Colegio de Contadores

Pblicos
de Costa Rica
Enfoque de
Auditora
Basado en
Riesgos Mayo 6,
2014

1
1

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Contenido
Introduccin
Test de
temperatura
Resumen de conceptos
tericos
Casos
prcticos
Dudas o
comentarios
Mayo 6,
2014

2
2

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Introducci
n
Qu es un enfoque no basado en
riesgos?
Cmo se
definen
actualidad?

los
enfoques

en
auditora

en
la

Han cambiado las auditoras desde la

adopcin de las NIAs?
Son nuestras auditoras ms eficientes?
Mayo 6,
2014

3
3

1.

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Afirmacin
Verdader Falso
Test de
o
Auditora basada en riesgos es solo para entidades financieras.
X
Temperatura
Es ms eficiente aplicar un enfoque sustantivo
que uno basado
X

2.
en controles.
3. El entendimiento de los controles no es til en la auditora de
una pequea o mediana empresa.
4. El enfoque de auditora se determina en funcin de la
importancia relativa de la partida.
5. Toda partida material debe ser auditada por medio de
procedimientos
sustantivos, mientras que las partidas
inmateriales pueden ser auditadas por medio de procedimientos
analticos.
6. Las afirmaciones o aseveraciones no son relevantes en
auditoras basadas en riesgos.
7. Todas las afirmaciones o aseveraciones de una cuenta
representan riesgos de auditora.
8. Las partidas con riesgos significativos se pueden auditar por
medio de pruebas analticas.

X
X

X
X
X
X
4

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Resumen de conceptos tericos

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Qu es un
riesgo?
Ries
vulnerabili
go
potenci
dad
al
dao.

es

la
ante un
perjuic
o
io

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Qu es riesgo en
Auditora?
Riesgo de
auditora
Riesgo
inherente
Riesgo de
control Riesgo

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Qu es riesgo en
Auditora?
Riesgo de que el auditor exprese
una
opinin
de
auditora
inadecuada cuando los estados
financieros contienen incorrecciones
materiales. El riesgo de auditora es
una
funcin del riesgo de
incorreccin material y el riesgo de
deteccin.
8

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Ejemplo de riesgo de
Auditora?
El auditor emiti una opinin sin
modificaciones
sobre
estados
financieros que contienen un error
material de valoracin de activos.
El riesgo de incorreccin material y
el de deteccin se juntan para dar
paso al riesgo de auditora.
9

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
(i) Riesgo
inherente
Susceptibilidad
de
una
afirmacin sobre
un tipo de
transaccin, saldo contable u
otra revelacin de informacin a
una
incorreccin que pudiera
ser
material,
ya
sea
individualmente o de forma
agregada
con
otras
1
10
incorrecciones, antes de tener
0

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Ejemplo de riesgo
inherente
Una
estimacin
de
costo
estndar es generalmente ms
propensa a tener un error que
una cuenta por pagar, ya que la
estimacin
requiere
de
la
aplicacin de juicios y clculos
complejos, mientras
que el
pasivo no.
1
11
1

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
(ii) Riesgo de
control
Riesgo de que una incorreccin que pudiera
existir en una afirmacin sobre un tipo de
transaccin, saldo
contable u otra
relevacin de informacin, y que pudiera
ser material ya sea individualmente o de
forma agregada con otras incorrecciones, no
sea prevenida, o detectada y corregida
oportunamente, por el sistema de control
interno de la entidad.
1
12
2

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Ejemplo de riesgo de
control
El administrador de la caja chica usaba el
dinero para financiar sus gastos personales
por medio de vales provisionales de caja
chica, los cuales reintegraba a fin de mes al
recibir su salario.
El administrador conoca que en los arqueos
de caja chica solo se sumaba el efectivo y
los vales, pero no se revisa en detalle el
1
13
3

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
(ii) Riesgo de
deteccin
Riesgo de que los procedimientos aplicados
por el auditor para reducir el riesgo de
incorreccin
podra
ser
material,
auditora a un nivel aceptablemente bajo
que
considerada
de forma
agregada
con
no detecten la oexistencia
de
una
individualmen
otras
te
incorrecciones
(Definido
en NIA
.
200.13(e))
1
14
4

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Ejemplo de riesgo de
deteccin
Partidas antiguas de importancia en las
conciliaciones bancarias con ms de un
ao de antigedad no fueron vistas por el
auditor.

