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Universit Abdelmalek Essadi

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

DCESS
FINANCE, AUDIT ET CONTROLE DE GESTION

Module : Audit Comptable et Financier

Introduction M.H. lAudit


BOUJETTOU
1

Liste des Thmes


Plan

THEME 1

Gnralits & Fondements de laudit

THEME 2

valuation du Systme de Contrle Interne

THEME 3

Vrification des comptes

THEME 4

Audit et univers informatis

THEME 5

Commissariat aux Comptes


2

>> Bibliographie
Jean Raffegeau, Pierre Dufils, Ramon Gonzales, Frank I.
Ashworth, Audit et contrle des comptes, Publi-Union, 1979
Danile Batude, Laudit comptable et financier, Edition Nathan,
Paris, 1997
Olivier Herrbach, Le comportement au travail des
collaborateurs de cabinets daudit financier : une approche par le
contrat psychologique , Thse de doctorat en Science de
gestion, Universit des Sciences Sociales, Toulouse I, dcembre
2000
Lionel Collins & Grard Valin, Audit et contrle interne :
Aspects financiers, oprationnels et stratgiques, Edition Dalloz,
1992
3

>> Bibliographie
J. Renard, Thorie et pratique de laudit interne, Edition
dorganisation, 4me dition, 1994
Groupe de recherche sous la direction dOlivier LEMONT, La
conduite dune mission daudit interne, Edition Dunod, 1995
A. El Gadi, Les techniques modernes de laudit, Edition
Imprimerie Omnia, 2001
A. El Mansouri, Laudit interne : Pourquoi et Comment ?, Bulletin
dinformation priodique n 92, Mai 2000
M. Amraoui, Analyse des normes de comportement
professionnel du commissaire aux comptes au Maroc, BIP n 142,
Avril 2005
4

THEME 1
I INTRODUCTION A LAUDIT
NOTIONS DE BASE ET INTERETS DE LAUDIT
COMPTABLE ET FINANCIER
Dfinitions et historique
Diffrents types de mission daudit
Principes comptables
Normes daudit
Risques daudit
Prsentation de la dmarche daudit
5

Formes de missions daudit


Audit oprationnel : assurances, nergie,
fiscal, informatique, juridique, marketing,
production, qualit, scurit
Audit social
Audit vert
Audit de gestion
Audit financier

Dfinition de laudit financier

Normes IFAC, au plan International :


laudit est le contrle de linformation
manant dune entit juridique (le but
lucratif de lorganisation, sa taille et sa
forme juridique nentrent pas en ligne de
compte), effectu en vue dexprimer une
opinion sur cette information.
http://www.fidef.org /23/50/ rubrique.asp

Dfinitions
Laudit est dfini comme un ensemble de
techniques dinformations et dvaluation mises en
uvre au sein dune dmarche cohrente par un
professionnel afin de porter un jugement par
rfrence des normes et formuler une opinion sur
une procdure ou les modalits de ralisation
dune opration. (Raffegeau)

Dfinitions
Laudit se dfinit comme tant lexamen technique rigoureux et
constructif auquel procde un professionnel comptent et
indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la qualit
et la fiabilit de linformation financire prsente par une
entreprise au regard de lobligation qui lui est faite de donner en
toutes circonstances, dans la respect des rgles de droit et des
principes comptables en vigueur, une image fidle de son
patrimoine, de sa situation financire et de ses rsultats
(Germond et Bonnault)

Dfinitions
1

EXAMEN MTHODOLOGIQUE D'UNE SITUATION

PAR UNE PERSONNE INDPENDANTE ET COMPTENTE

QUI S'ASSURE DE LA VALIDIT MATRIELLE DES LMENTS QU'IL DOIT


CONTRLER

QUI VRIFIE LA CONFORMIT DU TRAITEMENT DE CES FAITS AVEC LES RGLES,


LES NORMES ET LES PROCDURES DU SYSTME DE CONTRLE INTERNE

EN VUE D'EXPRIMER UNE OPINION MOTIVE SUR LA CONCORDANCE GLOBALE


DE CETTE SITUATION PAR RAPPORT AUX NORMES

10

Objectifs gnraux de lACF


Rgularit

Sincrit

La conformit des comptes


la rglementation et aux
principes comptables
gnralement admis.

L'application de bonne foi


des rgles et des procdures
comptables en fonction de la
connaissance que les
responsables des comptes
ont de la ralit.

Image fidle
choisir, parmi les mthodes de prsentation
ou de calcul envisageables, les mieux
adaptes la ralit de l'entreprise et fournir
les informations ncessaires leur
comprhension.
11

Aperu historique
Priode

Audit

Auditeur

Objectifs

2000 ans
avant J.C

tats, Empereurs,
rois, glises et tats

Clercs ou
crivains

Punir les voleurs pour les dtournements


de fonds et Protger le patrimoine

1700 1850

tats, tribunaux
commerciaux et
actionnaires

Comptables

1850 1900

tats
Actionnaires

Professionnels de
la comptabilit ou
juristes

1900 1940

tats
Actionnaires

Professionnels
de la comptabilit
ou juristes

1940 1970

tats, Banques
Actionnaires

1970 1990

Etats, tiers et
actionnaires

partir de
1990

Etats, tiers et
actionnaires

Professionnels
daudit et de
comptabilit
Professionnels
daudit,
comptabilit et
conseil

Rprimer les fraudes et punir les


fraudeurs.
Protger le patrimoine.
viter les fraudes Attester la fiabilit du
bilan.
viter les fraudes et les erreurs et attester
la fiabilit des tats financiers historiques.
Attester la sincrit et la rgularit des
tats financiers historiques.
Attester la qualit du contrle interne et le
respect des normes comptables et normes
daudit.

Professionnels Attester limage fidle des comptes et la


daudit et du
qualit du contrle interne dans le respect
12
des normes.
conseil

Objectifs de laudit
Laudit a pour objectifs de permettre l expert
comptable d attester :
La rgularit et la sincrit des comptes
L image fidle du patrimoine
La situation financire
Le rsultat de l entreprise la fin de l exercice.

13

Objectifs de laudit

Lobjectif
de
lauditeur
financier
est
dexprimer une opinion motive sur la
rgularit, la sincrit et limage fidle des
information financires (le plus souvent les
comptes annuels ou tats de synthse (au
Maroc)) qui lui sont soumises.

14

Les diffrents types daudit

Statut de
lauditeur
Objectif de
laudit
Domaine
dapplication

Audit Lgal
Audit Contractuel
Audit Interne
Audit Externe
Audit de Conformit
Audit dEfficacit

Typologie de laudit

Critre de classement

Nature de
laudit

Audit Comptable et Financier


Audit Oprationnel

15

Les diffrents types daudit


Audit Externe VS Interne

Types Audit

Interne

Externe

Entreprise en son Fonction comptable et


Champ
ensemble
ou financire
dapplication
Personnel de LE/se Indpendant de lE/se
Statut de
lauditeur
Bnficiaires Pour compte de Pour tous ceux qui ont
LE/se
besoin des comptes
de laudit
Apprcier la
Rgularit,
Objectifs de bonne matrise Sincrit, Image
des activits de fidle des comptes
laudit
lentreprise
16

Objectifs de laudit
Lauditeur ne peut procder un contrle
exhaustif
de
toutes
les
informations
financires, il doit donc mettre en uvre, en
fonction des normes de la profession, des
moyens de contrle qui lui permettent la
fois de :
- motiver son opinion, cest dire obtenir les
informations probantes ncessaires et suffisantes
pour dmontrer que les informations sont
rgulires et sincres (et non pas, comme on
lentend parfois, procder uniquement une
recherche derreurs) ;
- obtenir la meilleure efficacit des moyens mis en
uvre, cest dire choisir le moyen, de contrle
(ou la combinaison de moyens) qui permet
17
dobtenir, pour chaque objectif, le meilleur rapport

Objectifs de laudit
Les comptes annuels dune entit sont le
reflet de son activit et le rsultat du
processus
gnral
de
traitement
de
linformation quelle utilise. Ce processus
traite des donnes de nature diffrente.
- Les donnes rptitives, cest dire celles qui
rsultent des oprations de routines et qui sont
gnres rgulirement par le systme ;
Exemple

facture

dachat,

de

ventes,

salaires, ...

