
Este tipo de organizacin, es habitual

encontrarla, en armaduras de vehculos,
empresas electrnicas, etc.

Los registros en Costos por Proceso
Cada centro de costo debe tener una
cuenta de control. Productos en Proceso
Departamento X.
En esta cuenta se registra la informacin
sobre materia prima, mano de obra directa
y carga fabril, utilizada en el perodo.
Contablemente, la relacin que existe entre

las cuentas de los distintos departamentos,
est dada por el costo de transferencia,
Carga

Los registros en Costos por Proceso
Formato de una cuenta de control
Productos en Proceso Departamento
I. I. en Proceso (mes
anterior)
Costo de Transferencia
Costos del mes

Costo de transferencia
Carga Fabril
Total de Dbitos
Saldo Final de P. en
Proceso
(Total Dbitos Total
Total Crditos

Estructura del Informe de Produccin
a)Flujo Fsico de las unidades procesadas
en el perodo.
b)Costos del perodo involucrados en el
proceso productivo.
c) Produccin Equivalente.
d)Determinacin de los costos unitarios por
elemento de costo.
e) Distribucin de los costos involucrados
en la produccin real de cada Centro.

Flujo Fsico de la produccin del perodo.
Representacin grfica de la produccin y
del movimiento fsico de la misma.
M. Prima
Proceso A
P. Terminado
Conversin
I. Inicial
Prdidas
I. Final
Proceso B

Determinacin de los costos de produccin.
Productos en Proceso Departamento X
I. Inicial
Perodo
Costo Transf.
M. Prima
M.O.D
C.Fabril
I. Inicial (u)
% Terminacin
Unidades
Terminadas
I. Final en Proceso (u)

% Terminacin
Prdidas (u)
% Terminacin

Determinacin produccin equivalente.
Para determinar la produccin equivalente es
necesario conocer las unidades equivalentes de
cada tipo de producto existente en el centro de
Costo.
Las
unidades
equivalentes
se
calculan
multiplicando las unidades fsicas por su % de
terminacin.
El clculo de las produccin equivalente variar

segn sea el mtodo de valorizacin de inventarios
que utilice la empresa.

Ejemplo:
Unidades disponibles:
I. Inicial : 2.000 unidades (30% MPD, 40% MOD y 25% CF).
Unidades terminadas: 8.000 unidades
Prdida Normal 200 unidades (del Inv. Inicial)
Prdida Extraordinaria 100 unidades (unid.
Iniciadas)
I. Final: 3.700 unidades (55% MP, 70% MOD y 65% CIF)

Produccin equivalente segn criterio P. Promedio
C.Fabril
M. P.
Unid. Terminadas
8.000
8.000
8.000
Prdida Extraordinaria
100
100
Inv. Final en Proceso(3.700 u.).

2.405
Totales:
10.505
MOD
100
2.035
10.135
2.590
10.690

Clculo del costo unitario de produccin
Segn criterio P. Promedio
M. P.
Costo Inventario Inicial
75.000
Costos agregados en el perodo
350.000
Total Costo
425.000
Unidades equivalentes
10.505
Costo Unitario
108,51
40,46
Costo Unitario Total
218,04
MOD
100.000
C.Fabril
360.000
600.000
800.000
700.000 1.160.000
10.135
10.690
69,07

Valorizacin de la produccin Precio Promedio

Produccin equivalente segn criterio FIFO
C.Fabril
M. P.
Unid. Terminadas
8.000
8.000
Prdida Extraordinaria
100
MOD
8.000
100
100
Inv. Final en Proceso(3.700 u.).

