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DE LA PLANIFICATION LA

GESTION BUDGTAIRE
Anne universitaire
2016/2017

Introduction

Grer ( une entreprise) cest prvoir, organiser, commander,


coordonner, contrler Prvoir, cest la fois valuer
lavenir et le prparer, prvoir cest dj agir

La gestion repose sur la prvision : faire de la gestion


budgtaire dans une entreprise, cest faire de la gestion
prvisionnelle. Gestion budgtaire et gestion prvisionnelle
sont deux expressions synonymes.

En conomie dentreprise, une prvision est appele


budget . Les budgets de lentreprise ne doivent pas tre
confondus avec les budgets des administrations. Dans
lentreprise un budget est une prvision, alors que dans
ladministration il est plutt une allocation (une
autorisation) de dpenses.

Quest ce que la gestion budgtaire ?

Cest une technique de gestion qui consiste partir dune


prvision objective des conditions internes et
externes dexploitation, de fixer lentreprise, pour une
priode dfinie, un objectif, ainsi que les moyens
ncessaires pour latteindre.
Que faut-il entendre par :
1. les conditions internes et externes dexploitation :
Les conditions externes : le march, la conjoncture, les choix
politiques, les possibilits dapprovisionnement en matires
premires.
Les conditions internes : la qualit et la qualification du
personnel, les capacits productives de lentreprise, etc.

Quest ce que la gestion budgtaire ? (suite)

2. Lobjectif :
Lobjectif cest le but atteindre. Exemple : accrotre notre
chiffre daffaires de X%, par exemple. Mais lobjectif doit tre
chanc : accrotre notre chiffre daffaires de X% dici un an.
Et les moyens doivent tre dfinis. Dans la notion dobjectif
but et moyens forment un couple insparable.
3. La priode :
Au sens strict de la gestion budgtaire, la prvision couvre
une priode dun an. Cette prvision un an sinscrit
videmment dans une prvision plus long terme (cinq ans
par exemple) qui traduit la politique, la stratgie de
lentreprise.
4. Le rapprochement :
Chaque mois lentreprise va comparer les rsultats prvus
avec les rsultats rels. De cette comparaison rsultera (ou

Quest ce que la gestion budgtaire ? (Suite)

Ces carts sont soumis une analyse qui doit permettre de


mettre en vidence les causes mais aussi les
responsables de cet cart et de prendre des mesures
correctives.
Le rapprochement des donnes prvues et des donnes
relles ainsi que lanalyse des carts qui en rsulte,
constituent ce quon appelle le contrle budgtaire.
Il y a donc deux phases dans la gestion budgtaire :
La phase dlaboration des budgets ;
La phase du contrle budgtaire.

Catgories de budget

On distingue quatre catgories de budgets :


Les budgets dexploitation : ils comprennent le budget
commercial (budget des ventes et budget des frais de
commercialisation), le budget de production et le budget des
approvisionnements.
Le budget des investissements : il recense les
engagements court terme qui dcoulent des projets
dinvestissement de lentreprise.
Le budget des frais gnraux (charges de structure) : il
regroupe les charges lies ladministration gnrale de
lentreprise.
Le budget de trsorerie : traduit les donnes budgtes en
terme dencaissements et de dcaissement, et permet le suivi
rgulier de la situation de trsorerie de lentreprise.
Llaboration des documents de synthse prvisionnelle
constitue la dernire tape de la construction budgtaire.

LE BUDGET DES VENTES

Budget des ventes

Le budget des ventes :


Lobjectif est de chiffrer en volume lactivit prvisionnelle des
services commerciaux afin destimer :
Les ressources potentielles tires de la vente ;
Et, les dpenses lies la mise sur le march des biens et
services vendus par lentreprise.
Des outils mathmatiques et statistiques permettent
lentreprise de prvoir lvolution de ses ventes court terme.
La prvision des ventes :
Des outils mathmatiques et statistiques permettent
lentreprise de prvoir lvolution de ses ventes court terme.
Ces techniques consistent extrapoler les volutions futures
partir de lobservation des phnomnes passs.

prvision des ventes : Lajustement linaire

Considrons le tableau suivant, regroupant les chiffres daffaires


annuels (en milliers de dirhams), raliss par une entreprise de N
N+4
Annes
Chiffre d'affaires