18

Objectifs de laudit

- Les donnes ponctuelles, cest dire celles


qui sont complmentaires des donnes
prcdentes
mais
qui
sont
saisies
ponctuellement.
Exemple

Inventaire

physique

de

fin

dexercice.

19

Objectifs de laudit

- Les donnes exceptionnelles, cest dire


celles qui ne rsultent pas de lexploitation
normale de lentit.
Exemple

: Dcision de rvaluation, fusion,

etc, ...

20

Diffrents types de mission daudit

Mission daudit lgal ou contractuel


Mission dexamen limit
Mission dexamen sur
procdures convenues

la

base

de

Mission de compilation

21

Diffrents types de mission daudit


1- Une mission d'audit des tats de synthse

Une mission d'audit des tats de


synthse a pour objectif de permettre
lauditeur d'exprimer une opinion selon
laquelle les tats de synthse ont t
tablis,
dans
tous
leurs
aspects
significatifs,
conformment

un
rfrentiel comptable identifi et quils
traduisent dune manire rgulire et
sincre, la situation financire de la
socit, ainsi que le rsultat de ses
oprations et le flux de sa trsorerie.
Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un
rfrentiel de travail mme de lui
permettre de rassembler des lments22

Diffrents types de mission daudit


2- Une mission d'examen limit
Une mission d'examen limit a pour
objectif de permettre lauditeur de
conclure, sur la base de procdures ne
mettant pas en ouvre toutes les
diligences requises pour un audit,
qu'aucun fait d'importance significative
na t relev lui laissant penser que
les tats de synthse nont pas t
tablis,
dans
tous
leurs
aspects
significatifs, conformment au rfrentiel
comptable identifi.
23

Diffrents types de mission daudit

Bien que lexamen limit comporte


lapplication
de
techniques
et
de
procdures daudit, ainsi que la collecte
dlments probants, en rgle gnrale, il
n'inclut pas l'valuation des systmes
comptables et de contrle interne, le
contrle des comptes et des rponses aux
demandes de renseignements sur la base
d'lments corroborants recueillis grce
des
inspections,
observations,
confirmations et calculs, qui sont en
gnral des procdures appliques lors
d'un audit.
24

Diffrents types de mission daudit


3- Mission d'examen sur la base de procdures convenues
Dans une mission d'examen sur la base
de procdures convenues, un auditeur
met en uvre des procdures d'audit
dfinies d'un commun accord entre
l'auditeur, l'entit et tous les tiers
concerns
pour
communiquer
les
constatations rsultant de ses travaux.
Les destinataires du rapport tirent euxmmes les conclusions des travaux de
l'auditeur.
Ce
rapport
s'adresse
exclusivement
aux
parties
qui
ont
convenu des procdures mettre en
uvre, car des tiers, ignorant les raisons
qui motivent ces procdures, risqueraient
25
de mal interprter les rsultats.

Diffrents types de mission daudit


4- Mission de compilation
Dans une mission de compilation, le
Professionnel utilise ses comptences de
comptable, et non celles d'auditeur, en
vue de recueillir, classer et faire la
synthse d'informations financires. Ceci
le conduit d'ordinaire faire la synthse
d'informations dtailles sous une forme
comprhensible et exploitable sans tre
tenu par l'obligation de contrler les
dclarations sur lesquelles s'appuient ces
informations. Les procdures appliques
ne sont pas conues et n'ont pas pour but
de permettre au Professionnel de fournir
une assurance sur ces informations
financires. Toutefois, les utilisateurs de26

Normes daudit
Normes de travail

Normes de
comportement

Audit

Normes de
contrle qualit

Normes de
rapport
27

Normes daudit

Les normes en audit financier sont


abordes
gnralement
selon
une
structure reconnue internationalement :

les normes gnrales,


les normes de travail,
les normes de rapport.

28

Normes daudit
Les normes gnrales
Gnralits - Relations avec lthique Personnelle

Normes de comportement
Les normes gnrales sont personnelles
par nature, elles concernent :
1.
2.
3.

la comptence de lauditeur,
son indpendance,
et la qualit de son travail.

29

Normes applicables
lauditeur
COMPETENCE
Exprience
professionnelle

Formation
initiale

Formation
dauditeur

Exprience
daudit

INDEPENDANCE
Indpendance desprit

Indpendance de fait vis--vis de


la socit

30

Normes daudit
Les normes gnrales
Gnralits - Relations avec lthique Personnelle

Quelles que soient les modalits de


prsentation, on retrouvera dans la
plupart
des
recommandations
nationales ou internationales les cinq
normes gnrales suivantes :

lindpendance,
la comptence,
la qualit du travail (ou conscience
professionnelle),
le secret professionnel,
Acceptation et maintien des missions
31

Normes de comportement
Normes daudit

indpendance :
la loi, les rglements et la dontologie, font une
obligation au commissaire aux comptes d tre et
de paratre indpendant.
Il doit non seulement conserver une attitude
d esprit indpendante lui permettant d effectuer sa
mission avec intgrit et objectivit, mais aussi
d tre libre de tout lien rel qui pourrait tre
interprt comme constituant une entrave cette
intgrit et objectivit. Il s assure galement que
les experts ou collaborateurs auxquels il confie des
travaux respectent les rgles d indpendances .

32

Normes dauditNormes de comportement

Comptence :
Les qualifications requises pour tre inscrit
sur la liste des commissaires aux comptes
sont dfinies par les textes .
En outre, le commissaire aux comptes
complte rgulirement et met jour ses
connaissances. Il sassure galement que
les experts ou collaborateurs auxquels il
confie des travaux ont une comptence
approprie la nature et la complexit de
ceux-ci .

33

Normes daudit

Normes de comportement

Comptence :

Examen : diplme dExpertise Comptable


(ou diplme de Commissaire aux Comptes
pour le cas de la France)
Stage : de 3 ans auprs dun cabinet
dexpertise comptable
Formation professionnelle : 40 heures
obligatoires par an.

34

Normes daudit

Normes de comportement

Qualit du travail :
Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions
avec conscience professionnelle et avec la
diligence permettant ses travaux d atteindre un
degr de qualit suffisant compatible avec son
thique et ses responsabilits.
Le commissaire aux comptes s assure que ses
collaborateurs respectent les mmes critres de
qualit dans l excution des travaux qui leur sont
dlgus .

35

Normes dauditNormes de comportement

Secret professionnel :
Le commissaire aux comptes est astreint
au secret professionnel pour le fait, actes et
renseignements dont il a pu avoir
connaissance raison de ses fonctions.
Il
s assure
galement
que
ses
collaborateurs sont conscients des rgles
concernant le secret professionnel et les
respectent .

