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LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

Generalidades

RELACIN TRIBUTARIA
OBJETO

OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETO

PRESTACIN ECONMICA o de cumplimiento


DAR

HACER

NO HACER

CONSENTIR

CLASIFICACIN
CLASIFICACIN DE
DELAS
LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES

OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS
FORMALES
FORMALES
(Accesorias)
(Accesorias)

SUSTANTIVAS
SUSTANTIVAS
(principales)
(principales)

HACER
HACER
NO
NOHACER
HACER
CONSENTIR
CONSENTIR
Arts. 87 al 91 del C.T.

DAR
DAR

FUNCIONALES
FUNCIONALES

RETENER
RETENER
PERCIBIR
PERCIBIR

Art 28 del C.T.

Art 10 C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:


Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.

DEFINICIN:

NACE

Cuando se realiza el hecho generador


imponible previsto en la ley como hiptesis
de incidencia tributaria y se genera la
Obligacin Tributaria.

NACE

Recuerda :
Arts. 1 y 2 del C.T.

Todo tributo comprende una


obligacin tributaria; pero no
toda obligacin tributaria deviene
en un tributo.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

SUJETOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Responsable

ACREEDOR

CONTRIBUYENTE

Agente de
Retencin o
Percepcin
Arts. 4,7 8, 9 y 10 C.T.

DEUDOR

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Acreedor Tributario:
Aquel en favor del cual se realiza la prestacin:
Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)
Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales (Municipalidad Provincial, Distrital)
Entidades de Derecho Pblico (Senati, Sencico)

RECUERDA:
ACREEDOR
TRIBUTARIO

Art 4 C.T.

ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
SUNAT.
SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.

Art. 52 a 54 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Deudor Tributario:
Persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.

CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza o respecto del cual se produce


el hecho generador (Art. 8).

RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe cumplir la obligacin de


aqul (Art. 9).
Ejemplo:
Padres, tutores, curadores.
Representantes Legales.
Art 7, 8 y 9 C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

RETENER:
PERCIBIR:
tributaria.

Agentes de Retencin
y Percepcin:

Descontar, de un pago, el importe de una deuda tributaria.


Recibir el pago de un crdito ms el importe de la deuda

Los agentes de retencin y percepcin son:


Terceros en la relacin tributaria.
Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario, Pero por disposicin legal
intervienen en el cumplimiento de la prestacin econmica.
Dependiendo el caso, pueden devenir en responsables solidarios o sustitutos.
Art 10 C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Por la determinacin se declara la realizacin del hecho
generador de la Obligacin Tributaria, se seala la base
imponible y la cuanta del Tributo.
Puede

Mediante la presentacin
de formularios fsicos o
Por el Deudor tributario
virtuales.
(autodeterminacin)
realizarse
de dos maneras:
* Sobre Base Cierta

Por la Administracin
Tributaria
Arts. 59 y 60 C.T.

-Resolucin de Determinacin
-Orden de Pago.
* Sobre Base cierta o Base
presunta.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria y la cuanta del mismo.
Ejemplo:

Libros y registros contables.

Declaraciones ante la Administracin.


Facturas, comprobantes, guas, etc.

2. BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y circunstancias que,


por relacin normal con el hecho generador permite establecer la
existencia y cuanta de la obligacin.
Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripcin ante la SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.

Arts. 63 y 64 C.T.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:


La Obligacin Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley para el pago, el
deudor tributario no ha cumplido con la prestacin tributaria.

La Obligacin Tributaria es exigible:


Determinacin a cargo del deudor tributario:
- Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo (Ley o Reglamento).
- A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da del mes siguiente al nacimiento
de la obligacin.

Determinacin a cargo de la Administracin Tributaria.


-Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que
contenga la resolucin de determinacin.
- A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da siguiente al de su
notificacin.
Art. 3 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA :

LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus
intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda
insoluta).
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo
(desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);
2. El inters moratorio aplicable a las multas impagas (desde
que se cometi la infraccin o desde la fecha en que fue detectada por
la Administracin hasta su pago); y,
3.