N
23
000,00

N+1
28
000,00

N+2
31
000,00

N+3
37
000,00

N+4
40
000,00

volution du Chiffre d'affaires


45,000.00
40,000.00
35,000.00
30,000.00
25,000.00
20,000.00
15,000.00
10,000.00
5,000.00
N

N+1

N+2

N+3

N+4

prvision des ventes : Lajustement linaire


Nous constatons que lvolution prsente une certaine
rgularit dans le temps. Les points forment un nuage
relativement homogne ayant approximativement la forme
dune droite.
Lajustement linaire consiste dterminer cette droite
significative de la tendance des ventes sur la priode
dobservation et son quation. Lquation de cette droite est de
Raliser
linaire consiste trouver les
la forme yun
= axajustement
+b.
paramtres (a et b) de cette quation.
Pour cela, on peut utiliser diffrentes techniques. Dans tous les
cas, on peut interprter ainsi les lments de lquation :
y = valeur du phnomne tudi (CA) ;
x = priode retenue pour lobservation du phnomne (les
annes) ;
a = coefficient directeur de la droite qui mesure
laccroissement moyen du phnomne (dans lexemple,
accroissement annuel moyen des ventes).
b = valeur du phnomne la priode prcdant la
premire observation.

L prvision des ventes : lajustement linaire (suite)

Lquation de la droite est calcule par la mthode des


moindres carrs.
Cette droite est telle que la somme des distances de chaque
point par rapport la droite soit minimale. La somme des
distances est minimale pour:
a = Xi.Yi/X i
b = yax
Avec Xi=(xix) et Yi=(yiy)

prvision des ventes : Lajustement linaire (suite)


Application : on peut dresser le tableau
suivant :
Annes

xi

yi

Xi (xix)
-

23 000,00

Yi (yi-y)
8 800,00

-2
3 800,00

N+1

28 000,00

-1
-

N+2

31 000,00

800,00

2
5 200,00

N+3

37 000,00

x = xi/n,
y = yi/n
N+4
5
40 000,00
Dans notre exemple
TOTAL

15

159 000,00

Xi.Yi
17
600,00
3
800,00
1
600,00
5
200,00

Xi
4
1
4
1

8 200,00
0

7 600,00

x = 15/5 =3
y = 159000/5= 31000
Calculons a et b
a = Xi.Yi/Xi=43000/10=4300
b = y-ax = 310800-(4300*3) = 18900

17
400,00

0
10,00

prvision des ventes : Lajustement linaire (suite)

Equation de la droite dajustement : y= 4300+18 900


Si la tendance actuelle est maintenue, les ventes de N+5
(x=6) devrait tre de :
y=(43006)+18 900= 44 700
Le chiffre daffaires prvisionnel peut donc tre estim 44
700 000 DH pour N+5.
Critique de la mthode :
Lquation nindique quune tendance moyenne qui pose
comme hypothse que lvolution passe se reproduira
lidentique. Dautre part, cette mthode nest applicable que si
le phnomne est rellement linaire.

prvision des ventes : Les variations saisonnires :


Les coefficients saisonniers :
Considrons les chiffres daffaires mensuel de lentreprise MANO pour
les deux annes passes :
anne

jan

fv

mars

avril

mai

N
N+1

20
23

22
25

21
22

18
20

30
32

jui
juill Aou
n
28 25 32
28 26 35

Sep

oct

nov

dc

24
28

32
40

62
75

80
92

Le report des donnes sur un graphique, permet de remarquer que


lactivit est soumise des variations saisonnires :
200
180
160
140
120
100
80
60
40
20
0
1

10

11

12

prvision des ventes : L es variations saisonnires

Le report des donnes sur un graphique, permet de remarquer


que lactivit est soumise des variations saisonnires :
Forte activit en mai, aot et dcembre ;
Activit rduite en janvier, avril et juillet.
Compte tenu de lamplitude des fluctuations observes, la
prvision ne peut tre ralise partir de la seule tendance
gnrale dgage en utilisant un ajustement linaire. Il importe
alors dintgrer dans les prvisions des ventes les variations
saisonnires grce au calcul des coefficients saisonniers. Ils
indiquent la quote-part de niveau dactivit de la priode
considre par rapport un niveau dactivit de rfrence.
En pratique, ces coefficients se calculent en rapportant la part
de chaque priode (mois ou trimestre) au total de lanne.
Deux modalits de calcul sont utilises :
Calcul des rapports au total de lanne : coefficients
saisonniers simple;
Calcul des rapports la moyenne gnrale : coefficients

prvision des ventes : coefficients saisonniers


simples

janvier
fvier
mars
avril
mai
juin
juillet
Aout
Septembre
octobre
novembre
dcembre
Total

anne N
20
22
21
18
30
28
25
32
24
32
62
80
394

Anne
N+1
23
25
22
20
32
28
26
35
28
40
75
92
446

total
priode
43*
47
43
38
62
56
51
67
52
72
137
172
840

Coefficients
saisonniers
0,0512**
0,0560
0,0512
0,0452
0,0738
0,0667
0,0607
0,0798
0,0619
0,0857
0,1631
0,2048
1,0000

