7 SESIN

LA EVIDENCIA EN
LA AUDITORIA

LA EVIDENCIA
EL AUDITOR DEBE OBTENER EVIDENCIA
SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
MEDIANTE LA APLICACIN DE PRUEBAS
DE CONTROL Y PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS, QUE LE PERMITAN
FUNDAMENTAR RAZONABLEMENTE LOS
JUICIOS Y CONCLUSIONES QUE FORMULA
RESPECTO AL ORGANISMO, PROGRAMA,
ACTIVIDAD O FUNCIN QUE SEA OBJETO
DE AUDITORA

LOS PT Y SU RELACIN CON LA

EVIDENCIA
ESTN INTIMANTE LIGADOS A LA EVIDENCIA,
POR QUE:
CONTIENEN DOCUMENTOS, CLCULOS Y
COMPROBACIONES
DE
LAS
APRECIACIONES Y CONCLUSIONES DEL
AUDITOR
NO SER VLIDO LO QUE EL AUDITOR
AFIRME EN SU INFORME, SI NO CONSTA EN
SUS PAPELES DE TRABAJO

EVIDENCIA DE AUDITORA

CONJUNTO DE HECHOS COMPROBADOS QUE

SUSTENTAN LAS CONCLUSIONES DEL
AUDITOR
INFORMACIN ESPECFICA OBTENIDA
DURANTE LA LABOR DE AUDITORA
A TRAVS DE APLICACIN DE TCNICAS
COMO LA OBSERVACIN, INSPECCIN,
ENTREVISTAS Y EXAMEN DE LOS REGISTROS
Y DOCUMENTOS

CARACTERSTICAS
COMPETENCIA
COMPETENCIA

SUFICIENCIA
SUFICIENCIA

EVIDENCIA

RELEVANCIA
RELEVANCIA

SUFICIENCIA

SE REFIERE AL VOLUMEN O CANTIDAD DE

LA EVIDENCIA,
TANTO
COMO
SUS
CALIDADES
DE
PERTINENCIA
O
COMPETENCIA
SER SUFICIENTE, CUANDO POR LOS
RESULTADOS DE LA APLICACIN DE UNA O
VARIAS PRUEBAS, EL AUDITOR PODR
TENER LA CERTEZA QUE LOS HECHOS
QUE
REVELA
SE
ENCUENTRAN
COMPROBADOS

COMPETENCIA
SE REFIERE AL GRADO DE VALIDEZ O
CONFIABILIDAD DETERMINADO POR LA
FUENTE DE ORIGEN DE LA EVIDENCIA
EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR SI EXISTEN
RAZONES PARA DUDAR DE SU VALIDEZ O
INTEGRIDAD
DE SER AS, DEBER OBTENER EVIDENCIA
ADICIONAL O REVELAR ESTA SITUACIN EN
SU INFORME
CRITERIOS TILES PARA DETERMINAR SI LA
EVIDENCIA ES COMPETENTE

RELEVANCIA
SE REFIERE A LA RELACION EXISTENTE ENTRE
LA EVIDENCIA Y SU USO
LA INFORMACIN QUE SE UTILICE PARA
DEMOSTRAR O REFUTAR UN HECHO. SER
RELEVANTE SI GUARDA UNA RELACIN LGICA
Y PATENTE CON ESE HECHO
SI NO LO HACE SER IRRELEVANTE Y POR
CONSIGUIENTE, NO DEBER INCLUIRSE COMO
EVIDENCIA
CUANDO SE ESTIME CONVENIENTE, EL AUDITOR
DEBER OBTENER DECLARACIN ESCRITA DE
LOS FUNCIONARIOS, RESPECTO A LA
RELEVANCIA Y COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA
QUE HAYA OBTENIDO

FI
SI
CA

CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA

L
A
T
N
E
M
U
C
O
D

M
I
T
S
TE

L
A
I
N
O

A
C
I
T
I
L
A
AN

EVIDENCIA FISICA

SE OBTIENE POR MEDIO DE UNA

INSPECCIN U OBSERVACIN
DIRECTA DE
LAS ACTIVIDADES EJECUTADAS POR
LAS PERSONAS
LOS DOCUMENTOS Y REGISTROS

EVIDENCIA DOCUMENTAL
EXTERNA

INTERNA

ES LA FORMA MS COMN DE
EVIDENCIA EN AUDITORA
EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR
CONSTANTEMENTE LA CONFIABILIDAD
DE LAS FORMAS DE EVIDENCIA
DOCUMENTAL, UTILIZADA EN
RESPALDO DE SUS HALLAZGOS

