TRIBUTARIA

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
(Relacin obligacional u
obligante)
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
Al trmino de la clase el alumno:

1. Distinguir
la
existencia
de
Obligaciones
Tributarias sustanciales, formales y funcionales.
2. Distinguir el momento en que NACE la Obligacin
Tributaria de aqul en que es EXIGIBLE.
3. Conocer
los
componentes
de
TRIBUTARIA y cmo se determina.
la
DEUDA
4. Conocer las formas de EXTINCIN de la deuda

tributaria, especialmente el pago. (obligacin
tributaria sustantiva)
5. Conocer
los
alcances
y
cmo
PRESCRIPCIN en materia tributaria.
opera
la
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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Generalidades
RELACIN TRIBUTARIA
OBJETO
OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETO
PRESTACIN ECONMICA o de cumplimiento

DAR
HACER
NO HACER
CONSENTIR
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CLASIFICACIN
CLASIFICACIN DE
DELAS
LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES
OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS
FORMALES
FORMALES
(Accesorias)
(Accesorias)
SUSTANTIVAS
SUSTANTIVAS
(principales)
(principales)
HACER
HACER
NO
NOHACER
HACER
CONSENTIR
CONSENTIR
DAR
DAR
FUNCIONALES
FUNCIONALES
RETENER
RETENER
PERCIBIR
PERCIBIR
Art 28 del C.T.
Art 10 C.T
Arts. 87 al 91 del C.T.

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
DEFINICIN:
Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
NACE
Cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como hiptesis
NACE y se genera la
de incidencia tributaria
Obligacin Tributaria.
Todo tributo comprende una obligacin
tributaria; pero no toda obligacin tributaria
deviene en un tributo.
Arts. 1 y 2 del C.T.
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Responsable
ACREEDOR
CONTRIBUYENTE
Agente de
Retencin o
Percepcin
Arts. 4,7 8, 9 y 10 C.T.
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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Acreedor Tributario:
Aquel en favor del cual se realiza la
prestacin:
Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)

Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales (Municipalidad Provincial, Distrital)
Entidades de Derecho Pblico (Senati, Sencico)
RECUERDA:
ACREEDOR
TRIBUTARIO
Art 4 C.T.
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
SUNAT.
SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.
Art. 52 a 54 C.T.
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Persona obligada al cumplimiento de la prestacin

tributaria como contribuyente o responsable.
CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza o
respecto del cual se produce el hecho generador

(Art. 8).
RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe

cumplir la obligacin de aqul (Art. 9).
Ejemplo: Padres, tutores, curadores.
Representantes Legales.
Art 7, 8 y 9 C.T
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RETENER: Descontar, de un pago, el importe de

una deuda tributaria.
PERCIBIR: Recibir el pago de un crdito ms el
importe de la deuda tributaria.
Los agentes de retencin y percepcin son:
Terceros en la relacin tributaria.
Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,
pero por disposicin legal intervienen en el
cumplimiento de la prestacin econmica.
Dependiendo el caso, pueden devenir en
responsables solidarios o sustitutos.
Art 10 C.T
9/34
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Por la determinacin se declara la realizacin del
hecho generador de la Obligacin Tributaria, se seala
la base imponible y la cuanta del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:
Por el Deudor tributario

(autodeterminacin)
Mediante la presentacin
de formularios fsicos o
virtuales.
* Sobre Base Cierta
Por la Administracin
Tributaria
-Resolucin de Determinacin
-Orden de Pago.
* Sobre Base cierta o Base
presunta.
Arts. 59 y 60 C.T.
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DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
1.
BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos

existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta del mismo.
Ejemplo: Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administracin.
Facturas, comprobantes, guas, etc.
2.
BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y

circunstancias que, por relacin normal con
el hecho generador permite establecer la
existencia y cuanta de la obligacin.
Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripcin ante la SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.
Arts. 63 y 64 C.T.
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EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
La Obligacin Tributaria es exigible cuando vencido el plazo
fijado por ley para el pago, el deudor tributario no ha
cumplido con la prestacin tributaria.
La Obligacin Tributaria es exigible:
Determinacin a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del
plazo (Ley o Reglamento).
- A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da del
mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Determinacin a cargo de la Administracin Tributaria.

-Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que contenga la resolucin de determinacin.
A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da siguiente
al de su notificacin.
Art. 3 del C.T.
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LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas
y sus intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria
exigible (deuda insoluta).
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo (desde el da siguiente a la fecha de vencimiento
hasta el pago);
2. El inters moratorio aplicable a las multas impagas
(desde que se cometi la infraccin o desde la fecha en que
fue detectada por la Administracin hasta su pago); y,
3. El inters compensatorio
fraccionamiento de pago.
por
aplazamiento
y/o
Arts. 28, 33, 36 y 181 C.T.

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Prelacin implica prioridad o preferencia en el

cobro. La ley establece que unos crditos
excluyen a otros.
1.
2.
3.
4.
5.
Remuneraciones y Beneficios Sociales

Aportaciones a ONP o EPS
Derecho de los alimentistas.
Hipoteca u otro derecho real inscrito
Deuda Tributaria.
Art. 6 del C.T.

14/34
TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
La Obligacin Tributaria se transmite a los

sucesores y dems adquirientes a ttulo
universal.
* En caso de herencia la responsabilidad est limitada
al valor de los bienes y derechos que se reciba.
TRANSMISIN CONVENCIONAL
Los Pactos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero,
no
tienen
eficacia
frente
a
la
Administracin Tributaria.
Arts. 25 y 26 del C.T.

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EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
COMPENSACIN
PAGO
CONDONACIN
EXTINCIN DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL
CONSOLIDACIN
Otros
establecidos por
leyes especiales
Resolucin de la Administracin sobre:

- Deudas de cobranza dudosa.
Art. 27 del C.T.
- Recuperacin onerosa.
16/34
EL PAGO
Medio ms comn de extinguir la deuda tributaria
Quin lo efecta?
El pago ser efectuado por los deudores tributarios y, en su

caso, por sus representantes.
Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogacin),

salvo oposicin motivada del deudor tributario.
Art. 30 del C.T.
Cmo se efecta?
Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda

extranjera, Notas de crdito negociables, cheques bancarios,
dbitos en cuenta corriente o de ahorros y otros medios que
seale la ley, D.S. o R.S.)
Pago en especie. (autorizados por D.S)

Art. 32 del C.T.
Dnde?
Ser aqul que seale la Administracin Tributaria.
Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS

(Medianos y pequeos contribuyentes)
Art. 29 del C.T.
17/34
EL PAGO
Cul es el plazo?
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudacin estuviera a su cargo:
Tributos de determinacin anual: 3 primeros

meses del ao siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
Tributos de determinacin mensual, los
anticipos y los pagos a cuenta mensuales: 12 primeros

das hbiles del mes siguiente. Ej. Anticipos de IR,
Tributos que incidan en hechos imponibles de

realizacin inmediata: 12 primeros das hbiles del
mes siguiente. Ej. la liquidacin del IGV
La SUNAT establece un cronograma de pagos de

acuerdo al ltimo dgito del N RUC .
Art. 29 del C.T.
18/34
EL PAGO
Imputacin del Pago:(Pagos parciales)
Los pagos se imputarn en primer lugar, al inters

moratorio y luego al tributo o multa.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y

el perodo por el cual realiza el pago. En su defecto:
- Varios tributos o multas del mismo perodo:

1 se imputar a la deuda tributaria de menor monto
-
Varios tributos o multas de diferentes perodos:

1 se imputar a la deuda tributaria ms antigua.
Art. 31 del C.T.
19/34
EL PAGO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
FORMAS DE PAGO :
Pago liso y llano.
Pago fraccionado.
Pago bajo protesta.
Pago por consignacin.
Pago provisional.
Pago definitivo.
20/34
LA COMPENSACIN
Cuando los sujetos de la relacin

tributaria son, recprocamente,
deudor y acreedor el uno del otro.
Caractersticas:
Puede ser total o parcial.
Puede darse automticamente, de

oficio o a solicitud de parte.
Opera con crditos por tributos,

sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
Perodos no prescritos.
Deudas administradas por el

mismo rgano administrador.
Art. 40 del C.T.
acreedor
deudor
deudor
acreedor
21/34
LA CONDONACIN
Condonacin: Perdn legal.