36

Normes daudit Normes de comportement

Acceptation et maintien des missions :


Toutes les missions proposes lauditeur
doivent faire lobjet, avant acceptation du
mandat, dune apprciation de la possibilit
deffectuer cette mission.
Lauditeur examine, priodiquement, pour
chacun de ses mandats, si des
vnements remettent en cause le
maintien de cette mission.

37

Normes daudit

Les normes de travail


l auditeur qui serait mis dans l impossibilit de
respecter les normes, notamment par suite des
obstacles mis l accomplissement de sa
mission par les dirigeants, par exemple le refus
d accorder les honoraires impliqus par la mise
en uvre des diligences ncessaires, peut tre
amen exprimer des rserves dans son
rapport ou refuser de certifier.

38

Normes daudit

Les normes de travail


Orientation et planification de la mission

L orientation et la planification de la mission est


prsente comme la premire composante des normes
de travail. Elle est formule ainsi :

le commissaire aux comptes doit avoir une


connaissance globale de l entreprise lui
permettant
d orienter
sa
mission
et
d apprhender les domaines et les systmes
significatifs.

39

Normes daudit

Les normes de travail


Orientation et planification de la mission

Cette approche a pour objectif d identifier


les risques pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes et
conditions ainsi la programmation
initiale des contrles et la planification
ultrieure de la mission.

40

Normes daudit

Les normes de travail


Orientation et planification de la mission

Cette approche conduit :

dterminer la nature et l tendue des contrles,


eu gard au seuil de signification,
organiser l excution de la mission afin
d atteindre l objectif de certification de la faon
la plus rationnelle possible, avec le maximum
d efficacit et en respectant les dlais
prescrits .

41

Normes daudit

Les normes de travail


Obtention des lments probants

Le commissaire aux comptes obtient tout au


long de sa mission les lments probants
suffisants et appropris, pour fonder
lassurance raisonnable lui permettant de
dlivrer sa certification.

42

Normes daudit

A cet effet il dispose de diverses techniques


de contrle notamment :

l inspection physique et l observation,


la confirmation directe,
l examen des documents reus ou crs par
l entreprise,
les contrles arithmtiques,

43

Normes daudit

les analyses, estimation, rapprochements et


recoupements effectus entre les diverses
informations obtenues,
l examen analytique,
les informations verbales obtenues des dirigeants
et salaris de l entreprise.

44

Normes daudit

Les normes de travail


Dlgation et supervision

La certification constitue un engagement personnel du


commissaire aux comptes. Cependant l audit est
gnralement un travail d quipe et le commissaire peut
se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs
ou des experts indpendants.

Le commissaire aux comptes ne peut dlguer tous ses


travaux et exercer un contrle appropri des travaux
qu il a dlgus de faon s assurer que l excution
des programmes de travail a permis d atteindre les
objectifs fix .

45

Normes daudit
Les normes de travail
Documentation des travaux

Les dossiers de travail sont tenus afin de


documenter les contrles effectus et
d tayer les conclusions du commissaire aux
comptes. Ces dossiers permettent par ailleurs
de mieux organiser et matriser la mission et
d apporter les preuves des diligences
accomplies .

46

Normes daudit
Les normes de travail
Utilisation des travaux de contrle effectus
par dautres personnes

Lauditeur ou le commissaire aux comptes peut


sappuyer sur les travaux :

des auditeurs internes,


de lexpert comptable,
des commissaires aux comptes des socits
consolides.

47

Normes daudit
Les normes de travail
Application des normes de travail aux petites
entreprises

Les objectifs du commissaire aux comptes sont


indpendantes des caractristiques des entreprises et
notamment de leur taille. Les normes ont un caractre
gnral qui permet au commissaire aux comptes
d atteindre ses objectifs quel que soit le contexte dans
lequel il exerce sa mission. Il applique donc les mmes
normes quelle que soit la taille de l entreprise.

48

Normes daudit

Par contre, il adapte son approche, sa dmarche et le


choix de ses techniques pour tenir compte des
particularits de la petite entreprise pour laquelle il doit
veiller, d une part prendre en compte les travaux
effectus
par
d autres
intervenants
extrieurs
notamment l expert comptable, d autre part limiter les
contraintes imposes au regard de la capacit
organisationnelle de l entreprise .

49

Normes daudit

Les commentaires de la norme dveloppent les


caractristiques de la petite entreprise dont les aspects
positifs ou ngatifs vont influencer l approche de l audit.
Sont ensuite examines les diffrentes tapes de la
dmarche en fonction des caractristiques de la petite
entreprise et de leurs consquences sur les diffrentes
techniques utilises.

50

Normes daudit
Les normes de rapport

Rapport / opinion
Sans rserve
Avec rserve
Refus de certification

51

Risques daudit

La fiabilit de linformation financire peut tre influence


par diffrents facteurs de risque que l auditeur doit
prendre en considration afin d obtenir une bonne
adquation entre les moyens qu il met en, uvre et la
gravit des erreurs qui sont susceptibles de se produire.

Plus un facteur de risque (ou la conjonction de plusieurs)


sera grand, plus l auditeur devra mettre en uvre des
moyens lui permettant de s assurer avec une confiance
suffisante qu il ne s est pas produits d erreur relle (ou
s il s en est produit, d en valuer l incidence).

52

Risques daudit

Risques lis aux objectifs de rgularit et sincrit

Pour qu une information financire puisse tre


rgulire et sincre, elle doit rpondre aux critres
suivants :
exhaustivit (toutes les transactions ralises
par l entit sont refltes) ;
ralit (seules les transactions ralises par
l entit sont refltes) ;
proprit (les actifs appartiennent l entit et
les passifs la concernent) ;
valuation
correcte (les transactions sont
valorises, lors de leur entre dans les livres et
la date de clture) ;

53

Risques daudit

enregistrement dans la bonne priode ;


imputation correcte (enregistrement dans les
bons comptes) ;
totalisation et centralisation correcte (fiabilit du
processus comptable) ;
Information
adquate
(toute
information
financire doit tre accompagne des
explications ncessaires et suffisantes son
utilisation par les destinataires ; l annexe aux
comptes annuels par exemple).
54

Risques daudit

Risque dus au secteur d activit

chaque secteur d activit a des spcificits qui


influent sur la nature des risques auxquels sont
confronts les entits et les auditeurs.

55

Risques daudit

Exemples

le secteur des travaux publics est confront des


problmes d valuation des en-cours qui
n existent pas dans le ngoce;
les banques sont soumises une rglementation
spcifique qui ne concerne pas les autres
secteurs ;

56

Risques daudit

Il appartient donc l auditeur, avant de raliser sa


mission, d inventorier ces risques spcifiques et d en
apprcier les incidences possibles sur la nature et
l tendue de ses travaux. Il doit galement connatre les
spcificits de chaque entit pour pouvoir identifier la
cohrence des chiffres qui lui seront prsents.

57

Risques daudit

Risques propres lentit

A lintrieur d un mme secteur d activit, chaque


entit a des caractristiques qui la distingue de ses
concurrentes.

58

Risques daudit

Exemples

les risques ne sont pas les mmes


dans une entits dont la direction et le personnel
sont fortement sensibiliss aux problmes de
l information financire et de contrle interne
que dans une entit o chacun est libre d agir
comme il l entend ;

59

Risques daudit

dans une entit centralise que dans une entit


qui a de nombreuses implantations rgionales ;
dans une entreprise qui a une situation
financire saine que dans une entreprise qui a
des difficults ;
si l entit dispose d un systme informatique
complexe ou simple, interne ou sous-trait,
micro-informatique ou gros systme, ...

