NIC-21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES

EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA

MONEDA EXTRANJERA
Integrantes:
Wildanairis Bez
Ana Y. Cuello
Hctor Ramrez
Yeison Delgado

Operaciones en el
extranjero y cambio
extranjero

Una entidad puede llevar a cabo

actividades en el extranjero de dos
maneras
diferentes,
puede
realizar
transacciones en moneda extranjera o
tener negocios en el extranjero adems
de que puede presentar sus estados
financieros en moneda extranjera.

Objetivo

Prescribir como se incorporan en los

estados financieros de una entidad las
transacciones en monedas extranjeras y
los negocios en el extranjero y como
convertir los estados financieros a la
moneda de presentacin elegida.

Alcance
Esta Norma se aplicar:
(a) al contabilizar las transacciones y saldos en
moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos
con derivados que estn dentro del alcance de la NIC
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
valoracin;
(b) al convertir los resultados y la situacin financiera
de los negocios en el extranjero que se incluyan en
los estados financieros de la entidad, ya sea por
consolidacin, por consolidacin proporcional o por el
mtodo de la participacin; y
(c) al convertir los resultados y la situacin financiera
de la entidad a una moneda de presentacin.

DEFINICIONES
a)

Tasa de Cambio de Cierre:

Tasa de cambio de fecha de balance

b)

Diferencia de Cambios:
La diferencia resultante de traducir una cantidad dada
en una moneda a otra moneda a distintos tipos de
cambio.

c)

Tasa de Cambios:
La tasa de cambio entre dos monedas.

d)

Valor Razonable:
importe por el cual un activo puede ser cambiado, o un
pasivo cancelado, entre sujetos entendidos, en una
operacin de libre competencia.

e)

Moneda Extranjera:
Moneda distinta de la funcional.

Conversin de la moneda
extranjera
Una entidad puede llevar a cabo
actividades en el extranjero de dos
formas diferentes que son:

Realizando transacciones en moneda

extranjera y
Teniendo negocio en el extranjero.

Transaccin en moneda extranjera:

Es una transaccin que esta denominada o
requiere su liquidacin en una moneda
extranjera.
Negocio en el extranjero:
Es toda entidad subsidiaria, asociada,
negocio en conjunto o sucursal de la entidad
que informa, cuyas actividades se llevan a
cabo en un pas o moneda distinta a la de la
que informa.

Conversin a la moneda de
prestacin
Pasos para determinar el importe en libros de
una partida denominada en moneda extranjera:
El importe se mide en la moneda extranjera
correspondiente .
El importe en moneda extranjera se convierte en
moneda funcional de la entidad.
La moneda funcional es la moneda del pas en el
que se encuentra la entidad o aquella en la que se
genera o emplea el efectivo

Factores que una entidad considerara al

determinar su moneda funcional

Que la moneda influya

fundamentalmente en los precios de
venta de los bienes y servicios.
Que la moneda influya
fundamentalmente en los costos.
La moneda en la que se generan los
fondos de las actividades de financiacin.
La moneda que normalmente conservan
los importes cobrados por las actividades
de operacin.

Informacin al final de los periodos

posteriores sobre los que se informa.

La entidad: convertir las partidas monetarias en

moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de
cierre.
Convertir las partidas no monetaria que se midan
en trminos de costo histrico en una moneda
extranjera, utilizando la tasa de cambio en la fecha
de la transaccin.
Convertir las partidas no monetarias que se midan
al valor razonable en una moneda extranjera,
utilizando la tasa de cambio en la fecha que se
determino dicho valor razonable.

Conversin de partidas
monetarias
Las partidas monetarias son unidades
monetarias mantenidas en efectivo as como
activos y pasivos que se van a recibir o
pagar mediante una cantidad de unidades
monetaria, (efectivo, cxc, cxp, prestamos,
etc).
Estas se convertirn utilizando la tasa de
cambio de cierre, sin importar que se liquide
a otra tasa acordada con anticipacin .

