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TRIBUT
PRESUNTA
AUDITORIA TRIBUTARIA

DETERMINACION DE LA OBLIGACION
Esta
determinacin tributaria (que solamente es declarativa del impuesto ya nacido con anterioridad) se
TRIBUTARIA
puede efectuar bajo las siguientes 3 modalidades:

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE

BASE CIERTA

BASE
CIERTA

Tomando en cuenta los elementos existentes que

permitan conocer en forma directa el hecho
generador de la obligacin tributaria y la cuanta
de la misma.

SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE

BASE CIERTA

Producto de una labor

verificadora de la
Administracin Tributaria

Aqu no se presenta una labor compleja de

fiscalizacin, sino que la cuantificacin de la
obligacin tributaria se determina con la sola
comparacin de los libros y registros contables con
las declaraciones determinativas de tributos

Producto de una labor

fiscalizadora de la
Administracin
Tributaria

La Administracin Tributaria de oficio

determina y cuantifica la base imponible de
los tributos mediante reparos, sobre los
cuales el contribuyente puede estar en
acuerdo o desacuerdo

DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE

BASE PRESUNTA

BASE
PRESUNTA

En mrito a los hechos y circunstancias que, por

relacin normal con el hecho generador de la
obligacin tributaria, permitan establecer la
existencia y la cuanta de la obligacin.

SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE

PRESUNTA

PRESUNCIONES

PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES

GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O
DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO

PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS

POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS
Y LOS INVENTARIOS

INVENTARIO FSICO

EN CASO EXISTA MS DE UNA SERIE AUTORIZADA

DE COMPROBANTES DE PAGO SE TOMAR EN
CUENTA LO SIGUIENTE:

1. Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en

el mes.
2. Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron
comprobantes de pago en dicha fecha.
3. Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda
a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso 1).

EL COEFICIENTE SE CALCULAR CONFORME A LO SIGUIENTE:

En los casos en que el contribuyente se encuentre
obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos
el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o
registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de
inventario entre el promedio de los inventarios valorizados
mensuales del citado ao
el contribuyente a llevar contabilidad de costos no
cumple con dicha obligacin o llevndola se encuentra
atrasada a la fecha de toma de inventario
el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre
el valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros
contables del ao inmediato

INVENTARIO POR VALORIZACIN

Al valor del inventario comprobado y valuado por la
Administracin
Se le adicionar el costo de los bienes vendidos y se le deducir el valor de las
compras efectuadas en el periodo comprendido entre la fecha de toma del inventario
fsico realizado por la Administracin y el primero de enero del ejercicio en que se
realiza la toma de inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de
comercializacin implementadas en el ejercicio de la
toma de inventario
Se tomar el primer comprobante de pago de compra de dichos bienes, o en su defecto,
el que haya sido materia de presentacin y/o exhibicin de dicho ejercicio. Slo se
tomar el valor de compra promedio

 El valor del inventario que se encuentre registrado en

los libros y registros del deudor tributario

Determinar la existencia de diferencias de inventario por

valorizacin
A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos
omitidos

Se adicionar al valor de la diferencia de inventario, el margen de

utilidad bruta
Cuando la Administracin determine diferencias de
inventarios por valorizacin

Presumir la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso

sern atribuidas al ao inmediato anterior a la toma de inventario.

INVENTARIO DOCUMENTARIO

Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes
disposiciones

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO

DECLARADO O NO REGISTRADO

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN

CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO

PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIN

ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y
PRESTACIONES DE SERVICIOS

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BANCARIAS

CUANDO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CONSTATE O DETERMINE LA EXISTENCIA DE

SALDOS NEGATIVOS, DIARIOS O MENSUALES
Cuando el saldo negativo
sea diario

Cuando el saldo negativo

sea mensual

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ECONOMICO

Para el clculo del monto de la Renta Neta

presunta del ejercicio materia del
requerimiento, se aplicar el coeficiente
econmico tributario respectivo, a la suma
de los montos consignados por el deudor
tributario en su Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta por los conceptos
que son deducibles de acuerdo a las
normas legales que regulan el Impuesto a la
Renta.

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MQUINAS T

La presuncin de ingresos omitidos y/o

operaciones gravadas omitidas en la
explotacin de juegos de mquinas
tragamonedas,
se
determinar
mediante la aplicacin del control
directo a dicha actividad por la
Administracin Tributaria.

LOS SIGUIENTE PROCEDIMIENTO:

b)

De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control

directo para determinar los ingresos presuntos.

