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Les effets de commerce

Ralis par : Pr A. LOULID

Chapitre 5 : Les effets de commerce


1. Dfinition
Un effet de commerce est un titre qui transforme une crance classique en une
crance mobilisable, cest--dire ngociable auprs dune banque.
Un effet de commerce est un moyen qui offre au crancier une meilleure garantie de
la crance lchance;
Un effet de commerce constitue un instrument de paiement : Leffet de commerce
est susceptible dtre endoss;
Un effet de commerce est un instrument de financement pour lentreprise travers
sa remise lescompte;
La lettre de change ou traite et le billet ordre sont les principaux effets de
commerce.

Chapitre 5 : Les effets de commerce


2. La cration dun effet de commerce
2.1 La lettre de change
La lettre de change est un crit par lequel le fournisseur appel le tireur donne lordre
son client appel le tir de payer, une date fixe (date dchance), la somme due
un bnficiaire .
Fournisseur (Tireur
ou crancier)

Client (tir ou
dbiteur)

bnficiaire (tiers ou
fournisseur soi-mme)

Trois personnes sont concernes par la lettre de change. Cependant, celle-ci ne


concerne que le client et le fournisseur lorsque ce dernier se dsigne soi-mme comme
bnficiaire.
La lettre de change est appele traite.

Chapitre 5 : Les effets de commerce


2.2 Le billet ordre
Le billet ordre est un crit par lequel un client appel le souscripteur sengage
payer, une date fixe, lordre dun fournisseur appel bnficiaire une somme
dtermine.
Client (souscripteur
ou dbiteur)

Fournisseur (bnficiaire
ou crancier

A la diffrence de la lettre de change, deux personnes sont concernes par le billet


ordre et non trois.
Lexistence du billet ordre est linitiative du client, en tant quengagement de
paiement, et non linitiative du fournisseur en tant quinvitation payer.

Chapitre 5 : Les effets de commerce


2.3 Lenregistrement comptable de la cration dun effet de commerce
La cration dun effet de commerce transforme une crance ordinaire en une
crance garantie et ngociable.
On opre les transformations suivantes :
Chez le fournisseur : On passe lcriture suivante
3425
3421

4411

Clients effets recevoir


Clients

Chez le client : On passe lcriture suivante


Fournisseur
4415
Fournisseurs- Effets payer

XXX
XXX

XXX
XXX

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Exemple 1:
Le 15/03/2010, le fournisseur YASSER adresse son client Kamal la facture N01 :
Montant brut : 10 000 DH, remise de 10 %, TVA au taux normal.
20/03, le fournisseur tire sur son client Kamal une lettre de change NAD1 au
30/04.
22/03, le client accepte la lettre de change NAD1.
Facture N01 :
Montant Brut : 10 000 DH
Remise de 10% : 1 000 DH
Net commercial : 9 000 DH
TVA 20%:
1 800 DH
Net payer TTC : 10 800 DH

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Chez le fournisseur YASSER
3421
7111
4455

15/03

Clients
Ventes de marchandises
Etat, TVA facture
Facture N01

10 800
9 000
1 800

20/03
Aucune criture
3425
3421

22/03
Clients effets recevoir
Clients
Lettre de change NAD1

10 800
10 800

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Chez le client KAMAL
6 111
34552
4411

15/03

Achat de marchandises
Etat, TVA rcuprable sur les charges
Fournisseur
Facture N01

9 000
1 800
10 800

20/03
Aucune criture
4411
4415

22/03
Fournisseur
Fournisseur-Effet payer
Lettre de change NAD1

10 800
10 800

Chapitre 5 : Les effets de commerce

3. La circulation des effets de commerce


Crance sur le tir
Fournisseur (Tireur)

Client (Tir)

Dettes envers le tireur : acceptation


dune lettre de change ou souscription
dun billet ordre
Effets de commerce

Avant lchance

Remise
lescompte

Endossement
lordre dun
fournisseur

A lchance

Remise
lencaissement

Encaissement

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Daprs le schma, nous pouvons comprendre que la comptabilisation des effets de
commerce passe par trois tapes :

Chapitre 5 : Les effets de commerce


3.1 Lendossement dun effet de commerce au profit dun tiers
Lendossement dun effet de commerce au profit dun tiers consiste transfrer ce
tiers le bnfice de lune de nos crance en rglement complet ou partiel de notre dette.
Exemple :
Le 25/03, le fournisseur YASSER a endoss la lettre de change (LC N AD1) au profit de
son fournisseur SAMIR.
Chez le fournisseur YASSER:
4411
3425