La deuda tributaria slo podr
ser condonada por norma
expresa con rango de Ley.*
Gobiernos
Locales
pueden
condonar inters moratorio y
sanciones respecto de los
impuestos* (antes: tributos)
que administren.
En el caso de contribuciones y
tasas
dicha
condonacin
tambin podr alcanzar al
tributo*
IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya
generadas.
Art. 41 C.T
CONFUSIN O
CONSOLIDACIN
Cuando se rene en un mismo

sujeto la condicin de deudor y
acreedor de una misma Obligacin
Tributaria.
A causa de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto
del tributo.
* IMPORTANTE
- Requiere identidad
obligacin tributaria.
de
la
Art. 42 del C.T
DEUDOR
ACREEDOR
* ltima modificacin -2007

22/34
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

DEUDAS DE RECUPERACIN
ONEROSA
Deudas cuya gestin

de
cobranza
pueda
resultar ms cara que
el monto a cobrar.
Saldo de deuda no
mayor a (5% UIT). (R.S.
074-2000/Sunat)
Antes: Emitir un valor
por
cada
deuda
tributaria.
Hoy:
Se
pueden
acumular en un solo
valor Art.
varias
27 y 80 deldeudas
C.T
D.S. N
022-200-EF
pequeas
(Art.
80)
DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA
Aquellas deudas por las
que ya se adoptaron y
agotaron todas las
acciones de cobranza
coactiva, sin haber
logrado su pago.
Por
Ejemplo:
Deudas
de
empresas
en
procedimiento
concursal, deudas restantes luego
de liquidacin de bienes del titular
fallecido.
23/34
La accin de la Administracin Tributaria para

determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe:
Se present la DD.JJ.
4 aos
No se present la DD.JJ.
6 aos
Tributos retenidos o percibidos
10 aos
Compensacin y Devolucin
4 aos
Art. 43 C.T.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido
del deudor tributario.
La prescripcin No extingue la Obligacin Tributaria
24/34
PRESCRIPCIN
La
interrupcin elimina el tiempo transcurrido para la prescripcin.Art. 45 C.T.
Supuestos
de Interrupcin* :
* (ltima modificacin -2007)
1.-El Plazo de prescripcin de la facultad de la administracin

tributaria para determinar la obligacin tributaria se
interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la
determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Tambin hay causales de interrupcin de la prescripcin en estos casos:
2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para aplicar sanciones.
4. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin.
25/34
PRESCRIPCIN
Suspensin de la prescripcin :
Art. 46 C.T.
Por
la suspensin se detiene el cmputo de la prescripcin mientras dura

una circunstancia legalmente establecida en el C.T.
Supuestos
de Suspensin* :
* (ltima modificacin -2007)
1.-El Plazo de prescripcin de las acciones para determinar la

obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que
se refiere el Artculo 62-A.
Tambin hay causales de suspensin de la prescripcin en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin .
26/34
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL:
HACER:
Emitir los comprobantes de Pago con los

requisitos formales legalmente establecidos.
Llevar los libros de contabilidad,
registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.
NO HACER:
No destruir los libros, registros y sistemas

computarizados mientras el tributo no est
prescrito.
CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalizacin que

realice la Administracin Tributaria.
ART. 87 C.T.
27/34
Ser tratados con respeto y consideracin por

el personal al servicio de la Administracin
Tributaria.
La confidencialidad de la informacin
proporcionada a la Administracin Tributaria.
Exigir
la
devolucin
de
lo
pagado
indebidamente o en exceso, de acuerdo con
las normas vigentes.
Sustituir
juradas.
Interponer reclamo, apelacin, demanda

contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatorio establecido en el
Cdigo Tributario.
rectificar
ART. 92 a 95 del C.T.
sus
declaraciones
28/34
Al trmino de la clase el alumno es competente en:

1. Distinguir la existencia de Obligaciones Tributarias
sustanciales, formales y funcionales.
2. Distinguir el momento en que NACE la Obligacin
Tributaria de aqul en que es EXIGIBLE.
3. Conocer
los
componentes
de
TRIBUTARIA y cmo se determina.
la
DEUDA
4. Conocer las formas de EXTINCIN de la deuda

tributaria, especialmente el pago. (obligacin
tributaria sustantiva)
5. Conocer
los
alcances
y
cmo
PRESCRIPCIN en materia tributaria.
opera
la
29/34
Qu entiende por Obligacin Tributaria?