60

Risques daudit

Ces caractristiques sont dautant plus importantes


connatre qu elles vont influer sur lensemble des
oprations traites par lentreprise.

61

Risques daudit

Risques dus la nature des oprations

Selon leur nature les informations financires sont


porteuses de risques diffrents

62

Risques daudit

Exemples

dans le cas des oprations rptitives, si le


systme de traitement fonctionne mal, toutes les
oprations traites par ce systme risquent d tre
errones (et rciproquement) ;
pour les oprations ponctuelles, si elles sont mal
organises, elles peuvent ne pas pouvoir tre
corriges (exemple, un inventaire physique de fin
d anne mal organis et aboutissant des
rsultats anormaux ne pourra pas tre refait la
mme date et
gnrera des surcots trs
importants) ; il est donc essentiel de bien examiner,
l avance, les modalits de droulement de ces
oprations afin d viter qu elles ne se rvlent
inacceptables.
63

Risques daudit

pour les oprations exceptionnelles, l entit ne dispose


pas de critre pralablement dfinis, ni de chiffres
comparatifs permettant d identifier des variations
anormales ; il existe donc plus de risques que pour les
autres qu une erreur se produise et ne soit pas
dtecte.

64

Risques daudit

Risques dus la valeur des oprations

Plus la valeur (individuelle ou cumule) d un type


d opration est forte, plus, si une erreur se produit,
il y aura de risques qu elle ait une incidence
significative sur l information financire.
L auditeur devra donc porter ses efforts en priori
sur les oprations forte valeur. Il doit toutefois,
notamment pour les passifs, apprcier cette forte
valeur par rapport aux chiffres apparents, mais
aussi thoriques.

65

Risques daudit

Exemple

Cas des provisions pour risques

66

Risques daudit

Risques dus la conception d un systme

Pour les oprations rptitives, qui sont donc


traites par des systmes qui s appliquent
chacune d elles, il est ncessaire que le systme
soit conu de faon empcher les erreurs de se
produire ou permettre leur dtection et leur
correction, sinon toutes les oprations traites par
ce systme risquent d tre errones.

67

Risques daudit

Mme si la conception d un systme est


thoriquement bonne, il existe toujours un risque
que son fonctionnement rel soit dfaillant (contrle
prvu, mais non excut). C est pourquoi, lorsque
l auditeur a identifi des points de contrle
importants dans un systme, il doit en vrifier le
fonctionnement rgulier.

68

Risques daudit

Certains facteurs viennent accrotrent les risques


lis au fonctionnement des systmes:
rotation excessive de personnel ;
systme trop complexe ;
absence de formation du personnel et de
supervision.

69

Risques daudit

dans les systmes informatiques, ces risques sont


particulirement importants si :
les
sparations de fonction entre le
dveloppement (mise au point des systmes),
l exploitation (excution des traitements) et le
contrle sont insuffisantes ;

70

Risques daudit

laccs aux ressources informatiques est


insuffisamment protg (mots de passe,
protection des fichiers et programmes, ) ;
le recyclage des anomalies dtectes par le
systme n est pas suffisamment surveill
(exhaustivit et bien-fond).

71

Risques daudit

Risques propres l auditeur

pour raliser sa mission, lauditeur exerce son


jugement et procde des contrles par sondage ;
les risques qui lui sont propres sont donc ceux qui
peuvent lamener tirer des conclusions errones
de ses travaux et plus particulirement :
mettre une opinion sans rserve sur des
informations financires errones de faon
significative,
ou mettre des rserves sur des informations
financires sincres et rgulires.

72

Risques daudit

En rgle gnrale, le deuxime risque est limit


dans la mesure o, avant dmettre une telle
opinion :
lauditeur
procdera

des
contrles
complmentaires (il se pose alors un problme
d efficacit des moyens engags) ;
lentit
fera valoir ses arguments pour
convaincre l auditeur qu il a tort.

73

Risques daudit

Le premier risque est beaucoup plus grave et cest


pour
le
limiter
que
les
organisations
professionnelles et les cabinets ont dvelopp et
mis en place :
des normes professionnelles ;
des mthodologies rigoureuses ;
des
actions de formation des structures
permettant d assurer une revue systmatique et
diffrents niveaux des dcisions prises et des
travaux raliss.

74

Dmarche gnrale daudit

L opinion mise, en fin de mission, par l auditeur est la


rsultante de la confiance qu il a pu obtenir, chaque
tape de sa mission et pour chaque type dopration
significative qui sont reflts dans les comptes annules
(ou autres informations financires) qui lui sont soumis,
qu aucune erreur significative n a pu se produire et
n tre dtecte ni par l entreprise ni par lui-mme.

75

LAudit
Comptable et
Financier
Dmarche &
Outils
76

Documents
financiers

Soldes du
bilan

Enregistrements

Objectifs de lauditeur
1 Toutes les oprations devant tre comptabilises ontelles fait lobjet dun enregistrement dans les comptes ?
2 Tous les enregistrements ports dans les comptes
sont-ils la traduction correcte dune opration relle ?
3 Toutes les oprations enregistres durant lexercice
concernent-elles la priode coule et elle seule ?

Exhaustivit
Ralit
Sparation des exercices

4 Tous les soldes apparaissant au bilan reprsentent-ils


des lments dactif et de passif existant rellement ?

Existence des soldes

5 Ces lments dactif et de passif sont-ils valus leur


juste valeur ?

valuation des soldes

6 Les documents financiers sont-ils correctement


prsents ?

Prsentation des doc fin.

Information complmentaire
7 Les documents financiers font-ils lobjet des
informations complmentaires qui sont ventuellement
aux doc fin.
ncessaires ?
77

Les fondements de la
dmarche de lauditeur
Lacquisition dune connaissance gnrale
de lentreprise
Une analyse des procdures, qui aboutit
lvaluation du contrle interne
Un examen direct des comptes et des tats
financiers

78

Le droulement de la
dmarche
de lauditeur
Les diffrents
cycles
1

Cycle de financement

Cycle des investissements

Cycle des Approvisionnements

Cycle des Ventes

Cycle des stocks

Cycle des Frais de personnel

Cycle des impts et taxes

Cycle Autres comptes

79

Le droulement de la dmarche de
lauditeur
1

Travaux prliminaires

Premiers contacts avec lentreprise

Saisie des procdures

Tests de conformit

valuation prliminaire du contrle interne

Tests de permanence

valuation dfinitive du contrle interne

Prise de connaissance
gnrale de lentreprise

valuation du
contrle interne

8 Adaptation du programme dexamen des comptes


9

Tests de validation et de cohrence

10

Achvement de laudit

Examen des comptes


et des tats financiers

80

Le droulement de la dmarche de
lauditeur
Prise de connaissance gnrale
de lentreprise
1

Les travaux prliminaires

Prise de connaissance de la documentation externe


2

Les premiers contacts avec lentreprise

Entretiens avec les principaux responsables


Utilisation de la documentation interne
Visite des lieux dimplantation
Identification des modules
Mise au point du programme
dintervention
81

Le droulement de la dmarche de
lauditeur
valuation du contrle interne

Saisie des
procdures

Diagrammes, mmorandum, manuel de


procdures de la socit

Tests de
conformit

Suivi de quelques transactions pour sassurer de


lexistence et de la ralit du systme

valuation
prliminaire du
CI
Tests de
permanence

Les points forts


sont-ils appliqus?

