Visin integral de la incidencia de la

tributacin en las actividades de una

empresa

Administracin
Tributaria

Administracin Tributaria (AT).

Rol de la AT.
Visin
actual
de
la
Administracin tributaria.
Mecanismos de recaudacin

Sistema tributario
peruano

Caractersticas

Excesiva formalidad
Crecimiento abrupto
Tecnologa mal aplicada
Transparencia
Amplia discrecionalidad de
SUNAT
Sobrecarga de obligaciones

la

Fiscalizacin
tributaria
Discrecional
A todos los contribuyentes (exonerados, inafectos, etc.).
Libros de contabilidad, soporte magntico,
comparecencia.
Tomas de inventario, arqueos de caja.
Inmovilizacin de libros e incautaciones - evasin
tributaria.
Solicitar informacin a los bancos.
Solicitar peritajes.
Ninguna persona o entidad pblica puede negarse a
suministrar la informacin que la Sunat requiera.
4

Auditoria tributaria

Importancia
Frecuencia
Procesos errados
Especializacin
Tributacin distinta a la
contabilidad

Sistema Tributario Peruano

Introduccin

Impuesto a la Renta (IR).

Impuesto General a las Ventas (IGV).
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
Impuesto
a
las
Transacciones
Financieras
(ITF).
Normas
sobre
Bancarizacin.
Aportaciones al Sistema de Seguridad
Social en Salud (EsSalud).
Tributos municipales.
Derechos Arancelarios.
Alcabala
7

Impuesto Selectivo al
Consumo - ISC

Operaciones Gravadas
La venta en el pas a nivel de productor y
la importacin de los bienes especificados
en los Apndices III y IV

Gasolina,
Queroseno,
Diesel,
Gasoil,
Vehculos usados,
Bebidas
rehidratantes,
isotnicas,
Licores y cervezas
Cigarrillos

energizantes,

Operaciones Gravadas

Los juegos de azar y apuestas, tales

como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.

10

Nacimiento de la obligacin
Tributaria

En la venta de bienes, en la fecha en

que se emita el comprobante, pago o en
la fecha en que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
En la importacin de bienes, en la fecha
en que se solicita su despacho a
consumo.
Para el caso de los juegos de azar y
apuestas, la obligacin tributaria se
origina al momento en que se percibe el
ingreso.
11

Aportaciones al Sistema de
Seguridad Social Essalud
9% de la remuneracin mensual.
Otorga:
Cobertura en el Sistema de seguridad
social nacional (Essalud).
Derecho al pago de pensiones
Lactancia.
Seguro de Invalidez.
Descanso pre y post natal (90 das en
total).
12

Impuesto Predial

Es de periodicidad anual.
Grava el valor de los predios urbanos y
rsticos.
Sujeto Pasivo: Propietario de predios.
La condicin de obligado se evala al 01
de enero de cada ejercicio.

13

Impuesto Predial

Base Imponible: Valor total de los

predios, calculado de acuerdo al valor
arancelario.
Tasa: De acuerdo a la escala progresiva
acumulativa siguiente:
Tramo de autoavalo

Alcuota

Hasta 15 UIT

0.20%

Ms de 15 y hasta 60 UIT

0.60%

Ms de 60 UIT

1.00%
14

Alcabala
Grava las transferencias de propiedad de
bienes inmuebles.
Tasa 3%.
Conceptos no gravados:
Primeras 10 UIT.
Primera venta de inmuebles que realizan
las constructoras, salvo el terreno
Anticipos de legtima
Por causa de muerte
15

Bancarizacin
Impuesto
transacciones
ITF

a
las
financieras

16

ITF
Alcuota: 0,005%.
Excepciones:
Acreditacin o dbito en cuentas del
estado.
Acreditacin o dbito en cuentas del
SPOT.
Acreditacin o dbito en cuentas de
remuneraciones, CTS, AFP.