EVIDENCIA TESTIMONIAL

INFORMACIN OBTENIDA A TRAVS DE

CARTAS O DECLARACIONES RECIBIDAS
EN RESPUESTA A INDAGACIONES O
ENTREVISTAS
LAS DECLARACIONES SON FUENTES
VALIOSAS PARA PROPORCIONAR GUIAS
SERN MAS TILES SI SON
CORROBORADAS POR REVISIONES DEL
AUDITOR

EVIDENCIA ANALITICA
SE OBTIENE AL ANALIZAR O VERIFICAR LA
INFORMACION RESULTANTE DE:
COMPUTACIONES

RACIOCINIO

COMPARACIONES

ANALISIS DE LOS
COMPONENTES
DE LA
INFORMACION

OBTENCIN DE LA EVIDENCIA

EVIDENCIA

SE OBTIENE MEDIANTE LA APROPIADA

CONBINACIN DE PRUEBAS DE CONTROL Y
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS, A TRAVS
DE LA APLICACIN DE TCNICAS DE
AUDITORA

LA EVIDENCIA COMPRENDE
INFORMACIN DE LOS FUNCIONARIOS DE
LA ENTIDAD
RESULTADOS DE LA AUDITORA INTERNA
UTILIZACIN DE LA ASISTENCIA TCNICA
MANUALES
APLICACIN DE DISPOSICIONES
REGLAMENTARIAS
COPIAS DE DOCUMENTOS
INFORMACIN CONFLICTIVA

INFORMACION DE LOS
FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD
DETERMINAN EL MARCO
DE LA AUDITORA
PROPORCIONAN
INFORMACIN PUNTUAL
DE POSIBLES DEBILIDADES
DE CONTROL INTERNO
EXPLICAN EL MANEJO DE
LA COMUNICACIN
INFORMAL DENTRO DE LA
EMPRESA

RESULTADOS DE AUDITORA

INTERNA
INFORMES DE LA OAI (OCI),
PUEDEN SER VALIOSOS
PROGRAMAS DE LA OAI (OCI),
PAPELES DE TRABAJO Y
ARCHIVOS
EVALUAR EL GRADO DE CALIDAD Y
UTILIDAD DE LA INFORMACION
RELACIONADA CON EL REA DE
REVISIN

UTILIZACIN DE ASISTENCIA
TCNICA
PARA EVALUAR ASUNTOS ALTAMENTE
TCNICOS, EL AUDITOR DEBE
CONSIDERAR LA UTILIZACIN DE
CIERTA EXPERIENCIA TCNICA
ESPECIALIZADA
EN ALGUNAS CIRCUNSTANCIAS ES
PREFERIBLE OBTENER PRUEBA
INDEPENDIENTE
POR EJEMPLO: DE LABORATORIOS U
OTRAS ENTIDADES PBLICAS
PERTINENTES

MANUALES
o LAS COPIAS DE MANUALES DE
PROCEDIMIENTOS NO SON EN S
MISMOS EVIDENCIA
SATISFACTORIA DE
PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS EN
LA REALIDAD
o ES NECESARIO EXAMINAR
OPERACIONES Y
TRANSACCIONES PARA
ASEGURAR, SI SE SIGUEN
PROCEDIMIENTOS PRESCRITOS

COPIAS DE DOCUMENTOS
ES CONVENIENTE UNA CERTIFICACIN
DE QUE LA COPIA OBTENIDA DE LOS
ARCHIVOS DE LA ENTIDAD, ES COPIA
FIEL DE LA ORIGINAL
DEBE LIMITARSE A DOCUMENTOS MUY
IMPORTANTES (PARA PROCESOS
JUDICIALES)
DEBEN SER SLO RELACIONADOS CON
EL HALLAZGO
PUEDE SER EVIDENCIA PRIMORDIAL

INFORMACIN CONFLICTIVA
SI EL AUDITOR OBTIENE INFORMACIN
CONFLICTIVA DE VARIAS FUENTES,
LOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN
CONCILIAR CLARAMENTE EL
CONFLICTO
SI NO ES POSIBLE, DEBE EXPLICAR
AMPLIAMENTE EN SUS PAPELES DE
TRABAJO

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
LINEAMIENTOS:
LINEAMIENTOS
CONOCIMIENTOS OBTENIDOS POR LA
PERCEPCIN SENSORIAL DEL AUDITOR,
MEDIANTE UN EXAMEN, OBSERVACIN,
CLCULO O INSPECCIN, SON MS
PERCEPTIVOS QUE LO QUE SE OBTIENE EN
FORMA INDIRECTA

