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Centro Universitrio Una

Curso de Cincias Contbeis


Trabalho de Concluso de Curso
OS EFEITOS NA FORMAO DOS PREOS E NO
FLUXO DE CAIXA, CAUSADOS PELA
SUBSTITUIO
TRIBUTRIA PROGRESSIVA DO ICMS NAS MICRO
E PEQUENAS EMPRESAS OPTANTES PELO
SIMPLES NACIONAL

Aluno: Sstenes Pereira da Silva


Orientador: Fernanda Karoliny
Nascimento Jupetipe
Belo Horizonte, julho de 2015

OS EFEITOS NA FORMAO DOS PREOS E NO


FLUXO DE CAIXA...

PERFIL ORGANIZACIONAL

A Empresa: A empresa onde o elaborador deste trabalho


exerce suas atividades foi criada em 1993. Localizada em
Belo Horizonte com 50 colaboradores e 1 (uma) filial na
regio metropolitana.
Misso: "Ser a melhor soluo na prestao de servios de
contabilidade, assessoria e consultoria, adotando os mais
altos padres tcnicos e ticos visando a satisfao total de
nossos clientes".

OS EFEITOS NA FORMAO DOS PREOS E NO


FLUXO DE CAIXA...

1 ORGANOGRAMA

Scios/Diret
Scios/Diret
or
or
Gerncia
Gerncia Fiscal/DP
Fiscal/DP
Coordenador
Coordenador
Contbil
Contbil
Analista
Analista

Gerncia
Gerncia Contbil
Contbil

Coordenador
Coordenador
Fiscal
Fiscal
Analista
Analista

Coordenador
Coordenador
DP
DP
Analista
Analista

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NTRODUO Justificativa e Objeto

O que impulsionou a realizao deste trabalho foi


o Projeto de Lei do Senado (PLS) n 201, de 2013
- Complementar apresentado pelo Senador Roberto
Requio.
Delimitao
do objeto:
observar os efeitos na formao dos preos e no
fluxo de caixa, causados pela ST progressiva do ICMS
nas ME/EPP optantes pelo simples nacional.
Cenrio econmico:
27% do PIB - 52% dos empregos com carteira
assinada
40% dos salrios pagos - 8,9 milhes de micro e
pequenas empresas
Fonte: Sebrae Mato Grosso

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INTRODUO Objetivo

Este trabalho tem por objetivos gerais,


identificar quais so os efeitos na formao dos
preos e no fluxo de caixa, causados pela
substituio tributria progressiva do ICMS nas
micro e pequenas empresas optantes pelo simples
nacional.
E tem como objetivo especfico:
a) apresentar a base da Lei Geral das ME/EPP;
b) apresentar o conceito de tributos;
c) apresentar a forma bsica de clculo dos tributos
no Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real;
d) simular a precificao de um produto e a realizao
da operao de venda deste, observando os efeitos
causados pela ST na precificao e no fluxo de

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INTRODUO (Metodologia)

O mtodo predominante utilizado neste trabalho foi


o dedutivo.
Foi selecionado na Parte 2 do Anexo XV do
RICMS/MG, Decreto N 43.080, de 13 de dezembro
de 2002 o Item 1.8 - cerveja, chope e refrigerante,
cujo est sujeito substituio tributria.
Input de valores de compra e venda;
Observou-se com relao s compras e vendas:
Valores de ICMS ST na regra geral de clculo;
Valores de ICMS ST numa regra de clculo
especfica para as ME/EPP.
O mtodo comparativo serviu para dar sentido aos
nmeros.
Argumentos que tentam demonstrar o quanto a ST

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2 A LEI GERAL (estatuto nacional da


microempresa e da empresa de
pequeno
Instituda porte).
pela Lei Complementar Federal

123/2006 para regulamentar o disposto na


Constituio, que prev o tratamento favorecido,
simplificado e diferenciado a esse setor.
De acordo com o SEBRAE, o objetivo basilar desta
Lei Geral o de fomentar o desenvolvimento e a
competitividade dos pequenos negcios, como
estratgia de gerao de emprego, distribuio de
renda, incluso social, reduo da informalidade e
fortalecimento da economia.

