INTRODUCCIN AL

DERECHO TRIBUTARIO
POR: CP LEONARDO
PEUELA

DERCHO TRIBUTARIO
El Derecho tributario (tambin conocido
como derecho fiscal) es una rama del
Derecho Pblico que estudia las normas
jurdicas a travs de las cuales el Estado
ejerce su poder tributario (creacin,
recaudo y distribucin del impuesto) con el
propsito de obtener de los particulares
ingresos que sirvan para sufragar el gasto
pblico en aras de la consecucin del bien
comn.

UBICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO

DENTRO DE LAS DEMAS RAMAS DEL DERECHO
NACIONAL
DERECHO PBLICO
INTERNACIONAL

Penal
Laboral
Tributario
Constitucional

NACIONAL
Civil
Comercial

DERECHO PRIVADO
INTERNACIONAL

PRINCIPIOS DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Siguiendo los principios fundamentales
de las normas, el derecho tributario
tiene leyes superiores de las cuales
emanan sus principios, esta norma es
la Constitucin Nacional y de ella se
desprenden
cada
una
de
las
caractersticas de los tributos en
Colombia.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DEL DERECHO TRIBUTARIO
El Art. 363 de la Constitucin Nacional
expresa los principios en que se basa la
tributacin as: El sistema tributario se
funda en los principios de equidad,
eficiencia y progresividad. Las leyes
tributarias
no
se
aplicarn
con
retroactividad

PRINCIPIO DE
EQUIDAD
significado est relacionado con

Su
la igualdad
respecto de la obligacin tributaria; esto quiere decir
que a igual riqueza y capacidad econmica, debe
aplicarse la misma carga impositiva, en una forma
que algunos tratadistas tambin denominan equidad
horizontal, (Igual tratamiento a personas en las
mismas condiciones) Ejemplo: un ingreso de
$10.000.000. Recibido por una persona en cualquier
lugar del pas por un concepto similar, debe pagar
una misma tarifa.

PRINCIPIO DE
PROGRESIVIDAD
Es aquel caso en el cual el impuesto
progresa o aumenta en la medida en la
cual aumenta la base gravable, es
decir a mayor base gravable mayor va
a ser el tributo.

PRINCIPIO DE
EFICIENCIA
Los impuestos se cobran o recaudan con el
menor costo posible, pero deben rendir en
materia de prestacin y ofrecer a la
comunidad una satisfaccin plena de sus
necesidades, es decir que cumplen con el fin
para el cual fueron creados. La eficiencia se
ve, cuando se hace la inversin dentro de la
mayor rigurosidad en las obras y servicios
pblicos que ms reclaman la comunidad, de
tal manera que produzcan realmente el
efecto esperado y para lo cual se proyect

IRRETROACTIVIDAD DE
LA LEY TRIBUTARIA
La leyes, ordenanzas o acuerdos que
regulen contribuciones en las que la base
sea el resultado de hechos ocurridos
durante un periodo determinado, no
pueden aplicarse si no a partir del periodo
que comience despus de iniciar
la
vigencia de la respectiva ley, ordenanza o
acuerdo. Las leyes tributarias no se
aplicarn con retroactividad.

IMPUESTOS

Los "impuestos" son obligaciones

que el Estado impone a los
asociados
sin
contraprestacin
directa ni personal; son obligatorios,
unilaterales y el contribuyente no
recibe en forma directa ningn
beneficio

TASAS

Las
"tasas"
son
desembolsos
pecuniarios que hacen los particulares al
Estado como prestacin a su servicio.
Suelen ser voluntarias, unilaterales, y
existe una relacin entre el valor pagado
y el beneficio recibido, sin que tal
relacin sea de total equivalencia.

CONTRIBUCIONES
Clase de tributo cuya base para
gravarlo es la obtencin por el sujeto
pasivo (ciudadano receptor) de un
beneficio o de un aumento del valor de
sus bienes como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas o del
establecimiento
o
ampliacin
de
servicios pblicos.

