KONTRAK PERKULIAHAN

Silabus dan
Kontrak
Perkuliahan :
Silabus
Kontrak
Perkuliahan

10/25/16

11 bab dengan
14 pertemuan

Rencana
pelaksanaan
pembelajaran/per
kuliahaan
yeffendysemm@yahoo.co.id

Penggabungan Usaha
(Business combinations)

Edisi lama

Edisi baru

Kompetensi Dasar
Mahasiswa dapat mendefinisikan, cara, jenis,
bentuk, kontribusi relatif dalam
penggabungan usaha
Indikator Hasil belajar
1. Mampu Mendefinisikan penggabungan
usaha
2. Mampu Menyebutkan cara penggabungan
usaha
3. Mampu Menyebutkan jenis penggabungan
usaha
4. Mampu Menyebutkan bentuk
penggabungan usaha
5. Mampu Menyebutkan kontribusi relatif
perusahaan yang bergabung
6. Mampu menghitung kontribusi relatif
perusahaan yang bergabung
7. Mampu menganalisis kontribusi relatif
perusahaan yang bergabung
10/25/16

Tujuan pembelajaran
1. Memahami motivasi ekonomi yang
mendasari penggabungan usaha.
2. Mempelajari bentuk lain dari
penggabungan usaha, baik dari
persepektif hukum maupun akuntansi
3. Memperkenalkan konsep akuntansi
untuk penggabungan usaha, yang
menekankan pada metode pembelian.
4. Mempelajari bagaimana perusahaan
mengalokasikan biaya dengan
kombinasi metode pembelian.

yeffendysemm@yahoo.co.id

Sejarah Penggabungan Usaha

Dunia

Indonesia

Mei 2004 Citizens Financial Group Inc.

mli naikengakuisisi Charter One
Finansial Inc.
Okt 2001 Chevron dan Texaco merger
1998 Exxon dan Mobil melebur
membentuk Exxon dan Mobil
Corporation, akuisisi BP Amoco dan
Atlantic Richfield
1999 Citibank, Traveller Life dan
Salomon Smith Barney bembentuk
konglomnererasi jasa keuangan
Citigroup.
2001 America Online (AOL) memperoleh
kendali atas Time Warner.
1990 an masa pertumbuhan merger dan
akuisisi (merger mania), 2001 melemah
kembali

10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

Sejarah Penggabungan Usaha

Dunia

Indonesia

2004, Symantic mengakuisisi

Veritas Software
Oracle Corporation mengakuisisi
People Soft, Inc.
Johnson & Johnson mengakuisisi
Guidant
Sprint mengakuisisi Nextel
Communications membentuk
Sprint Nextel
Januari 2005, Rayovac
mengakuisisi United Industries

10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

POKOK BAHASAN
Penggabungan Usaha (PU) :
Alasan-alasan PU
Bentuk hukum PU
Akuntansi PU menurut metode pembelian
Alokasi biaya dlm PU dengan metode
pembelian
Persyaratan pengungkapan
Pembahasan soal akuntansi PU metode
pembelian
Pengungkapan dalam Calk PU metode
pembelian
10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

Motivasi Ekonomi Yang Mendasari P.U

Usaha keras menciptakan Nilai Tambah Ekonomi
bagi para Pemegang Saham dengan strategi :
EKSPANSI (perluasan usaha)
internal(membangun fasilitas sendiri) atau
ekternal (mengambil alih kendali atas
perusahaan lain dalam penggabungan
usaha) sebagai opsi.
Dalam rangka :
PENINGKATAN KEMAMPUAN PEROLEHAN LABA
EFISIENSI
DIVERSIFIKASI
KEKUATAN (POWER) perusahaan.
10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

Alasan-alasan PU
Keunggulan biaya
Memperkecil keterlambatan operasi
Menghindari pengambil alihan
Akuisisi aktiva tak berwujud
Alasan lain
Dalam menentukan PU harus
mempertimbangkan Antitrust yaitu pelarangan
pu yang bersifat membatasi perdagangan atau
mengurangi persaingan
10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

PENGABUNGAN USAHA (AKUISISI)

