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FISCALITE INTERNATIONALE

SOUVERAINETE ET POLITIQUE
FISCALE
Encadr par :
par:
Mme Siham .SAHBANI
Fadwa

Prsent
AMLOUL
EL

KHANFORI Basma
TAHIRI

PLAN
INTRODUCTION
PARTIE I: Politique fiscale
1/ Dfinition , rle et objectifs de la Politique fiscale
2/ Aperu sur la Politique Fiscale Marocaine
3/ Contraintes de la Politique Fiscale
PARTIE II: Souverainet fiscale
1/ Dfinition de la Souverainet fiscale
2/ Conditions de la Souverainet fiscale
3/ Souverainet Absolue / Limite
4/ Limites de la souverainet fiscale
5/ Solutions dexercice de la souverainet
PARTIE III: ETUDE DE CAS
Impt sur le revenu / IS / TVA (Cas MAROC TUNISIE)
CONCLUSION

INTRODUCTION
Parmi les lments fondateurs dune dmocratie, linstauration dune
politique fiscale juste et quitable constitue un pilier majeur. La
fiscalit marocaine est la fois lexpression et le rsultat de son
intgration lconomie de march international.
Fruit de plusieurs rformes tout au long du XXme sicle et qui se sont
acclres pendant les annes 80 et 90, le systme fiscal marocain
peut aujourdhui, dans son architecture gnrale, tre considr
comme un systme moderne, semblable ce qui se pratique dans les
pays conomie ouverte, ce systme a permis linstauration des
premiers impts modernes et fonde, depuis lindpendance, sur le
consentement, la solidarit et l'incitation conomique, pour aboutir
actuellement un systme moderne comparable ceux en vigueur
dans les pays dvelopps conomie librale.
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PARTIE I
Politique Fiscale

1/ DFINITION , RLE ET OBJECTIFS DE LA POLITIQUE FISCALE :

Dfinition:
Une politique fiscale dsigne l'ensemble des mesures
et dcisions prises par un gouvernement et les pouvoirs
publics en termes de fiscalit.
Les recettes fiscales reprsentent la principale ressource
de l'tat.
Les pouvoirs publics modifient, suppriment ou crent
des mesures fiscales dans le but d'atteindre ses
objectifs. Le principal but de l'tat est d'encaisser
suffisamment
de
recettes
pour
financer
son
fonctionnement, ses activits et sa gestion.
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1/ DFINITION , RLE ET OBJECTIFS DE LA POLITIQUE FISCALE :

Rle de la Politique Fiscale:


La fonction principale de la politique fiscale est de dterminer
comment seront prleves les recettes permettant de financer les
dpenses d'un gouvernement. Le prlvement de recettes suffisantes
et stables est l'objectif poursuivi.
La politique fiscale devient un instrument de rgulation lorsqu'elle
cherche stimuler ou ralentir l'activit conomique par la rduction
ou l'augmentation des impts, des taxes et des cotisations diverses,
lesquels ont un impact sur le revenu disponible des individus et
ultimement sur leur consommation. De mme, par le jeu des
incitations fiscales, elle peut influer sur l'allocation des ressources.

1/ DFINITION , RLE ET OBJECTIFS DE LA POLITIQUE FISCALE :

Objectifs de la Politique Fiscale:

Financer les dpenses publiques

La redistribution des revenus

La rgulation de la politique conomique

Dcourager les activits nuisibles / Encourager


socialement apprcies de manire positives

les

activits

2/ APERU SUR LA POLITIQUE FISCALE MAROCAINE:

La construction dun tat dmocratique moderne a men vers


linstauration dune politique fiscale juste et quitable qui
constitue un pilier majeur.
La fiscalit marocaine est la fois lexpression et le rsultat
de son intgration lconomie de march international.
L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une large mesure du
dveloppement de l'administration centrale. Adosss au dpart
sur des systmes traditionnels, les impts au Maroc ont connu
diffrentes variantes, pour se caler sur des systmes plus
modernes et aboutir larchitecture fiscale telle quelle est
connue aujourdhui.