B.1 SI EL DEUDOR TRIBUTARIO HA CUMPLIDO CON PRESENTAR SUS DECLARACIONES

JURADAS

B.2. SI EL DEUDOR TRIBUTARIO, NO HA PRESENTADO LA

DECLARACIN JURADA

ES

CONSECUENCIA DE QUE SE VERIFIC QUE EL

DEUDOR TRIBUTARIO UTILIZA UN NMERO DIFERENTE
DE MQUINAS TRAGAMONEDAS AL AUTORIZADO, LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
PODR
ELEGIR
DISCRECIONALMENTE
CULES
SALAS
O
ESTABLECIMIENTOS INTERVENDR, COMUNICNDOSE
DICHA ELECCIN AL DEUDOR TRIBUTARIO.

C) DE LAS MQUINAS TRAGAMONEDAS A SER CONSIDERADAS

PARA EL CONTROL DIRECTO POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN.
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o
establecimiento seleccionado, se entender que las mquinas
tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimiento
son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos pblicos o privados de fecha cierta, anteriores a la
intervencin, se demuestre lo contrario.

D)

DEL CONTROL DIRECTO.

Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se

entender por da comercial a aquel horario de actividades
que mantiene el deudor que explota juegos de mquinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha
actividad, an cuando la misma comprenda uno o ms das
calendario.

E) CLCULO DE LOS INGRESOS PRESUNTOS

Efectuadas las tres

verificaciones por cada
sala o establecimiento a
que hace referencia el
inciso d) del presente
artculo, se sumarn los
montos de ingresos
diarios obtenidos y se
obtendr un promedio
simple.

PRESUNCIN DE REMUNERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O

MAS TRABAJADORES

Se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, ser el

mayor monto remunerativo mensual, el mismo que ser determinado:
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de
funcin o cargo similar
b) O se tomar en cuenta la informacin de otras
de giro y/o actividad similar

entidades empleadoras

c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la

RMV vigente en los mese en que se realiza la determinacin

 PARA DETERMINAR EL PERODO LABORADO POR EL

TRABAJADOR NO DECLARADO, SE PRESUMIR QUE EN

NINGN CASO ES MENOR DE 6 MESES, CON EXCEPCIN:

i) La actividad de la empresa sea menor a 6

meses de funcionamiento: El perodo
laboral no ser menor al nmero de
meses de funcionamiento.

ii) Contrato sujetos a modalidad: el tiempo

de vigencia del perodo no ser menor de
3 meses.

EFECTOS EN LA APLICACIN DE
PRESUNCIONES
REGLA GENERAL

EXCEPCION

APLICABLE A LA LEGISLACION
TRIBUTARIA

EL PROCEDIMIENTO
DISPONGA OTRA FORMA

IMPUTACIN DE VENTAS, INGRESOS O REMUNERACIONES PRESUNTAS

IGV

IR

En forma proporcional
No da derecho a crdito fiscal

3 ctg IR: se considera renta neta del ejercicio

No proceder la deduccin del costo
computable

IMPUTACIN DE VENTAS, INGRESOS O REMUNERACIONES PRESUNTAS

Perceptores 3ra. Categora:

IGV:

IMPUESTO A LA
RENTA

No se presume operaciones gravadas: solo realiza

operaciones exoneradas e inafectas.
Se presume operaciones gravadas:
a) Realiza operaciones gravadas exoneradas y/o inafectas.
b) Realiza operaciones de exportacin.

IMPUTACIN DE VENTAS, INGRESOS O REMUNERACIONES PRESUNTAS

IMPUESTO A LA
RENTA

TRATANDOSE DE DEUDORES TRIBUTARIOS

RENTA NETA GLOBAL
Perceptores 1, 2, 4 5 y fuente extranjera.
RENTA TERCERA CATEGORIA
Perceptores 1, 2, 4 5 y fuente extranjera y tercera categora

MPROCEDENCIA DE ACUMULACION DE PRESUNCIONES

Cuando se comprueben omisiones de diferente

naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte
de aplicacin ms de una de las presunciones a que
se refieren los artculos anteriores, stas no se
acumularn debiendo la Administracin aplicar la que
arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.

VALORIZACION DE LOS ELEMENTOS

DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes,
mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos
determinantes de la base imponible, la Administracin
podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo
normas especficas..

RESOLUCION DE DETERMINACION

Es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone

en conocimiento del deudor tributario el resultado de
su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria.

REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE

DETERMINACION Y DE MULTA

ORDEN DE PAGO

Es el acto en virtud del cual la Adm. exige al deudor tributario la

cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos
siguientes:

ORDEN DE
PAGO
PRESUNTIV
A

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o

habiendo declarado no efectuaran la determinacin de los tributos
de periodicidad anual ni realizaran los pagos respectivos dentro
del trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la
Administracin, sta podr emitir la Orden de Pago

Para efecto de establecer el

mayor importe del tributo
pagado o determinado

De no existir pago o determinacin anterior, se fijar

como tributo una suma equivalente al mayor pago
realizado por un contribuyente de nivel y giro de
negocio similar, en los cuatro (4) ltimos perodos
tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses

En caso de tributos de monto fijo, la Administracin

tomar aqul como base para determinar el monto de la
Orden de Pago.

