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CICLO/SECC.
PROFESOR
: VII/07-F
: CSAR M. VILLEGAS LV
TEMA N 6
DERECHO MATERIAL (PARTE I):
RELACIN TRIBUTARIA
1/40
C
E
R
DE
R
UE
LA RELACION JURIDICA
N
TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
Derecho Pblico
CIVIL
CIVIL
Derecho Pblico
(COACTIVA)
(COACTIVA)
Derecho
Derecho Privado
Privado
Tutela Jurisdiccional
- JUEZ
SUJETO
A
SUJETO ACTIVO
(Cautelante)
SUJETO
B
(HORIZONTAL)
SUJETO PASIVO
(obligado)
(VERTICAL)
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RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
RELACION JURIDICA CIVIL
SUJETO ACTIVO
ACREEDOR
OBLIGACION
CIVIL
SUJETO PASIVO
DEUDOR
RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO
ACREEDOR TRIBUTARIO
(ESTADO)
OBLIGACION
TRIBUTARIA
SUJETO PASIVO
DEUDOR TRIBUTARIO
(CONTRIBUYENTE)
E
CU
RE
RD
ELEMENTOS
EN
OBJETO (OBLIGACION)
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OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Art.
ELEMENTOS
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LA RELACIN-OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
- DE NATURALEZA LEGAL
CARACTERSTICAS
- DE DERECHO PBLICO
- EXIGIBLE COACTIVAMENTE
Art.
Art.11del
delCT
CT
ELEMENTOS
Art.
Art.44del
delCT
CT
Art.
Art.77yy88del
delCT
CT
La obligacin tributaria
Art. 2.- Nacimiento de la obligacin tributaria.La obligacin tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
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La Relacin Tributaria:
Definicin
DEBER TRIBUTARIO
(Relacin-Deber)
NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Hiptesis de
Hecho
generador
Incidencia
imponible
Tributaria
Art.
Art.22del
delCT
CT
OBLIGACIN TRIBUTARIA
(Relacin-Obligacin)
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OBLIGACIN TRIBUTARIA
S.A.
OBLIGACION
TRIBUTARIA
Principal
Prestacin
de dar
(tributo)
Obligacin
tributaria
sustancial
S.P.
Formal
Prestacin:
- hacer
- no hacer
- soportar
Obligacin
tributaria
formal
Esta clasificacin
no est precisada
en el CT.
Y las obligaciones
de los agentes de
percepcin y de
retencin?
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1. SUJETO ACTIVO
(ACREEDOR TRIBUTARIO)
GOBIERNO CENTRAL
GOBIERNO REGIONAL
GOBIERNO LOCAL
Art.
Art.44del
delCT
CT
Entidades Pblicas de
Derecho Privado con
personera jurdica
propia, cuando la ley les
asigne la calidad de
administradores,
expresamente.
Ej. SENATI, SENCICO, BCO.
NACIN
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SUJETO ACTIVO
Es el Estado como ente abstracto.
PODER TRIBUTARIO
ACREEDOR TRIBUTARIO
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Entidad encargada de la
recaudacin y fiscalizacin
tributaria.
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SUJETO ACTIVO
ACREEDOR
TRIBUTARIO
- Gob. Central
1) Gob. Central
- Congreso
- P. Ejecutivo
2) Gob. Regional
3) Gob. Local
Dr. Yube Ostos.
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
Ministerios, CONASEV,
SBS.
- Gob. Regional
- Gob. Local
Municipalidad Distrital,
Provincial, en Lima (SAT)
- Entidades de
Derecho Pblico
con personera jurdica
propia (SENATI, SENCICO,
ESSALUD, CONAFOVICER)
SENATI
SENCICO
ESSALUD (SUNAT)
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CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Art.
5.- CT.
GOB. CENTRAL
GOB. REG.
GOB. LOCAL
ENTIDADES
DE DERECHO
PBLICO
Son acreedores
tributarios
DEUDOR TRIBUTARIO
La suma no alcanza a
cubrir la totalidad de la
deuda tributaria
CONCURREN PROPORCIONALMENTE A SUS
RESPECTIVAS ACREENCIAS
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2. SUJETO PASIVO
(DEUDOR TRIBUTARIO)
CONTRIBUYENTE
Es aqul que realiza o,
respecto del cual, se
produce el hecho
generador de la
obligacin tributaria
descrita en la ley.
Art.
Art.88del
delCT
CT
Art.