25/03

Fournisseur SAMIR
Clients-Effets recevoir
LC N AD1

Chez le client : Cette opration est sans impact comptable

10 800
10 800

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3.2. La remise lescompte dun effet de commerce
Lorsque le bnficiaire dun effet de commerce souhaite disposer de fonds rapidement
(avant lchance), il peut remettre leffet lescompte auprs de sa banque.
La banque met alors les fonds la disposition du bnficiaire, mais prlve en
rmunration du service rendu des agios et la TVA correspondante.
Les agios : Intrts sont calculs sur la valeur nominale de leffet : taux dintrt
annuel applicable au prorata temporis ( nombre de jour compris entre la date de la
remise lescompte et la date de lchance ) + Commissions de service + TVA 10%
Exemple : Nous supposons que lentreprise YASSER na pas endoss la lettre de
change N AD1
Le 25 /03, lentreprise YASSER a remis lescompte la lettre de change NAD1.
Le 28/03, lentreprise YASSER a reu le bordereau descompte : Taux dintrt 8%,
commissions bancaires 50 DH, TVA 10%..

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Calcul des intrts :
Le nombre de jours : (31-25)+30 + 1 jour de banque = 37
Le montant des intrts = 10 800 x 8% x (37/360) = 88,8 DH
Commission : 50 DH
TVA : (50 + 88,8) X 10% = 13,88
25/03
Aucune criture
5141
63115
6147
34552

28/03

Banque
Intrts bancaires et sur oprations de
financement
Services bancaires
Etat, TVA rcuprable sur les charges
Crdit descompte

5520

10 647,32
88,8
50
13,88
10 800

Chapitre 5 : Les effets de commerce


5520
3425

30/04
Crdit descompte
Clients-Effets recevoir

10 800
10 800

Chapitre 5 : Les effets de commerce


4. La remise lencaissement :
Le 10/10 : Remise de la lettre de change N AD20 dun montant de 10 000
lencaissement. La banque prlve une commission dencaissement de 30 DH HT; TVA
(10%).
15/10 : Le fournisseur reoit le bordereau dencaissement.
10/10
5113
3425
5141
6147
34552
5113

Effet encaisser ou lencaissement


Clients-effets recevoir
15/10

Banque
Services bancaires
Etat, TVA rcuprable sur les charges
Effets encaisser ou lencaissement

10 000
10 000
9967
30
3
10 000

Chapitre 5 : Les effets de commerce


5. Les difficults de rglement des effets de commerce
4.1. La prorogation dchance et lavance de fonds
A. La prorogation dchance
08/06 : Le fournisseur Khalid tire sur son client Rachid une lettre de change AD02, en
rglement de la facture NF01 dun montant de 10 000 DH au 31/07.
10/06 : Le client Rachid accepte la lettre de change.
25/07 : Le client Rachid demande son fournisseur un report dchance de la lettre de
change NAD02. Le fournisseur Khalid accepte et annule la lettre de change N AD02 et
la remplace par une nouvelle LC N AD03 payable le 30/08 avec les conditions
suivantes : Taux dintrt : 10%; remboursement du prix du timbre fiscal de 30 DH; TVA
au taux normal. La lettre de change est accepte par le client.

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Chez le client

08/06
Aucune criture
10/06

4411

Fournisseur
4415

4415
4411
4411
6311
61671
34552
4415

10 000

Fournisseur-Effets payer
Fournisseurs-Effets 25/07
payer

10 000
10 000

Fournisseurs
25/07

Fournisseurs
Intrts des emprunts et dettes
Droit denregistrement et de timbres
Etat, TVA rcuprable sur les charges
Fournisseur-Effets payer

10 000
10 000
83,33
30
16,67
10 130

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Chez le fournisseur :

08/06
Aucune criture
10/06

3425
3421

Client-Effets recevoir
Clients
Client

25/07

10 000
10 000
10 000

Clients Effets recevoir


3425
3421
7381
61671
4455

Clients-Effets recevoir
Clients
Intrts et produits assimils
Droit denregistrement et de timbres
Etat, TVA facture

10 000
10 130
10 000
83,33
30
16,67

Chapitre 5 : Les effets de commerce


B. Lavance de fonds

08/06 : Le fournisseur Mustapha tire sur son client Ahmed la lettre de change NAD04
dun montant de 10 000 DH payable au 31/07. la lettre de change est accepte le mme
jour.
13/06 : Mustapha endosse la lettre de change au profit de son fournisseur Jamal;
25/07 : Le client Ahmed demande son fournisseur Mustapha un report dchance de
la lettre de change NAD04. La lettre de change AD N 04 a t dj endosse,
Mustapha avance des fonds, par virement bancaire, et tire sur son client une lettre de
change NAD05 avec les conditions suivantes : date dchance le 30/08; : Taux
dintrt : 10%; remboursement du prix du timbre fiscal de 30 DH; TVA 20%. La lettre de
change est accepte par le client.