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2 A LEI GERAL (estatuto nacional da


microempresa e da empresa de
pequeno
porte).
Perfil dos
Pequenos Negcios

Os pequenos negcios so divididos da seguinte


maneira: Microempreendedor Individual Faturamento
anual at R$ 60 mil;
ME - Faturamento anual at R$ 360 mil;
EPP - Faturamento anual entre R$ 360 mil e R$ 3,6
milhes;
Pequeno Produtor Rural - Propriedade com at 4
mdulos fiscais ou
faturamento anual de at R$ 3,6 milhes.

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DEFINIO DE TRIBUTOS

Conforme o artigo 3 do CTN, Tributo toda


prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no
constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada. (Brasil, Lei N 5.172, de 25 de
outubro de 1966).
Segundo Juliano e Cristiano Colombo, por
pecuniria entende-se que este no poder ser pago
in natura ou em servios. J por compulsria entendese que ao realizar o fato gerador, estar
compulsoriamente imposta a obrigao tributria.

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APURAO DOS TRIBUTOS

ICMS Imposto Sobre a Circulao de


ServiosO ICMS vem
DeMercadorias
acordo com eCarrazza,
genericamente previsto no art. 155, II, da CF, que
estatui: Compete aos Estados e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre: operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
De acordo com o Art. 62 do Regulamento de ICMS de
Minas Gerais, o imposto no-cumulativo,
compensando-se o que for devido em cada

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APURAO DOS TRIBUTOS

Simples Nacional

O Simples Nacional a unificao da arrecadao,


cobrana e
fiscalizao de tributos aplicvel s Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte, com a participao de
todos os entes federados (Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios).
Tributos: IRPJ, CSLL, PIS/PASEP, COFINS, IPI, ICMS, ISS,
CPP.
Documento Arrecadao: DAS
Prazo: At o dia 20 do ms subsequente quele em

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APURAO DOS TRIBUTOS

Simples Nacional

determinado de acordo com cada atividade,


utilizando-se as tabelas (anexos I, II, III, IV, V e VI) da
Lei Complementar n 123, de 2006.
Clculo a ttulo de exemplo:
PA = JULHO
RBT = R$ 500.000,00
RBT12 = R$ 3.470.000,00
RBA = R$ 3.650.000,00

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APURAO DOS TRIBUTOS

Simples Nacional

Para clculo do valor devido, deve-se determinar a


alquota utilizando-se da tabela inerente a atividade
da empresa
Alquotas e Partilha do Simples
NacionalComrcio
PIS
COFIN /
RBT12 $
ALQ. IRPJ CSLL
CPP ICMS
S PASE
P
De 3.420.000,01
11,61 0,54 0,54
0,38 4,60 3,95
a
1,60%
%
%
%
%
%
%
3.600.000,00

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APURAO DOS TRIBUTOS

Lucro Presumido e Lucro Real

O lucro presumido uma forma simplificada de


determinao da base de clculo do imposto de
renda e da CSLL. Aplicvel s pessoas jurdicas
que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio,
apurao do lucro real.
Presuno: 1,6%, 8%, 16%, 32%

(http
://www.receita.fazenda.gov.br/publico/perguntao/dipj2014/Capitulo_XIII_IRPJ_LucroPresumido2014.pdf)

Lucro Real: Receita versus despesas dedutveis;


realiza
os ajustes (adies
ou excluses)
para se
Forma
Recolhimento:
Documento
de Arrecadao
o lucro
tributvel
RIR/99.
deobter
Receitas
Federais
DARF.
Outros Tributos (Principais): PIS, COFINS, ICMS,
IPI, ISS, INSS.