17

Obligacin de bancarizar
Monto
S/. 3,500
US$ 1,000
El monto se fija en nuevos soles para las
operaciones
pactadas
en
moneda
nacional, y en dlares americanos para
las operaciones pactadas en dicha
moneda.
18

Medios de Pago

Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no
negociables, intransferibles, no a la
orden u otra equivalente.
19

Sanciones

Prdida del costo o gasto

Prdida del crdito fiscal
Multas

20

Impuesto a la Renta

21

Conceptos gravados

Rentas provenientes de capital,

trabajo y ambas combinadas.
Ganancias de capital
Otros ingresos establecidos por ley
Regalas

22

Base Jurisdiccional
El Per adopta el principio de fuente combinado con
el principio de renta mundial.
Los domiciliados en el pas (sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitucin de las PJ, ni la ubicacin de la fuente
productora) tributan por la totalidad de sus rentas de
fuente mundial.
Los no domiciliados en el pas, sus sucursales,
agencias o establecimiento permanentes, tributan
slo por sus rentas de fuente peruana.
23

Domiciliado
Domiciliad
os
Personas
naturales

Personas
Jurdicas

Personas Naturales de nacionalidad

peruana que no permanezcan ausentes
del pas ms de 183 das calendario
dentro de un perodo de 12 meses.

Personas
jurdicas
constituidas en el pas
y sus sucursales del
exterior.

Personas naturales extranjeras que

hayan residido o permanecido en el pas
ms de 183 das calendario dentro de un
perodo de 12 meses

Sucursales, agencias y
otros establecimientos
permanentes
de
personas naturales o
jurdicas
no
domiciliadas.

Personas que desempean en el

extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Pblico
Nacional.

24

Personas naturales

Las PN perdern su condicin de domiciliadas cuando

adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per.
Esto se acredita con la visa correspondiente o con el contrato
de trabajo por un plazo no menor a un ao.

De no poderse acreditar de dicha manera, se presume que

las PN mantienen su condicin de no domiciliadas, en tanto
no permanezcan ausentes en el pas ms de 183 das
calendario dentro de un perodo cualquiera de 12 meses.

Tratndose de peruanos que hubieran perdido su condicin

de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen al pas, a
menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en
el pas 183 das calendario o menos en un perodo de 12
meses.
25

Personas naturales

Las PN se consideran domiciliadas o no en

el pas segn fuere su condicin al
principio de cada ejercicio gravable.

Los cambios que se produzcan en el curso

de un ejercicio gravable slo producirn
efectos a partir del ejercicio siguiente.

26

Rentas de fuente peruana

Predios
Cuando se encuentren situados en el territorio
Bienes o derechos
Cuando se encuentren situados fsicamente o sean utilizados
econmicamente en el pas
Regalas
Cuando los derechos sean utilizados econmicamente en el pas,
o quien paga sea un sujeto domiciliado en el pas
Intereses
Cuando el capital haya sido colocado o utilizado econmicamente
en el pas, o quien paga sea un sujeto domiciliado en el pas
Dividendos
Cuando la empresa que los distribuye sea domiciliada
Cuando el fondo de inversin se encuentre establecido en el pas.
27

Rentas de fuente peruana (cont.)

Actividades civiles o empresariales
Cuando se lleven a cabo en territorio nacional.
Trabajo personal
Cuando sea realizados en el territorio nacional.
Acciones
Cuando hayan sido emitidas por empresas constituidas o
establecidas en el pas o que indirectamente estn referidas
a empresas del pas
Servicios Digitales
Cuando se utilicen econmicamente, usen o consuman en
el pas.
Asistencia Tcnica
Cuando se utilice econmicamente en el pas.
28

Regalas

Se considera regala a toda contraprestacin

en efectivo o en especie originada por el uso o
por el privilegio de usar patentes, marcas,
diseos o modelos, planos, procesos o
frmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artsticos o cientficos, as
como toda contraprestacin por la cesin en
uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin
relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica.
29

Servicio digital
Todo servicio que se pone a disposicin del
usuario a travs del Interneto de cualquier
adaptacin o aplicacin de los protocolos,
plataformas o de la tecnologa utilizada por
Internet o cualquier otra red a travs de la
que se presten servicios equivalentes
mediante accesos en lnea y que se
caracteriza
por
ser
esencialmente
automtico y no ser viable en ausencia de la
tecnologa de la informacin.
30

Asistencia Tcnica
Se entiende todo servicio independiente que:
Que sea suministrado desde el exterior o en el pas
Por el cual el prestador se compromete a utilizar
sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de
proporcionar conocimientos especializados
No patentables
Que sean necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o
cualquier otra actividad realizada por el usuario
Siempre que sean utilizados econmicamente en el
pas.
31

Asistencia Tcnica

Se entiende que la asistencia tcnica

comprende en todo caso a:
Servicios de ingeniera
ii. Investigacin y desarrollo de proyectos
iii. Asesora y consultora financiera
i.