Conversin de partidas no
monetarias
Las partidas no monetarias pueden ser renta
pagada, plusvala, activos intangibles,
inventarios, propiedad planta y equipo.
La conversin de estas partidas depender si
dichas partidas se reconocen al costo histrico
o a su valor razonable
Los costos se convertirn utilizando la tasa
de cambio a la fecha de la transaccin
inicial.
Valor razonable se convertir utilizando la
tasa de cambio a la fecha que se determine
este valor razonable.

Ejemplo: una entidad compra bienes

a crdito en moneda extranjera
El 24 de diciembre de 20X1, una entidad cuya moneda
funcional es la u.m. compra a un proveedor materias
primas a crdito por 100,000u.m.e. la entidad le paga al
proveedor el 17 de enero de 20X2. el periodo contable de la
entidad finaliza el 31 de diciembre de 20X1.
Las tasas de cambio de contado son las siguientes

24 de diciembre de 20X1:
31 de diciembre de 20X1:
17 de enero de 20X2:

2 u.m. igual a 1 u.m.e

2.1 u.m. igual a 1 u.m.e
2.5 u.m. igual a 1 u.m.e

RECONOCIMIENTO INICIAL

La compra se registra en el reconocimiento

inicial el 24 de diciembre de 20x1 de la
siguiente manera:

Dr. inventario (materias primas

Cr Cuenta de acreedor comercial
200,000u.m.

200,000 u.m.

Para reconocer la adquisicin de materias primas

(100,000u.m.x2)

Ao que termina el 31 de diciembre

de 20X1

El 31 de diciembre de 20X1, si las materias prima no

se han usado, vendido o deteriorado, se seguirn
reconociendo en 200,000 u.m. no obstante, la cuenta
de acreedor comercial se reconvertir segn las
tasas de cierre a 210,000 u.m (100,000 u.m. X 2.1)

Dr. Resultado (diferencia de cambio)

Cr. Cuenta de acreedor comercial
u.m.

10,000 u.m
10,000

Para reconocer las diferencia que surgen al convertir las partidas

monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron en el
reconocimiento inicial ((100,000 u.m.e x 2.1 de tasa de cierre)
menos ( 100,000 u.m.e x2))

Ao que termina el 31 de
diciembre de 20X0
El 31 de diciembre de 20X0, la propiedad de inversin se mide en
495,238 u.m
Los asientos en el libro diario son:
Propiedad de inversin
Resultado (ganancia de valor razonable ,
propiedad de inversin)
40,693 u.m.

40,693 u.m.

Para reconocer el incremento en el valor razonable de la

propiedad de inversin en 20X0 ( 520,000 u.m.e /1.05) menos
500,000 u.m.e /1.1)

Ejemplo: propiedades de inversin en el

extranjero
El 1 de junio de 20X0, una entidad radicada en el pas A cuya moneda
funcional es la u.m. compra una propiedad de inversin en el pas B (moneda
local u.m.e) por 500,000 u.m.e.
El valor razonable de la propiedad de inversin se puede medir con fiabilidad
en u.m.e, sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio
en marcha. Por consiguiente, la entidad mide su propiedad, luego del
reconocimiento inicial, al valor razonable en resultados.
El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre
Las tasas de cambio de contado y los valores razonables de la propiedad de
inversin (VRPI) son:

1 de junio de 20X0: 1 u.m= 1.1 u.m.e y VRPI= 500,000 u.m.e

31 de diciembre de 20X0:
1 u.m. =1.05 u.m.e y VRPI = 520,000 u.m.e

31 de diciembre de 20X1:
1 u.m. = 1.2u.m.e y VRPI = 540,000 u.m.e
El 1 de abril de 20X2, la propiedad de inversin se vende por 570,000 u.m.e
cuando la tasa de cambio es 1 u.m = 1.1 u.m.e

Reconocimiento inicial

La compra se registra el 1 de junio de 20X0 de la

siguiente manera:

Propiedad de inversin (costo)

Efectivo
454,545u.m

454,545 u.m.