INTEGRASI HORIZONTAL, VERTIKAL DAN KONGLOMERASI
(DLM PRODUK/JASA, LINI atau PASAR)
Bentuk
MERGER

Bentuk
KONSOLIDASI

KRITERIA
MENGAMBIL ALIH
YANG DIAMBIL
ALIH BUBAR
SATU
PERUSAHAAN
TINGGAL
PERUSAHAAN
LAIN BUBAR

KRITERIA
SELURUH
PERUSAHAAN BUBAR
PERUSAHAAN
YANG ADA MENJADI
INDUK DAN ANAK

10/25/16

PERBEDAAN

MERGER A B DAN C, A
DITERUSKAN B DAN C
BUBAR
KONSOLIDASI
A B DAN C BUBAR
DIBENTUK PERUSAHAAN
BARU ATAU D

yeffendysemm@yahoo.co.id

BENTUK HUKUM
PENGGABUNGAN USAHA
AKUISISI (ACQUISITION) = ketika suatu perusahaan memperoleh
aktiva produktif dari entitas lain dan mengintegrasikan aktivaaktiva tersebut kedalam operasinya juga ketika suatu perusahaan
memperoleh pengendalian operasi atas fasilitas produksi entitas
lain dengan memiliki mayoritas saham berhak suara yang beredar
(perusahaan yang diakuisisi tidak perlu dibubarkan;tetapi
perusahaan tersebut tidak memiliki eksistensi lagi).
Istilah merger dan konsolidasi sering digunakan sinonim dengan
akuisisi akan tetapi legalitas dan akuntansinya berbeda.
Merger memerlukan pembubaran semua entitas yang terlibat
kecuali satu entitas. Sementara konsolidasi memerlukan
pembubaran semua entitas yang terlibat dan membentuk
perusahaan baru.
10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

KONSEP AKUNTANSI
PENYATUAN KEPENTINGAN ATAU PEMBELIAN
1.SATU ATAU LEBIH
MENJADI ANAK P

SATU PERUSAHAAN
MENJADI ANAK
PERUSAHAAN LAIN
YANG MEMPEROLEH
MAYORITAS SAHAM
(LEBIH 50 %)

2. SATU
MENTRANSFER
PERUSH LAINNYA
SATU PERUSAHAAN
MENTRANSFER
ASETNYA KEPADA
PERUSAHAAN
LAINNYA DAN
PERUSAHAAN BUBAR

3. SATU
MENTRANSFER KE
PERUSH BARU
SELURUH
PERUSAHAAN
MENTRANSFER ASET
KEPADA
PERUSAHAAN BARU

PENGGABUNGAN 1, 3 KONSOLIDASI
DAN 2 MERGER
10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

10

Cara penggabungan usaha

1. Pembelian saham suatu perusahaan oleh perusahaan
lain atau pembelian aktiva neto suatu perusahaan oleh
perusahaan lain
2. Pembentukan suatu BU baru untuk mengendalikan
perusahaan yang bergabung
Bentuk penggabungan usaha
1. Akuisisi
2. Merger
3. Konsolidasi
Jenis (lini/pasar) penggabungan usaha
A. Horisontal
B. Vertikal
C. Konglomerat
10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

11

Contoh kasus
PT A menerbitkan 100.000 lbr saham biasa nilai nominal Rp.
100.000.-untuk memperoleh aset bersih PT B tanggal 1 Juli 2015.
harga pasar saham biasa Rp. 160.000.- Biaya langsung tambahan
PU terdiri dari :
1. Honor Bapepam sebesar -------------------- Rp. 50.000.000.2. Honor akuntan sehubungan laporan
pendaftara
di bapepam ..Rp. 100.000.000.3. Biaya pencetakan dan penerbitan sertifikat
saham
Rp. 250.000.000.4. Honor pendiri serta konsultan Rp. 800.000.000.Aset dan kewajiban PT B ?
Nilai wajar Lebih lebih kecil atau lebih besar maka menimbulkan
goodwill atau goodwill negatif.
10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