32

Asistencia Tcnica
No se considera asistencia tcnica a:
Las contraprestaciones pagadas a trabajadores de usuario
por los servicios que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
ii. Los servicios de marketing y publicidad.
iii. Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamiento y
otras novedades relacionadas con patentes de invencin,
procedimientos patentables y similares.
iv. Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar
informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y cientfica por las que en contraprestacin se
deba pagar regalas, de conformidad con la LIR.
v. La supervisin de importaciones.
i.

33

Contribuyentes
Son contribuyentes para efectos de esta
ley:
Personas Naturales
Sucesiones indivisas
Asociaciones
de
hecho
de
profesionales
Personas Jurdicas
Sociedades Conyugales
34

Personas Jurdicas

Teora del Ente Separado: Las

personas jurdicas son consideradas
contribuyentes
distintos
a
las
personas que lo conforman.
Se consideran personas jurdicas a
todos los tipos de sociedades
constituidas en el pas.
Las personas jurdicas sern sujetos
del impuesto hasta su extincin.
35

Consorcios

En el caso que consorcios, joint

ventures y dems contratos que no
lleven contabilidad independiente,
se atribuirn las rentas a las
personas naturales o jurdicas que
las
integran
o
sean
parte
contratante.
Sin embargo, la regla es que los
consorcios
lleven
contabilidad
independiente a la de sus partes
36

Consorcios
Excepciones
para
no
contabilidad independiente:

llevar

Cuando la modalidad de la operacin

no lo permite
Contratos con duracin menor a un
ao

37

Categoras de rentas
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente
peruana se califican en las siguientes categoras:

Primera: Rentas producidas por el

subarrendamiento y cesin de bienes.

arrendamiento,

Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera

categora.

Tercera: Rentas del comercio, la industria

expresamente consideradas por la Ley.

Cuarta: Rentas del trabajo independiente.

Quinta: Rentas del trabajo en relacin de 38

dependencia, y

otras

Personas Naturales

39

Primera categora
Son rentas de primera categora:

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento

o subarrendamiento de predios. En caso de predios
amoblados se considera como renta de esta categora,
el ntegro de la merced conductiva.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de
cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el
inciso anterior, as como los derechos sobre stos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar.
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido
sus propietarios gratuitamente o a precio no
determinado.
40

Segunda categora
Son rentas de segunda categora:

Los intereses originados en la colocacin de

capitales.
Los intereses que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus
capitales aportados.
Las regalas.
El producto de la cesin definitiva o temporal
de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
Las rentas vitalicias.
41

Segunda categora

Las sumas o derechos recibidos en pago de

obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categora,
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de
capital, provenientes de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, Fondos de Inversin,
Patrimonios
Fideicometidos
de
Sociedades
Titulizadoras.
Los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, con excepcin de las
sumas a que se refiere el inciso g) del Artculo
24-A de la Ley.
Las ganancias de capital.
Cualquier ganancia o ingreso que 42provenga de

Cuarta categora
Son rentas de cuarta categora las obtenidas
por:
El ejercicio individual, de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o actividades
no incluidas expresamente en la tercera
categora.
El desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones
43
del regidor municipal o consejero
regional,

Quinta categora
Son rentas de quinta categora las obtenidas por
concepto de:

El trabajo personal prestado en relacin de

dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no,
como
sueldos,
salarios,
asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.

Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen

en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.

44
Las participaciones de los trabajadores.

Quinta categora
Los ingresos provenientes de
trabajo que perciban los socios.

cooperativas

de

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en

forma independiente con contratos de prestacin de
servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia.
45

Personas Jurdicas

46

Personas jurdicas
Criterio del devengado
Criterio del percibido

47

Persona Jurdica

A fin de establecer la renta neta de

tercera categora se deducir de la renta
bruta
los
gastos
necesarios
para
producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de
ganancias de capital, en tanto la
deduccin
no
est
expresamente
prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
48

Gastos deducibles

Intereses
Tributos
Seguros
Depreciacin
Castigos
Pensiones
Remuneraciones
Aguinaldos
Bonificaciones
Regalas
Gastos de vehculos
49

Gastos no deducibles

Gastos personales
Impuesto a la Renta
Multas, recargos
Donaciones
Gastos
cuya
documentacin
sustentatoria no cumpla con las
normas
Parasos fiscales
50

Efecto financiero de la
Tributacin

51

Art. 33 del RLIR

La contabilizacin de operaciones bajo principios de

contabilidad
generalmente
aceptados,
puede
determinar, por la aplicacin de las normas contenidas
en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la
determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin de las
operaciones no originar la prdida de una deduccin.