Coefficients
saisonniers en %
5,12
5,60
5,12
4,52
7,38
6,67
6,07
7,98
6,19
8,57
16,31
20,48
100

* Total priode : janvier : 43=20+23


** Coefficient saisonnier de janvier : total janvier/total gnral= 43/840=
0,0512 soit 5,12% du chiffre daffaires gnral

Remarque :
On prend la prcaution de calculer les coefficients sur le total des priodes (ici
les deux annes). En effet, si on ne retient quune anne, il est possible que les
vnements exceptionnels (lancement
dun produit par exemple) soient
intervenus dans lanne considre et que les coefficients ainsi calculs soient
peu reprsentatifs de lactivit habituelle de lentreprise.

prvision des ventes : coefficients saisonniers


moyens

janvier
fvier
mars
avril
mai
juin
juillet
Aout
Septembre
octobre
novembre
dcembre
Total

anne N Anne N+1 priode moyenne


20
22
21
18
30
28
25
32
24
32
62
80
394

23
25
22
20
32
28
26
35
28
40
75
92
446

21,5000
23,5000
21,5000
19,0000
31,0000
28,0000
25,5000
33,5000
26,0000
36,0000
68,5000
86,0000
35,0000

coefficient
saisonniers moyen
0,6143
0,6714
0,6143
0,5429
0,8857
0,8000
0,7286
0,9571
0,7429
1,0286
1,9571
2,4571
12,00

Moyenne gnrale mensuelle = chiffre daffaires total / nombre de


mois =840/(2*12) = 35
Moyenne priode : janvier : (20 + 23)/2 = 21.5
Coefficient saisonnier de janvier : 21.5/35 = 0.614

prvision des ventes : coefficients saisonniers moyens

Remarque : on constate que le coefficient saisonnier simple exprim


en pourcentage est gal au coefficient saisonnier moyen divis par 12.
Ainsi, par exemple, pour janvier : 0,614/12 = 0,0512 ; soit 5.12%.
Interprtation :
les coefficients les plus levs sont constats pour les priodes de
plus fortes activit. Lactivit de dcembre reprsente, elle seule,
plus de 20% du chiffre daffaires annuel premire mthode) ou
encore le chiffre daffaires de dcembre reprsente 2.46 fois le chiffre
daffaires mensuel moyen ralis (deuxime mthode).
On vrifie galement quau mois davril, lactivit est la plus rduite :
les coefficient saisonnier est en effet le plus faible pour ce mois l
(4.52% de lactivit totale selon la mthode 1.
Bien que dans ces deux approches, les coefficients saisonniers nont
pas la mme valeur, lors de leur utilisation, on obtient des rsultats
identiques.

Coefficients saisonniers et prvisions des ventes

A partir dune prvision annuelle, on peut dterminer les chiffres


daffaires par priodes (mensuelles ou trimestrielles) en appliquant les
coefficients saisonniers.
Supposons dans notre exemple que lentreprise retienne pour lanne
N+2 une prvision de chiffre daffaires de 500 000 DH.
Calculons selon lune et lautre mthode nonce ci-dessus les
prvisions de chiffre daffaires mensuelles :

priode
jan
fv
mars
avril
mai
juin
juil
Aout
sept
oct
nov
dc
Total

mthode coefficients mthode coefficients


saisonniers simples
saisonniers moyens
coef S en
%
CA en KDH Coef S M
CA en KDH
5,12
25,6
0,6143
25,60
5,6
28
0,6714
27,98
5,12
25,6
0,6143
25,60
4,52
22,6
0,5429
22,62
7,38
36,9
0,8857
36,90
6,67
33,35
0,8000
33,33
6,06
30,3
0,7286
30,36
7,98
39,9
0,9571
39,88
6,19
30,95
0,7429
30,95
8,57
42,85
1,0286
42,86
16,31
81,55
1,9571
81,55
20,48
102,4
2,4571
102,38
100
500
12
500

CA janvier = 500 * 5.12% =


25.60
CA janvier = (500/12) *
0.614 = 25.58
On vrifie que le total du
chiffre daffaires est gal
500 000 DH
On remarque que les
prvisions de chiffres
daffaires sont lgrement
diffrentes selon quon
utilise lune ou lautre
mthode. Ces carts sont