2/ APERU SUR LA POLITIQUE FISCALE MAROCAINE:

Diagnostic Gnral du Systme Fiscal Marocain:


Les recettes fiscales constituent aujourdhui le poste de recettes le
plus important pour couvrir les dpenses de lEtat (72% du total).
Dans ces recettes, les impts indirects (TVA et autres) reprsentent
la part prpondrante, avec une TVA limport qui en constitue la
partie la plus importante (60% du total de la TVA collecte),
marquant ainsi le poids dominant des importations dans la
consommation.

2/ APERU SUR LA POLITIQUE FISCALE MAROCAINE:

La fiscalit au Maroc est reste un


domaine en perptuelle rforme, ainsi,
chaque loi de finance, des nouveauts sont
introduites, dans une logique dincitation
conomique nouvelle ou pour rpondre au
souci de tel ou tel secteur conomique, ou
telle catgorie sociale.

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3/ CONTRAINTES DE LA POLITIQUE FISCALE:

L'impt peut galement engendrer des


effets non dsirs qui altrent en retour les
mcanismes conomiques.

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3/ CONTRAINTES DE LA POLITIQUE FISCALE:

Les comportements des agents conomiques et l'vitement


fiscal : le report de manire opportuniste la charge de l'impt, la
fraude fiscale, lvasion fiscale, loptimisation fiscale..
Acceptation ou contestation de l'impt: Cest un tmoignage
du dsarroi des populations devant les transformations
conomiques et de leur rsistance un ordre politique ingalitaire.
Les cots d'administration: l'ensemble des cots spcifiques
engendrs par le processus de taxation.
Mondialisation,
concurrence
fiscale
et
coordination
internationale:, la suppression des entraves la circulation des
capitaux, des marchandises et des personnes favorise la fraude
fiscale internationale, les dlocalisations, et plus gnralement la
mobilit gographique des bases d'imposition.

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PARTIE II
Souverainet
Fiscale
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1/ DFINITION DE LA SOUVERAINET FISCALE:

Souverainet?
Cest le principe dautorit suprme. En matire de
politique , la souverainet est le droit absolu dexercer une
autorit sur une rgion , un pays ou sur un peuple.

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1/ DFINITION DE LA SOUVERAINET FISCALE:

Droit
International
Public

Droit
Droit
Constitutionnel Communauta
Interne
ire

Le pouvoir de
L'expression du
La limitation de
l'Etat de dterminer pouvoir
comptences des
et conduire librement d'autodtermination
Etats dans l'espace
sa politique intrieure d'un peuple.
communautaire
et extrieure.

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SOUVERAINET FISCALE ?
La libert dont dispose une entit pour dterminer les rgles
applicables au prlvement fiscal ainsi que le pouvoir de contrainte
pour lappliquer.

On dsigne par la Souverainet Fiscale que chaque pays assure sa


propre souverainet fiscale de faon indpendante (Souverainet
lgislative : Droit de dcrter les impts par voie lgale, Souverainet
administrative : Droit de percevoir limpt, Souverainet sur le
produit : Droit de disposer du produit de limpt).

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SOUVERAINETE POLITIQUE

VS.
SOUVERAINETE FISCALE

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La souverainet caractrise le pouvoir tatique lui-mme,


en tant que pouvoir de droit originaire et suprme .
Si, en effet, souverainet politique et
souverainet fiscale sont la plupart du temps
indissociables, elles peuvent nanmoins ne pas
sidentifier lune lautre : la premire est
toujours rserve ltat, alors que la seconde
nen est pas une exclusive .
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La souverainet fiscale ne se confond pas


ncessairement avec la souverainet politique.
Ainsi un Etat membre dune fdration et un Etat
protg peuvent exercer une souverainet fiscale
sans
tre
politiquement
souverains.

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2/ CONDITIONS DE LA SOUVERAINET FISCALE:

Selon G. Tixier : une entit territoriale dtermine,


bnficiant ou non de la souverainet politique, est rpute
jouir de la souverainet fiscale ds lors quelle dispose dun
systme fiscal prsentant deux caractristiques essentielles,

autonomie technique, dautre part


exclusivit dapplication dans le territoire en

dune part une


une
question .

AUTONOMIE TECHNIQUE ?
EXCUSIVITE DAPPLICATION ?