Quines son los sujetos de la Obligacin Tributaria?
Seale las diferencias entre el Agente de Percepcin y el
Agente de Retencin.
4.
Distinga cundo nace y cundo se hace exigible la
Obligacin Tributaria.
5.
Seale los componentes de la Deuda Tributaria.
6.
Explique la regla de prelacin en materia tributaria.
7.
Cmo opera la Compensacin de la Deuda Tributaria?
8.
En qu consiste la Consolidacin de la Deuda Tributaria?
9.
La prescripcin extingue la Obligacin Tributaria?
10. Distinga entre suspensin e interrupcin de la
Prescripcin en materia tributaria.
1.
2.
3.
30/34
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 0120-2-1998

IMPUTACIN DE PAGO
Confirma la Resolucin de intendencia en el extremo que reconoce
los pagos en exceso efectuados por el recurrente y declara nula e
insubsistente en lo dems que contiene, a efecto que la
administracin emita nuevo pronunciamiento de acuerdo con lo
sealado en la presente resolucin.
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 0364-2-2000
DETERMINACIN DE DEUDA TRIBUTARIA

Se discute si procede el cobro de la deuda tributaria contenida en las
Ordenes de Pago impugnadas, toda vez que la recurrente alega que
al haberse suscrito un convenio de liquidacin extrajudicial y luego
haberse dispuesto su quiebra judicial, sin ofrecer pruebas que
desvirten la deuda atribuida por la Administracin, debiendo
concluirse que los valores fueron emitidos conforme a Ley; Que no
obstante; la Administracin Tributaria deber emitir nuevo
pronunciamiento a efecto de liquidar la deuda tributaria.
31/34
Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos

Tributarios. 5ta edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Lectura: La capacidad tributaria (pp. 218-246)
Velsquez Caldern, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997)

Derecho Tributario Moderno. Introduccin al Sistema Tributario
Peruano. Editora Jurdica Grijley, Lima.
Lectura: La Obligacin Tributaria (pg. 102-129)
Villegas Hctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho Financiero y

Tributario. Depalma, Buenos Aires.
Lectura: Extensin de la relacin jurdico-tributaria principal (pp.
375-384)
Caballero Bustamante (2000) La Prescripcin Tributaria, En:

Informativo Caballero Bustamante julio 2000 A1-A4 (primera
parte), agosto 2000 A1-A4 (segunda parte). Lima.
32/34
1.
Ataliba, Gerardo (1987) Hiptesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de Derecho

Tributario. Lima. 218 pp.
2.
Falcn y Tella, Ramn. Los entes de hecho como sujetos pasivos de la obligacin tributaria.
3.
Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000 Editorial Tinco S.A. Lima
Per. 358 p.
4.
Caballero Bustamante (2000) La Prescripcin Tributaria. En: Revista, Informativo Caballero

Bustamante Informativo Tributario. 1ra parte, julio y 2da parte, agosto. Lima. pp. A-1 A-4
5.
Martn Jos M. y Rodrguez Us, Guillermo (1986) Derecho Tributario General, Depalma,
Buenos Aires.
6.
Sotelo Castaeda, Eduardo (2000) Sujecin pasiva en la obligacin tributaria En : Derecho y

Sociedad N 15. Lima, pp. 193-209.
7.
Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta.ed. Lima, Ed.
Grfica Horizonte.
8.
Rizo Patrn Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En: Revista Anlisis
Tributario, mayo 2005, pp. 23 28
9.
Velsquez Caldern, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho Tributario Moderno.
Introduccin al Sistema Tributario Peruano. Editora Jurdica Grijley, Lima.
10.
Villegas, Hctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires,
Ed. Depalma, pp. 327-390.
33/34

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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Al trmino de la clase el alumno:

4. Conocer las formas de EXTINCIN de la deuda

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

PRESTACIN ECONMICA o de cumplimiento

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Art 28 del C.T.

Arts. 87 al 91 del C.T.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Persona obligada al cumplimiento de la prestacin

CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza o

respecto del cual se produce el hecho generador

RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

RETENER: Descontar, de un pago, el importe de

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Por el Deudor tributario

BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos

BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

La Obligacin Tributaria es exigible:

Determinacin a cargo del deudor tributario:

Determinacin a cargo de la Administracin Tributaria.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Arts. 28, 33, 36 y 181 C.T.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Prelacin implica prioridad o preferencia en el

Remuneraciones y Beneficios Sociales

Art. 6 del C.T.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

La Obligacin Tributaria se transmite a los

Arts. 25 y 26 del C.T.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Resolucin de la Administracin sobre:

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

El pago ser efectuado por los deudores tributarios y, en su

Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogacin),

Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda

Pago en especie. (autorizados por D.S)

Ser aqul que seale la Administracin Tributaria.

Por ejemplo: MEPECOS Vs PRICOS

Art. 29 del C.T.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

Tributos de determinacin anual: 3 primeros

Tributos de determinacin mensual, los

anticipos y los pagos a cuenta mensuales: 12 primeros

Tributos que incidan en hechos imponibles de

La SUNAT establece un cronograma de pagos de