CONFECTION DU BUDGET DES VENTES

La prvision des ventes peut tre faite en faisant appel aux diffrentes
mthodes de prvision tudies, mthodes dextrapolation qui prolonge
lvolution du pass dans le future (futur proche), et suppose la
stabilit conomique, dautres incidences auront pour effet la
diminution de la demande ou des prix non pas t prise en
considration dans les diffrentes mthodes.
le budget global des ventes peut tre dcoup en plusieurs budgets si
les ventes ont t ventiles comme suit :
Ventilation chronologique :
Ventilation gographique
Ventilation par produit
Ventilations
par canal
de distribution
Exemple
de confection
de budget des ventes

1. Le budget dapprovisionnement

Le budget dapprovisionnement permet de sassurer que les


matires ncessaires la production seront disponibles en
quantits suffisantes, pour quelle ne soit pas perturbe. Depuis
quelques temps, deux conceptions semblent sopposer.

La
mthode
classique
soutient
que
le
dlai
dapprovisionnement fournisseurs, le temps de transport, les
goulots dtranglements dans une chane de fabrication, la
production de pices intermdiaires, le rythme diffrent des
fabrications et des ventes obligent la constitution des
stocks.

La mthode dite juste temps soutient quun stock nest


pas ncessaire puisquil est source de financement.

Le budget dapprovisionnement (suite)

Les lments du budget des approvisionnements :


le budget des achats de matires premires est tabli
daprs le budget de production :
les quantits sont issues des nomenclatures
techniques,
le prix dachat est dtermin partir de la politique
des prix de vente probable des fournisseurs :

le budget dapprovisionnement doit tenir compte des :


cots du transport
cot de fonctionnement des services achats
autres charges dapprovisionnement

la prise en compte des niveaux de stock moyen et des


dlais de livraison est indispensable pour une meilleure
prvision des commandes dachat

Le budget dapprovisionnement :
Gestion de stock

Il est bon de rappeler que, dabord le rle de la fonction


approvisionnement est de fournir les matires premires et
composantes en quantits suffisantes au moment voulu et au
cot le plus bas possible.
Aussi, faut il se rappeler que constituer un stock entrane des
cots dont la minimisation doit tre un objectif important de la
fonction approvisionnement.

Le budget dapprovisionnement - Gestion de stock :


Principaux cots engendrs par les stocks
Cots lis la commande :
Passer une commande cre des charges :
frais courrier, tlex,.
suivi des commandes particulires (contrles chez les
fournisseurs)
Frais de rception des commandes (vrification, contrle qualit,
cration et circulation des documents aux intresss).
Lensemble de ces charges forme le cot dobtention des commandes.
Cotes lies la possession du stock :
Possder un stock entrane deux consquences : il faut le loger et le
financer Ces deux obligations gnrent des charges :
Loyer des entrepts, les assurances, le gardiennage, suivi
administratif,
Le cot financier : qui est constitu par le cot des ressources
ncessaires au financement du BFR gnr par lexistence du
stock.
Le cot dopportunit gain dont lentreprise se prive en affectant
des ressources au financement du stock au lieu de les placer sur
le march financier.

Le budget dapprovisionnement - Gestion de stock :


Principaux cots engendrs par les stocks (suite)
Cots lis linsuffisance des stocks :
Il sagit de lensemble des frais rsultants du manque de disponibilit
dun article, exemple cots des pnalits prvues dans les contrats
dapprovisionnement).
La majeure partie de ces cots correspond un cot dopportunit
dont lvaluation dpend en partie des consquences de cette
pnurie : ventes diffres, ventes perdues avec ou sans perte de
clientle, arrt de production.
Lensemble de tous ces cots constitue le cot de gestion du stock, en
lui ajoutant le cot dachat des articles, on obtient le cot du stock.
Cot de gestion
Cot dobtention
du stock
des commandes
Cot de
Cot du stock
possession des
stocks
Cot dachat des
articles stocks
Cot de punerie

2. Le budget de production

La premire tape dans ltablissement dun plan de production est de


dterminer la quantit produire. Le budget des matires premires,
le budget de main duvre directe et le budget des frais gnraux de
production sont tous drivs du budget de production.
Lensemble de ces budgets constituent le budget de production. Les
dirigeants intgrent les niveaux des stocks actuel et prvu et les
prvisions des ventes au budget des matires premires. Les budgets
mensuels des matires premires refltent le calendrier des ventes et
le dlai entre la commande et la rception de ces matires premires.
Dans un souci de simplifier llaboration du budget de production on
va le rpartir en trois sous budget.
budget de matire premire
budget de main-d'uvre directe
budget des frais gnraux de production

Le budget de production

Le budget de production est tabli en fonction du budget de ventes, la


prvision des produits fabriquer est justifie par les quantits
vendre ou stocker (selon la politique et la gestion de lentreprise).
Une fois on fixe le volume des ventes, on dtermine :
les quantits produire,
les ateliers qui vont raliser cette production (afin dviter le goulots
dtranglement) et donc la quantit de matires consommer
et leffectifs des salaris et le nombre dheures de travail.