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2/ CONDITIONS DE LA SOUVERAINET FISCALE:

La dfinition propose par le Professeur


Cartou, selon qui est revtue de la
souverainet fiscale, lautorit qui, sur
un territoire dtermin, dtient le
pouvoir exclusif de crer un systme
dimpt et de lappliquer

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3/ SOUVERAINET ABSOLUE/LIMITE:

La fiscalit est une souverainet fondamentale d'un tat


nation. Normalement, chaque Etat doit avoir sa propre fiscalit
mais en ralit la ;concurrence fiscale entre nations lamne
perdre son statut de souverainet La volont des Etats
dinstaurer une souverainet fiscale soppose lexigence
louverture et aux rapports conventionnels visant la
convergence dans un systme fiscal plus ouvert et plus fluide.
La souverainet fiscale se voit donc limite par le besoin
louverture et par lenjeu de la non double imposition.
Cependant, plusieurs facteurs contribuant la souverainet
limite sont voquer:
La concurrence fiscale
Les conventions fiscales
Le libre change
Ceci dit, on ne peut gure voquer ou affirmer quun Etat
dispose dune souverainet absolue.
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4/ LIMITES DE LA SOUVERAINET FISCALE:

a) Une premire consquence de la juxtaposition des


lgislations rside dans la possibilit de doubles ou multiples
impositions. Lautonomie des lgislations, la complexit
possible de la situation dun contribuable peut aboutir
soumettre celui-ci un mme impt dans deux ou plusieurs
tats.
b) Une deuxime situation peut exister symtriquement la
prcdente. Pour les mmes raisons, un contribuable adroit
peut se jouer des lgislations nationales pour viter dtre
impos. A la double imposition peut correspondre la double
non-imposition, lvasion fiscale.
c) Les consquences du jeu des souverainets fiscales
peuvent tre plus gnrales, plus larges. Elles peuvent crer
entre les tats des discriminations conomiques, des
dtournements dactivits. Elles peuvent agir sur les
importations, les exportations, sur les mouvements de
capitaux, sur lorientation des investissements.

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5/ SOLUTIONS DEXERCICE DE LA SOUVERAINET FISCALE:

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5/ SOLUTIONS DEXERCICE DE LA SOUVERAINET FISCALE:

Si la souverainet fiscale appartient


initialement aux entits tatiques, celles-ci
peuvent toutefois lexercer en commun ou la
partager
avec
des
organisations
internationales (par exemple, lorsque les
tats dcident daccorder des comptences
fiscales ou un pouvoir fiscal ces
organisations : La comptence fiscale
peut ainsi tre dfinie comme le droit
ddicter des rgles fiscales, dans les limites
fixes par la constitution et les traits
internationaux.)

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5/ SOLUTIONS DEXERCICE DE LA SOUVERAINET FISCALE:

Pour sa part, le pouvoir fiscal


correspond la possibilit de lever limpt
son profit, sans forcment dcider des rgles
qui gouvernent celui-ci. Cest ainsi que la
Communaut
europenne
dispose
dune
comptence fiscale (possibilit dharmoniser les
lgislations fiscales nationales), mais ne
possde aucun pouvoir fiscal (elle ne peut
collecter aucun impt son profit).

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5/ SOLUTIONS DEXERCICE DE LA SOUVERAINET FISCALE:

A contraire, les collectivits locales


franaises disposent dans une certaine
mesure dun pouvoir fiscal (elles peuvent
prlever des impts facultatifs prvus par le
code gnral des impts) sans possder la
comptence correspondante (le rgime de ces
impts est dtermin par ltat).
Selon Jellineck, le souverain est alors celui
qui rpartit ces comptences et ces pouvoirs
entre les diffrentes collectivits.

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PARTIE III
Etude de Cas
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IR / IS / TVA (CAS MAROC )

La configuration du systme fiscal en vigueur


au Maroc prsente les caractristiques d'une
fiscalit moderne base sur des piliers (IS, IR, TVA)
largement connus et pratiqus dans les pays
conomie librale.
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1) Evolution des recettes fiscales La structure des


recettes fiscales au Maroc se prsente comme
suit :

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ANALYSE
Lanalyse des recettes fiscales permet de ressortir une nette
volution depuis 2006 en volume, avec une croissance exceptionnelle
enregistre en 2008 (pour atteindre 185.651 MDH) sexpliquant par
une trs bonne performance des recettes fiscales gnres par lIS, la
TVA et de lIR.
En plus de la bonne tenue de lactivit conomique, la performance
en matire dIS provient en partie de la rforme du taux dimposition
ramen 30% (37% pour le secteur financier) qui sest accompagne
de llargissement de la base imposable par la suppression des
abattements sur les plus-values de cession dactif immobilis et des
provisions rglementes (provision pour investissement, provision
pour reconstitution de gisement miniers et provision pour logement
du personnel), alors que la performance de la TVA sexplique par la
suppression de certaines exonrations notamment sur les oprations
dinvestissement.