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APURAO DOS TRIBUTOS

Substituio Tributria - ICMS

A Constituio Federal, em seu artigo 150 7


permitiu a atribuio terceiro a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurando a imediata e
preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.
De acordo com o artigo 6 da LCP 87/96, Lei estadual
poder atribuir a contribuinte do imposto ou a
depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade
pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a

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APURAO DOS TRIBUTOS

Substituio Tributria - ICMS

DOLT/SUTRI N 001/2007 MG:


Substituio tributria em operaes
antecedentes - Destinatrio substitui o remetente ST para trs;
Substituio tributria em prestaes
concomitantes - ST Transporte;
Substituio tributria em operaes
subsequentes - Aplica-se a substituio tributria na
modalidade subsequente, quando o recolhimento
do imposto devido pelo adquirente ou destinatrio
da mercadoria, nas sucessivas operaes at o
consumidor final, ficar sob a responsabilidade do

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APURAO DOS TRIBUTOS

Substituio Tributria - ICMS


Receita ICMS - Regime de Caixa - Valores
Correntes - Perodo: janeiro de 2010 a abril de
2015
Em R$
Mese
s
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Total

ICMS Principal

Outros

(1)

26.271.703.902
915.720.002
28.791.922.471
427.190.997
31.569.242.549
530.790.289
35.239.955.680
713.007.651
37.491.308.123
796.735.826
12.058.039.568
222.237.827
171.422.172.292 3.605.682.591

Total
27.187.423.904
29.219.113.468
32.100.032.837
35.952.963.331
38.288.043.949
12.280.277.395
175.027.854.884

Fonte: Elaborada pelo autor com base nos dados fornecidos pela
SEFAZ/MG

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PONTOS DE DISCUSSO

Regras de clculo da substituio tributria:


Complexas, injustas ou impositivas.
A MVA outro ponto que provoca muita discusso,
pois o sujeito ativo estabelece margens de lucro
de toda uma cadeia tributria, com base em
pesquisas desconhecidas pela maior parte dos
empresrios, e cujos representantes legais no se
manifestam em favor destes.
Fatos presumidos no realizados. Apesar de a
Constituio Federal assegurar a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no
se realize o fato gerador presumido, os Estados
imputam N obrigaes acessrias s empresas,
impossibilitando-as de serem ressarcidas da quantia

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DESENVOLVIMENTO PRTICO

Os efeitos da substituio tributria na


precificao das mercadorias
A MVA e Os Efeitos no Valor do Produto Final:
preos usualmente praticados no mercado;
mdia ponderada dos preos coletados;
Alquota ICMS ST:
1,25% a 3,95% (Simples Nacional);
4%

27%

especiais).

(Demais

regimes,

exceto

regimes

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DESENVOLVIMENTO PRTICO

Os efeitos da substituio tributria na


precificao das mercadorias
Preo de Venda:
Como o ICMS embutido no preo do produto
observou-se que quando o produto est sujeito
Substituio

Tributria

de

ICMS,

as

empresas

optantes pelo Simples no gozam dos mesmos


benefcios fiscais os quais gozariam se o produto no
estivesse alcanado pelo instituto da ST.

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DESENVOLVIMENTO PRTICO

Os efeitos da substituio tributria na


IMOPORTAO das
COM mercadorias
ST

IMPORTAO SEM
precificao
PRODUTO
ICMS ST
CUSTO DE
AQUISIO
ICMS
LUCRO
PREO DE
VENDA
VALOR DA
CAIXA

CERVEJAS
ALEMS
20,00
R$
% 14.215,97
$

59.328,86
0,00
%
15,00
%
29,00
R$
% 83.561,77
$

79,13
R$

PRODUTO

ICMS ST

CUSTO DE
AQUISIO

ICMS

LUCRO

PREO DE
VENDA
VALOR DA
CAIXA

ST
CERVEJAS
ALEMS
0,00 R$
%
$

45.112,88
3,95
%
17,84
%
35,79
R$
% 70.258,57
$

66,53
R$

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DESENVOLVIMENTO PRTICO

Os efeitos da substituio tributria na


precificao das mercadorias
Nos quadros apresentados anteriormente, foi
representado a compra e venda, onde no quadro
esquerda o produto adquirido no estava sujeito
ST, ao contrrio do quadro direita, cujo produto
adquirido sofreu a incidncia da ST.

