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Deducibles y no
Deducibles del Impuesto
a la Renta
Imposicin a la Renta
Mg. CPCC Adolfo Lavalle Gonzales
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Son deducibles los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente productora de renta, as como los
gastos vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por Ley(37 primer prrafo).
Para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, estos
debern ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios
tales como razonabilidad en relacin con los ingresos
del contribuyente, generalidad para los gastos a que
se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artculo, entre
otros (37 ltimo prrafo).
CRITERIO DE RAZONABILIDAD
Ejemplo 1:
Una empresa que se dedica al rubro de reparacin de
vehculos, ha realizado gastos en combustibles, nos
consulta si dicho gasto es deducible, ya que la empresa
no tiene vehculos en su propiedad.
RTF N 02094-5-2003
Si la recurrente no tiene vehculos de su propiedad, en la
medida que se dedica a la reparacin de vehculos
puede resultar normal y necesaria la adquisicin de
combustibles para la limpieza de partes reparadas,
prueba de control de
funcionamiento as como el
traslado del vehculo a reparar, pero no es razonable ni
proporcional que la compra de combustible represente el
70% de total de gastos.
CRITERIO DE GENERALIDAD
RTF N 2506-2-2004
RTF N 00523-42006
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
INFORME N. 053-2012-SUNAT/4B0000
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Reglas Bsicas
La causalidad puede ser directa o indirecta.
Para que el gasto sea deducible tambin debe
pasar los test de razonabilidad, proporcionalidad
y generalidad.
Es importante analizar el modus operandi del
contribuyente.
DETERMINACI
N DEL
IMPUESTO
A LA RENTA
Esquema
General
GASTOS DEDUCIBLES
Intereses de deudas
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo
:
CONCEPTO
62,890
62,890
14,735
5,148
19,883
57,742
Monto No Deducible A - C
5,148
GASTOS DEDUCIBLES
contribuyente
destinado por la
propia
de
propiedad
parcialmente
como
del
oficina
contribuyente
o
como
sea
utilizada
establecimiento
comercial.
(Segundo
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
El Sr. Manuel Vilchez Chvez, persona natural con negocio,
tiene registrado en la cuenta 65 - Otros Gastos de
Gestin, la suma de S/ 9,560, monto correspondiente a las
plizas de seguros contra incendio devengados en el
ejercicio del inmueble ubicado en Av. Puente Nuevo 1560
Urb. Las Flores - Chiclayo, lugar donde funciona su empresa
y adems, es utilizado como casa-habitacin.
GASTOS DEDUCIBLES
Los Castigos por Deudas Incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo
concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
Las deudas afianzadas por Empresas del Sistema Financiero
y Bancario, garantizadas mediante
derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.
(Inciso i) del artculo 37 de la Ley e Inciso f) del artculo
21 del Reglamento).
GASTOS DEDUCIBLES
Para efectuar la provisin por deudas incobrables deber
considerarse las siguientes reglas:
El carcter de deuda incobrable o no deber
verificarse en el momento en que se efecta la
provisin contable.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables se
requiere:
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la
existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, que podrn
ser acreditadas mediante el anlisis peridico de los
crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la
morosidad del deudor mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de
la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o en todo caso
hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la
fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya
GASTOS DEDUCIBLES
Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro
de Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar
equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el
caso, que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este
numeral, se estime de cobranza dudosa.
(Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del
artculo 21 del Reglamento).
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa Comercial Mary S.A.C, ha realizado
provisiones de cobranza dudosa, las
que se
encuentran contabilizadas como gasto en la
cuenta 68 valuacin y deterioro de activos y
provisiones, subcuenta 684 valuacin de activos
divisionaria - 6841 - estimacin de cuentas de
cobranza dudosa como provisiones del ejercicio
gravable. La suma de la provisin asciende a S/
97,370 de acuerdo al siguiente detalle:
GASTOS DEDUCIBLES
GASTOS DEDUCIBLES
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos, as como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Respecto de los gastos de capacitacin, en la
medida que los mismos respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la
capacitacin de su personal a efectos que la misma
repercuta en la generacin de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora, no le ser
aplicable
a 37
esta
deduccin el criterio de
GASTOS DEDUCIBLES
Sern deducibles los gastos que efecte el
empleador por las primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos
ltimos sean menores de 18 aos o que siendo
mayo-res de 18 aos, se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente
inciso sern deducibles en la parte que no exceda
del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de 40 UIT (40 x S/ 3,850 = S/ 154,000).
