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DRI DE MARRAKECH

PRESENTATION DES
NOUVELLES DISPOSITIONS
DE LA LOI DES FINANCES
2015

La relecture des nouvelles dispositions de la Loi des


Finances 2015 sera articule autour des axes
suivants:
mesures spcifiques limpt sur les socits ;
mesures spcifiques limpt sur le revenu;
mesures spcifiques la taxe sur la valeur
ajoute;
mesures spcifiques aux droits denregistrement,
aux droits de timbreet la taxe spciale
annuelle sur les vhicules automobiles;
mesures communes;
Mesures communes lIS et lIR;
Mesures communes tous les impts, droits et taxes.

Les mesures spcifiques limpt sur les socits


concernent:

- linstitution dun rgime fiscal spcifique pour les bureaux


de reprsentation, ouverts par les entreprises non
rsidentes, ayant le statut de Casablanca finance city
;
- la simplification des obligations dclaratives des socits
prpondrance immobilire cotes en bourse ;
- limputation de lexcdant dimpt vers, au titre dun
exercice donn, sur les acomptes provisionnels dus au
titre des exercices suivants.

Rf

ART 8
du CGI

Anciennes Dispositions

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

la loi des finances n 43-10


pour lanne budgtaire 2011
avait institu un rgime fiscal
de faveur pour :
- les socits de services
ayant le statut " Casablanca
Finance
City
"
(CFC),
conformment la lgislation
et la rglementation en vigueur
;
- les siges rgionaux ou
internationaux ayant le statut
"Casablanca Finance City",
conformment la lgislation
et
la rglementation en
vigueur.

La LF 2015
a align les modalits de
dtermination du rsultat fiscal des bureaux de
reprsentation des socits non rsidentes
ayant le statut CFC sur celles actuellement
applicables
aux
siges
rgionaux
et
internationaux ayant le statut CFC.
Sous rserve de lapplication de la cotisation
minimale, cette base est gale:
- En cas de bnfice, au montant le plus lev
rsultant de la comparaison du rsultat fiscal,
dtermin selon les rgles de droit commun,
avec le montant
de 5% des charges de fonctionnement
desdits bureaux ;
- En cas de dficit, au montant de 5% des
charges de fonctionnement desdits
bureaux.

Observations

Lobjectif
de
cette mesure
est damliorer
davantage
lattractivit du
systme fiscal.

Rf

Anciennes Dispositions

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Observations

Art 20 du
CGI

Antrieurement au 1er
janvier 2015, les socits
prpondrance immobilire
taient soumises
lobligation de joindre leur
dclaration de rsultat
fiscal la liste nominative de
lensemble des dtenteurs
de leurs actions ou parts
sociales.

la L.F. pour lanne budgtaire 2015 a


modifi les dispositions du troisime
alina de larticle 20-I du C.G.I. relatives
aux obligations dclaratives des socits
prpondrance immobilire, en
supprimant lobligation pour celles
cotes de produire la liste nominative de
lensemble des dtenteurs de leurs
actions ou parts sociales.

Pour faciliter
lintroduction en bourse
de ces socits et
compte tenu de la
particularit de leurs
titres cots en bourse,
au regard de leur mode
de cession et de
changement frquent
de lidentit de leurs
dtenteurs

Art 170

Avant lentre en vigueur


de la loi de finances pour
lanne budgtaire 2015,
lexcdent dimpt vers
par une socit, au titre
des
acomptes
provisionnels dun exercice
donn, tait imput doffice
par la socit sur le 1er
acompte provisionnel chu
et, le cas chant, sur les
autres acomptes restants.
Le reliquat ventuel tait
restitu doffice la socit
dans le dlai dun mois
compter
de
la
date
dchance du dernier
acompte provisionnel.

La modification introduite par la loi de


finances pour lanne budgtaire 2015
prcite prvoit que l'excdent d'impt
vers par la socit est imput d'office
par
celle-ci
sur
les
acomptes
provisionnels dus au titre des exercices
suivants et ventuellement, sur limpt
d au titre desdits exercices.
En ce qui concerne les dispositions de
larticle 170-IV du code gnral des
impts en vigueur avant le 1er janvier
2015, celles-ci demeurent applicables
lexcdent dimpt vers par la socit
au titre des exercices ouverts avant
ladite date.

Cette
disposition
sapplique lexcdent
dimpt vers par la
socit au titre des
exercices ouverts
compter du 1er janvier
2015.