1
15
5

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Afirmacion
es
Manifestaciones
gerenci explcitas o
de
a,estados
no,
incluidas
en la
los
financieros
cuenta
por
y tenidas
el auditor al considerar
en
los
distintos
tipos de incorrecciones
que pueden existir.
(Definido en NIA 315.4(a))

1
16
6

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Afirmacion
es
Compaa ABC, S.A.
Estado de Situacin
Financiera
30 de setiembre
de 2013
(Expresado en colones
costarricenses)
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO
Efectivo y equivalentes de
2.416.900
efectivo
Cuentas y documentos por
135.052.51
cobrar
0
Inventarios
275.480.62
0
Gastos pagados por anticipado
21.906.706
434.856.7
36
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedad planta y equipo
458.690.8
10
Otros activos
9.012.880
467.703.69

1. El dinero existe y se encuentra

en poder de la compaa.
2. El dinero pertenece a la
compaa, por lo tanto es un
activo sobre el que tiene
derecho de consumirlo si lo
desea.
3. Todo el dinero que existe se
encuentra en esa cuenta.
4. El
dinero
se
encuentra
adecuadamente valuado.
1
17
7

a.

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Tipos de
Afirmaciones
Afirmaciones
sobre durante el
periodo.

transacciones y hechos

b. Afirmaciones sobre
saldos
contables
al
cierredel periodo.
c. Afirmaciones sobre la presentacin e
informacin a revelar.
1
18
8

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
a. Afirmaciones sobre transacciones
y hechos
durante el
perodo
Ocurren
cia
Integrid
ad
Exactitu
d
1
19
9

Cort

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos

b. Afirmaciones sobre saldos contables al

cierre del
period
o

Existen
cia Derechos &
Obligaciones
Integrid
ad Valoracin &

2
20
0

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
c. Afirmaciones sobre la
presentacin e
informacin a
revelar
Ocurrencia y Derechos &
Obligaciones
Integrid
ad Clasificacin y
comprensibilidad
E
xactitud y
valoracin

2
21
1

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
300499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS
DETERMINADOS
NIA 300 Planeacin de una auditora de estados financieros
NIA 315 Identificacin y evaluacin de los riesgos de error material
mediante el entendimiento de la entidad y su entorno
NIA 320Importancia relativa en la planeacin y realizacin
de la auditora NIA 330

Respuesta del auditor a los

riesgos evaluados
NIA 402Evaluacin
de las
representaciones
Consideraciones
de auditora
relativas a errneas
una
450
identificadas
durante
la auditora
entidad que
usa organizaciones
de servicios
2
22
2

SlideEnTfiotqleue de Auditora Basado

en Riesgos
Procedimientos de
valoracin de riesgo y
actividades relacionadas.
El entendimiento de la
entidad y su entorno,
incluyendo su control
interno.
Identificacin y
valoracin de riesgos de
incorreccin material
(riesgos significativos)
por parte del auditor.
Documentacin
2
23
3

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos

1. Procedimientos de valoracin de
riesgo y
actividades
relacionadas

El auditor aplicar
procedimientos de valoracin del riesgo con el fin
de disponer de una base para identificar y valorar
los riesgos de incorreccin material a nivel de
estados financieros y afirmaciones. No obstante,
los procedimientos de valoracin del riesgo por s
solos no proporcionan evidencia de auditora
suficiente y adecuada en la que basar la opinin2424

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos

1. Procedimientos de valoracin de
riesgo y
actividades
relacionadas

Los procedimientos de valoracin de riesgo

incluirn:
a. Indagaciones ante la direccin y otras
personas de la
entidad que, a juicio del
auditor, puedan disponer de informacin que
pueda facilitar la identificacin de los riesgos
de incorreccin material, debida a fraude o
2
25
error.
5

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos

2. El entendimiento de la entidad y su
entorno,
incluyendo su control
interno

Sobre la entidad y su entorno el auditor obtendr

conocimiento de lo siguiente:
a.
b.
c.
d.