3 Le budget des matires premires

Exemple
Prenons le cas dune entreprise qui produit 2 produit A et B, les
prvisions des ventes pour lanne N + 1 sont :
Produit A
Trimestre

1
2
3
4 Total/an
Ventes
prvisionneles
2000
2100
2200
2100
8400
Objectif de stock
final
300
200
300
250
1050
Prvision de stock
initial
400
500
500
400
1800
Produit
b
Trimestre
Production

prvisionnelle
19001
18002
20003
19504 Total/an
7650
Ventes
prvisionneles
1500
1700
1800
1600
6600
Objectif de stock
final
200
300
300
200
1000
Prvision de stock
initial
200
300 et labsorption
300
1100 de matires
Connaissant les quantits
300
produire
Production
premires pas produit
prix dachat
par
de matire premire,
prvisionnelle
1500 et le
1700
1800
1500unit
6500

on

dtermine le budget de matire premire.


Reprenons lexemple prcdent.
Si on considre que la fabrication dune unit de produit A ncessaire 1
Kg de matire premire 15 dh et quune unit de B ncessaire 0.5 Kg
35 dh le Kg, il ressort.

Le budget des matires premires (suite)

Trimestre

total
Trimestre

total

quantit
productio
de MP en
nA
KG
1
1 900
1
1
2 800
1
2
3 000
1
1
4 950
1
7
quantit
650
productio 1
de MP en
nA
KG
1
1 500
0,5
1
2 700
0,5
1
3 800
0,5
1
4 500
0,5
6
500
0,5

Prix
unitaire

Total
28

15

500
27

15

000
30

15

000
29

15

250
114

15 Prix
750
Total
unitaire
52
35

500
59

35

500
63

35

000
52

35

500
227

35

500

29

4. Le budget de la main duvre

La prvision des salaires est une tche trs complique, le responsable


des ressources humaine doit dterminer :
laugmentation des salaires suivant chaque contrat
(primes danciennet, taux de salaire etc. )
les nouveaux recrutements (augmentation des effectifs).
Les dmissions
Les retraits etc.
Pour plier ces problme on se base sur les anciens salaires et on
tenant compte des charges sociales, des autres charges sociales
patronales (assurance maladie, cotisation la retraite).

Le budget de la main duvre

Le cot de la main duvre par unit fabriqu


Reprenant lexemple prcdent
Considrons que :
le cot de lheure de production par unit est de 55 dh
une unit de A ncessaire 1 h
une unit de B ncessite 1h et 30 mm

2. Le budget de la main duvre


Le budget de main duvre se prsente comme suit :

H
cot par
production heure

cot par unit


H prod* cot Units
par H
produites

55

55

650

1,5

55

82,5

500

Total

cot total
7
420
750
6
536
250
957
000

5. Le budget des autres charges

Dans le cot de production on distingue entre :


charges directes qui sont directement imputable aux produits, les
matires premires et la main duvre directe.
Charges indirectes qui sont indirectement imputable aux produits
et qui ncessitent gnralement des calculs et des mthodes de
rpartition avant leurs imputations
Energie lectricit, charbon, fuel etc.
Petit outillage
Les prvisions des charges indirectes de production demandent donc
pralablement une dissociation entre charge fixe et charge fixe et
charges variables.
Le budget = charges fixes + charges variables par unit de
production

Rcapitulation gnrale
Reprenons lexemple prcdent et considrons que les charges variable
sont comme suit :
-frais gnraux de production slvent 30 dh par unit produite.
Production A
chages directes
-matires premires
-mains d'oeuvre directes
chages indirectes
- frais gnraux de
production
- entretien
production
cot de production
chages directes
-matires premires
-mains d'oeuvre directes
chages indirectes
- frais gnraux de
production
- entretien
cot de production

trimestres
2
3
4
total

28
27
30
29
114
500
000
000
250
750
104
99
110
107
420
500
000
000
250
750

57
54
60
58
229
000
000
000
500
500
trimestres
190
180
200
195
765
1
2000
3 000
4000total
000
000

26
29
31
28
115
250
750
500
000
500
123
140
148
132
544
750
250
500
000
500

45
51
54
48
198
000
000
000
000
000
195
221
234
208
858
trimestres
000
000
000
000
000
1
190

Produit A

000

2
180
000

3
200
000

4
195
000

total
765
000