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ANALYSE
Cette volution concerne galement la structure des
recettes fiscales. Ainsi, tandis que la part des impts
directs dans lensemble des recettes fiscales connait
une sensible rgression (43% en 2011 au lieu de 45%
en 2006), la part des impts indirects dans
lensemble des recettes fiscales passe de 38% en
2006 44% en 2011.
Quant la part des droits de douane, elle enregistre
une rgression en passant de 11% en 2006 6% en
2011. Cette tendance semble tre confirme en 2012
sur la base des prvisions de recettes budgtises.

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Les recettes fiscales totales ont atteint 173,5


milliards de dirhams en 2010 au lieu de 167,3 milliards
en 2009, soit plus de 6 milliards de dirhams de recettes
supplmentaires. Lanne 2011 a enregistr galement
des recettes additionnelles par rapport 2010 de plus
de 10 milliards de dirhams pour atteindre 184,3
milliards de dirhams, sans pour autant atteindre le
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Cette volution a consolid la part des recettes fiscales dans les


recettes ordinaires qui est passe de 87,4% en 2009 88,5 % en
2010 (hors les recettes de la privatisation). Il faut noter galement
la prdominance de la TVA limportation par rapport la TVA
lintrieur, prdominance qui sest renforce au fil du temps pour
reprsenter plus de 60% des recettes totales de la TVA prvues en
2012. Cette situation reflte la croissance continue des importations
et donc la demande de consommation tourne de plus en plus vers
la production trangre au dtriment de la production locale.
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A titre de comparaison, En Tunisie les impositions indirectes


relevant du rgime intrieur contribuent hauteur de 56%
contre 44% pour le rgime dimportation.

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ANALYSE
Comme il a t signal prcdemment, la structure fiscale s'est
caractrise, contrairement la tendance observe entre 2006
2008, par une augmentation de la part des impts indirects par
rapport aux impts directs partir de 2009. En effet, la part des
impts indirects est passe de 51,7% en 2009 56,8% en 2010 et
56,4% en 2011.
Cette rpartition marque par la dominance des impts indirects
est conforme la tendance observe dans certains pays
dvelopps ou en dveloppement comme la France, Turquie et la
Tunisie. En effet, en France, la TVA elle seule nette des
remboursements reprsente prs de 51,33% des recettes fiscales.
En Turquie, les impts indirects reprsentent 70% des recettes
fiscales, les 30% restants tant couverts par les impts directs. Les
impts indirects en Tunisie slvent environ 60% des recettes
fiscales.
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A titre de comparaison, les recettes fiscales rapportes au


PIB pour les pays analyss se prsentent comme suit :

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ANALYSE
A ce titre, il convient de noter quau Maroc 82% des recettes de lI.S
proviennent de la performance de 2% des socits et 73% des recettes
de lI.R sont perues sur les salaris du secteur public et priv.
La faible contribution des personnes physiques non salaries
(commerants, entrepreneur exerant titre individuel, professions
librales) est trs remarque.
Cette caractristique semble tre corrle au niveau du
dveloppement conomique et social du pays. En effet, en Tunisie, lIR
sur les salaires contribue hauteur de 39% du total des impts directs
contre 11% pour les autres revenus soumis lIR et 50% pour lIS. Par
contre en France, les grandes entreprises (chiffre daffaires hors taxes >
400 millions euro) ont acquitt 55 Milliards deuros dont 28,3 milliards
au titre de la TVA (soit 30% du total national) et 16,7 milliards deuros
au titre de lIS (soit 40% du total national). En Finlande, sur le montant
total des impts pays, il est estim que la part des mnages est
denviron 84% et celles des socits denviron 16%.
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Conclusion
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BIBLIOGRAPHIE

Droit fiscal international et


Europende Louis CARTOU
Souverainet fiscale et organisations
internationales vocation
conomique, Alexandre MAITROT DE
LA MOTTE

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