FACULTAD DE ACUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN DE

RESOLUCIONES Y RDENES DE PAGO

La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspender la

emisin de la Resolucin u Orden de Pago, cuyo monto no
exceda del porcentaje de la UIT que para tal efecto debe fijar la
Administracin Tributaria; y, acumular en un solo documento de
cobranza las deudas tributarias incluyendo costos y gastos, sin
perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa al
amparo.

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CASO N 1 AUDITORIA SOBRE BASE CIERTA LA

HUACARAJADA S.A.C.
La SUNAT efecta una fiscalizacin a la Empresa Industrial El Caracol
SA de Impuestos General a las Ventas y el Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio 2005.Para lo cual la administracin
tributaria hace llegar un Requerimiento solicitando la documentacin
correspondiente y los Libros de Contabilidad. Posteriormente mediante
carta dirigida a la Empresa presenta a los Auditores encargados de
realizar la auditoria.

DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTAPRESENTADA POR LA HUACA RAJADA. SAC.

El contribuyente al presentar su Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio Gravable del
ejercicio del 2007 realiza la Liquidacin de dicho impuesto, para lo cual previamente a observado los siguientes
ingresos costos y gastos que estn incluidos en la contabilidad del ao 2005.
Estos conceptos son los siguientes: La utilidad contable segn Balance de la Empresa es de S/.280,000.00 Nuevos
Soles.
Los Ingresos, costos y gastos observados para calcular el Impuesto a la Renta son:
1.- Los intereses pagados por deudas es de S/. 32,500, Los intereses por fraccionamiento de impuestos es de S/.
4,000.00, los inters moratorios es de S/. 15,000.00 nuevos soles. As mismo la Empresa ha obtenido intereses por
depsitos en el sistema financiero el importe de S/. 40,000.00
2.- Los gastos de representacin pagados son S/. 50,000, cuyos ingresos totales fue de S/. 3800,000 nuevos soles.
3.- La remuneracin al Directorio pagado fue de S/. 72,000.00nuevos soles.
4.- Los pagos de viaje por 10 das de sus funcionarios sustentados con comprobantes de pago totalizan S/. 5,400.00
nuevos soles.
5.- El valor de venta de las canastas navideas de los trabajadores fue de S/. 6,200.00 nuevos soles.

6.- Las compras con boletas de venta emitidos por proveedores del Rgimen General fue de S/. 14,000.00. del Rgimen
Especial fue S/. 10,000.00 nuevos soles, y del RUS fue S/. 62,000.00 nuevos soles y con factura el Importe S/. 1750,000
nuevos soles.
7.- La empresa efecta mantenimiento de activos fijos de S/. 20,000 nuevos soles, que son considerados como gasto.
8.- Efecta una provisin por las existencias que se encuentran en el almacn (por deterioro S/. 12,300.00 nuevos soles y por
desvalorizacin el importe de S/. 6,200.00 nuevos soles.
9.- Efecta el castigo en forma de cuentas por cobrar a los clientes por el importe de S/. 14,200.00 nuevos soles, cuyo retraso
en el pago tiene 8 meses.
10.- La Depreciacin de activos fijos revaluados es de S/. 40,000.00nuevos soles, de los activos fijos normales es de S/.
80,000.00, pero los activos fijos en libros al 31.12.2005 es de S/. 720,000.00nuevos soles, cuya Tasa de depreciacin es el
10% segn la Tabla de depreciacin del impuesto a la Renta y la Depreciacin de los Activos Fijos adquiridos mediante el
sistema Leasing (Contrato del15.02.2004) es de 28,000.00 nuevos soles.

11.- Se compra un activo fijo (equipos diversos) por S/. 2,150.00 que es considerado como gasto,
cuya fecha de adquisicin es 01.07.2005
12.- La Empresa sufre un robo de S/. 70,000.00 en efectivo, que es considerado como se puso la
denuncia policial y la Fiscala archivaron el caso por falta de pruebas.
13.- Se efecta una donacin a la Universidad San Pedro en suministros por S/. 10,200.00 nuevos
soles a valor de venta.
14.- La Empresa efectu pagos a cuenta del impuesto a la Renta por el importe de S/. 35,000.00
nuevos soles.
15.- La empresa cuenta con 30 trabajadores