Exemple dapplication

- I.S. d au titre de l'exercice de rfrence 2014 .................................... = 120.000 DH


- Acomptes verss au titre de l'exercice 2015 ....................................... = 120.000 DH
- I.S. d selon le rsultat fiscal, dclar au titre de l'exercice 2015 ............ = 40.000 DH
- Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant de l'I.S. d au titre de lexercice 2015 :
120.000 - 40.000. .............................................................................. = 80.000 DH
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice 2016 :
- Excdent d'impt vers au titre de lexercice 2015 = 80.000 DH
- au 31/3/2016, 1er acompte: 40.000 x 25% = -10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte : = 70.000 DH
- au 31/6/2016, 2me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte : = 60.000 DH
- au 31/9/2016, 3me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte : = 50.000 DH
- au 31/12/2016, 4me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
A la clture de lexercice 2016, et aprs imputation des quatre acomptes, il subsiste au titre de
lexercice 2015 un trop vers de = 40.000 DH
Reliquat de lexcdant dimpt aprs imputation sur le 4me acompte
de lexercice 2016 : = 40.000 DH
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2016:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2016................ = 36.000 DH
Imputation des 4 acomptes verss au titre de l'exercice 2016 .................. = 40.000 DH

Exemple dapplication

Montant de l'excdent des acomptes verss sur le montant


de l'I.S. d au titre de lexercice 2016 :
40.000 - 36.000. ................................................................................. = 4.000 DH
A la clture de lexercice 2016, la socit dispose dun excdent dimpt de 44.000 DH
(40.000+4.000) quil sagira dimputer sur les acomptes dus au titre de 2017.
Imputation du trop vers sur les acomptes dus au titre de l'exercice 2017:
- Excdent d'impt vers = 44.000 DH
- au 31/3/2017, 1er acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 1er acompte : = 35.000 DH
- au 31/6/2017, 2me acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 2me acompte : = 26.000 DH
- au 31/9/2017, 3me acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte : = 17.000 DH
- au 31/12/2017, 4me acompte : 36.000 x 25% = - 9.000 DH
A la clture de lexercice 2017 et aprs imputation des quatre acomptes, il subsiste au titre de
lexercice 2016 un trop vers de 8.000 DH, quil sagira dimputer sur le montant de lIS d au titre
de lexercice 2017.
Rgularisation de lIS d au titre de lexercice 2017:
I.S. d selon le rsultat fiscal dclar au titre de l'exercice 2017 = 100.000 DH
Acomptes verss au titre de l'exercice 2017 = 36.000 DH
Trop vers au titre de lexercice 2016 = 8.000 DH
Le reliquat payer au titre de lexercice 2017 est de 100.000 - (36.000 + 8.000), soit 56.000 DH

Rf

Anciennes Dispositions

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Art 10 du
CGI

Avant lentre en vigueur de la LF


2015, les dons en argent ou en
nature dductibles du rsultat
fiscal
comprennent
ceux
octroys
aux
associations
reconnues
dutilit publique,
conformment aux dispositions du
dahir n1-58-376 du 15 novembre
1958
rglementant
le
droit
dassociation, tel quil a t modifi
et complt, qui uvrent dans un
but
charitable,
scientifique,
culturel,
littraire,
ducatif,
sportif denseignement ou de
sant.

La LF 2015 a tendu la liste de


ces associations en y ajoutant les
associations qui uvrent dans un
but artistique.

Observations

Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent:


- la limitation et le relvement des taux de la dduction des primes
ou cotisations se rapportant aux contrats dassurance retraite ;
- limposition des avances accordes au contribuable dans le cadre
des contrats dassurance retraite ;
- lexclusion par voie rglementaire de certaines professions,
activits et prestataires de service du bnfice du rgime de
lauto-entrepreneur ;
- linstitution de la possibilit de tl-dclaration et de tlpaiement
en faveur de lauto-entrepreneur ;
- la limitation du dlai du bnfice de lexonration de lindemnit de
stage ;
- lexonration du salaire mensuel brut plafonn 10.000 dirhams ;
- linstitution de la progressivit au niveau des taux dabattement
applicables au montant brut des retraites ;
- la taxation des profits de cession titre onreux dactions ou parts
sociales des socits prpondrance immobilire, cotes en
bourse ;
- la simplification du mode de dtermination du profit net imposable
des obligations et autres titres de crance ;

- loctroi du choix de taxation au titre des traitements, moluments et


salaires bruts, verss aux salaris des socits ayant le statut
Casablanca Finance City ;
- le changement du mode de recouvrement des revenus et profits de
capitaux mobiliers de source trangre et linstitution des obligations
de dclaration au titre des revenus et profits de capitaux mobiliers de
source trangre ;
- labrogation de lobligation de tenue de registre pour les contribuables
dont le revenu professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice
forfaitaire ;
- linstitution de lobligation de prsentation des pices justificatives
des achats pour les contribuables dont le revenu professionnel est
dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire et le montant des
droits en principal dpasse 5 000 dirhams au titre dudit revenu ;
- la prorogation jusquau 31/12/2016 de lavantage relatif lapport du
patrimoine professionnel dune ou de plusieurs personnes physiques
une socit passible de lI.S. ;
- la prorogation jusquau 31/12/2016 des mesures dencouragement en
faveur des contribuables nouvellement identifis et qui exeraient des
activits dans le secteur informel.