valuation
dfinitive du CI

Points forts
du systme

Points forts du
systme

Faiblesses de
conception

Faiblesses
Faiblesses
dapplicatio
de
n
Faiblesses
duconception
systme

Dtermination des consquences de


lvaluation du contrle interne

82

Le droulement de la dmarche de
lauditeur
Examen des comptes et des tats
financiers
Points forts du
systme

Adaptation du
programme
dexamen des
comptes

Tests de
validation et de
cohrence

10

Achvement
de laudit

Faiblesses du systme

Existence
de
solutions

Allgement de Renforcement du
programme de programme de
vrification
vrification
directeProgramme
adapt

Pas de
solutions

Refus de
certifier

Selon les cas et parfois de manire complmentaire :


- tests de cohrence
- tests de validation par la documentation interne
- tests de validation par confirmation extrieure
- tests de validation par inspection physique
- Revue des principes comptables
- Examen des vnements aprs bilan
- Examen de la prsentation et de linformation
complmentaire
- Revue des papiers du travail
- mission de lopinion

83

Dmarche gnrale daudit


Prise de
connaissance
Identifier les
risques
Objectif
Certification
des
comptes
avoir une
assurance
raisonnable

connatre
lentreprise
identifier les
risques
Faire les
travaux
adquats

MEMO
DAPPROCHE

Contrle
interne

Orienter les
contrle sur les
comptes
Apprcier les
systmes
Sassurer que
le CI est fiable

Contrle des Synthse et


comptes
revue
Valider les
comptes
Sassurer que
chaque poste
important reflte
la ralit

Sassurer que
Etre certain que lensemble des
comptes
lentreprise
traduise limage
matrise ses
fidle
activits

Rapport de
contrle
interne
programme de
travail contrle
des comptes

Synthse
contrle
des
comptes

Valider les tats


de synthse
Assurance sur
les travaux

finalit

Fondement de
lopinion

Rapport
sur les
comptes

Bouclage

Opinion
daudit

84

Les techniques de laudit comptable


et financier
1

Les Techniques dvaluation du contrle


interne

Lobservation physique

La confirmation par des tiers

Les sondages

La revue analytique

La lettre daffirmation

85

Les techniques de laudit comptable


Les Techniques dvaluation du contrle
et financier
1
interne

a) Description du cycle
considr

Entretiens et interviews;
Questionnaires de prise de connaissance ;
Grilles danalyse des tches
Diagrammes de circulation

b) Analyse des forces et


des faiblesses

valuation des procdures

c) Test des points forts

Vrifie, laide de sondage, la ralit des


points forts des procdures qui lui ont t
pralablement dcrits

d) valuation gnrale du
Contrle interne et prise en
compte sur ltendue des
contrles finaux

Porter un jugement sur les procdures


examines
86

Les techniques de laudit comptable


et financier
2

Lobservation physique

La confirmation par des tiers

Les sondages

La revue analytique

La lettre daffirmation

87

MERCI POUR
VOTRE
ATTENTION

CONCLUSIO
88

Le Contrle Interne
Dfinition
Lordre des experts comptables et comptables agrs :
Le contrle interne est lensemble de scurits contribuant la
matrise de lentreprise. Il a pour but, dun cot, dassurer la
protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
linformation, de lautre, lapplication des instructions de la direction
et de favoriser lamlioration des performances. Il se manifeste par
lorganisation, les mthodes et procdures de chacune des activits
de lentreprise pour maintenir la prennit de celle-ci.
un ensemble de dispositifs mis en uvre par les
responsables de tous les niveaux pour matriser le
fonctionnement de leurs activits

89
Retour

Le Contrle Interne
Objectifs
1

La scurit des actifs

La qualit de linformation
Fiable et
vrifiable

Pertinente

Le respect des directives

Loptimisation des ressources

Exhaustive

Disponible

90
Retour

Le ContrlePrincipes
Interne
1

Principe de la qualit du personnel

Principe dorganisation

3
4

Principe
dintgration
contrle)
Principe de permanence

Principe duniversalit

Principe dindpendance

Principe dinformation

Principe dharmonie

- Fonde sur la sparation des


fonctions
(auto- - Adapte aux objectifs de lentreprise
- Formalise
- Pralable

91
Retour

Le Contrle Interne
Dispositifs
1

Les objectifs

Les moyens

Le systme dinf. et pilotage

Lorganisation

Les mthodes et procdures

La supervision

- crites
- Simples et spcifiques
- Mises jours rgulirement
- Portes la connaissance des
excutants

92
Retour

Dmarche gnrale daudit


VOIR DOC 1

Pour construire sa confiance finale sur un type


d opration ou sur l ensemble, l auditeur dispose de
plusieurs sources d information probantes qui sont
utilises soit seules soit, le plus souvent ,
conjointement .

93

Dmarche gnrale daudit

Exemple

Pour vrifier que l objectif d exhaustivit de la


saisie du chiffre d affaires est bien rempli,
l auditeur utilise gnralement :
sa connaissance pralable de l entit et du
secteur ;
la fiabilit de la conception du systme ;
les rsultats de ses sondages sur le
fonctionnement du systme ;

94

Dmarche gnrale daudit

la confirmation directe de certains clients ;


des sondages sur le respect du principe de
sparation des priodes ;
les rsultats de lexamen analytique (vrification
de cohrence).

95

Dmarche gnrale daudit

Si la confiance obtenue chaque tape tait


exprime mathmatiquement (niveau de
confiance statistique), la confiance finale sur
cet objectif prcis pourrait tre exprime sous
la forme d une quation du type :

Confiance finale = somme


algbrique des confiances obtenues
chaque tape

96

Dmarche gnrale daudit

La mise en uvre effective d une telle formule est


difficile, mais il est essentiel de bien comprendre ce
concept, car de cela que dpendent l efficacit des
travaux et la fiabilit des conclusions tires :

97

Dmarche gnrale daudit

Exemple

En admettant que pour un objectif donn, lauditeur


dispose des sources de confiance suivantes :
conception et fonctionnement du systme,
contrle des comptes.
Plus la confiance obtenue de la premire source
sera grande, plus le recours la deuxime source
sera rduit et rciproquement.

98

Dmarche gnrale daudit

Il est donc essentiel, mme s il n utilise pas


des confiances statistiques, qu avant de
dterminer ltendue des contrles raliser
chaque tape, lauditeur s interroge sur les
diffrentes sources de confiance dont il va
disposer et comment elle se combinent entre
elles pour justifier sa confiance finale. Aprs
avoir ralis ses contrles, il devra s assurer
que les rsultats obtenus correspondent
effectivement ce qu il avait prvu.

99

Dmarche gnrale daudit

Phase prliminaire
Apprciation du contrle interne

Analyse des donnes exceptionnelles

Contrle des comptes

Examen des comptes annuels

Travaux de fin de mission et


rapport
100

Dmarche gnrale daudit

La dmarche gnrale propose dans le


prsent sminaire tient compte de ces
donnes fondamentales :

La phase prliminaire permet lauditeur de


comprendre le contexte gnral de l entit,
d valuer les risques dus au
secteur
d activit et aux caractristiques gnrales
de l entit et d identifier les transactions
significatives en les triant par nature.

101

Dmarche gnrale daudit

Pour les donnes rptitives, l apprciation du


contrle interne lui permet de comprendre les
systmes de production de l information financire,
d identifier les risques lis leur conception et
leur fonctionnement.
Pour les donnes exceptionnelles et les jugements,
l analyse pralable lui permet d en apprcier les
risques propres, d anticiper les problmes
ventuels et de prparer un programme de contrle
adapt.