Para reconocer la adquisicin de la propiedad de inversin

se mide en 495,238 u.m. (520,000u.m.e /1.05)

Ao que termina el 31 de
diciembre de 20X0
El 31 de diciembre de 20X0, la propiedad de inversin se mide en
495,238 u.m
Los asientos en el libro diario son:
Propiedad de inversin
Resultado (ganancia de valor razonable ,
propiedad de inversin)
40,693 u.m.

40,693 u.m.

Para reconocer el incremento en el valor razonable de la

propiedad de inversin en 20X0 ( 520,000 u.m.e /1.05) menos
500,000 u.m.e /1.1)

Los asientos en el libro son:

Resultado (perdida de valor

Razonable, propiedad de inversin)
Propiedad de inversin

45,238 u.m.
45,238 u.m.

El 1 de abril de 20X2, la propiedad de inversin se vende por 518,182

u.m. (570,000u.m.e /1.1

Los asientos en el libro son;

Efectivo
518,182 u.m.
Resultado( ganancia de valor razonable
Propiedad de inversin)
68182 u.m
Propiedad de inversin
450,000 u.m
Para reconocer la venta de la propiedad de inversin en el extranjero
((570,000 u.m.e /1.1) y la ganancia respectiva ((570,000 u.m.e /1.1)
menos 540,000 u.m.e /1.2)))

Reconocimiento de las diferencias de cambio

La diferencia de cambio surge por el

reconocimiento de partidas monetarias
respecto de operaciones (compras, ventas,
financiamiento, etc.) incurridas por la entidad
en moneda extranjera..

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar

las partidas monetarias, o al convertir las
partidas monetarias a tipos diferentes de los
que se utilizaron para su reconocimiento inicial,
ya se hayan producido durante el ejercicio o en
estados financieros previos, se reconocern en
el resultado del ejercicio en el que aparezcan

Cambios en la moneda funcional

La moneda funcional de la entidad ha de

reflejar las transacciones, sucesos y
condiciones que subyacen y son relevantes
para la misma. Por consiguiente, una vez
que se haya determinado la moneda
funcional, slo podr cambiarse si se
modifican las mismas. Por ejemplo, un
cambio en la moneda, que influya de forma
determinante en los precios de venta de los
bienes y servicios, podra inducir un cambio
en la moneda funcional de la entidad.

Ejemplo

Hasta el 31 de diciembre de 20X2 (final

del periodo contable), la moneda
funcional de una entidad era el DOP y
dicha entidad presentaba sus estados
financieros en DOP Al comienzo de 20X3,
debido a un cambio en las circunstancias,
la moneda funcional de la entidad se
cambi por la US$ Dollar Como fecha
del cambio de moneda funcional se
determin el 1 de enero de 20X3.

Utilizacin de una moneda de

presentacin distinta de la
moneda funcional

Conversin a la moneda de
presentacin

Conversin de un negocio en el
extranjero

Conversin a la moneda de presentacin

La entidad podr presentar sus estados

financieros en cualquier moneda (o monedas).
Si la moneda de presentacin difiere de la
moneda funcional de la entidad, sta deber
convertir sus resultados y situacin financiera
a la moneda de presentacin elegida. Por
ejemplo, cuando un grupo est formado por
entidades individuales con monedas
funcionales diferentes, habr de expresar los
resultados y la situacin financiera de cada
entidad en una moneda comn, con el fin de
presentar estados financieros consolidados

Conversin de un negocio en el extranjero

La incorporacin de los resultados y la situacin

financiera de un negocio en el extranjero a los
de la entidad que informa, seguir los
procedimientos normales de consolidacin,
como por ejemplo la eliminacin de los saldos y
transacciones intragrupo de una dependiente.
No obstante, un activo (o pasivo) monetario
intragrupo, ya sea a corto o a largo plazo, no
podr ser eliminado contra el correspondiente
pasivo (o activo) intragrupo, sin mostrar los
resultados de las variaciones en los tipos de
cambio dentro de los estados financieros
consolidados

MTODOS DE CONVERSION DE
MONEDA EXTRANJERA

Esto depender de dos factores, a) si los

libros de la entidad extranjera son
coherentes con los PCGA y b) si el pas
donde opera la entidad extranjera tiene una
economa altamente inflacionaria .
Estas condiciones implican como primer
paso para convertir estados financieros en
moneda extranjera, ajustar las cuentas de
manera que queden de acuerdo con los
PCGA del interesado y posteriormente,
identificar la moneda funcional.