Rf

Anciennes Dispositions

Art 28 du
CGI

Avant lentre en vigueur de la LF


2015, taient dductibles dans la
limite de 6% du revenu global
imposable,
les
primes
ou
cotisations se rapportant aux
contrats individuels ou collectifs
dassurance retraite dune dure
gale au moins 8 ans
souscrits
auprs des socits
dassurances tablies au Maroc et
dont les prestations sont servies
aux bnficiaires partir de lge
de 50 ans rvolus.
Aussi, lorsquun contribuable
disposait uniquement de revenus
salariaux, il pouvait dduire la
totalit
des
cotisations
correspondant son ou ses
contrats dassurance retraite de
son salaire net imposable peru
rgulirement au cours de son
activit.

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)
La LF 2015 a modifi les plafonds
de dduction desdites cotisations.
Ainsi, elle a relev le taux de
dduction de 6% 10% du
revenu global imposable (pour les
contribuables ne disposant pas de
revenus salariaux) et a limit cette
dduction 50% du salaire net
imposable peru rgulirement au
cours de son activit (pour les
contribuables disposant de revenus
salariaux).
Aussi,
lorsquun
contribuable
dispose de revenus salariaux et
de
revenus
relevant dautres
catgories, il a la possibilit de
dduire le montant des cotisations
correspondant son ou ses
contrats dassurance retraite :
- soit dans la limite de 50% de son
salaire
net
imposable
peru
rgulirement au cours de son
activit ;
- soit dans la limite de 10% de son
revenu global imposable.

Observations
Pour viter la non
contribution fiscale
de certains salaris

Exemple dapplication
Soit un contribuable clibataire, qui dispose dun salaire brut annuel de 70 000 DH et dun revenu net
foncier de 180 000 DH et qui a souscrit un rgime de retraite complmentaire. Le montant de la prime
annuelle est de 100 000 DH.
Ce contribuable a la possibilit de dduire la prime :
soit dans la limite de 50% de son salaire net imposable, peru rgulirement au cours de son activit ;
soit au niveau du revenu global imposable, dans la limite de 10% dudit revenu.
Ce contribuable a souscrit sa dclaration de revenu global portant sur les lments suivants :
- salaire brut imposable 70 000 DH
- Dductions
- Frais professionnels
70 000 x 20 % = 14 000 DH
- CNSS long terme
70 000 x 3, 96 % = 2 772 DH
- CNSS court terme
70 000 x 0,52 % = 364 DH
- Cotisation de retraite de base
70 000 x 10 % = 7 000 DH
Total des dductions 24 136 DH
- salaire net imposable 45 864 DH
- Revenu foncier net imposable 180 000 DH
Revenu net global imposable = 225 864 DH
1) Dduction calcule sur le revenu global
225 864 DH x 10 % = 22 586 DH
2) Dduction hauteur de 50% du revenu net salarial vis ci-dessus, soit : 22 932 DH
Dans ce cas, la dduction calcule hauteur de 50% du salaire se rvle plus avantageuse que celle
pratique au niveau du revenu global au taux de 10%.

Rf

Anciennes Dispositions

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Observations

Art
28-III
du
CGI

le montant du rachat des


cotisations avant le terme du
contrat
et/ou avant lge de 50 ans est
impos par voie de retenue
la source, opre par le
dbirentier concern au taux du
barme
progressif
sans
abattement et aprs talement
du montant rachet sur 4
annes ou sur la priode
effective du remboursement si
celle-ci est infrieure 4 ans,
sans prjudice de lapplication
des majorations prvues par le
CGI.

La LF 2015 assimile les


avances sur les contrats
dassurance retraite dont
bnficie lassur avant le
terme du contrat et/ou
avant lge de 50 ans
des rachats soumis
lIR.

Les dispositions de larticle 28III du C.G.I., telles que


modifies et compltes par le
paragraphe I ci-dessus sont
applicables
aux
avances
accordes compter du 1er
janvier 2015.
Par ailleurs, il convient de
prciser que les avances
accordes aprs la dure de
huit (8) ans et lge de 50 ans
rvolus ne constituent pas des
rachats et bnficient de
labattement de 40% prvu
larticle 28-III du C.G.I.

Rf
Art 42 Bis
du CGI

Anciennes Dispositions
En vertu de larticle 42 bis du CGI 2014, les
personnes physiques exerant une
activit professionnelle, titre individuel
en
tant
quauto-entrepreneurs
conformment la lgislation et la
rglementation
en
vigueur,
sont
soumises limpt sur le revenu en
appliquant au chiffre daffaires annuel
encaiss lun des taux viss larticle
73-III du dit code.
Ce dernier exclut du rgime de lautoentrepreneur les contribuables exerant
des professions librales ou activits
exclues du rgime du bnfice forfaitaire
en vertu des dispositions du dcret n 208-124 du 3 Joumada 11 1430 (28 mai
2009) dsignant les professions ou
activits exclues du rgime du bnfice
forfaitaire.