FUNDAMENTO LEGAL DE
LOS IMPUESTOS
El impuesto, se fundamenta en la soberana de la
nacin, justificado por la necesidad de atender
requerimientos de inters social y es, sin duda, el ms
importante de los tributos que percibe el Estado para el
desarrollo de sus fines.
Los impuestos tienen su origen en el precepto
Constitucional segn el cual todos los nacionales estn
en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos
e inversiones del Estado dentro de los conceptos de
justicia y equidad (artculo 95, numeral 9 de la
Constitucin Nacional de Colombia). Es decir, como
fuente de la obligacin tributaria y, por ende, cuando una
persona natural o jurdica presenta una declaracin
tributaria, est simplemente cumpliendo con lo
preceptuado por la Constitucin.

CREACIN DEL
TRIBUTO

Como el sistema tributario colombiano se ajusta al

principio constitucional de legalidad, la facultad
impositiva radica en el rgano legislativo del poder
pblico, as lo expresan los numerales 11 y 12 del
art. 150 de la carta constitucional, que enuncian la
responsabilidad del Congreso de establecer las
rentas nacionales, fijar los gastos de la
administracin, determinar contribuciones fiscales
y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales,
en los casos y condiciones que establezca la ley.

CREACIN DEL
338 de la TRIBUTO
Constitucin Nacional seala: En tiempos de paz,

El art.
solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales y
parafiscales.

Slo en casos de excepcin, como el referido en el art. 215 de la C.N, es

decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar
en forma grave e inminente el orden econmico, social y ecolgico del
pas, o que constituyan grave calamidad pblica, podr el Presidente con
la firma de todos los ministros, dictar decretos con fuerza de ley,
destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensin de
sus efectos. En estos casos el gobierno, si a bien lo considera, previa la
declaratoria de perturbacin podr mediante decretos legislativos y
protempore establecer contribuciones fiscales, siempre que ellas sean
necesarias para conjurar la perturbacin econmica. Las medidas
dejarn de regir al trmino de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el
Congreso, durante el aos siguiente, le otorgue carcter permanente.

OBLIGACIN JURDICO
-TRIBUTARIA
"...la relacin jurdico-tributaria comprende,
adems de la obligacin tributaria
sustancial, cuyo objeto es el pago del
tributo, una serie de deberes y obligaciones
de tipo formal, que estn destinados a
suministrar los elementos con base en los
cuales el Gobierno puede determinar los
impuestos, para dar cumplimiento y
desarrollo a las normas sustantivas".

OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

El artculo 1. Del Estatuto Tributario

establece: Origen de la obligacin
sustancial.
La
obligacin
tributaria
sustancial se origina al realizarse el
presupuesto o los presupuestos previstos
en la ley como generadores del impuesto y
ella tiene por objeto el pago del tributo.

CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA SUTANCIAL
1.
2.

3.

Se origina por la realizacin del hecho

generador del impuesto.
Nace de la Ley y no de los acuerdos de
voluntades entre los particulares. La Ley crea
un vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto
activo o acreedor de la obligacin queda
facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor
de la misma el pago de la obligacin.
La obligacin tributaria sustancial tiene como
objeto una prestacin de dar, consistente en
cancelar o pagar el tributo.

OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL

La obligacin tributaria formal comprende prestaciones
diferentes de la obligacin de pagar el impuesto; consiste
en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que
tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer,
con existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el
cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin
tributaria sustancial, y en general relacionadas con la
investigacin, determinacin y recaudacin de los
tributos. Entre las obligaciones formales se pueden citar
la presentacin de las declaraciones tributarias, la
obligacin de expedir factura y entregarla al adquirente
de bienes y servicios, la de llevar la contabilidad, la de
suministrar informacin ocasional o regularmente, la de
inscribirse como responsable del impuesto sobre las
ventas, etc.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

1.
2.
3.
4.
5.

HECHO GENERADOR
SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
BASE GRAVABLE
TARIFA

HECHO GENERADOR

Es el presupuesto establecido en la ley

cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria.