102

Dmarche gnrale daudit

La phase de contrle des comptes est adapte,


pour chaque type de transaction et pour chaque
objectif, en fonction de la confiance obtenue des
tapes prcdentes et des niveaux de risques
identifis.
Lexamen des comptes annuels permet de vrifier
la cohrence des chiffres entre eux et avec les
informations obtenues tout au long de la mission, la
prsentation des informations et la qualit des
informations complmentaires fournies (annexe).

103

Dmarche gnrale daudit

Enfin, les travaux de fin de mission


permettent l auditeur de synthtiser ses
conclusions et d tayer dfinitivement son
opinion en s assurant qu il a bien valu
l incidence relle des risques qu il avait
identifis.

104

Dmarche gnrale daudit


Prise de
connaissance
Identifier les
risques
Objectif
Certification
des
comptes
avoir une
assurance
raisonnable

connatre
lentreprise
identifier les
risques
Faire les
travaux
adquats

MEMO
DAPPROCHE

Contrle
interne

Orienter les
contrle sur les
comptes
Apprcier les
systmes
Sassurer que
le CI est fiable

Contrle des Synthse et


comptes
revue
Valider les
comptes
Sassurer que
chaque poste
important reflte
la ralit

Sassurer que
Etre certain que lensemble des
comptes
lentreprise
traduise limage
matrise ses
fidle
activits

Rapport de
contrle
interne
programme de
travail contrle
des comptes

Synthse
contrle
des
comptes

Valider les tats


de synthse
Assurance sur
les travaux

finalit

Fondement de
lopinion

Rapport
sur les
comptes

Bouclage

Opinion
daudit

105

Dmarche gnrale daudit


Les grandes familles dapproche :

Approche bilantielle ou par les comptes


Approche contrle interne
Approche par les risques

106

Dmarche gnrale daudit


Approche par les comptes
Examen des comptes : Phase retenue gnralement au
final, lintrieur de cette approche une dmarche plus
prcise est dfinie, conduisant, llaboration des
programmes dtaills de travail;
Examen exclusif des comptes: approche retenue dans les
structures dont le CI na pas de signification vritable du fait
de la taille (PME) , CI sans signification, cumul de fonctions,
effectifs trs rduits
Utilisable : pour examen du CI par les comptes;

107

Dmarche gnrale daudit


Approche contrle Interne

Examen du CI constitue un lments essentiel de


lapproche. combin avec dautres procdures de validit;
Examen du CI peut constituer parfois un lment
prdominant de lapproche (volume important doprations
faibles montants, exp: activit de distribution ou BQ).

108

Dmarche gnrale daudit


Approche par les risques
Cette approche est centre sur les points critiques pouvant avoir une
incidence sur les comptes et:ou sur lopinion tels que :
une augmentation anormale de lencours clients ou des stocks
(problmes de provision),

Budget non ralis en ce qui concerne le CA et le rsultat


dexploitation (risque danticipation des ventes);

sous activit ou sur capacit de lappareil de production


(valorisation des stocks).

Incidence

sur les rsultats des filiales/ Evolution du march

109

Dmarche gnrale daudit


Approche par les risques

Permet daller lessentiel, vite les omissions de points importants,


donner une plus grande scurit pour lopinion mise;

Meilleure organisation de la mission (efficacit, gain de temps et de


productivit);

Meilleure communication avec le client, augmente les avantages que


peut retirer le client de la mission;

Evolutive.ne doit pas tre utilise seule.

110

Dmarche gnrale daudit


Le dcoupage modulaire
La dmarche de lAUDITEUR dans les
diffrentes phases de sa mission, va se
faire selon un dcoupage naturel,
variable selon les Entreprises mais
respectant les modules ou cycles les
plus courants. Un cycle est le
cheminement emprunt par un flux de
transactions depuis son origine jusqu
son dnouement.
111

Dmarche gnrale daudit


On distingue gnralement les cycles suivants :

Trsorerie ou financier (Banque, caisse, VMP, dettes


financires, oprations de capital, dividendes )
Achats (achats, fournisseurs, rotations )
Ventes (ventes, clients, provisions crances, rotations )

Stocks (inventaires, comptes stocks et encours, provisions,


rotations )

Personnel social (rmunrations, charges sociales,


provisions salariales )
Immobilisations
Fiscal
Juridique

112

Acquisition dune connaissance gnrale


-

La mission dAUDIT conduit entrer dans le dtail de


lactivit de lentreprise, il est ncessaire au pralable
den acqurir une connaissance gnrale.

Pour lobjectif de comprhension cette prise de


connaissance permet davoir une vue densemble de
lentreprise et de son contexte conomique, le transmettre
aux collaborateurs.

Pour lobjectif de preuve, elle permet de mesurer le degr


dindpendance de lentreprise, de qualit des mthodes
comptables utilises et de la documentation interne.

113

Acquisition dune connaissance gnrale

1- PRISE DE CONNAISSANCE DE DOCUMENTATION

Brochure de prsentation
Statuts, Modle j
Bilans
Rapports prcdents (CAC, gestion )
Manuels de procdures

114

Acquisition dune connaissance gnrale

2- CONTACTS AVEC LENTREPRISE

Dirigeants
Visite ....
Ncessit dune prise de connaissance pertinente.

115

Acquisition dune connaissance gnrale

3- PLAN DE MISSION

Lauditeur doit organiser son intervention, ce qui le


conduit rdiger un plan de mission et un
programme de travail.
Lobjectif du Plan de Mission est de synthtiser
linformation obtenue et de formaliser les dcisions
qui en dcoulent sur lorientation et la planification
de la mission.

116

Acquisition dune connaissance gnrale

La forme et le contenu du plan de mission sont libres,


mais il est prfrable den utiliser un modle
identique pour lensemble des missions.
On retrouve en gnral les informations suivantes:

Prsentation de lentreprise
Informations comptables
Dfinition de la mission
Systmes et domaines significatifs
Orientations du programme de travail
Equipe et Budget
Planification

117

Acquisition dune connaissance gnrale

4- Seuil de signification

lAuditeur fixera un seuil de signification,


montant exprim en unit montaire, en
de duquel les anomalies rencontres ne
remettront pas en cause son opinion.
Le niveau du seuil du signification est fix
librement par lauditeur.
Il est gnralement calcul par rapport au
Rsultat de lEntreprise, et au montant des
Capitaux Propres.
(Voir modle)
118

Evaluation du contrle interne


Dfinitions
Le contrle interne est lensemble des mesures
dauto contrle, comptables ou autres, que la
direction dfinit, applique (et fait appliquer) et
surveille sous sa responsabilit afin d assurer la
matrise du patrimoine de l entreprise et de ses
oprations.
Le contrle interne est un processus mis en uvre
par le conseil d administration, les dirigeants et le
personnel d une organisation, destin fournir une
assurance raisonnable quant la ralisation des
objectifs fixs
119

Evaluation du contrle interne

Objectifs
Le contrle interne est dfini comme l ensemble des
moyens humains et techniques, tels que
l organisation, les procdures, les systmes, ayant
pour objectifs :

la protection et la sauvegarde du patrimoine ;


la ralisation et l optimisation des oprations ;
la fiabilit des informations financire ;
la conformit aux lois et aux rglementations en
vigueur ;
le respect des objectifs et des rgles fixs par la
direction gnrale.
120

Evaluation du contrle interne


Le
Le Contrle
Contrle interne
interne -- nest
nest pas...
pas...