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al

ajuste del resultado segn los registros contables, en la
declaracin jurada.
52

Segn normas
tributarias
Ingreso bruto
(Descuentos)
(Devoluciones)
Ingreso neto
(Costo computable)
Renta bruta
(Gastos deducibles)
Renta neta
53

Segn normas contables

Ventas
(Devoluciones)

Gastos de
operacin

Otros
ingresos y
egresos

Ventas brutas
(Descuentos)
Ventas netas
(Costo de ventas)
Utilidad bruta
(Gastos administrativos)
(Gastos de ventas)
Utilidad o perdida de operacin
Ingresos financieros
(Gastos financieros)
Otros ingresos
Ingresos
(Gastos excepcionales)
excepcionales
Part. Trab. E imp. a la renta
Utilidad o perdida del ejercicio
54

Consolidacin tributaria
Normas tributarias

Renta neta

Se debe efectuar la
consolidacion tributaria
netear el resultado
contable, a traves de
adiciones y deducciones

==

==

Normas contables

Utilidad o
perdida del
ejercicio

A la utilidad o perdida del

ejercicio:
- Se adiciona: aquello que para efectos
tributarios no es deducible
- Se deduce: aquello que para efectos
tributarios no se encuentra gravado

55

Reglas para adiciones y

deducciones
Debido a conductas elusivas, nuestra
normatividad ha debido incorporar una serie
de reglas y restricciones especiales para la
deduccin de determinados gastos.
ART. 37

ART. 44
BANCARIZACIN

56

Deducciones limitadas
Intereses
Intereses Exonerados
Vinculados
Gastos Recreativos
0.5% Ingresos
Brutos 40 UIT

Viajes y Viticos
Viajes: Indispensable
Viticos: Doble Gobierno

Vehculos Automotores
Indispensable y Permanente
Administracin: Lmite Ingresos

Directores
6% Utilidad Comercial
Gastos de
Representacin
0.5% Ingresos Brutos
40 UIT
Boletas de Venta
6% Factura Registro Compras
200 UIT

Donaciones y Liberalidades
Regla General: Prohibido
Excepcin: 10% Renta Neta Imponible

Depreciacin
Edificaciones:5%,
Otros: Lmite Tabla
57

Deducciones condicionadas
Provisiones y Castigos
Sistema Financiero: SBS y MEF
Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. Y Registro
Castigo: Previa provisin y causal Rgto.

Gastos del Exterior

Probar Relacin Fuente Peruana
Comprobante Normas Pas ms requisitos mnimos

Premios
Constancia Notarial

Mermas,
Desmedros y Faltantes
Prdidas y Delitos
Probanza Judicial o sustento.
No basta denuncia policial

Remuneraciones Accionistas
y Parientes
Probar Trabajo
Valor de Mercado

Rentas 2a., 4a. Y 5a.

Pago
58

Deducciones prohibidas
Impuesto a la renta
Propio y de terceros.
Excepcin: intereses no domiciliados

Gastos personales
Accionistas y direccin

Intangibles
Duracin ilimitada: no deducible
Duracin limitada: ejercicio o amortizacin

Multas y sanciones
Impuestas por sector
Pblico nacional

Gastos sin comprobante

De pago
Requisitos del reglamento
Comprobantes de pago

59

Determinacin del IR
Utilidad Contable:
Total adiciones:
Total deducciones
Renta Neta:
Prdida tributaria
Base imponible del ir:
Impuesto a la renta 30%:
Pagos a cta durante el ejercicio:
Impuesto abonado en el exterior:
Saldo a favor ej. Ant.
Impuesto a pagar
5,560.10

540,900.00
276,167.00
(84,000.00)
733,067.00
( 100,000.00)
633,067.00
189,920.10
(49, 360.00)
(130,000.00)
(5,000.00)

60

Anlisis de gastos deducibles

61

Causalidad
A fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no
est expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia son
deducibles:
62

Causalidad

Objeto de los gastos

Vinculados al mantenimiento de la
fuente.
Producir renta.
Los vinculados con la generacin de
ganancias de capital.