SUJETO ACTIVO
Es el acreedor de la obligacin tributaria. El
Estado como acreedor del vnculo jurdico queda
facultado para exigir unilateral y obligatoriamente
el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho
generador, esta funcin la cumple la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).

SUJETO PASIVO
Es el deudor de la obligacin tributaria.
Jurdicamente es el responsable,
obligado frente al Estado al pago del
impuesto.

BASE GRAVABLE
Es la magnitud o la medicin del hecho
gravado, a la cual se le aplica la tarifa
para determinar la cuanta de la
obligacin tributaria.

TARIFAS
Es el porcentaje o valor que aplicado a
la base gravable determina el monto del
impuesto que debe pagar el sujeto
pasivo.

CLASIFICACIN DE LOS
IMPUESTOS

EN RAZN DE SU
ORIGEN

INTER
NOS

EXTER
NOS

EN RAZN DE
CRITERIOS
ADMINISTRATIV
OS

DIREC
TOS

INDIRE
CTOS

EN FUNCIN DE
LA CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA

PLENO
S

REGR
ESIVO

PROG
RESIV
O

EN RELACIN
AL
TERRITORIO
DONDE SE
APLIQUEN

EN FUNCIN DE
SU PLAZO

TRANS
ITORIO
S

PERM
ANENT
ES

NACIO
NALES

DEPAR
TAMEN
TALES

MUNIC
IPALES

RETENCION EN LA
FUENTE
La retencin en la fuente no es un impuesto, sino
un mecanismo de cobro anticipado de un impuesto
en el momento en que sucede el hecho generador.
Contrario el concepto popular, la retencin en la
fuente no es ningn impuesto, sino que es el
simple cobro anticipado de un impuesto, que bien
puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de
industria y comercio.
La retencin en la fuente por ser un pago
anticipado de un impuesto, sta se puede
descontar en la respectiva declaracin, ya sea de
Iva, de Renta o de Ica.

ORIGEN DE LA RETENCIN
EN LA FUENTE
Surge originalmente como un mecanismo de
recaudo del Impuesto sobre la Renta para
inversionistas extranjeros sin domicilio en el
pas, por concepto de dividendos. El
D.1651/61 autoriz al Gobierno para
establecer retenciones en la fuente con el fin
de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del
impuesto
sobre
la
renta
y
sus
complementarios, las cuales sern tenidas
como buena cuenta o anticipos.

OBJETIVOS DE LA RETENCIN EN
LA FUENTE
1.
2.

3.
4.
5.

Acelera y asegura el recaudo de los

impuestos.
Da liquidez al estado, consiguiendo que el
impuesto en lo posible, sea recaudado en el
mismo ejercicio gravable en el cual se cause.
Mecanismo de Control y Cruce de
informacin.
Previene la Evasin.
Da presencia del estado en muchos lugares.

ELEMENTOS DE LA
RETENCIN
1.

2.
3.
4.

5.

Sujeto activo: Es el estado. Existe un sujeto

que representa al estado que es el AGENTE
RETENEDOR.
Sujeto pasivo: Persona sobre quien se realiza
la retencin.
Hecho generador: Pago o abono en cuenta.
Base: Valor de la transaccin, sin tener en
cuenta IVA, descuentos no condicionados,
tributos en general, etc.
Tarifa: Porcentuales. Cada concepto tiene una
tarifa a aplicar.

AGENTES DE
RETENCIN
SON LAS
CON LA
PRACTIAR
REALICEN
CUENTA

PERSONAS QUE DE ACUERDO

LEY ESTAN OBLIGADOS A
LA RETENCIN, CADA VEZ QUE
UN PAGO O ABONO O EN

OBLIGACIONES DEL AGENTE

RETENEDOR

1.
2.

3.
4.

Efectuar la retencin.
Presentar la Declaracin de Retencin en
la fuente mensualmente dentro de los
plazos fijados por la ley.
Consignar oportunamente la retencin.
Expedir certificados: Por concepto de
salarios y por otros conceptos.