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)
Cependant, certaines de ces activits peuvent
tre exerces par lauto-entrepreneur, la LF
2015 propose alors de limiter par voie
rglementaire certaines professions, activits
ou prestations de services qui ne peuvent pas
tre exerces dans le cadre du rgime de
lauto-entrepreneur.

Anciennes Dispositions
Rf

Art 5716du
C.G.I

Larticle 57-16 du C.G.I


exonre lindemnit de
stage mensuelle brute,
plafonne

6.000
dirhams, pour la priode
allant du 1er janvier 2013
au 31 dcembre 2016,
verse au stagiaire laurat
de
lenseignement
suprieur
ou
de
la
formation professionnelle,
recrut par les entreprises
du secteur priv.
Avant le 1er janvier 2015,
cette exonration tait
accorde au stagiaire pour
une priode de 24 mois,
renouvelable pour une
dure de 12 mois en cas
de recrutement dfinitif.

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

les dispositions de la L.F. pour lanne 2015


ont modifi larticle 57-16 du C.G.I., en
limitant
la priode dexonration de
lindemnit de stage 24 mois, au lieu de 36
mois.
Lexonration susvise est accorde dans les
conditions suivantes :
les stagiaires doivent tre inscrits depuis au
moins six (6) mois lAgence Nationale de
Promotion de lEmploi et des Comptences
(ANAPEC) ;
les mmes stagiaires ne peuvent bnficier
deux fois de cette exonration ;
lemployeur doit sengager procder au
recrutement dfinitif dau moins 60% desdits
stagiaires.
Le mode de dtermination de 60% susvis
est fix par voie rglementaire.

Observations

En vue dharmoniser
les
dispositions
fiscales relatives
lexonration
de
lindemnit de stage
avec les mesures
d'encouragement
aux
entreprises
organisant
des
stages de formationinsertion
professionnelle

Rf

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Art 5720du
C.G.I

Exonration de lIR du salaire mensuel brut plafonn 10 000 dirhams


par les entreprises cres entre le 1er janvier 2015 et 31 dcembre
2019 et ce dans la limite de 5 salaris ;
Il sagit l dune nouvelle disposition apporte par La LF 2015. Cette
exonration est accorde au salari dans les conditions suivantes :
- le salari doit tre recrut dans le cadre dun contrat de travail dure
indtermine ;
-le recrutement doit tre effectu dans les 2 premires annes
compter de la date de la cration de lentreprise.
La LF 2015 propose galement dinstaurer lobligation pour lemployeur
de produire, avant le 1er mars de chaque anne, une dclaration
comportant la liste des salaris bnficiant de lexonration susvise.

Observations

Afin de promouvoir
l'emploi, la
comptitivit de
l'entreprise et
lintgration du
secteur informel

Anciennes Dispositions
Rf

Art 60
du C.G.I

Avant le 1er janvier 2015,


le revenu net imposable
en matire de pensions et
rentes
viagres
tait
dtermin
aprs
application sur le montant
des
abattements
proportionnels suivants :
55% lorsque le montant
brut ne dpasse pas
annuellement 168 000
dirhams ;
40% lorsque le montant
brut
dpasse
annuellement 168 000
dirhams.

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

A compter du 1er janvier 2015, ces taux


dabattement
sappliquent
de manire
progressive comme suit :
55% sur le montant brut annuel infrieur ou
gal 168 000 dirhams ;
40% pour le surplus.
Ces taux sappliquent aux montants bruts
imposables desdites pensions et rentes, sous
rserve de la dduction par la suite des
cotisations sociales, le cas chant.

Observations

Ces
abattements
sappliquent
aux
pensions de retraite
et rentes viagres,
acquises compter
du 1er janvier 2015.

Exemple dapplication

Un contribuable mari bnficie dune pension de retraite de source marocaine dun montant
brut de 190.000 DH.
Calcul de limpt :
Montant de labattement
- 168.000 X 55% = 92.400 DH
- 22.000 X 40% = 8.800 DH
Total : 101.200 DH
Montant net imposable
190.000 101.200 = 88.800 DH
I.R. correspondant :
(88.800 x 34%1) - 17.200 =12.992 DH
I.R. exigible :
12.992 - 3602 = 12.632 DH

Anciennes Dispositions
Rf
Art 73
du
C.G.I

Art 70
du
C.G.I

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Avant lentre en vigueur


de la LF 2015, les
traitements, moluments
et salaires bruts verss aux
salaris qui travaillent pour
le compte des socits
ayant
le statut
CFC
taient imposables lIR
au taux de 20%, et ce
pour
une
priode
maximale de 5 ans
compter de la date de
prise de leurs fonctions.