El

Arts. 28, 33, 36 y 181 C.T.

inters

compensatorio

por

aplazamiento

y/o

Arts. 36 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA :
PRELACIN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS:

Prelacin implica prioridad o preferencia en el cobro. La ley


establece que unos crditos excluyen a otros.
1. Remuneraciones y Beneficios Sociales
2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.
Art. 6 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA :

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:


La Obligacin Tributaria se transmite
adquirientes a ttulo universal.

los

sucesores

dems

* En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y


derechos que se reciba.
TRANSMISIN CONVENCIONAL
Los Pactos o convenios por los que el deudor tributario transmite su
obligacin tributaria a un tercero, no tienen eficacia frente a la
Administracin Tributaria.

Arts. 25 y 26 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


SUSTANCIAL:
COMPENSACIN
PAGO

CONDONACIN
EXTINCIN DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL

CONSOLIDACIN

Otros
establecidos por
leyes especiales

Resolucin de la Administracin sobre:


- Deudas de cobranza dudosa.
Art. 27 del C.T.

- Recuperacin onerosa.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA :

EL PAGO
Medio ms comn de extinguir la deuda tributaria
Quin lo efecta?
El pago ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogacin), salvo
oposicin motivada del deudor tributario.
Cmo se efecta?
Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera, Notas de
crdito negociables, cheques bancarios, dbitos en cuenta corriente o de
ahorros y otros medios que seale la ley, D.S. o R.S.)
Pago en especie. (autorizados por D.S)
Dnde?
Ser aqul que seale la Administracin Tributaria.

Art. 30
del C.T.

Art. 32
del C.T.

Art. 29
del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA :

EL PAGO
Cul es el plazo?
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su
cargo:

Tributos de determinacin anual: 3 primeros meses del ao siguiente.


Ej. Impuesto a la Renta

Tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a

cuenta mensuales: 12 primeros das hbiles del mes siguiente. Ej. Anticipos de
La SUNAT establece un cronograma de pagos de acuerdo al
IR,

ltimo
del N
RUC .
Tributos que incidan
endgito
hechos
imponibles
de realizacin
inmediata: 12 primeros das hbiles del mes siguiente. Ej. la liquidacin del IGV
Art. 29 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA :
EL PAGO
Imputacin del Pago:(Pagos parciales)

Los pagos se imputarn en primer lugar, al inters moratorio y luego al


tributo o multa.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual


realiza el pago. En su defecto:

- Varios tributos o multas del mismo perodo:


1 se imputar a la deuda tributaria de menor monto
-

Varios tributos o multas de diferentes perodos:


1 se imputar a la deuda tributaria ms antigua.
Art. 31 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA :

EL PAGO
FORMAS DE PAGO :
Pago liso y llano.
Pago fraccionado.
Pago bajo protesta.
Pago por consignacin.
Pago provisional.
Pago definitivo.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA :

LA COMPENSACIN
Cuando los sujetos de la relacin tributaria
son, recprocamente, deudor y acreedor el uno
del otro.
Caractersticas:
Puede ser total o parcial.
Puede darse automticamente, de oficio o a
solicitud de parte.
Opera con crditos por tributos, sanciones e
intereses pagados indebidamente o en
exceso.
Perodos no prescritos.
Deudas administradas por el mismo rgano
administrador.

Art. 40 del C.T.

acreedor

deudor

deudor

acreedor

LA CONDONACIN

Condonacin: Perdn legal.


La deuda tributaria slo podr ser
condonada por norma expresa con rango
de Ley.*
Gobiernos Locales pueden condonar
inters moratorio y sanciones respecto
de los impuestos* (antes: tributos) que
administren.
En el caso de contribuciones y tasas
dicha
condonacin
tambin
podr
alcanzar al tributo*
IMPORTANTE
- Obligaciones
Tributarias
ya
generadas.

CONFUSIN O
CONSOLIDACIN

Cuando se rene en un mismo


sujeto la condicin de deudor y
acreedor de una misma Obligacin
Tributaria.
A causa de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto
del tributo.