OS EFEITOS NA FORMAO DOS PREOS E NO


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DESENVOLVIMENTO PRTICO

Os efeitos da substituio tributria no Fluxo


Sobre
preos de compra e venda, aplicou-se ms a ms um aumento
de os
Caixa

de 10% sobre o valor da compra e venda anterior. Para fins de clculo da


Substituio Tributria, foi utilizado a MVA de 157,56% e alquota de
ICMS de 20%.
Fluxo de caixa sem substituio tributria
JANEIR

O
FEV.
MARO ABRIL
MAIO
JUNHO
VENDAS
15.000 16.500 18.150 19.965 21.961 24.157
COMPRAS
Fluxo de caixa com substituio tributria
S/ ST
12.207 13.427 14.770 16.247 17.872 19.659
JANEIR
RESULTAD

O
FEV.
MARO ABRIL
MAIO
JUNHO
O
2.793
3.072
3.379
3.717
4.089
4.498
VENDAS
15.000 16.500 18.150 19.965 21.961 24.157
COMPRAS
C/ ST
16.053 17.659 19.424 21.367 23.504 25.854

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FLUXO DE CAIXA...

5 CONCLUSO

O presente trabalho teve como objetivo, identificar quais so efeitos na


formao dos preos e no fluxo de caixa, causados pela substituio
tributria progressiva do ICMS nas micro e pequenas empresas optantes
pelo simples nacional.
Quanto precificao:
Quanto ao custo de importao: aumento 31,51% no produto sujeito a
ST.
Quanto ao preo de venda e lucro:
Produto no sujeito a ST: preo ao consumidor final de R$ 66,53 por
caixa, que representaria 17,84% de lucro.
Produto sujeito a ST: preo ao consumidor final de R$ 79,13 por
caixa, que representaria 15% de lucro.
Quanto ao fluxo de caixa:
Pode ser observado que sem os efeitos da substituio tributria, o fluxo
de caixa de caixa da empresa se manteve positivo, todavia,
considerando a substituio nas compras, o fluxo de caixa da empresa
passou a ficar negativo, pois a substituio tributria exigiu do

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6 AGRADECIMENTOS

Gostaria de agradecer a oportunidade de defender o


meu.
No pergunte o que seu pas pode fazer por voc.
Pergunte o que voc pode fazer por seu pas - John F.
Kennedy.

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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas). Disponvel em:


<http://www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/ufs/mt/noticias/Micro-e-pequenas-empresas-geram-27%25-do-PIB-doBrasil
> Acessado em 01/05/2015.

SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas). Disponvel em:


<http://www.sebrae.com.br/Sebrae/Portal%20Sebrae/Estudos%20e%20Pesquisas/Participacao%20das%20micro%20e
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> Acessado em 01/05/2015.

SEFAZ/MG (Secretaria de Fazenda de Minas Gerais). Disponvel em: <


http://www.fazenda.mg.gov.br/governo/receita_estado/evolucao_anual/evolucao_anos_anterioresef.html
> Acessado em 01/05/2015.

RFB (Receita Federal Brasileira). Disponvel em: <


http://www8.receita.fazenda.gov.br/SIMPLESNACIONAL/Perguntas/Perguntas.aspx> Acessado em 01/05/2015.

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<http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2000/orientacoes/lucropresumido.htm#conceito> Acessado em
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Orientacao_001_2007, 2007. SEFAZ/MG. Disponvel em <


http://www.fazenda.mg.gov.br/empresas/legislacao_tributaria/orientacao/orientacao_001_2007.htm#aspectos_praticos
> Acessado em 01/05/2015.

SEFAZ/MG (Secretaria de Fazenda de Minas Gerais). Disponvel em: <


http://ricms.fazenda.mg.gov.br/ricms/MostrarFrameset?pagina=partegeral2002_3.htm&ancora=art62> Acesso em
04/04/2015.

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