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La Empresa Comercializadora Comercial Los Andes SAC
ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con
ocasin del da del trabajo, navidad y ao nuevo por la
suma de S/ 33,468. En el ejercicio 2015, la empresa tiene
registrado ingresos netos por S/ 4768,670.
GASTOS DEDUCIBLES
Los gastos de representacin propios del giro o negocio
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda
del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo
de 40 UIT (40 x S/ 3,850 = S/ 154,000). A estos efectos,
se considerarn gastos de representacin propios del
giro del negocio los siguientes conceptos:
Los gastos efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de las oficinas, locales o
establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin de mercado,
incluidos
Inciso q) dellos
artculo
obsequios
37 de la
y Ley
agasajos
e incisoam)clientes.
del artculo 21 del
Reglamento).
GASTOS DEDUCIBLES
No se encuentran comprendidos en el concepto de
gastos de representacin, los gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales
o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los
gastos de representacin propios del giro del negocio, se
considerar los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la
plaza.
(inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo
21 del Reglamento).
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
Se
presentan
dos
casos de
gastos
de
representacin
contabilizados por
la
suma de S/
192,950 con los
datos que se
detallan
en
el
siguiente cuadro:
GASTOS DEDUCIBLES
GASTOS
DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa Comercial Maya S.A.C identificada con RUC N
20425870718, obtuvo una
utilidad comercial segn Balance
General al 31.12.2015 de S/ 2790,320. Ha registrado como
gastos las remuneraciones de los directores de la empresa por un
monto de S/ 284,000.
GASTOS DEDUCIBLES
Las remuneraciones que por todo concepto
correspondan al titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad
Limitada
(EIRL),
accionistas,
GASTOS DEDUCIBLES
Para hallar el valor de mercado de las remuneraciones se
debe seguir el procedimiento regulado en el artculo 19-A
del Reglamento, considerando para ello los siguientes
importes:
La remuneracin del trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares dentro de la empresa.
En caso de no existir el referente sealado anteriormente,
ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado,
entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora
o nivel jerrquico equivalente den-ro de la estructura
organizacional de la empresa.
En caso de no existir los referentes anteriormente
sealados, ser el doble de la remuneracin del
trabajador mejor remunerado entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico
(incisos
n) y )
del artculo
37 de
Ley
e inciso ll) del
artculo 21
inmediato
inferior,
dentro
delala
estructura
organizacional
del
Reglamento)
de la
empresa.
GASTOS DEDUCIBLES
De no existir los referentes anteriores, ser la
remuneracin del trabajador de menor remuneracin
dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o
nivel jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
De no existir ninguno de los referentes sealados
anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte
mayor entre la remuneracin convenida por las partes,
sin que exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales (95
x 3,850 = S/ 365,750), y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por el
(incisos
y ) del artculo 37 de la Ley e inciso ll) del
factor
den)
1.5.
artculo 21 del Reglamento).
GASTOS DEDUCIBLES
GASTOS
DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa confecciones EL Atleta EIRL, cuenta con la
siguiente informacin del
personal en el PDT Planilla
Electrnica - PLAME. Se pide determinar el valor de mercado
de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el
empleador.
Informacin adicional:
La Sra. Mary Gmez Prez, es esposa del Sr. Csar Lpez
Cortez.
El Sr. Antonio Cueva Sanchez no tiene relacin de parentesco
de consanguinidad ni afinidad con la familia Lpez Gmez
GASTOS
DEDUCIBLES
Determina
cin
del
valor de
mercado
de
la
Remunera
cin
del
Gerente
General
Sr. Cesar
Lpez
Cortez
GASTOS
DEDUCIBLES
Determinacin
de
la
remuneracin
a valor de
mercado de la
esposa
del
Gerente
General: Sra.
Mary
Gmez
Prez Gerente
de Ventas
GASTOS
DEDUCIBLES
GASTOS
DEDUCIBLES
Para el clculo del lmite establecido por Ley (doble del monto que
se concede a funcionarios de carrera del Gobierno Central) se
deber diferenciar entre:
Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del
pas (Decreto Supremo N 007-2013-EF).
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del
pas, slo podrn ser sustentados con los comprobantes de
pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan
para sustentar la deduccin de costos y gastos.