2.405
2.035
(Inv. Inicial en Proceso)(1.800 u)

(450)
(540)
2.590
(720)

Clculo del costo unitario de produccin
Segn criterio FIFO
C.Fabril
Costos agregados en el perodo
350.000
Unidades equivalentes
10.055
Costo Unitario
34,8086
Costo Unitario Total
177,5819
M. P.
600.000
MOD
800.000
9.595
9.970
62,5326
80,2407

Valorizacin de la produccin FIFO

Informe de Produccin del 2 Departamento y
siguientes:
Los Informes de Produccin de los Departamentos que
siguen en la lnea de produccin, cuentan con las mismas
caractersticas.
Las diferencias que se producen, son las siguientes:
Debe indicar el nmero y valor de productos recibidos del
Departamento Anterior.
Se debe recalcular siempre el nmero de unidades
equivalentes, porque se puede producir modificaciones de
volumen y en consecuencia cambios en el nmero de
unidades.
El resto del procedimiento es el mismo que para el primer

Produccin Conjunta:
Los costos conjunto ocurren en aquellos procesos en donde
se obtienen 2 o ms productos en forma simultnea.
Ejemplo: Al refinar crudo de petrleo se obtiene gas licuado,
gasolinas, nafta, kerosene, diesel, gas oil y crudo reducido.
Cuando se vuelva a refinar, volvern a estar presentes los
mismo productos sin que alguno de ellos vaya a desaparecer.
El problema que surge entonces es como asignarles costos a
los productos obtenidos.

Lo primero que hay que hacer es identificar el tipo
de productos y clasificarlos en productos
principales y subproductos.
La diferencia entre uno y otro est dado por el valor
econmico que tiene cada producto.
Ejemplo:
Proceso
Subproducto
P.
Principal
Aserradero
Madera
Aserrn
Fundicin
Acero
Escoria
Hidrlisis Oxgeno e Hidrogeno

Distribucin de costos conjuntos, cuando en el
punto de separacin, slo se obtienen productos
principales.
Mtodo del Precio de Venta o de Realizacin
Cuando existe precio de venta en el punto de
separacin:
Esta alternativa asume que los productos obtenidos
en el punto de separacin, no necesitan un proceso
adicional despus de dicho punto.
Por tanto, el total de los costos conjuntos ser
distribuido en base de la incidencia relativa de los
ingresos esperados de cada producto, de acuerdo al
total de los ingresos esperados a nivel de empresa.

principales.
Valor hipottico de venta en el punto de
separacin
Esta alternativa se debe aplicar cuando todos o alguno
de los productos obtenidos en el punto de separacin,
requieren un proceso productivo adicional, antes de
quedar disponibles para la venta.
En este mtodo, al total de los ingresos esperados de
cada producto, se le debe rebajar los costos de los
procesos adicionales propios y en base al saldo que
queda (total del valor hipottico de venta en el punto de
separacin, se distribuye el total de los costos conjuntos
entre los productos que se obtuvieron en el proceso

principales.
Mtodo de las Unidades Producidas
Este mtodo cuenta con dos alternativas de aplicacin:
Distribucin de acuerdo al promedio en funcin del total
de unidades obtenidas en el punto de separacin:
Esta alternativa debe utilizarse cuando las unidades
obtenidas son homogneas entre s y es independiente
del hecho si los productos requieran o no de un proceso
adicional.
Esta alternativa asume que cada uno de los diferentes
productos obtenidos en el punto de separacin. Tienen a
escala unitaria un mismo costo.

Bases de distribucin de costos conjuntos,
cuando en el punto de separacin, slo se
obtienen productos principales.
Mtodo de las Unidades Producidas
Distribucin mediante factores de ponderacin en
funcin de las unidades obtenidas en el punto de
separacin:
El factor de ponderacin, consiste en establecer un
factor de multiplicacin, el cual corresponde a una
evaluacin desde los puntos de vista de aspectos
financieros (necesidades de capital de trabajo y otros),
complejidad tecnolgica, mano de obra especializada,
competencia de los mercados, distribucin a los
distintos puntos de ventas, requerimientos especiales de
bodegaje, complejidad en los abastecimientos de las