Limitacin
En tanto la deduccin
expresamente prohibida.

no
63

est

Causalidad

Mantenimiento
productora

de

la

fuente

RTF No. 261-1-2007

Como fuente productora debe entenderse al
capital, corporal e incorporal, que teniendo un
precio en dinero, es capaz de suministrar una
renta a su poseedor, como es el caso de las
cosas, muebles e inmuebles, los capitales
monetarios, los derechos y las actividades.

64

Causalidad

Mantenimiento de la fuente
RTF No. 2675-5-2007
La entrega de canastas navideas a los
practicantes no puede entenderse como un acto
de liberalidad a que se refiere el inciso d) del
artculo 44 de la LIR, con lo cual es posible
aceptar su deduccin.
As, este egreso no
califica como un acto de desprendimiento ya
que tiene como origen y motivacin la labor que
aquellos realizan a favor de la empresa y que
contribuye al desarrollo de sus actividades.
65

Causalidad - Requisitos
1. Razonabilidad
RTF No. 5525-4-2008
De acuerdo a lo sealado por el artculo 37
de la LIR, los gastos tienen que cumplir con el
criterio de razonabilidad en relacin con el
ingreso del contribuyente, por lo cual la
compra de combustible debe ser razonable
respecto a las horas trabajadas por la
maquinaria que utiliz dicho combustible a
efectos de su deducibilidad.
66

Causalidad - Requisitos
2. Fehaciencia
RTF 5732-1-2005
Para deducir gastos, no basta con acreditar que
se cuenta con comprobante de pago que
respalden las operaciones realizadas, ni con el
registro contable de las mismas, sino que se
deba demostrar que, en efecto, stas se hayan
realizado.
A tal efecto, para observar la
fehaciencia
de
las
operaciones,
la
Administracin Tributaria debe investigar todas
las circunstancias del caso, actuando los medios
probatorios pertinentes y sucedneos siempre
que sean permitidos por el ordenamiento
tributario, valorndolos en forma conjunta y con
apreciacin razonada.
67

Causalidad - Requisitos
3. Proporcionalidad
RTF No. 1828-2-3009
De acuerdo con la naturaleza del IR, todo
ingreso debe estar relacionado directamente
con un gasto cuya causa sea la obtencin de
dicha renta, nocin que sin embargo debe
analizarse en cada caso en particular,
considerando los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de
las
operaciones
realizadas
por
cada
contribuyente, su volumen, etc., pues puede
suceder que la adquisicin de un mismo bien
para una empresa constituya un gasto deducible
mientras que para otra no.
68

Causalidad - Requisitos
4. Oportunidad
RTF No. 5203-4-2008
Los gastos vinculados a bienes que se utilizan
para el desarrollo de la actividad productora de
renta son deducible como gasto siempre que se
acredite que ese es el destino de los mismos, y
que el contribuyente cuenta en el ejercicio en
que se deduzca el gasto con dichos bienes en
calidad de propietario, arrendatario o que
cuenta con algn ttulo que le permita la
explotacin de los mismos.
69

Causalidad

Requisito adicional:
Generalidad.

A tener en cuenta:
Importancia del control interno.
Procesos.
Documentacin sustentatoria.
Revisin Tributaria.
Particularidad de cada contribuyente.
70

Causalidad

RTF No. 3964-1-2006

Para analizar la causalidad del gasto es
necesario analizar el modus operandi del
contribuyente.

RTF No. 3368-1-2006

La inexistencia de un contrato no acarrea, per
se, la imposibilidad de deducir tal operacin a
efectos de determinar la renta neta imponible
de tercera categora.
71

Valor de Mercado

En los casos de ventas, aportes de bienes

y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro
tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y
dems prestaciones, ser el de mercado.

La Sunat puede ajustarlo tanto para el

adquirente como para el transferente.

72

Valor de Mercado

Consultas frecuentes

73

Valor de Mercado
1. Generalizacin de reglas y valores.
RTF No. 7445-3-2008
Para poder determinar el valor al cual se deben
transferir determinados bienes se debe tomar en
cuenta la utilizacin de los mismos dentro de la
empresa. As, en el caso de que la actividad de la
empresa sea la produccin de bebidas gaseosas,
las jabas metlicas, la mquina lavadora de
botellas y una mquina para hacer hielo
constituyen bienes del activo fijo, en tanto sobre
ellos no se realizan transacciones frecuentes, por lo
que el valor de mercado en este caso debe ser el
calculado sobre el valor de tasacin y no el valor en
libros de los mismos.
74

Valor de Mercado
2. Polticas de descuentos y
promociones
RTF No. 147-1-2000
Procede el reparo por subvaluacin de ventas
dado que el recurrente distingui de manera
indiscriminada, como parte de su poltica de
ventas, un mismo producto otorgndole dos
calidades distintas y dos precios distintos
cuando por su naturaleza les corresponda un
mismo precio.