Art.77del
delCT
CT
RESPONSABLE
Es aqul que, sin tener la
condicin de contribuyente,
debe cumplir con la
obligacin atribuida a ste.
*Puede ser Originaria o
Derivada.
Art.
Art.99del
delCT
CT
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EL CONTRIBUYENTE
CAPACIDAD TRIBUTARIA: Aptitud jurdica de cualquier
persona natural o jurdica, para tener la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias atribuida por Ley (art. 21 C.T.).
- Capacidad civil (goce)
CAPACIDAD TRIBUTARIA.
- Capacidad contributiva
(econmica)
TIENEN
CAPACIDAD TRIBUTARIA
(Art. 21 C.T.).
YYLA
LACAPACIDAD
CAPACIDADCONTRIBUTIVA
CONTRIBUTIVA
??
- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
- Comunidad de bienes
- Patrimonios
- Sucesiones Indivisas
- Fideicomisos
- Sociedades de Hecho
- Sociedades conyugales
- Otros entes colectivos
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CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Capacidad tributaria:
Consiste en la aptitud
potencial para realizar el
hecho
generador
imponible
que
el
legislador ha estimado
para el nacimiento de la
obligacin tributaria.
*Capacidad
patrimonio
tributaria.
legal ligada a un
materia de carga
Principio
Principioimplcito
implcitoen
enlalaConstitucin
Constitucin
Art.
74.
conc.
Art.
21
Art. 74. conc. Art. 21del
delCT
CT
Capacidad contributiva:
La
capacidad
contributiva
supone que el sujeto pasivo es
titular de un patrimonio o de una
renta, los cuales una vez
cubierto los gastos vitales,
son aptos para hacer frente al
pago de tributos.
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RESPONSABLE
RESPONSABLE
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
SOLIDARIO
SOLIDARIO
SUSTITUTO
SUSTITUTO
SUBSIDIARIO
SUBSIDIARIO
- REPRESENTANTES.
- EN CALIDAD DE ADQUIRENTES.
- CON EL CONTRIBUYENTE.
- POR HECHO GENERADOR.
EST REGULADO
EN EL CT.
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RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
SOLIARIA
REPRESENTANTES. (art. 16 CT)
POR
ACCIN U
OMISIN
1.
2.
3.
4.
5.
Sndicos, interventores o
liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
DOLO
NEGLIGENCIA
GRAVE
ABUSO DE
FACULT.
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PRESUNCIONES:
Se presume existencia de dolo, negligencia o abuso de facultades:
1.- No lleve contabilidad o lleva dos o mas juegos de libros o registros para una
misma contabilidad.
2.- Tenga la condicin de no habido.
3.- Emite y/u otorgue mas de un comprobante de pago.
4.- No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5.- Anotacin en libros por montos distintos a los comprobantes.
6.- Obtiene indebidamente Notas de Crdito Negociable
7.- Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
8.- Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales
9.- No ha declarado ni determinado su obligacin dentro del plazo.
10.-Omite incluir a trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que gravan las remuneraciones.
11.- Se acoge indebidamente al RUS o RER.
En todos los dems casos corresponde a la A.T. probar el dolo, negligencia
grave o abuso de facultades.
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DIRECTORES
Y GERENTES
POR DOLO.
POR NEGLIGENCIA GRAVE.
POR ABUSO DE FACULTADES
PRESUNCIONES Y PROBANZA
SE DEJAN DE
PAGAR LAS
DEUDAS
TRIBUTARIA
S
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RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
REQUISITOS PARA IMPUTAR RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA A UN ADMINISTRADOR
- Tribunal Fiscal -
RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
SOLIARIA
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES (Art. 17 CT)
Aquellos que han recibido bienes o patrimonio del contribuyente.
SUJETOS
LIMITE
CESE
- Herederos y
Legatarios
- 2 aos despus de la
transferencia si fue
comunicada, sino el
plazo prescriptorio
- Los adquirentes
- No hay lmite
del Activo y/o Pasivo
de empresas o entes
colectivos con o sin
personalidad jurdica
(reorganiz. de sociedades)
Dr. Yube Ostos.
- 2 aos despus de la
transferencia si fue
comunicada. En la
reorganizacin de
sociedades el plazo
prescriptorio
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RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
SOLIARIA
CON EL CONTRIBUYENTE (Art. 18 CT)
Aquellos que al incumplir una obligacin tributaria, se hacen responsables solidarios
automticamente con el contribuyente
1.