GASTOS
DEDUCIBLES
Viticos por gastos de viaje
realizados en el exterior
(Decreto Supremo N 0562013-PCM)
El lmite est en funcin de
la zona geogrfica y por
da. Para sustentar
los
gastos incurridos en el
extranjero
se podrn
sustentar
con
los
documentos emitidos en el
exterior
de conformidad
con las disposiciones
legales del pas respectivo,
siempre
que conste en
ellos, por lo menos, el
nombre, denominacin o
razn social y el domicilio
del
transferente
o
prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la
operacin, as como la
fecha y el monto pagado; o
tambin
se
podr
sustentar
con
la
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa Comercial La Piurana S.A.C, ha registrado en sus
libros contables del ejercicio 2015, gastos de viaje realizados por
viticos al interior del pas, por su agente vendedor para ponerse
en contacto con los principales clientes de la empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/ 13,960
respecto de su viaje a la sierra norte del pas del 03 al 08 de
agosto de 2015 y, a la zona sur del pas del 17 al 20 de
noviembre de 2015, gastos que se encuentran debidamente
registrados y sustentados con los respectivos comprobantes de
pago.
GASTOS
DEDUCIBLES
Ejemplo:
El seor Gerente General de la empresa Los Nogales S.A.C, con el
fin de colocar sus productos en el exterior, viaj a la ciudad de
Nueva York (EE.UU) del 22 al 25 de setiembre de 2015. Los
importes registrados en los libros contables de la empresa, por
concepto de viticos ascienden a S/ 17,205 los cuales, estn
sustentados nicamente con los respectivos comprobantes de
pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del pas respectivo.
GASTOS DEDUCIBLES
(inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)
GASTOS
DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa de servicios
Los Amigos SAC, ha
registrado gastos por
concepto de movilidad
de sus trabajadores la
suma de S/. 623,000
correspondiente
al
ejercicio
2015,
los
mismos
que
se
encuentran sustentados
con la planilla de gastos
de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma
sealada
por
el
Reglamento.
GASTOS
DEDUCIBLES
Tratndose de personas naturales cuando la casa
arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para
efectos de obtener la renta de tercera categora
Deduccin relacionada con los gastos de alquiler y
mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para
uso como vivienda y para la realizacin de la actividad
gravada generadora de tercera categora.
GASTOS
DEDUCIBLES
Ejemplo:
El contribuyente seor Jos Oliva Tarrillo con RUC N 10256745892, vive
en un predio arrendado en la Av. San Luis N1820 San Martn de
Porres.
Paga por concepto de alquiler la suma de S/ 3,100 mensuales.
Dicho predio es utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo lo
utiliza como estudio jurdico. Asimismo paga una suma adicional de S/
350.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los
registros contables del estudio se ha contabilizado como gastos el
ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia
correspondiente al ejercicio gravable 2015, por la suma de S/ 41,400.
GASTOS
DEDUCIBLES
Deduccin de
gastos o costos sustentados con boletas de venta
o ticket
GASTOS
DEDUCIBLES
Considerando los lmites establecidos se ilustra el
siguiente cuadro:
GASTOS
DEDUCIBLES
Ejemplo : En relacin a las
compras:
GASTOS
DEDUCIBLES
En relacin a la
UIT:
GASTOS
DEDUCIBLES
GASTOS
DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa comercial La Selecta SAC, ha registrado en su
contabilidad como gasto de administracin al 31.12.2015, los
siguientes recibos por honorarios, los mismos que
se
encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento
para la presentacin de la declaracin jurada anual del
Impuesto.
GASTOS DEDUCIBLES
Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4
La presente deduccin se encuentra clasificada en dos grupos, cada uno con
A. sus
En respectivas
la medida caractersticas
que resulteny lmites:
estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro de negocio o
empresa, los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras
A2, A3 y A4 son deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y
otros;
ii) funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y
iii)depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable
y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias
del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al
servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra
forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen
otras actividades que se encuentren en situacin similar.
En este ltimo caso la norma considera que una empresa se encuentra en
situacin similar al de una empresa que se dedica al servicio de taxi,
transporte turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso, si
(incisoautomotores
w) art. 37 de la Ley
e inciso r)estrictamente
art. 21 del Reglamento)
los vehculos
resultan
indispensables para la
obtencin de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las
GASTOS
DEDUCIBLES
En el caso de los gastos incurridos en vehculos automotores
pertenecientes a las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, sern
deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y
otros;
ii) funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles,
lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares;
iii)depreciacin por desgaste y; nicamente en relacin con el nmero
de vehculos automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:
A fin de aplicar la presente
tabla se considerar:
2. La
Los UIT
ingresos
netos
anuales
1.
correspondiente
al
devengados engravable
el ejercicio anterior
ejercicio
anterior, sin considerar los gravable
(UIT
ejercicio gravable ingresos
2014
netos provenientes de la enajenacin
de
=
S/ 3,800)
bienes
del activo fijo y de la realizacin
de operaciones que no sean
habitualmente
realizadas
en
cumplimiento del giro del negocio.