* IMPORTANTE
- Requiere identidad
obligacin tributaria.

de

la

DEUDOR
Art. 41 C.T

* ltima modificacin -2007

ACREEDOR

Art. 42 del C.T

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA :

PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe:
Se present la DD.JJ.

4 aos

No se present la DD.JJ.

6 aos

Tributos retenidos o percibidos

10 aos

Compensacin y Devolucin

4 aos
Art. 43 C.T.

Recuerda

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del


deudor tributario.
La prescripcin No extingue la Obligacin Tributaria

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

PRESCRIPCIN
Interrupcin de la prescripcin:
La interrupcin elimina el tiempo transcurrido para la prescripcin.

Supuestos de Interrupcin :
1.-El Plazo de prescripcin de la facultad de la administracin tributaria para determinar
la obligacin tributaria se interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Tambin hay causales de interrupcin de la prescripcin en estos casos:
2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para aplicar sanciones.
4. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin.

Art. 45 C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL:


HACER:
Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.

Llevar los libros de contabilidad,


registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.

NO HACER:
No destruir los libros, registros y sistemas computarizados
mientras el tributo no est prescrito.

CONSENTIR:
ART. 87 C.T.

Facilitar la labor de fiscalizacin que


realice la Administracin Tributaria.

DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS


Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al
servicio de la Administracin Tributaria.
La confidencialidad de la informacin proporcionada a la
Administracin Tributaria.
Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en
exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
Interponer reclamo, apelacin, demanda contenciosoadministrativa y cualquier otro medio impugnatorio
establecido en el Cdigo Tributario.

ART. 92 a 95 del C.T.

CUESTIONARIO
1.

Qu entiende por Obligacin Tributaria?

2.

Quines son los sujetos de la Obligacin Tributaria?

3.

Seale las diferencias entre el Agente de Percepcin y el Agente de


Retencin.

4.

Distinga cundo nace y cundo se hace exigible la Obligacin


Tributaria.

5.

Seale los componentes de la Deuda Tributaria.

6.

Explique la regla de prelacin en materia tributaria.

7.

Cmo opera la Compensacin de la Deuda Tributaria?

8.

En qu consiste la Consolidacin de la Deuda Tributaria?

9.

La prescripcin extingue la Obligacin Tributaria?

10. Distinga entre suspensin e interrupcin de la Prescripcin en

LECTURAS SUGERIDAS
Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios.
5ta edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Lectura: La capacidad tributaria (pp. 218-246)
Velsquez Caldern, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho
Tributario Moderno. Introduccin al Sistema Tributario Peruano. Editora
Jurdica Grijley, Lima.
Lectura: La Obligacin Tributaria (pg. 102-129)
Villegas Hctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho Financiero y
Tributario. Depalma, Buenos Aires.
Lectura: Extensin de la relacin jurdico-tributaria principal (pp.
375-384)
Caballero Bustamante (2000) La Prescripcin Tributaria, En: Informativo

BIBLIOGRAFA
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Ataliba, Gerardo (1987) Hiptesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima. 218 pp.

2.

Falcn y Tella, Ramn. Los entes de hecho como sujetos pasivos de la obligacin tributaria.

3.

Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000 Editorial Tinco S.A. Lima Per. 358 p.

4.

Caballero Bustamante (2000) La Prescripcin Tributaria. En: Revista, Informativo Caballero Bustamante
Informativo Tributario. 1ra parte, julio y 2da parte, agosto. Lima. pp. A-1 A-4

5.

Martn Jos M. y Rodrguez Us, Guillermo (1986) Derecho Tributario General, Depalma, Buenos Aires.

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Sotelo Castaeda, Eduardo (2000) Sujecin pasiva en la obligacin tributaria En : Derecho y Sociedad N 15. Lima,
pp. 193-209.

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Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta.ed. Lima, Ed. Grfica Horizonte.

8.

Rizo Patrn Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En: Revista Anlisis Tributario, mayo 2005,
pp. 23 28

9.

Velsquez Caldern, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho Tributario Moderno. Introduccin al Sistema
Tributario Peruano. Editora Jurdica Grijley, Lima.