LINEAMIENTOS:
LINEAMIENTOS
LA EVIDENCIA QUE SE OBTIENE DE
FUENTE INDEPENDIENTE, ES MS
CONFIABLE QUE LA OBTENIDA DEL
PROPIO ORGANISMO AUDITADO
LA EVIDENCIA OBTENIDA DE UN SISTEMA
DE CONTROL INTERNO APROPIADO, ES
MS CONFIABLE QUE LA QUE SE OBTIENE
CUANDO ESTE ES DEFICIENTE

LINEAMIENTOS:
LINEAMIENTOS
LOS DOCUMENTOS ORIGINALES, SON
MS CONFIABLES QUE SUS COPIAS
UNA CANTIDAD PEQUEA DE
EVIDENCIA DE CALIDAD EXCELENTE,
PUEDE SER MS CONFIABLE, QUE
UNA GRAN CANTIDAD DE MENOR
CALIDAD.

LINEAMIENTOS:
LINEAMIENTOS
LA EVIDENCIA TESTIMONIAL OBTENIDA
EN CIRCUNSTANCIA QUE PERMITAN A
LOS INFORMANTES DECLARAR
LIBREMENTE, TIENE MAS CRDITO
QUE AQUELLA QUE SE OBTIENE EN
CIRCUNSTANCIAS
COMPROMETEDORAS, COMO POR
EJEMPLO: LA INTIMIDACIN

GRACIAS

CAPITULO I
AUDITORA ADMINISTRATIVA

CAPITULO II
HALLAZGOS Y EVIDENCIAS EN AUDITORIA

CAPITULO III
CASOS PRCTICOS DE HALLAZGOS EN AUDITORIA

HALLAZGOS Y EVIDENCIAS EN
AUDITORIA

Atributos
de los resultados de Auditoria
Para precisar un resultado de auditoria, es necesario que el auditor
identifique los siguientes atributos:

Criterio

El criterio es el estndar (o norma) con que el auditor mide o compara

las cifras, las actividades o el desempeo del ente auditado. El criterio
se puede establecer con base en las leyes y reglamentos, los Principios
de Contabilidad Gubernamental o la normatividad interna del ente
auditado (manuales de procedimientos, polticas, descriptivas, etc.).
Los criterios pueden ser:

Normas o disposiciones (leyes, polticas, reglamentos, directivas,

instrumentos, manuales, procedimientos, etc.).
Sentido comn.
Prcticas sanas.
Principios Bsicos de control interno.
Principios bsicos de administracin.

Condicin

La condicin es la determinacin objetiva de un hallazgo, como

consecuencia de la aplicacin de procedimientos de auditoria; se identifica
en la prctica de la revisin y responde a objetivos especficos de sta, en
sentido positivo o negativo, segn los estndares establecidos en el criterio.
Este atributo est constituido por la observacin o resultado, que puede
derivarse de deficiencias de control interno, inobservancia de normas
aplicables, etc.

Condiciones Tpicas
Pueden tratar sobre:

Inefectividad.
Ineficiencia.
Desperdicio y lujo desmedido.
Gastos impropios.
Incumplimiento de leyes, polticas, reglamentos, directivas, procedimientos, etc.

Causa
Este atributo es el hecho que origina la observacin o
resultado; por tanto, el auditor deber tener conocimiento
de la razn o el porqu de una condicin, a fin de
entender la causa del hallazgo y estar en posibilidad de
formular recomendaciones que la administracin del ente
auditado pueda atender para corregir el problema y, en lo
sucesivo, prevenirlo.

Causas Tpicas:
Falta de capacitacin; falta de comunicacin; falta de
conocimiento de los requisitos.
Falta de recursos humanos, materiales o financieros; de buen
juicio o sentido comn; de honestidad; de esfuerzo e inters
suficiente; de supervisin adecuada; etc.
Normas inadecuadas, inexistentes u obsoletas.
Negligencia o descuido; o la decisin consiente de desviarse
de las normas.
Inadvertencia de problemas.
Organizacin defectuosa.

Efecto
Una vez identificada la diferencia entre lo que es (condicin) y
lo que debera ser (criterio), el auditor determinar el impacto
que esa discrepancia tiene en el rubro, programa, actividad o
funcin auditados.
En el anlisis del efecto, se detallarn los siguientes puntos:
La diferencia significativa, en trminos cuantitativos y cualitativos.
El impacto problemtico (administrativo, operativo, econmico, etc.)
de cualquier situacin adversa.
La determinacin de si el impacto en el programa, rubro o funcin es
recurrente o nico.