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Chez le fournisseur :
3425
3421
4411

08/06
Clients-Effets recevoir
Clients
13/06
Fournisseur

3425
3421
3425
3421
7381
61671
4455

10 000
10 000

Clients- Effets recevoir


25/06
Clients

5141

10 000

Banque d
Clients Effets recevoir
Clients
Intrts et produits assimils
Droits denregistrement et de timbre
Etat, TVA facture

10 000
10 000
10 000
10130
10 000
83,33
30
16,67

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Chez le client :
4411

08/06
Fournisseur

4415

10 000
Fournisseur-Effets payer
13/06

10 000
10 000

Aucune criture
5141

Banques
4411

4411
6311
61671
34552
4415

25/06

Fournisseur d
Fournisseur
Intrts des emprunts et dettes
Droits denregistrements et de timbres
Etat, TVA rcuprable sur les charges
Fournisseur-Effets payer

10 000
10 000
10 000
10 000
83,33
30
16,67
10130

Chapitre 5 : Les effets de commerce


5.2. Les effets impays
A. Leffet prsent par le tireur
Le fournisseur Samir, au 21/03/N, prsente au client Karim la lettre de change NAD10,
dun montant de 15 000 DH, lchance. Le client Karim refuse de rgler.
Chez le fournisseur
3421
3425

Clients
Clients-Effets recevoir

15 000
15 000

Chez le Client
4415
4411

Fournisseur-Effets payer
fournisseur

15 000
15 000

Chapitre 5 : Les effets de commerce


B. Leffet ngoci et prsent par la banque
Le 09/05/N : La banque retourne au fournisseur ALA, le BO N01 dun montant de
12 000 DH impay au 05/05/N. frais dimpay : 100 DH; TVA 10%.
Chez le fournisseur
5520
5141
3421
6147
34552

Crdit descompte
Banque

12 000

Clients

12 110
Clients Effets recevoir
Services bancaires
Etat, TVA rcuprable sur les charges

12 000

12 000
100
10

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Chez le client
4415
6147
34552

Fournisseur-Effets payer
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur les charges
4411

Fournisseurs

12 000
100
10
12 110

C Leffet a t endoss par le bnficiaire


A lchance du 30 /09/N, le client SAMY ne paie pas, Le 2me bnficiaire se retourne
contre lendosseur Ahmed, pour lui rclamer le montant du nominal de la lettre de
change NAD15 : 13 000 DH, ainsi que les frais dimpays : 100 DH, TVA 10%.

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Le 2me bnficiaire
3421
3425
6147
34552

Clients
Clients-Effets recevoir
services bancaires
Etat, TVA rcuprable sur les charges

13 110
13 000
100
10

Le 1er bnficiaire
3421
4411

Clients
Fournisseurs (SAMI)

13 110
13 110

Chapitre 5 : Les effets de commerce


Le tir
4415
6147
34552
4411

Fournisseurs-Effets payer
Services bancaires
Etats TVA rcuprable sur les charges
Fournisseurs

13 000
100
10
13 110

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Lentreprise
Maria ralise avec son client SAMIR les oprations
Application
:
suivantes:
02/02/N: MARIA tire sur SAMIR une lettre de change N 124, en
rglement de la facture N45 dun montant de 24000 DH. Echance
le 30 Avril. LC N 124 est accepte le mme jours.
05/02/N: MARIA remet lescompte la lettre de change N124.
08/02/N: MARIA reoit le bordereau descompte: Taux descompte
8%, commission bancaire 30 DH HT (TVA: 10%).
12/02/N: MARIA tire sur SAMIR une nouvelle lettre de change N125,
en rglement de la facture N48 dun montant de 10000 DH.
Echance le 31/03. La lettre de change est accepte le mme jour.
25/03/N: MARIA remet lencaissement leffet N125.
03/04/N: MARIA reoit le bordereau dencaissement de leffet N125,
commission bancaire: 30 DH HT 5TVA:10%).

Chapitre 5 : Les effets de commerce


15/04/N: SAMIR sollicite une avance de fonds MARIA; SAMIR ne
peut pas honorer leffet N124 lchance.
19/04/N: MARIA envoie SAMIR u chque bancaire en couverture
de leffet N124. Il tire sur SAMR un nouvel effet N126 chance
de 30 juin. Montant de leffet n126: Nominal de leffet N 124
augment des intrts de retard, calculs au taux annuel de 9%.
30/04/N: Paiement normal de leffet N 124.
25/06/N: MARIA remet lencaissement leffet N126.
03/07/N: Leffet N 126 revient impay. MARIA reoit un avis de dbit
pour frais dimpay de 50 DH HT (TVA: 10%).
Programme de travail:
1. Enregistrer au journal de MARIA lensemble des oprations le
concernant.