Contrle
Interne

Audit interne
Contrle de gestion
Total Quality Management

121

Evaluation du contrle interne

Le contrle interne est au coeur de


lentreprise
Intgration
des objectifs

Contribution
aux objectifs
Stratgie
Contrl
e
Interne

Oprations

Acteurs

Mise en
oeuvre de la
stratgie
122

Evaluation du contrle interne


Le contrle interne peut aider une entreprise :
raliser ses objectifs en matire de performances et de
rentabilit
garantir la fiabilit des informations financires
assurer la conformit aux lois et rglementation en vigueur

En revanche, le systme de contrle interne ne peut garantir ni la


russite ni mme la prennit de l entreprise

123

Evaluation du contrle interne


Elments du contrle interne

ionActi
t
vits d
a
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rm

fo
In
Evalu
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Enviro
nneme

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Information
Communication

Pilotage

Con

Co
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t
n
Co

124

Evaluation du contrle interne

L environnement de contrle

Envir
onnem
ent

de

rle
Cont

L environnement de contrle dtermine le niveau de sensibilisation


du personnel au besoin de contrles
Les facteurs ayant un impact sur lenvironnement de contrle
comprennent notamment :
l intgrit et la comptence du personnel
le style de management des dirigeants
la politique d organisation, de formation et de dlgation
des responsabilits

125

Evaluation du contrle interne


Evalu
ati

on

i
Des R

s
sq u e

L valuation des risques


L valuation des risques consiste en lidentification et lanalyse des
facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs
Identification des risques l chelle de l entreprise

Facteurs internes
Renouvellement ou refonte de SI
Mise hors service provisoire de
linformatique
Changement du management
Restructuration interne
Accs aux actifs par le personnel
Manque dautorit de la direction
Nouvelles activits, Export..

Facteurs externes
Introduction de nouvelles
technologies (systmes de production,
technique de gestion de stock)
Evolution des besoins des clients
Concurrence
Lgislations et rglementations
nouvelles
Croissance rapide
126

Evaluation du contrle interne


Evalu
ati

on

i
Des R

s
sq u e

Lvaluation des risques


L valuation des risques consiste en lidentification et lanalyse des
facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs
Identification des risques au niveau de lactivit
Domaine Approvisionnement
Rception de marchandises non
conformes la commande
Rception tardive

Domaine Trsorerie
Prvisions de trsorerie non fiables
Recouvrement des crances clients
non acclr

Domaine Vente

Domaine Production

Les vendeurs sont mal informs sur


les caractristiques des produits

Faiblesse de communication avec le


service marketing en ce qui concerne
les prvisions de ventes

Commandes clients gares

Insuffisance de matire premires


127

Evaluation du contrle interne

Activit

De
r
Cont

le

Les activits de contrles


Les activits de contrles peuvent se dfinir comme l application des
normes et procdures qui contribuent garantir la mise en uvre des
orientations manant du management.
Les activits de contrle sont menes tous les niveaux hirarchiques et
fonctionnels de la structure et comprennent des actions du type :
approuver et autoriser (avoirs clientles)
vrifier et rapprocher (donnes commerciales et comptables)
apprcier les performances oprationnelles (variation des prix
d achat, retours de marchandises..)
s assurer de la scurit des actifs (inventaires physiques)
veiller la sparation des fonctions (autorisation dune vente
crdit et tenue des comptes clients et accs aux rglements..)
128

Evaluation du contrle interne

Les systmes dinformation


L information pertinente doit tre identifie, recueillie et diffuse
sous une forme et dans les dlais qui permettent chacun
d assumer ses responsabilits.
Les systmes dinformation produisent, entre autres, des donnes
oprationnelles, financires, ou encore lies au respect des
obligations lgales et rglementaires, qui permettent de grer et
contrler l activit.

129

Evaluation du contrle interne

Le Pilotage
Les systmes de contrle interne doivent eux-mmes tre
contrls, afin quen soient values dans le temps les
performances qualitatives. Pour cela, il convient de mettre en
place un systme de pilotage permanent, de procder des
valuations priodiques ou encore de combiner les deux mthodes.
Les faiblesses de contrle interne doivent tre portes
l attention de la hirarchie, les lacunes les plus graves devant tre
signales la direction gnrale ou au conseil d administration.

130

Evaluation du contrle interne


Les trois enjeux de la conception du systme de
contrle interne
Dans certains secteur, le contrle interne est une
contrainte rglementaire
Notamment le secteur financier : la circulaire 6 de
BAM est une Rfrence qui simpose aux banques.
ENJEU N1
LE RESPECT DE LA
REGLEMENTATION

Elle dfinit des normes dorganisation et des


exigences Minimales en matire de contrle interne
Elle implique et dfinit la responsabilit des
diffrents organes de dcision et de contrle

131

Evaluation du contrle interne


Les trois enjeux de la conception du systme
de contrle interne
La prise de risque est au cur des diffrents mtiers
de l entreprise

ENJEU N2 :
LAMELIORATION DE LA
MAITRISE DES RISQUES
DANS UN SOUCI DE
RENTABILITE
ET DE PERENNITE DE
LENTREPRISE

Risque client
Risque oprationnel
Risque informatique
Risque commercial
Risque comptable, juridique, rglementaire
etc.
Lenvironnement concurrentiel favorise la
croissance et la Complexification des risques
Le contrle interne participe la matrise des
risques de diffrentes nature; il constitue le niveau
dassurance indispensable qui permet de disposer
doutils rapides et prcoces de prvention des
dfaillances
132

Evaluation du contrle interne


Les trois enjeux de la conception du systme
de contrle interne
Lvolution des systmes dinformation,
lintgration de nouveaux applicatifs ou plates-formes
techniques

ENJEU N3 :
PARTICIPER A LA
DYNAMIQUE ET A
LEVOLUTION DE
LENTREPRISE

Lvolution permanente de lorganisation et des


structures qui traduit ncessairement ladaptation de
lentreprise ses nouveaux dfis
Le renforcement des outils de pilotage, lgitime
besoin dune entreprise qui souhaite matriser son
activit
Lvolution des mtiers de lentreprise qui ncessite
lacquisition de nouveaux savoir-faire, le
dveloppement de nouvelles comptences

133

Evaluation du contrle interne

Approche gnrale
2.1 Diagnostic du systme de contrle interne
par domaine de gestion
Domaine
Stratgie

Domaine
Organisation

Domaine
Gestion
Courante

Domaine
Systme
d information

2.2 Renforcement du systme de contrle interne


Plan de refonte de Plan de correction de
certaines procdures certaines procdures

Plan de mise niveau


des structures
de contrle

2.3 Plan d action

134

Evaluation du contrle interne


DMARCHE DVALUATION DU CONTRLE INTERNE
DMARCHE DVALUATION DU CONTRLE INTERNE

DESCRIPTION DU SYSTME

OBJECTIF

Tests de conformit
(comprhension du systme)
Forces thoriques

Premire valuation du systme

Faiblesses thoriques

Tests de permanence
Application des points forts

Points forts
appliqus

Points forts
non appliqus

FORCES

Evaluation dfinitive
du contrle interne

RECOMMANDATIONS

FAIBLESSES

IMPACT SUR LA PREPARATION


DES COMPTES
135

Evaluation du contrle interne


Phase prliminaire - Prise de connaissance gnrale
La phase prliminaire permet l auditeur de comprendre le
contexte gnral de l entreprise.
La nature des informations recherches ce stade sont
d ordre gnral et peuvent concerner les lments suivants :
La nature d activit et la taille de l entreprise
Concurrence
Nature de la clientle
Les investissements raliss
La politique du personnel
Organigramme
La structure du capital social
Existence ou non d un manuel de procdure
Existence ou non d audit prcdent
etc...
136

Evaluation du contrle interne


Phase prliminaire - Prise de connaissance gnrale

En outre, il est d usage que l auditeur fasse une


visite dans les usines de production (pour les
entreprises industrielles) et dans les entrepts afin
de mieux comprendre la nature de l activit de
l entreprise.