75

Valor de Mercado
3. Carga de la prueba en fiscalizacin

RTF No. 3080-5-2006

Es a la Administracin Tributaria a quin
corresponde, en caso considere que la venta
se realiz por debajo del valor de mercado,
acreditar tal situacin.

RTF No. 5759-4-2006

En el caso de venta de activos fijos, la
sustentacin del valor de mercado mediante
tasacin corresponde al Fisco y no al
contribuyente.
76

Valor de Mercado

Regla general:
El valor de la transaccin

Casos especialmente regulados:

Intereses
Existencias
Valores
Bienes de activo fijo
Partes vinculadas o parasos fiscales
Instrumentos Financieros Derivados
77

Valor de Mercado
1. Intereses
Regla general: todos los prstamos generan un inters.
Regulacin de tasas mnimas.
En caso de empresas vinculadas se aplican normas de
precios de transferencia.

. Consulta frecuente:

Prstamos a /de accionistas.

78

Valor de Mercado
2. Acciones
Bolsa:
Valor de la bolsa.

No cotizan
Valor de la transaccin (nunca por debajo
del valor patrimonial de la accin).

79

Valor de Mercado
3. Activo fijo:
Transacciones
mercado.

frecuentes

en

el

Los que no se realicen transacciones

frecuentes en el mercado tasacin.

80

Valor de Mercado

Precios de
transferencia

Partes
vinculadas

Parasos
fiscales

81

Gastos de viaje

Son deducibles los gastos de viaje por

concepto de transporte y viticos que
sean indispensables de acuerdo con la
actividad productora de renta gravada.

La
necesidad
del
viaje
quedar
acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentacin pertinente,
y los gastos de transporte con los
pasajes.
82

Gastos de viaje

RTF No. 2614-1-2002

La copia del Libro de Actas en la que se
aprueban los gastos efectuados en el
exterior por s sola no constituye prueba
suficiente para acreditar la causalidad
del gasto, ni el detalle de las facturas
comerciales permite por s mismo
establecer
la
relacin
entre
los
productos que ellas contienen y los
cargos practicados.
83

Gastos de viaje

Los viticos por alimentacin y

movilidad en el exterior podrn
sustentarse con:
Los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por
lo menos, el nombre, denominacin o razn social y
el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el
monto de la misma.
Una declaracin jurada del beneficiario de los viticos
No podrn exceder del 30% del monto mximo
establecido en el prrafo anterior.
84

Gastos de viaje

RTF No. 829-2-99

Aunque el contribuyente alegue que las sumas
entregadas a su personal corresponden a gastos
de viticos, la regularidad de estos ltimos son
de libre disposicin, por tanto constituyen pagos
complementarios a la remuneracin recibida.

85

Viticos
Lmites

Gastos de alojamiento,
alimentacin
y
movilidad, los cuales
no podrn exceder del
doble del monto que,
por
ese
concepto,
concede el Gobierno
Central
a
sus
funcionarios de carrera
de mayor jerarqua.

Al interior del pas

2 de S/. 210
(S/.420)
D.S. Nro. 028-2009EF
Al exterior del Pas
2 En funcin a la
zona geogrfica
D.S. Nro. 047-2002PCM
86

Viticos
ESCALA DE VITICOS POR
ZONAS
GEOGRFICAS - (en US$)
frica
200
Amrica Central
200
Amrica del Norte
220
Amrica del Sur
200
Asia
260
Caribe
240
Europa
260
Oceana
240
D.S No. 047-2002-PCM
87

Viticos
Destino

Incurrido por
da

Das

Lmite

Deducible

Adicin

Provincia

S/.473

15

S/.420

S/.6,300

S/.795

Miami

U$ 180

20

U$ 440

U$ 8, 800

D.S. NRO. 028-2009EF

88

Gastos de salud,
recreativos, culturales y
educativos

89

Inciso ll del artculo 37

de la LIR
Salud
Recreativos
Culturales
Educativos y

Generalidad

Capacitacin

90

Generalidad

RTF Nro. 2506-2-2004:

La generalidad del gasto observado debi
verificarse en funcin al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condicin similar; dentro
de esta perspectiva, bien podra ocurrir que,
dada la caracterstica de un puesto, el beneficio
corresponda slo a una persona o ms, sin que
por ello se incumpla con el requisito de
generalidad.