A compter du 1er janvier 2015, les salaris


des socits sus-vises peuvent opter de
manire irrvocable, auprs de leurs
employeurs, pour limposition de leurs
traitements, moluments et salaires :

Avant lentre en vigueur de


la LF 2015, les prix de
cession et dacquisition en
ce
qui concerne les
obligations et autres titres
de crance sentendaient
du
capital
du titre,
exclusion
faite
des
intrts courus et non
encore chus aux dates
desdites
cession
et
acquisition.

La LF 2015 a supprim cette exclusion


des intrts courus et non chus. Par
consquent, les prix de cession et
dacquisition des titres de crance
sentendent dsormais du capital du titre, y
compris les intrts courus et non encore
chus aux dates de cession et dacquisition.

soit au taux libratoire de 20% ;


soit, dans les conditions de droit commun
prvues larticle 58 du C.G.I., au taux du
barme progressif prvu larticle 73-I dudit
code.

Observations
Cette disposition est
applicable
aux
traitements,
moluments
et
salaires bruts acquis
compter du 1er
janvier 2015, en
application
du
paragraphe IV-2 de
larticle 6 de la L.F.
n 100-14 prcite.

Anciennes Dispositions
Rf

Art 61-II
et 66 II
du C.G.I

Avant le 1er janvier 2015,


les profits de cession,
titre onreux, dactions ou
parts
sociales
des
socits prpondrance
immobilire cotes en
bourse taient soumis
lI.R. dans la catgorie des
profits immobiliers.

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Les dispositions de la LDF pour lanne 2015


ont modifi respectivement les dispositions
des articles 61-II et 66-II du C.G.I pour :
soumettre les plusvalues rsultant de la
cession des actions des socits
prpondrance immobilire non cotes en
bourse des valeurs lI.R. dans la catgorie
des profits fonciers ;
et soumettre celles rsultant de la cession
des actions des socits prpondrance
immobilire cotes en bourse des valeurs
lI.R. dans la catgorie des profits de capitaux
mobiliers.
Cette distinction permet de taxer, dans les
conditions de droit commun, chaque
catgorie de profits selon les rgles propres
ces derniers.

Observations

Afin dencourager les


socits

prpondrance
immobilire

sintroduire
en
bourse

Anciennes Dispositions
Rf
Art
25,
84,
152,
153,
173,
174
du
C.G.I

Avant lentre en vigueur de la


LF 2015, le CGI ne prvoyait
pas de dclaration spcifique
pour les profits de capitaux
mobiliers de source trangre
bnficiant
des personnes
physiques rsidentes au Maroc.
Le CGI
faisait simplement
obligation
de
payer
lIR
correspondant sur un bordereau
de paiement accompagn des
pices justificatives ncessaires.

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)
La LF 2015 a instaur une dclaration
pour les profits susmentionns. Ainsi,
pour les titres inscrits en compte
auprs
dintermdiaires
financiers
habilits teneurs de comptes titres
ainsi que ceux dclars auprs des
banques, les intermdiaires financiers
et les banques susmentionns doivent
rcapituler, pour chaque titulaire de
titres, les cessions effectues chaque
anne, au titre des capitaux mobiliers de
source trangre, sur une dclaration
devant tre dpose avant le 1er
avril de lanne qui suit celle desdites
cessions.

Observations
Ces dispositions qui
visent simplifier
les modalits de
recouvrement
de
limpt sur le revenu
d au titre des
revenus et profits de
capitaux mobiliers
de
source
trangre.

Anciennes Dispositions
Rf

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Observations

Suite
aux
dolances
des
contribuables concerns la LF
2015 propose labrogation de
cette obligation au titre des
exercices ouverts compter du
1er janvier 2015.

Art 145
Bis du
C.G.I

Selon la LF 2014 les contribuables dont les


revenus professionnels sont dtermins selon
le rgime de lauto-entrepreneur ou le rgime
du bnfice forfaitaire taient obligs tenir, de
manire rgulire, un registre vis par un
responsable relevant du service dassiette sur
lequel sont enregistrs jour par jour, toutes les
sommes verses au titre des achats, appuyes
de pices justificatives probantes ou tout autre
document en tenant lieu, ainsi que celles
perues au titre des ventes, des travaux et des
services effectus.

Art 146
Bis du
C.G.I

larticle 6 de la L.F. n 100-14 pour lanne 2015 a institu pour le contribuable dont
le revenu professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire et dont
le montant des droits en principal dpasse 5 000 dirhams au titre dudit revenu :
une obligation de tenir des pices justificatives des achats ;
un droit de constatation pour lAdministration.
Ainsi et en vertu des dispositions dudit article, tout achat de biens ou service
effectu par un contribuable auprs d'un fournisseur soumis la taxe
professionnelle doit tre justifi par une facture rgulire ou toute autre pice
probante tablie au nom de l'intress.
A compter du 1er janvier 2015, ladministration fiscale exerce un droit de
constatation en vertu duquel elle peut demander au contribuable dont le revenu
professionnel est dtermin selon le rgime du bnfice forfaitaire et dont le
montant des droits en principal dpasse 5 000 dirhams, au titre dudit revenu de se
faire prsenter les factures dachats ou toute autre pice probante, tel que vis cidessus.