Las empresas porteadoras que transporten productos gravados, sino cumplen los requisitos de ley para el
transporte de bienes.
2.
Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieran omitido la retencin o percepcin, hasta por el
monto que se debi retener o percibir.
3.
Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto que debi ser
retenido.
4.
Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza, cuando
habiendo sido solicitadas por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestas a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregadas por causas imputables al depositario.
5.
Los acreedores vinculados con el deudor tributario, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el
procedimiento concursal relativo al deudor.
6.
Los representantes legales y administrados cuando las empresas a los que pertenezcan hubieran distribuido
utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que estas hayan informado
adecuadamente a la Junta de Accionistas.
7.
Los sujetos que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica que dejen de ser entes
colectivos y que mantengan deuda tributaria pendientes de pago.
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RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
SOLIARIA
POR HECHO GENERADOR (Art. 19 CT)
Aquellos respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias.
Ejemplo:
Impuesto
CASO:
Copropiedad en el
Predial, Alcabala.
Situacin de convivientes.
(RTF Nro. 24327 del 27-09-91)
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RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
SOLIARIA
EFECTOS (Art. 20 CT) Concordancia: CC
El responsable responde por el total de la deuda (art. 1188 CC)
1.
2.
3.
4.
5.
RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
SOLIARIA
IMPUTACIN E IMPUGNACIN (Art. 20 CT)
DETERMINACIN DE
RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA
MEDIOS IMPUGNATORIOS
Art.
Art.87
87alal91
91del
delCT
CT
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DOMICILIO Y RESIDENCIA
DOMICILIO.-
RESIDENCIA.-
29/40
31/41
30/40
31/40
32/40
CAMBIO DE DOMICILIO
a) Comunicar al da hbil siguiente de lo ocurrido.
b) Mientras no se comunique el cambio de domicilio, la Adm Trib.
Seguir considerando el domicilio fiscal anterior.
AAINICIATIVA
INICIATIVADEL
DEL
CONTRIBUYENTE.
CONTRIBUYENTE.
RESTRICCIONES:
Cuando la Adm. Trib. Se encuentre realizando una verificacin o
fiscalizacin o se haya iniciado un procedimiento de cobranza
coactiva.
AASOLICITUD
SOLICITUDDE
DELA
LA
ADM.
ADM.TRIB.
TRIB.
4to
4toprrafo
prrafodel
delArt.
Art.11
11del
delCT
CT
R.S.096-96/SUNAT
EXCEPTO:
1.- Cuando es residencia habitual.
2.- Lugar de administracin efectiva del negocio.
3.- Establecimiento permanente en el pas.
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PERSONAS JURDICAS.
JURDICAS
Cuando las personas jurdicas
no fijen un domicilio fiscal,
se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario:
a) El de su permanencia habitual.
cuando es mayor a 6 meses.
b) Aqul donde desarrolla sus
actividades
civiles
o
comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los
bienes relacionados con los
hechos que generan las
obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro
Nacional de Identificacin y
Estado Civil (RENIEC).
(agregado por DL. 981 15/03/07)
a) El lugar de direccin o
administracin efectiva.
b) El lugar donde se encuentra
el centro principal de su
actividad.
c) El lugar donde se encuentren
los bienes relacionados con la
generacin de obligaciones
tributarias.
d) El domicilio fiscal de su
representante legal.
Art.
Art.12
12del
delCT
CT
Art.
Art.13
13del
delCT
CT 34/40
Un dato
especial:
La Administracin Tributaria podr establecer
de oficio el domicilio fiscal en dos casos:
1. Cuando las personas obligadas a fijar su
domicilio fiscal no lo hagan.
2. Cuando la Administracin Tributaria haya
requerido el cambio del domicilio fiscal y
hubiere transcurrido (2) das de la
notificacin sin que el deudor tributario haya
modificado su domicilio fiscal.
* En ambos casos el domicilio se fijar
teniendo en cuenta los supuestos de
presuncin de domicilio fiscal.
6to
6toprrafo
prrafodel
delArt.
Art.11
11del
delCT.
CT.
35/40
CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
38/40
LECTURAS SUGERIDAS
39/40
BIBLIOGRAFA
1. Barrios Orbegoso, Ral (1988) Derecho Tributario Teora General del
Impuesto. 2da edicin. Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima Per. 120 p.
40/40