91

Generalidad

RTF No. 6671-3-2004

Cuando un gasto deducido en virtud al inciso
ll) del artculo 37 de la LIR es reparado por no
cumplir con el requisito de generalidad, ste
an puede deducirse de la renta neta
imponible de tercera categora, perjuicio de
incrementar la renta de quinta categora del
trabajador.

92

Inciso ll del artculo 37 de

la LIR
a)
Servicios de
salud

Atencin mdica,
medicinas.

b) Servicios
culturales

Entradas para eventos

culturales, teatro,
zarzuela?
Adquisicin de libros?...

c)

Post ttulos, maestras,

seminarios, cursos?....

Servicios
educativos

d) Recreativos

Da de la madre, da del
padre, fiestas patrias,
navidad, aniversario de la
compaa.
93

Gastos recreativos

RTF No. 5909-2-2002

Los gastos destinados a la organizacin
de
eventos
recreativos
para
los
trabajadores de la empresa deben estar
debidamente sustentados no slo con los
comprobantes de pago sino tambin con
toda aquella otra documentacin que
acredite la realizacin de los eventos.

94

Gastos de salud

RTF No. 523-4-2006

Para determinar la generalidad del
gasto
de
seguro
mdico
deben
considerarse situaciones comunes del
personal, tales como la jerarqua,
antigedad o cualquiera otra condicin
que demuestre que los trabajadores se
encuentran en una situacin similar.

95

Remuneracin de
accionistas
Son deducibles:
o

Las remuneraciones de
accionistas, socios o
asociados de personas
jurdicas (vinculados o
no con el empleador).

Las
remuneraciones
del cnyuge, concubino
o parientes hasta el
cuarto
grado
de
consanguinidad
y
segundo de afinidad
del accionista, socios o
asociados.

En tanto se
pruebe que
trabajan en el
negocio y la
remuneracin no
excede el valor
del mercado.

El exceso ser
considerado
dividendo a cargo
del accionista,
socio o asociado.
96

Remuneracin de
accionistas

1.
2.

Sueldo del Gerente General (accionista)

356,250
Sueldo del Sub Gerente (Hijo de accionista mayoritario)
220,000
Sueldo del Administrador
80,000
Gerente General
Monto mximo
342,000
Adicin
14,250
Sub Gerente
Monto mximo
160,000
Adicin
60,000
Remuneracin del trabajo mejor remunerado que realice funciones
similares.
97
Remuneracin del trabajador que se encuentre en rango

Pagos sin medios de pago

Gastos cancelados con medios de pago.

4,120,358

Deducible

Gastos cancelados con compensaciones de

cuentas.

*1,150,000

Deducible

Gastos cancelados mediante pagos en especie.

* 5,300

Deducible

Gastos cancelados a travs de terceros usando

medios de pago.

30,000

Deducible

Reembolso a agente de aduanas usando

efectivo.

67,510

Adicin

Gastos mayores a US$ 1,500 o S/. 3,500

cancelados en efectivo.

67,500

Adicin

Total de pagos efectuados en el ejercicio

5 440,668

98

Doble alcuota del ITF

Total de pagos efectuados
en el ejercicio
15% efectuados sin utilizar efectivo
Pagos
o medios de pago
(1,155,300)

5,440,668
816,100

Base Imponible
339,200
Tasa

0.005% x 2 = 0.01% = 33.92

ITF a pagar junto con la DJ

2011
99

99

Gastos sin Comprobantes de

Pago
Las adquisiciones de bienes o servicios que
consten en comprobantes de pago que no
renan las caractersticas formales y
requisitos mnimos para ser considerados
como tales, no podrn sustentar gasto o
costo para efectos de laLIR.
Base legal: Inciso j
del artculo 44 de la
LIR.
100

Gastos sin Comprobantes de

Pago
Se ha sustentado el gasto de servicios de
mantenimiento de impresoras solamente con 2,360
una orden de trabajo.
Se ha sustentado el servicio de reparacin de
vehculos y pintado de oficinas con recibos
simples de caja y con un recibo por
1,340
honorarios de un contribuyente con baja de
RUC.
Se ha registrado gastos con recibos de caja y
con correcciones y que no guardan relacin
870
con lo consignado en los asientos contables.
TOTAL ADICIONES
4,570
101

Provisin de cobranza
dudosa y castigo tributario
Se deducirn siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable
a:
I.