Dans le cadre
de la mise en
uvre
des
propositions
dcoulant des
assises
nationales sur
la
fiscalit,
visant
lamlioration
du rgime du
forfait
pour
plus
de
rendement,
de justice et
de
transparence

Anciennes Dispositions
Rf
Art
247du
C.G.I

Les personnes physiques exerant


titre individuel, en socit de fait ou dans
lindivision, au 31 dcembre 2012, une activit
professionnelle passible de limpt sur le revenu,
selon le rgime du rsultat net rel ou du
rsultat net simplifi, ne sont pas imposes sur
la plus value nette ralise la suite de lapport
de lensemble des lments de lactif et du
passif de leur entreprise une socit soumise
limpt sur les socits quelles crent entre le
1er janvier 2013 et le 31 dcembre 2014 dans
les conditions suivantes :
- les lments dapport doivent tre valus par
un commissaire aux apports choisi parmi les
personnes habilites exercer les fonctions de
commissaires aux comptes ;
- ledit apport doit tre effectu entre le 1er
janvier
2013 et le 31 dcembre 2014

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Observations

la L.F. pour lanne 2015


a prorog jusquau 31
dcembre
2016
le
rgime fiscal en faveur
des oprations dapport
du
patrimoine
professionnel dune ou
plusieurs
personnes
physiques une socit
passible de limpt sur
les
socits
en
renforant sa neutralit
fiscale.

il
convient
de
rappeler que lacte
constatant
lapport
de lensemble des
lments de lactif et
du
passif
dune
entreprise
individuelle une
socit soumise
limpt
sur
les
socits
reste
passible dun droit
fixe denregistrement
de 1 000 DH.

Anciennes Dispositions
Rf
Art
247-

XVIII
C.G.I

Les dispositions de larticle 247XVIII du C.G.I prvoient pour une


priode allant du 1er janvier 2013
au 31 dcembre 2014, en faveur
des contribuables exerant des
activits dans linformel, des
mesures
incitatives
leur
permettant de sintgrer dans le
tissu conomique.

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)
A compter du 1er janvier 2015, ces
dispositions sont proroges jusquau
31 dcembre 2016, en application de
larticle 6 de la L.F. n 100-14 pour
lanne 2015.
Ainsi, les contribuables personnes
physiques exerant une activit
passible de limpt sur le revenu qui
sidentifient pour la premire fois
auprs de ladministration fiscale, en
sinscrivant au rle de la taxe
professionnelle partir du 1er janvier
2015, ne sont imposables que sur la
base des revenus acquis et des
oprations ralises partir de la date
de leur identification.

Observations
Cette disposition est
applicable
aux
contribuables
susviss, quel que
soit le rgime de
dtermination
de
leurs revenus nets
professionnels
:
rgime du rsultat
net rel, rgime du
rsultat net simplifi
ou
rgime
du
bnfice forfaitaire.

La poursuite de la rforme de la TVA revt un caractre prioritaire dans la


rforme globale du systme fiscal et ce, suite aux recommandations des
assises nationales sur la fiscalit, tenues Skhirat, les 29 et 30 avril 2013.
A cet effet, la mise en oeuvre de cette rforme au titre de lanne 2015, sest
traduite par lintroduction au niveau du C.G.I dun certain nombre de mesures,
savoir :
l'application du taux rduit de 10% aux oprations et produits suivants :
les oprations de crdit se rapportant au logement social ;
les chauffe-eaux solaires ;
les uvres et objets dart ;
les engins et filets de pche.
l'application du taux normal de 20% aux oprations et produits suivants:
les farines et semoules de riz et les farines de fculents ;
le th en vrac ou conditionn ;
le page d pour emprunter les autoroutes.
le prolongement de la dure dexonration des biens dinvestissement ;
la rduction du seuil des projets conventionnels dinvestissement.

Rf

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)
Changement des taux de la taxe pour certains produits :
- Taxation la TVA au taux de 20% (i) des farines et
semoules de riz et des farines de fculents et (ii) du
page d pour emprunter les autoroutes (ces oprations
sont anciennement taxes 10%) ;
- Taxation la TVA au taux de 20% du th en vrac
ou conditionn (anciennement tax 14%) ;
- Taxation la TVA au taux de 10% des chauffeeaux solaires (anciennement taxs 14%) ;
- Taxation la TVA au taux de 10% des oprations de
crdit foncier et de crdit la construction se
rapportant au logement social (anciennement
exonres sans droit dduction) ;
- Taxation la TVA au taux de 10% des oprations
de vente et de livraison portant sur les uvres et
objets dart ;
- Taxation la TVA au taux de 10% des engins et filets
de pche destins aux professionnels de la pche
maritime;