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CASO PRCTICO 1
La SUNAT en agosto de 2015 fiscalizo la determinacin del IGV del ejerci 2013 a la Empresa EL URANIO SAC cuyo ltimo digito de
RUC es 0 determinndose omisiones en la determinacin de dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de ventas
no registradas en el registro de ventas.
SUNAT emiti Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa el 01/10/2015

La SUNAT determino los ingresos omitidos presuntos y hallados:

DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS:

a).- Impuestos a las Ventas
Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el tributo ser actualizado con los
intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin o el
pago ; as mismo se calculara la multa que es el 50% del Tributo omitido, a este importe tambin se
actualizara con los intereses moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total del IGV Por ventas Omitidas:
Ventas omitidas S/. 150,985.00 por el 18%: S/ 27,177.00
La Multa por Tributo omitido es el 50% de S/.27,177.00 = 13,589.00
b).- Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por ventas es RENTA NETA:
por lo tanto el impuesto a la Renta ser:
Ventas omitidas = Renta Neta = 150,985.00
Impuesto S/. 150,985.00 X 28% = 42,276.00
La Multa por tributo omitido es 50% de 42,276.00 = 21,138.00
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y a la multa ser
actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de
Determinacin.

CASO PRCTICO N 2
La SUNAT en el ejerci 2014 fiscalizo a la Empresa EL SOLSALIENTE SAC cuyo ltimo digito del RUC es 4
correspondiente al IGV determinndose omisiones en dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas
de compra no registradas en el Registro de Compras. SUNAT emiti las Resoluciones Determinativas obtuvo un
porcentaje normal de utilidad del 30% en dichos meses y declaro ventas por los siguientes importes:

Determinacin
omitidos.

de

ingresos

Impuesto General a las Ventas.

La base imponible ser el monto incremento no debiendo ser en ningn caso menor al incremento mnimo as
tenemos.

Determinacin de los Impuestos:

a).- Impuesto a las Ventas
Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando
el 18% y el tributo ser actualizado con los intereses moratorios
desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolucin
de Determinacin as mismo se calculara la multa que es el 50%
del tributo omitido, a este importe tambin se actualizara con los
intereses moratorios.
Calculo ilustrado para determinar el total del IGV por ventas
omitidas:
Ventas Omitidas S/. 151,027 POR EL 18% = 27,185
La multa por tributo omitido es 50% de S/ 27,185 = s/.13, 592

b).- Impuesto a la Renta

Por determinar el impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por Ventas menos las compras omitidas
halladas en la fiscalizacin se determinan la RENTA NETA por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser
Ventas Omitidas S/. 151,027
Compras halladas omitidas S/. 49,000
Renta Neta = Ventas omitidas - Compras halladas omitidas
Renta Neta = S/. 151,027 - 49,000
Renta Neta = S/. 102,027
Impuesto a la Renta = S/. 102,027 X 30% = S/. 30,608
La Multa por tributo omitido es el 50% de 30,608 = 15,304
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha
de resolucin determinacin.

CASO PRACTICO N 3
Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarlos, ventas y prestacin
de servicios (artculo 72 del cdigo tributario)
La empresa EL RATN IGNACIO S.A.C., dedicada a la fabricacin de muebles de oficina ha sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2012. As, se le ha
determinado la siguiente composicin de las principales materias primas por unidad del producto terminado denominado mueble Z.
A continuacin nos detallan los insumos empleados:

SOLUCIN:
El costo de produccin del ejercicio 2012 fue de S/. 1'950,000.00 habindose obtenido 6,000 unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del
proceso productivo.
Con la finalidad de determinar la sobrevaluacin de los materiales, la SUNAT proporciona informacin al auditor fiscal respecto de otros contribuyentes que fabrican el mismo
producto y que mantienen volmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada. Los datos se muestran en el siguiente cuadro:

El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de produccin real del ejercicio proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades que debieron
haberse producido.
Costo de produccin estimado: S/. 1'950,000.00 / 271 = 7,196 unidades que debieron producirse.
En tal sentido, entre las unidades obtenidas por el contribuyente (6,000) y las unidades que debieron producirse existe una diferencia de 1,196 unidades. Este
hecho no ha sido desvirtuado por el contribuyente.
Ahora bien, para determinar las ventas omitidas nos ceiremos al procedimiento regulado en el artculo 72 del Cdigo Tributario.
DATOS:
Promedio de valor de venta del 2012 =

S/. 448.00

Diferencia en la produccin de unidades

(7,196 unid. - 6,000 unid.) = 1,196
1,196 x 448 = S/. 535,808

Ventas omitidas = Renta neta para efectos del IR

Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarn las ventas o ingresos, declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera
proporcional a las ventas declaradas. Por otro lado, para efectos del IR, las ventas omitidas se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado.

GRACIAS POR
SU ATENCIN