Las

deudas

contradas

entre

por

partes

vinculadas.
II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema
financiero y bancario.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin
102

Provisin de cobranza
dudosa
Su carcter se verifica en el momento en que se
efecta la provisin contable.
Que la provisin al cierre de
Para efectuar
la provisin
por deudas
incobrables se
requiere:
Base legal: Inciso i
del
artculo 37 de la
LIR y f y g del
artculo
21
del
Reglamento.

cada ejercicio figure en el

Libro
de
Inventarios
y
Balances
en
forma
discriminada.
Que la deuda se encuentre
vencida y se demuestre la
existencia
de
dificultades
financieras del deudor
(riesgo de cobranza).

103

Provisin de cobranza
dudosa
Riesgo de cobranza, mediante:
1.

Anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros

medios, o

2.

Se demuestre la morosidad del deudor mediante la

documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego
del vencimiento de la deuda, o

3.

El protesto de documentos, o

4.

El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o

5.

Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la

fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido
104
satisfecha.

Provisin de cobranza
dudosa
Provisin por cuentas de cobranza dudosa
Cargo a resultados del periodo
Composicin
Cuentas por cobrar con terceros
Cuentas por cobrar a vinculada
Cuentas por cobrar garantizada
Detalle de las garantas:
Inmueble
2
Letra de cambio
3
Cuentas por cobrar refinanciad
302,405

1,644,314
858,784
1
256,845
226,280
154,678
71,602
4
105

Provisin de cobranza
dudosa
Detalle de las adiciones
785,530
Cuentas por cobrar a vinculada
Cuentas por cobrar garantizada
Detalle de las garantas:
Inmueble
Letra de cambio

256,845
226,280
154,678
71,602

Cuentas por cobrar refinanciada

302,405

Detalle de la provisin deducible

Cuentas por cobrar con terceros
858,784
106

Castigo tributario
Se requiere la provisin de la
deuda y que se cumpla con alguna de
las siguientes condiciones:
1. Que se hayan ejercitado las acciones
judiciales pertinentes hasta establecer
la imposibilidad de la cobranza.
2. Tratndose de castigos de cuentas
condonadas en va de transaccin, se
deber emitir una nota de abono en
favor del deudor.
3. Abrir una cuenta especial tratndose de
crditos condonados o capitalizados por
acuerdo de Junta de Acreedores (Ley
General del Sistema Concursal).

Salvo que:
Se demuestre que
es intil ejercitarlas
o el monto exigible
a cada deudor no
exceda 3UIT

Base legal: Inciso

i del
artculo
37 de la LIR y f y
g del artculo 21
del Reglamento.
107

Segn normas tributarias

Ingreso bruto
(Descuentos)
(Devoluciones)

Valor de Mercado
Precios de
Transferencia
Valor de Adquisicin
Valor de Produccin
Valor de Ingreso al Patrimonio

Ingreso neto
(Costo computable)
Renta bruta
(Gastos deducibles)
Renta neta

Gastos permitidos
conforme al Art.37 del
TUO de la Ley del IR
108

Segn normas contables

Ventas
(Devoluciones)

p.e. materiales, mercaderas,

personal directo

Ventas brutas
(Descuentos)

p.e. telfono, agua, luz, personal

de direccin, contador, asesora
legal
p.e. publicidad, afiches,
comisiones de ventas

Ventas netas
(Costo de ventas)
Gastos de
operacin

Utilidad bruta
(Gastos administrativos)
(Gastos de ventas)
Utilidad o perdida de operacin

Otros
ingresos
y egresos

Ingresos financieros
(Gastos financieros)
Otros ingresos
Ingresos excepcionales
(Gastos excepcionales)
Part. Trab. E imp. A la renta
Utilidad o perdida del ejercicio

p.e. intereses de las esf,

diferencia de cambio a favor,
intereses por prestamos a 3ros.
p.e. comisiones, portes, intereses
por prestamos a favor de esf o
terceros, perdida por diferencia de
cambio
p.e. (para una empresa que vende
computadoras) renta producto de
un arrendamiento, venta de un
inmueble
p.e. pago del seguro por siniestro
p.e. gastos de reparacin del
siniestro
109