Recomendacin
La recomendacin es una declaracin que se formula
respecto a las Actividades indispensables para prevenir
y corregir el problema que se haya identificado
(deficiencia, error, inobservancia de normas, etc.)
mediante la auditoria (resultado); debe enfocarse a la
causa y ser especfica, viable y procedente en trminos
de costo-beneficio.

Fuentes de evidencia de auditora.

MAYOR CONFIABILIDAD

F
U
E
N
T
E
S

MENOR CONFIABILIDAD

Obtenida a partir de personas o hechos

independientes de la organizacin.

Obtenida dentro de la empresa.

Producida por un sistema de control efectivo

Producida por un sistema de control dbil.

Por

Por conocimiento indirecto: confianza en el

trabajo de terceras personas (ejemplo:
auditores internos)

conocimiento
directo:
inspeccin o reconstruccin.

observacin,

Documentada

Oral

De la gerencia superior

Del personal de menor nivel.

Evidencia y seleccin de procedimientos

de auditora.
En la seleccin de procedimientos debe
asegurarse que todas las afirmaciones sern
verificadas mediante la aplicacin de uno
o ms procedimientos.
La relacin directa entre la afirmacin y
procedimiento ayuda a determinar si los
procedimientos seleccionados son
suficientes y necesarios.

Procedimientos de auditoria

Costo de la obtencin de la evidencia

Al tomar decisiones sobre las evidencias
para una auditoria determinada, se considera
tanto la confiabilidad como el costo de su
obtencin. Es raro el caso en que slo se
disponga de un tipo de evidencias para
verificar la informacin. Debe considerarse
la confiabilidad y costo de todas las
alternativas antes de escoger el mejor tipo o
tipos.

Consideracin de la importancia relativa

y el riesgo de auditora
La importancia relativa representa la magnitud o
naturaleza de un error (incluyendo la omisin) en la
informacin que, ya sea individualmente o en su
conjunto, hace probable que el juicio de una persona
razonable se hubiera visto influenciado o su decisin
afectada como consecuencia de ese error u omisin.
La consideracin del riesgo de auditora representa la
posibilidad de que el auditor no detecte un error
significativo que pudiera existir por falta de
evidencia o por evidencia deficiente o incompleta de
un determinado dato.

CRITERIO

De acuerdo a las polticas

de la empresa se debe
realizar evaluaciones
y capacitaciones al personal.

CONDICIN

Las polticas asignadas para la

evaluacin
y capacitacin del personal no se
estn
ejecutando.

CAUSA

El rea de RRHH no est bien

estructurado
por lo que no existen responsables
que tomen
decisiones de gestin del personal.

HALLAZGO:
No se
cuenta con un
mecanismo
sistemtico y
formal que
asegure la
eficacia
de las acciones
tomadas para la
competencia del
personal, en
algunas
ocasiones se
evala, en otras
no.

EFECTO

RECOMENDA
CIN

Se est notando el bajo desempeo

del personal
de la empresa.
Reestructurar el rea de RRHH.
Poner en marcha un plan de
evaluacin de personal
para luego implantar
capacitaciones.

HALLAZGO:
En el proceso de atencin telefnica
no se demuestra del todo el control
sobre las llamadas recibidas
(registros en blanco, registros
incompletos).

CRITERIO

El proceso de atencin al cliente

implica necesariamente
registrar
en la base de datos a los
nuevos clientes que
son captados
telefnicamente.

CONDICIN

Se ha encontrado deficiencias
en el registro de
clientes ya que los datos
eran incompletos y
en muchos casos
simplemente no exista
registro.

CAUSA

EFECTO

RECOMEND
ACIN

Falta de conocimiento del

procedimiento por parte
del personal encargado de
recepcionar llamadas.
A consecuencia se tiene una
cartera de clientes no
actualizada, generando
disminucin de posibles
ventas.
Capacitacin al personal de
recepcin de llamadas a fin
de mejorar el registro de los
datos.

CRITERIO

HALLAZGO:
Se encontr que personas que
laboran
a tiempo completo y por contrato
indefinido, no han firmado la boleta
de pago de salario de los meses de
abril mayo
y junio de 2011

CONDICIN

CAUSA

EFECTO

RECOMEND
ACIN

De acuerdo al RIT de la
empresa los
trabajadores tienen
como deber firmar las
boletas de pago de
cada mes de forma
obligatoria.
No se cumple lo
establecido en RIT ya
que existen boletas de
pago de meses
anteriores.
No se ha difundido
correctamente el RIT.
Documentacin no
actualizada que podra
indicar inconformidad
del trabajador.
Difundir el RIT y promover
el cumplimiento del
mismo.