GASTOS
DEDUCIBLES
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar
el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados por dichos conceptos, el
porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las
mencionadas categoras que segn la tabla otorguen derecho a deduccin (excluyendo
los de costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el
nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa.
De acuerdo al Informe 007-2003-SUNAT, los vehculos diferentes a las categoras A2, A3 y A4,
sern deducibles en la medida que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con la
generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto
el inciso w) del artculo 37 de la Ley.
Asimismo mediante los Informes 097-2013-SUNAT y 126-2013-SUNAT se efectan precisiones
respecto de los gastos incurridos en vehculos automotores dedicados a actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa.
GASTOS DEDUCIBLES
Ejemplo:
La empresa comercial La Zambita SAC al 31.12.2015 presenta la siguiente informacin de
vehculos, los mismos que se encuentran asignados a actividades operativa, de direccin,
representacin y administracin de la empresa.
1.
GASTOS DEDUCIBLES
Primer Lmite: Segn el inciso w) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del Artculo 21
del reglamento y teniendo en cuenta el total de los ingresos declarados en el ejercicio 2014 se tiene que la
empresa puede deducir el gasto de 4 vehculos.
Segundo Lmite: De los cuatro vehculos tenemos que el de placa V3M-422 no se toma en cuenta por superar
el lmite de 30 UIT el costo de adquisicin.
Tercer Lmite: De los tres vehculos restantes debemos determinar el importe mximo de gastos deducibles
aplicable tomando en cuenta slo los gastos de los vehculos admitidos.
* No incluye los ingresos netos provenientes de la
enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente del giro del
negocio.
** Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del
artculo 21 del Reglamento para el clculo del porcentaje
debe considerarse lo establecido en el tercer y cuarto
prrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que
para efectos del presente porcentaje como numerador se
consideran 3 vehculos porque es el nmero de vehculos
que el contribuyente tiene para deducir ya que el vehculo
de placa V3M-422 no se toma en cuenta por superar el
costo de adquisicin las 30 UIT. El contribuyente debe
detallar en el PDT los gastos de los vehculos de placa
B4N-755, C9R-467 y L4S-294.
Para la declaracin jurada del 2015 se deber registrar el detalle gastos que corresponden los vehculos que la
empresa tenga asignados a las actividades de direccin, administracin y re-presentacin por los que tenga
derecho a deducir como gastos.
GASTOS DEDUCIBLES
14. Los gastos por concepto de donaciones (inciso x) del art. 37 de la Ley e inciso s)
del art. 21 del Reglamento)
Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las
donaciones que otorguen en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar
social; iii) educacin, iv) culturales; v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii)
deportivas;
ix) salud; x) patrimonio histrico cultural indgena y xi) otras de fines semejantes.
- Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la
resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada, tratndose
de donaciones a entidades y de-pendencias del Sector Pblico Nacional, excepto
empresas.
GASTOS DEDUCIBLES
La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera
de los siguientes hechos:
i.
ii.
GASTOS DEDUCIBLES
15. El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin
Individual de los trabajadores
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de
capitalizacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda de
veintiocho
(28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un
acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el empleador y no deber ser
considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador, ni deber exceder del
cien por ciento (100%) del aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador.
GASTOS DEDUCIBLES
16. Proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica vinculados o no al giro de negocio
de la empresa
Los mencionados gastos son aceptados siempre que sean calificados como cientfico,
tecnolgico o de innovacin tecnolgica por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e
Innovacin Tecnolgica (CONCYTEC) y se deducirn a partir del ejercicio en que se
efecte dicha calificacin.
GASTOS DEDUCIBLES
En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con recursos
humanos y materiales dedicados a la investigacin que cumplan los requisitos mnimos que
establezca el reglamento. Asimismo, deber estar autorizado por alguna de las entidades que
establezca el reglamento, el que adems sealar el plazo de vigencia de dicha autorizacin.
(ii)
Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica deben estar
autoriza-dos por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que sealar los
requisitos mnimos para recibir la autorizacin, as como su plazo de vigencia.
GASTOS
DEDUCIBLES
17. Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a dichas personas . Al respecto se entiende por remuneracin cualquier
retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley.
El empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado
correspondiente que ste le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a
travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
La presente deduccin adicional
proceder siempre que la
remuneracin hubiere sido pagada
dentro del plazo establecido para
presentar la declaracin jurada
correspondiente al ejercicio, de
conformidad con lo establecido en el
inciso v) del artculo 37 de la Ley.
Los sujetos generadores de rentas
de tercera categora podrn aplicar
esta
deduccin,
aun cuando
contraten a un solo trabajador con
discapacidad, conforme a lo
concluido en el Informe 084-2008SUNAT.
(inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del Reglamento)
GASTOS
DEDUCIBLES
Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio:
1. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio,
han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera
categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los
resultados mensuales.
2. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes
del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia con el empleador, bajo
cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales.
3. El monto obtenido en el paso 2 se dividir entre el monto obtenido en el paso
1 y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de
trabajadores discapacitados del ejercicio.
4. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la
remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado.
El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remuneraciones Mnimas
Vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de
trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto
adicional deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vitales por
cada mes laborado por cada persona con discapacidad.
GASTOS
DEDUCIBLES
GASTOS
DEDUCIBLES
* El empleador se encuentra
en el primer tramo de la tabla
sealada en el numeral 3 del
inciso x) del artculo 21 del
Reglamento, por lo que, tiene
derecho a una deduccin
adicional del 50% sobre las
remuneraciones efectivamente
pagadas a cada persona con
discapacidad.
** La Remuneracin Mnima
Vital (RMV) al cierre del
ejercicio
efectos
para
establecer
el lmite es S/ 750,
de acuerdo a lo dispuesto
de
por
el Decreto Supremo N 0072012-TR
publicado
el
17.05.2012 y vigente desde el
01.06.2012.
*** El total deduccin
adicional deber consignarse
en la casilla deducciones por
personal con discapacidad
empleado del asistente de la
casilla 105 del PDT N 702 o
el Formulario virtual N 702
GASTOS
DEDUCIBLES
18. Depreciaciones
No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la
tasa de depreciacin, siempre y cuando no exceda el tipo mximo establecido en el
Reglamento de acuerdo al tipo de bien del que se trate, conforme a lo indicado en el
Informe 066-2006-SUNAT.
GASTOS DEDUCIBLES
Depreciacin de bienes afectos a la produccin
segn Reglamento:
GASTOS
DEDUCIBLES
Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales
Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin:
Decreto Supremo N 059-96-PCM (Texto nico Ordenado de las normas con
rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las
obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos)
Ley N 27360 (Ley de Promocin del Sector Agrario): Inversiones en
obras de infraestructura hidrulica y de riego realizadas por los sujetos
comprendidos en los alcances de esta ley
Ley N 29342 (Rgimen especial de depreciacin para edificios y
construcciones) el plazo especial de depreciacin establecida en esta ley,
no es de aplicacin para los inmuebles que se cedan en arrendamiento
financiero, segn Informe 073-2010-SUNAT
Ley N 30264 (rgimen excepcional, especial y temporal de depreciacin
de edificios y construcciones) con vigencia a partir del ejercicio gravable
2015, en el sentido que estos se podrn depreciar con un porcentaje anual
del 20%, hasta su total depreciacin, siempre que los bienes sean
destinados exclusivamente al desarrollo empresarial.
20%
20%
20%
20%
GASTOS DEDUCIBLES
19. Gasto por ITAN pagado por contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de
fuente peruana (artculo 15 del Decreto Supremo N 025-2005-EF, reglamento de la Ley N 28424)
El monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) pagado por los contribuyentes cuyos
accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior por rentas de
fuente peruana, y que ejerzan la opcin, no podr ser acreditado contra el Impuesto, ni ser materia de
devolucin pudiendo, sin embargo ser deducido como gasto.
El ejercicio de la opcin a la que se hace referencia, consiste en aplicar, los pagos a cuenta
efectivamente pagados del Impuesto como crdito contra las cuotas del ITAN. De conformidad con ello,
cuando se haya ejercido la opcin, el monto de los pagos a cuenta del Impuesto que se utiliza como
crdito contra las cuotas del ITAN podr ser usado nicamente, como crdito sin derecho a devolucin,
contra el Impuesto del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto anual
determinado, la diferencia hasta el monto del ITAN ser deducida como gasto para efecto del Impuesto
del ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto que no se acrediten contra las cuotas del ITAN, mantienen
su carcter de crdito con derecho a devolucin.
Segn el Decreto Legislativo N 976 el ITAN se determinar aplicando sobre la base imponible la escala
progresiva acumulativa siguiente:
GRACIAS