12

Jurnal pada buku PTA

Penerbitan saham
Investasi dalam B

debit

kredit

16.000.000.000.-

Saham biasa

10.000.000.000.-

Tambahan modal disetor

6.000.000.000.-

Pencatatan biaya langsung

tambahan untuk PU
Investasi dalam B

800.000.000.-

Tambahaan modal disetor

400.000.000.-

Kas

10/25/16

1.200.000.000.-

yeffendysemm@yahoo.co.id

13

Pencatatan saldo aktiva

nilai wajar PTB dicatat pada
PTA pada akun investasi

debit

Piutang

xxxxxxxx

Persediaan

xxxxxxxxx

Aktiva tetap

xxxxxxxxx

kredit

Utang usaha

xxxxxxxxxxx

Wesel bayar

xxxxxxxxxxx

Investasi dalam B

16.800.000.000.-

Investasi sama dengan nilai

wajar aset bersih
10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

14

Pencatatan buku PTA

Sesuai nilai wajar yang
apabila kelebihan biaya
perolehan investasi

debit

Piutang

xxxxxxxx

Persediaan

xxxxxxxxx

Aktiva tetap

xxxxxxxxx

Goodwill

xxxxxxxxx

kredit

Utang usaha

xxxxxxxxxxx

Wesel bayar

xxxxxxxxxxx

Investasi dalam B
Investasi lebih besar dari nilai
wajar
aset bersih
10/25/16
yeffendysemm@yahoo.co.id

16.800.000.000.-

15

Pencatatan buku PTA

Sesuai nilai wajar yang
apabila nilai aktiva bersih
melebihi biaya perolehan
investasi

debit

Piutang

xxxxxxxx

Persediaan

xxxxxxxxx

Aktiva tetap (dikurangi dgn rasio

masing-masing at)

xxxxxxxxx

kredit

Utang usaha

xxxxxxxxxxx

Wesel bayar

xxxxxxxxxxx

Investasi dalam B

16.800.000.000.-

Investasi lebih kecil dari nilai

wajar aset bersih
10/25/16 selisih dibebankan pada
yeffendysemm@yahoo.co.id
Jumlah
aktiva tidak lancar(FASB 141)

16

Contoh kasus goodwill

Pt A membayar Rp. 4.000.000.000.-tunai dan menerbitkan 50.000 lbr
saham biasa dengan nilai nominal Rp. 100.000.-/lbrnilai pasar Rp.
200.000.-untuk memperoleh aktiva bersih pt B.aktiva dan kewajiban
pt B nilai buku dan nilai wajar dlm ribuan sbb :

perkiraan
Aktiva
Kas
Piutang Bersih
Persediaan
Tanah
Bangunan bersih
Peralatan bersih
Paten
total aktiva
Kewajiban
Utang usaha
Wesel bayar
Kewajiban lain
total kewajiban
10/25/16
Aktiva bersih

Nilai buku
500.000.1.500.000.2.000.000.500.000.3.000.000.2.500.000.--------------10.000.000.600.000.1.500.000.400.000.2.500.000.yeffendysemm@yahoo.co.id
7.500.000.-

Nilai wajar
500.000.1.400.000.2.500.000.1.000.000.5.000.000.3.500.000.500.000.14.400.000.600.000.1.350.000.450.000.2.400.000.17
12.000.000.-

Jurnal pada buku PTA

debit

Investasi dalam B

kredit

14.000.000.000.-

Kas

4.000.000.000.-

Saham biasa

5.000.000.000.-

Tambahan modal disetor

5.000.000.000.Dalam ribuan

Kas
Piutang Bersih
Persediaan
Tanah
Bangunan bersih
Peralatan bersih
Paten
goodwilll
Utang usaha
Wesel bayar
Kewajiban lain
10/25/16
Investasi dalam B

500.000.1.400.000.2.500.000.1.000.000.5.000.000.3.500.000.500.000.2.000.000.-

yeffendysemm@yahoo.co.id

600.000.1.350.000.450.000.18
14.000.000.-

Contoh kasus goodwill negatif

nilai wajar melebihi investasi
Bila
Pt A membayar Rp. 2.000.000.000.-dengan wesel bayar berjangka 5
tahun bunga 10 % per tahun dan menerbitkan 40.000 lbr saham
biasa dengan nilai nominal Rp. 100.000.-/lbr nilai pasar Rp.
200.000.-

10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

19

Jurnal pada buku PTA

debit

Investasi dalam B

kredit

10.000.000.000.-

Wesel bayar

2.000.000.000.-

Saham biasa

4.000.000.000.-

Tambahan modal disetor

4.000.000.000.Dalam ribuan

Kas
Piutang Bersih
Persediaan
Tanah
Bangunan bersih
Peralatan bersih
Paten
Utang usaha
Wesel bayar
10/25/16
Kewajiban lain
Investasi dalam B

500.000.1.400.000.2.500.000.800.000.4.000.000.2.800.000.400.000.-

yeffendysemm@yahoo.co.id

600.000.1.350.000.20
450.000.10.000.000.-

10/25/16

yeffendysemm@yahoo.co.id

21