Observations
Dans le cadre de la mise en
uvre des
recommandations des
assises nationales sur la
fiscalit visant
llargissement de lassiette
par la suppression des
exonrations qui ne se
justifient plus

Rf

Anciennes Dispositions

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Observations

Art
92-I6 et
12322-a
du
CGI

Selon lalina 6 de larticle 92 du


CGI 2014 les biens
dinvestissement inscrire
dans un compte
dimmobilisation et ouvrant
droit la dduction prvue
larticle 101, acquis par les
entreprises assujetties la taxe
sur la valeur ajoute pendant
une dure de vingt quatre (24)
mois compter du dbut
dactivit.

la LF 2015 propose
dtendre la priode
dexonration 36 mois
aussi bien pour les
acquisitions locales que
pour les importations.
Cette mesure serait
applicable aux entreprises
qui nont pas puis au 31
dcembre 2014 le dlai de
24 mois ainsi que les dlais
supplmentaires.

Rpondant aux
sollicitations des
oprateurs
conomiques.
N.B: sont applicables
aux entreprises qui
nont pas puis, au
31 dcembre 2014, le
dlai de 24 mois ainsi
que les dlais
supplmentaires

Art
12322-b
du
CGI

taient exonrs de la TVA


limportation les biens
dquipement, matriels et
outillages ncessaires la
ralisation des projets
dinvestissement portant sur un
montant de deux cent (200)
millions de dirhams, dans le
cadre dune convention conclue
avec lEtat, acquis par les
assujettis pendant une dure de
trente six (36) mois compter
de la date du dbut dactivit.

loi de finances pour lanne


budgtaire 2015, a prvu la
rduction du seuil des
programmes
dinvestissement ligibles
au rgime conventionnel de
deux cent (200) millions
cent (100) millions de
dirhams.

En vue dtendre ce
rgime conventionnel
au profit dun plus
grand nombre
dinvestisseurs
potentiels.
Ce nouveau seuil
dinvestissement est
applicable aux
conventions signer
avec lEtat compter
du 1er janvier 2015.

Rf

Anciennes Dispositions

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Art 133
- B - 1
du CGI

Selon les dispositions de larticle


133 - B - 1 du CGI 2014 les
cessions de parts dans les
groupements dintrt
conomique, dactions ou de
parts sociales sont soumis au taux
de 3%.

la LF 2015 propose daugmenter ce


taux 4%.

Art 262
du CGI

Larticle 262 du CGI 2014 impose


les vhicules utilitaires (pickup)
moteur gasoil appartenant des
personnes physiques la taxe au
mme tarif que les vhicules
essence.

la LF 2015 propose den faire de


mme pour les vhicules moteur
lectrique et les vhicules moteur
hybride (lectrique et thermique).

Observations

Rf
Art 61
du CGI

Art 262
du CGI

Anciennes Dispositions

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Il est rappel quavant lentre


en vigueur de la L.F. pour
lanne 2015, les cessions
d'actions ou de parts des
socits prpondrance
immobilire, vises larticle
61- II du C.G.I., taient
obligatoirement soumises
l'enregistrement, quelles
soient verbales ou crites et
quelle que soit la forme de
l'crit qui les constate, sous
seing priv ou authentique, en
application des dispositions de
l'article 127 (I- A- 1- c) du
C.G.I.

larticle 6 de la L.F. n 100-14 prcite a


modifi le rgime fiscal concernant les
cessions dactions et de parts dans les
socits prpondrance immobilire
comme suit :
- exclusion du champ dapplication des
droits denregistrement pour les
socits cotes en bourse ;

- assujettissement auxdits droits


pour les socits non cotes en
bourse.

Larticle 6- I de la L.F. n 100-14 pour lanne 2015 a complt larticle 179- II


du C.G.I. par des dispositions qui prvoient que les droits de timbre de
quittance, viss larticle 252 (I- B) sont payables sur dclaration pour les
entreprises dont le chiffre daffaires annuel ralis au titre du dernier exercice
clos, est gal ou suprieur deux millions (2.000.000) de dirhams.
Au cas o le chiffre daffaires ralis au titre dun exercice donn est infrieur
au seuil prcit, lentreprise nest dlie de lobligation de paiement sur
dclaration que lorsque son chiffre daffaires est rest infrieur au montant de
deux millions (2.000.000) de dirhams, pendant trois (3) exercices conscutifs.

Observations
Pour encourager
les oprations la
bourse
des
valeurs
de
Casablanca et en
harmonisation
avec
les
modifications
introduites
en
matire dI.S. et
dI.R., au niveau
des articles 20, 61
et 66 du C.G.I.