Distribucin de costos conjuntos, cuando se
obtienen productos principales y subproductos
Cuando existen subproductos, lo primero es
resolver si se les asignar o no parte del costo
conjunto.
Esta decisin estar en funcin a la importancia
relativa que puedan significar los ingresos que
generen los subproductos, para la empresa.
Si se decide asignar costos conjuntos a los
subproductos, se deber distribuir parte de ellos
entre el o los subproductos obtenidos y el saldo de
los costos conjuntos que queden, entre los
productos principales, de acuerdo a los diferentes
mtodos de distribucin comentados anteriormente.

obtienen productos principales y
subproductos
Si se decide no asignar costos conjuntos a los
subproductos
Se asume que los ingresos que genera la venta de
los subproductos no es relevante para la empresa,
luego pueden ser tratados de la siguiente forma:
- Considerar los ingresos reales de los
subproductos, en el estado de resultado de la
empresa, como un concepto de OTROS INGRESOS
DE LA EXPLOTACIN, o bien, considerar estos
ingresos en dicho estado, como INGRESOS FUERA
DE LA EXPLOTACIN.

Si se decide no asignar costos conjuntos a los
subproductos
Rebajar ingresos reales del Costo de Venta de los
productos principales, cargando a la cuenta VENTA
DE SUBPRODUCTOS con abono a la cuenta COSTO
DE VENTA DE LOS PRODUCTOS PRINCIPALES.
En este caso los subproductos quedarn sin costo
monetario, por lo tanto en la tarjeta de control de
existencias, slo sern controlados de acuerdo al
movimiento fsico de sus unidades.

subproductos
En este caso la empresa considera que los ingresos
que generan los subproductos son relevantes, en
consecuencia, decide asignarles costos conjuntos.
La relevancia de los ingresos estar dado
principalmente, si para su obtencin se requieren
procesos adicionales para el tratamiento de los
subproductos (briquetas).
En este caso, la empresa puede utilizar cualquiera
de las 2 alternativas, que se detallarn a

subproductos
Dejar a los subproductos sin generar utilidad
En esta alternativa al total de los Ingresos
Esperados de los subproductos se le deber rebajar
el costo de los procesos adicionales y el saldo que
reste por cada uno de ellos, ser el monto del costo
conjunto que deben absorber.
Por tanto el saldo que quede del total de los costos
conjuntos, deber ser asignado a los productos
principales, de acuerdo a los mtodos que se
analizaron, para la distribucin de costos conjuntos
entre los productos principales.

Establecer un cierto porcentaje de utilidad que
generen los subproductos
En esta alternativa, la empresa considera que los
subproductos deben generar una cierta utilidad
propia, independiente que ellos requieran un
proceso adicional propio.
En consecuencia, a los Ingresos esperados se le
deber rebajar los costos de los procesos adicionales
y el porcentaje de utilidad esperado de ellos y la
diferencia que resta, ser equivalente al monto de
los costos conjuntos que ellos deben absorber.

Costos I

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M. Obra Directa Depreciacin (L. Recta)

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Resultado de Operacin (Costeo Absorbente)

(-) Costo de ventas: (Slo las ventas del giro)

Resultado de Operacin (Costeo Directo)

(-) Costo de Ventas: (Slo de las ventas del giro)

Informe de costos de una empresa fabril

Informe de Resultados de una empresa fabril

Informe de Costos y de Resultados de una empresa de servicios

Costo de los Servicios prestados

Diferencias entre los sistemas de costeo

Flujo integral del Costo

Ejercicio Flujo integral del Costo

Flujo a travs de la fbrica

Flujo a travs de los registros contables

Secuencia de asientos contables

G: Registra compra de Materias Primas

G: Registra consumo de M. O.D. y Carga Fabril

G: Registra consumo de M. Primas

G: Registra transferencia de P. Terminados a bodega

Ingreso por Ventas

G: Registra costo de artculos vendidos

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