Factores relevantes sectoriales y normativos (PCGA)

La naturaleza de la entidad
La seleccin y aplicacin de polticas contables
Los objetivos y las estrategias de la entidad, as
como los riesgos de negocio relacionados, que
puedan dar lugar a incorrecciones materiales y
2
26
6

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos

2. El entendimiento de la entidad y su
entorno,
incluyendo su control

interno
Sobre el control interno, el
auditor obtendr conocimiento del
control interno
relevante para la auditora.
No todos los controles
relativos a la informacin financiera son relevantes
para la auditora.
2
27
El hecho de que un control,
7

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
3. Identificacin y valoracin de
riesgos de
incorreccin
material
El auditor
riesgos
a nivel de :

identificar y
valorarlos
de
incorreccin material

(a) los estados financieros

(b) las afirmaciones
2
28
8

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
3. Identificacin y valoracin de
riesgos de
incorreccin
material

a. Documentar los riesgos

identificados;
controles
Para
qu?
que
los
b. Relacionar los riesgocon
c. Evaluar
el impacto de los
riesgos a
posibles mitiguen;
nivel
deestados financieros o de
afirmaciones;
d. Concluir si son riesgos significativos de
auditora o no y
e. Determinar el enfoque apropiado de auditora
2
29
9

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
3. Identificacin y valoracin de
riesgos de
incorreccin
material
Cmo se evalan los riesgos?

1.Naturaleza
2.Probabilidad
3
30
0

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
3. Identificacin y valoracin de
riesgos de
incorreccin
material
1. Naturaleza
Reconocimiento
de ingresos
Transacciones
con
relacionadas

3
31
1

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
3. Identificacin y valoracin de
riesgos de
incorreccin
material
2. ProbabilidadAmbiente de control interno
y efectividad de los
Controles (diseo e
implementacin)

3
32
2

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
3. Identificacin y valoracin de
riesgos de
incorreccin
material
2. Probabilidad

Diaman
te del
Fraude

3
33
3

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
3. Identificacin y valoracin de
riesgos de
incorreccin
material
3. Impacto

Efecto sobre los estados

financieros tomados en
conjunto (importancia
relativa)

3
34
4

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
3. Identificacin y valoracin de
riesgos de
incorreccin
material
Conclusin sobre valoracin
a. El auditor debe probar la efectividad de los
controles que
mitigan riesgos de auditora
(efectividad e implementacin)

b. El auditor debe determinar el impacto a nivel

de estados
financieros o afirmaciones e
identificar las cuentas y/o
afirmaciones

3
35
5

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
3. Identificacin y valoracin de
riesgos de
incorreccin
material
Conclusin sobre valoracin
c.

El auditor debe concluir si se trata de

riesgos
significativos
o no.
d.
Para los
riesgos significativos
el auditor aplicar
un enfoque sustantivo por medio de pruebas
de detalle para confirmar que el riesgo no se
materializa.
3
36
6

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
3. Identificacin y valoracin de
riesgos de
incorreccin
material
Conclusin
valoracin
e. Parasobre
partidas
o cuentas

sin riesgos
significativos de auditora, el auditor puede
aplicar enfoques basados
en pruebas
analticas.

3
37
7

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
4.
Documentacin El auditor debe documentar lo
siguiente:
a.

Los resultados de la discusin entre

el equipo as como las decisiones
significativas que se tomaron;
b. Los elementos clave del conocimiento
obtenido en relacin con cada uno de los
aspectos de la entidad y de su entorno;

3
38
8

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
4.
Documentacin El auditor debe documentar lo
siguiente:
c. Los riesgos de incorreccin material en los
estados financieros y en las afirmaciones
identificados y valorados.
d.
Los riesgos
identificados,
relacionados con ellos,

as
como

los
controles

3
39
9

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Matriz de
riesgos

Matriz de Riesgos
Materialidad

Valores cada riesgo en trminos de probabilidad e impacto en una escala de 1-5 (1 = bajo, 5 =
alto)

No.

Riesgo (Descripcin)

Impacto potencial

Fuente

Clasificacin de
riesgos
(Nivel)

Areas
afectadas

Afirmaciones Probabilida
d

Riesgo
combina
Impacto
do

Riesgo
significativ
o?

4
40
0

Enfoque de Auditora Basado en

Riesgos
Casos Prcticos de
Identificacin y
Valoracin de
Riesgos

4
41
1

Colegio de Contadores
Pblicos
de Costa Rica
Pregunta
s?
Comentari
os?
4
42
2

Colegio de Contadores
Pblicos
de Costa Rica
Muchas
gracias

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3