Rf

Anciennes Dispositions

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Observations

Art 10B-I 2 du
CGI

Les dispositions de larticle 10B-I-2 (3me tiret) du C.G.I.


relatives la dductibilit des
dons octroys certaines
associations reconnues
dutilit publique, ont t
compltes par une disposition
largissant le bnfice dudit
avantage aux dons octroys
aux associations reconnues
dutilit publique artistiques.

Ainsi, les dons en argent et en


nature, accords aux associations
reconnues dutilit publique qui
oeuvrent dans un but artistique
bnficieront dune possibilit de
dduction totale chez le donateur
personne physique ou morale.

Cette
disposition est
applicable aux
dons octroys
compter du 1er
janvier 2015.

Art 155
et 169
du CGI

Actuellement, lobligation de
tl-dclaration
et
de
tlpaiement
est
prvue
uniquement
pour
les
entreprises :
- dont le chiffre daffaires,
hors TVA, est suprieur ou
gal 100 millions de dh, et
ce compter du 1 er janvier
2010 ;
- dont le chiffre daffaires,
hors TVA, est suprieur ou
gal 50 millions de dh, et
compter du 1 er
janvier
2011.

Le PLF 2015 propose dlargir ces


procdures comme suit :
- A compter du 1 er janvier
2016 pour les entreprises dont
le chiffre daffaires, hors TVA, est
suprieur ou gal 10 millions
de dh;
- A compter du 1 er janvier
2017 pour les entreprises dont
le chiffre daffaires, hors TVA, est
suprieur ou gal 3 millions de
dh.

Dans le cadre
de
la
modernisation
de
ladministration
fiscale et de la
simplification
des procdures
de dclaration
des
contribuables et
du paiement de
leurs impts

Rf

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Art 234
et 234
ter du
CGI

La LF 2015 avec ses Articles 234 bis et ter stipule que les
entreprises imposables au Maroc, ayant directement ou
indirectement des liens de dpendance avec des
entreprises situes hors du Maroc, peuvent demander
ladministration fiscale de conclure un accord pralable sur
la mthode de dtermination des prix des oprations
mentionnes larticle 214III du CGI pour une dure ne
dpassant pas quatre (4) exercices.

Observations

Dans le cadre
de la mise en
uvre
des
recommandat
ions
des
assises
nationales sur
la fiscalit de
2013 et afin
de
rpondre
Les modalits de conclusion dudit accord sont fixes par aux dolances
voie rglementaire.
des
oprateurs.

Rf

Anciennes Dispositions

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Observations

Art 247
et 230 du
CGI

Avant lentre en vigueur de la L.F. n 10014 prcite, lacquisition des logements


faible valeur immobilire et des logements
destins la classe moyenne tait
rserve exclusivement aux citoyens
marocains, en application des dispositions
de larticle 247 (XII et XXII) du C.G.I.
Par consquent, les trangers rsidents au
Maroc en situation rgulire ne pouvaient
acqurir
que
le
logement
social,
conformment aux dispositions de larticle
247- XVI dudit code.

La L.F n 100-14 prcite a


prvu la possibilit pour ces
trangers
rsidents
au
Maroc et en situation
rgulire
dacqurir
galement des logements
faible valeur immobilire et
des logements destins la
classe moyenne.

Cette
mesure
sinscrit dans le
cadre de la mise
en oeuvre des
orientations de
la
stratgie
nationale
sur
limmigration.

Art 247
du CGI

Avant lentre en vigueur de la L.F. pour


lanne budgtaire 2015, les personnes
physiques ou morales qui concluent une
convention avec lEtat, ayant pour objet
lacquisition dau moins 25 logements
sociaux ou 20 logements faible valeur
immobilire, en vue de les affecter la
location, taient exonres pour une
priode maximum de vingt (20) ans de :
- limpt sur les socits ou de limpt sur
le revenu, au titre de leurs revenus
professionnels affrents ladite location ;
- la plus-value ralise en cas de cessions
des logements susviss.

la L.F. n 100-14 pour


lanne 2015 a :
relev la
redevance
locative de 700 1.000 DH
pour le logement faible
valeur immobilire et de
1.200 2.000 DH pour le
logement social ;
- rduit la dure de
lexonration des revenus
affrents la location de 20
8 ans.

Pour diversifier
loffre en matire
du logement et
encourager
les
promoteurs

mieux sinvestir
dans
les
logements
prcits

Nouvelles Dispositions
(LDF 2015)

Limitation 1 000 dirhams des droits de conservation foncire applicables aux apports
effectus par les exploitants agricoles une socit ;
Linscription sur les livres fonciers de lacte constatant lapport en nature par
les exploitants agricoles individuels ou copropritaires dans lindivision une
socit nest passible que dun droit fixe de 1 000 dirhams par proprit.

Taxation des consommations interne (intermdiaires) de ciment la taxe spciale sur


le ciment.
La LF 2015 soumet la taxe spciale sur le ciment lutilisation du ciment pour
la consommation interne comme matires intermdiaires par les units de production
du ciment.