Mtodo de Conversin Temporal

1.

2.

Este mtodo se utiliza para remedir las

cuentas de una subordinada extranjera
cuando opera dentro de una economa
altamente inflacionaria o sus libros se
mantienen en otra moneda que no sea su
moneda funcional.
Los activos fijos (no monetaria) se
convierten a a su costo histrico.
Los pasivos y activos monetarios se
convierten al tipo de cambio vigente( sea
al ultimo da del ejercicio contable)

Continuacin Mtodo

de Conversin
Temporal

La utilizacin de tiposmediosponderados se permite

para aproximar el tipo de cambio vigente al momento de
reconocer las partidas de las cuentas de prdidas y
ganancias.
Ejemplos.
(M1) = Promedio del tipo de cambio de las transacciones
efectuadas durante el ltimo trimestre del ao anterior
(M2) = Promedio del tipo de cambio de las transacciones
efectuadas durante los tres primeros trimestres del ao
que acaba de terminar
(M4) = Promedio del tipo de cambio de las transacciones
efectuadas durante el todo el ao que acaba de terminar

Elmtodo temporalpues, concibe las operaciones de todas las subsidiarias

en el extranjero como si tuvieran alguna similitud con las operaciones de la
casa matriz. El objetivo de este mtodo es el de producir los mismos
resultados como si sus transacciones hubieran sido registradas inicialmente
ensumonedafuncional.
una desventaja del mtodo temporal es el hecho real de que al
mantener la moneda funcional de la casa matriz como la nica
unidad de medida se comete el error de no reconocer que las
operaciones en el extranjero a menudo se llevan a cabo en entornos
econmicos y monetarios que difieren de los que experimenta la

Mtodo del Tipo de Cambio Vigente

Bajo el mtodo del tipo de cambio vigente, las

subsidiarias en el exterior mantienen su contabilidad en
la moneda en la cual lleva a cabo principalmente sus
operaciones y consume sus fondos, es decir, su moneda
funcional y nicamente al cierre del periodo, se
convierten sus estados financieros a la moneda de la
casa matriz, al tipo de cambio vigente para esa fecha.
si una subsidiara colombiana en el extranjero lleva una
contabilidad que cumple con los PCGA y no opera
dentro de una economa altamente inflacionaria, no
existe mayor problema para identificar a la moneda
extranjera como la moneda funcional y aplicar el
procedimiento de conversin cada final de periodo,
aplicando el tipo de cambio vigente.

Condiciones de aplicacin mtodos de

conversin
1.

2.

3.

4.

En todos los mtodos de conversin, los ingresos y los gastos

no monetarios relacionados con partes de activos y pasivos
convertidos a tipos histricos.
Tambin, las cuentas decapitaldesembolsado y los
dividendos declarados deberan revalorarse utilizando el tipo
de cambio histrico, es decir en la fecha en que ocurrieron.
Cuando un activo no monetario est registrado a precios de
tipo de cambio vigente (por ejemplo, las existencias
registradas a precio de mercado aplicando la norma del
menor de costo o de mercado) o tipo de cambio futuro (por
ejemplo, ttulos o valores negociables), la conversin se
efecta al tipo de cambio vigente (es decir, el tipo de cambio
existente el ultimo da del ejercicio contable).
Las partidas monetarias de cuentas a cobrar y/o pagar, se
consideran medidas en moneda funcional del instante del
cierre o de la lectura de la informacin

Una empresa que opera en Rep. Dom. Y

tiene una subsidiaria en Italia. Cual seria
su moneda funcional, extranjera y de
presentacin. Explique?