QUINES SON AGENTES DE

RETENCIN?
Sobre el respecto el artculo 368 del E.T. contempla:
Son agentes de retencin o de percepcin, las entidades de
derecho pblico, los fondos de inversin, los fondos de valores,
los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, los consorcios,
las comunidades organizadas, las uniones temporales y las
dems personas naturales o jurdicas, sucesiones ilquidas y
sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos
u operaciones en los cuales deben, por expresa disposicin legal,
efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Como bien se puede concluir de la norma transcrita, toda Persona
jurdica es agente de retencin. Respecto a la Persona natural,
esta es agente de retencin solo si cumple las condiciones
establecidas en el artculo 368-2: Ser comerciantes y que en el
ao inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos
ingresos brutos superiores a 30.000 UVT

CONCEPTOS SOMETIDOS A
RETECIN EN LA FUENTE
Ingresos laborales.
2. Dividendos y Participaciones.
3. Honorarios.
4. Comisiones.
5. Servicios.
6. Rendimientos financieros.
7. Enajenacin de Activos Fijos (PN).
8. Ingresos de tarjetas dbito.
9. Otros ingresos (Compras).
10. Loteras, rifas, apuestas y similares.
11. Pagos al exterior a Ttulo de Renta.
12. Servicios Tcnicos y de Asistencia.
13. Pagos al exterior.
14. Ingresos provenientes del exterior en moneda extranjera.
1.

RETENCIN EN LA FUENTE POR INGRESOS

SUMATORIA DE LOS INGRESOS DEL PERIODO (directos
e indirectos, en dinero o en especie)
LABORALES

MENOS: INGRESOS QUE NO CONSTIYEN RENTA NI GANANCIA OCACIONAL. (Limitados al 30% de los ingresos laborales o
tributarios del periodo)
Aportes obligatorios al fondo de pensiones (limitado hasta el 30% de los ingresos laborales o tributarios del periodo.)
Aportes voluntarios al fondo de pensin (limitado hasta el 30% de los ingresos laborales o tributarios del periodo.)
Sumas que destine el trabajador a cuentas de ahorro a largo plazo para el fomento de la construccin AFC (hasta una suma que no
exceda el 30% de los ingresos laborales o tributarios del mes)
Ingresos recibidos por terceros que no aumenten el patrimonio del trabajador. En el caso de los bonos de alimentacin no son
ingreso para el trabajador el valor pagado hasta 41 UVT, para aquellos trabajadores que devenguen un salario inferior a 310 UVT.
IGUAL: SUBTOTAL
MENOS: RENTAS EXENTAS (Art. 206 E.T.)
Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad, que implique proteccin a la maternidad.
Gastos de entierro del trabajador
Gastos de representacin de algunos funcionarios pblicos
IGUAL: SUBTOTAL
MENOS: 25% DE RENTAS DE TRABAJO EXENTAS (limitado a 240 UVT mensuales)
IGUAL: INGRESO LABORAL GRAVADO
MENOS: deduccin por pagos por vivienda o el costo financiero en virtud de un contrato de leasing habitacional (limitado hasta 100
UVT mensuales) o los pagos por salud y educacin del contribuyente, su conyugue y hasta dos hijos (limitado al 15% de los
ingresos laborales gravados).
Para solicitar este beneficio el trabajador debi haber obtenido ingreso inferiores a 4600 UVT en el ao inmediatamente anterior.
MENOS: Aportes obligatorios a la EPS (Se toma el total de aportes realizados por el trabajador en el ao anterior y se divide por el
nmero de meses que aporto)
IGUAL: BASE GRAVABLE EN PESOS / UVT
IGUAL: BASE GRAVABLE EN UVT ubicacin en la tabla de retencin segn el rango en UVT
Aplicacin de la formula indicada en la tabla para obtener el valor a retener.
IGUAL: Retencin en UVT se multiplica por el valor de la UVT y se obtiene el valor de retenci n en pesos.