137

Evaluation du contrle interne


Description du systme
Cette tape est trs importante dans la mesure, o
c est la correcte comprhension du systme qui
permet de l valuer.
L approche adopte pour la comprhension du
systme peut tre axe sur :
Les entretiens approfondis avec le personnel
concern
Le manuel de procdures (s il existe)
les dossiers des auditeurs prcdents
etc...
138

Evaluation du contrle interne


Description du systme

Pour matrialiser cette description, l auditeur a


gnralement recours aux :
Descriptions narratives (le mmorandum).
Descriptions graphiques (le flowchart
diagramme de circulation des documents).

ou

139

Evaluation du contrle interne

Le mmorandum
Le mmorandum rsulte de la mise au clair des
notes prises pendant les
entretiens et aprs
l exploitation des documents en interne (manuel de
procdure notamment)
Le mmorandum est prconis lorsque le nombre
d intervenants, d tapes et de documents est limit

140

Evaluation du contrle interne

Le flowchart
Le flowchart rsulte de la reprsentation
graphique des flux de traitement des donnes.
Le recours cette description graphique prsente
les avantages :
dun langage commun ;
d une meilleure visualisation des oprations
(Voir slide FC et cas pratique)
141

Evaluation du contrle interne


Vrification de lexistence de systme
Objectif :
S assurer que la description du systme
correspond la ralit, ce qui permet d viter
de mettre en uvre les autres tapes d audit
sur des bases errones.
Les tests de vrification de l existence du
systme ne visent pas de s assurer que les
procdures sont correctement appliques.

142

Evaluation du contrle interne

Vrification de lexistence de systme


Mise en oeuvre

L auditeur
slectionne
une
opration
reprsentative et la suit du berceau au tombeau
c est dire tout au long du circuit en vrifiant que
les oprations dcrites correspondent la ralit
(documents
justificatifs,
contrles
dcrits,
classements,).

143

Evaluation du contrle interne


Evaluation prliminaire du contrle interne
Aprs avoir dcrit le systme, l auditeur doit dgager les
forces et faiblesses prliminaires du contrle interne.
Ces forces et faiblesses sont structures selon une
rpartition de l activit de l entreprise en sections
homognes.
Il s agit notamment des circuits suivants :
Ventes / clients
Achats / fournisseurs
Production / stocks
Immobilisations
Personnel
Financements / trsorerie
144

Evaluation du contrle interne


Vrification du fonctionnement du systme
Lors de l valuation prliminaire du contrle interne
l auditeur a identifi des forces du systme sur
lesquelles il souhaite s appuyer pour limiter ses
contrles sur les comptes.
A ce titre, l auditeur doit confirmer l existence
permanente de ces forces du systme avant de limiter
l tendue de ses contrles sur les comptes.
En gnral, l auditeur effectue un contrle des
principales procdures existantes (ventes/clients,
Achats/fournisseurs, etc) en se basant sur la
technique de sondages.
145

Evaluation du contrle interne


Evaluation dfinitive du contrle interne
Aprs la vrification du fonctionnement du systme,
l auditeur effectue une valuation dfinitive du
contrle interne compte tenu des :
forces du systme
faiblesses dgages lors de l valuation
prliminaire du contrle d une part et celles qui
dcoulent de la non application des forces du
systme.

146

Evaluation du contrle interne


Evaluation de l impact des faiblesses
Au cours des tapes prcdentes, l auditeur a identifi les faiblesses
inhrentes au systme et les faiblesses d application du systme.
A ce stade, il doit valuer si ces faiblesses :
ne peuvent avoir d incidence significative sur les comptes annuels
mais mritent nanmoins d tre portes la connaissance des
dirigeants de l entreprise pour lui permettre d amliorer les
performances de son systme ;
peuvent avoir une incidence significative sur les comptes annuels,
auquel cas il doit drouler un programme de travail ncessaire
l valuation de l incidence rel de ces faiblesses sur les comptes de
l exercice ;
ne permettent pas de garantir un enregistrement comptable
adquat des oprations de l entreprise, l auditeur externe peut
mettre une rserve cause de la non fiabilit du contrle interne.
147

Evaluation du contrle interne


Rapport de contrle interne
En rgle gnrale, les faiblesses du contrle interne
releves par l auditeur, sont rcapitules dans un
rapport de recommandations (rapport de contrle
interne).
Ce rapport fait l objet d une runion de synthse avec
la direction en vue de clarifier les actions et les
recommandations permettant de pallier les faiblesses
constates et par consquent, d amliorer la fiabilit
des comptes.

148

Evaluation du contrle interne


Rapport de contrle interne

Planindicatif
indicatif
Plan
Anomalies souleves par cycle
Risques ventuels identifis
Recommandations mettre en uvre
Personnes ou poste de responsabilit concerns
Planning de ralisation

149

Evaluation du contrle interne


Rdaction des recommandations
SCHEMA TYPE
1.1.

DESCRIPTION
DESCRIPTIONDES
DESFAITS
FAITS

2.2.

RISQUES
RISQUESENCOURUS
ENCOURUS

3.3.

COMMENTAIRES
COMMENTAIRESDES
DESRESPONSABLES
RESPONSABLES

4.4.

RECOMMANDATIONS
RECOMMANDATIONS
150

Evaluation du contrle interne

VENTES CLIENTS

TRESORERIE

ACHATS FOURNISSEURS

CYCLES
Immobilisations

STOCKS

PAIE
PAIE

151

Evaluation du contrle interne


Exemple :
Cycle de ventes : Pratiques de contrle interne valider

VENTES CLIENTS

Toutes les commandes sont traites rapidement


(Pas de livraison pouvant gnrer ultrieurement
des litiges).
Les conditions de la commande sont acceptables
(elles doivent tre tablies avec soin avant
daccepter la commande).
Le client est solvable : la commande reue ne doit
pas impliquer un dpassement du crdit maximum
qui lui est allou.
Les factures sont toutes correctement et rapidement
tablies et enregistres.
152

Evaluation du contrle interne


Exemple (suite ) :
Cycle de ventes : Pratiques de contrle interne valider

VENTES CLIENTS

Les quantits livres ont t correctement saisies et


correspondent aux quantits commandes et aux
quantits factures.
Les prix sont correctement appliqus et les
diffrents rabais ou remises accords en fonction
des accords passs avec les clients.
La facture est arithmtiquement correcte.
La relance des clients est systmatique et les
provisions sont constates.
Le suivi des encaissements est assur.

153

Evaluation du contrle interne


Objectifsgnraux
gnrauxdu
ducontrle
contrleinterne
interne
Objectifs

Immobilisations

Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits


annexes sont enregistrs (exhaustivit).
Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits
correspondants sont rels (ralit), appartiennent l'entreprise
et sont correctement protgs.
Toutes les immobilisations, ainsi que les charges et produits
correspondants sont correctement valus.

154

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

Principalescaractristiques
caractristiquesdu
ducycle
cycleimmobilisations
immobilisations
Principales
Le processus type d'une opration d'investissement
tude et dcision d'investissement,
procdure d'acquisition et de mise en place,
utilisation, entretien et protection,
dcision de remplacement, de cession ou de mise au rebut.

155

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

Acquisitionou
ouamlioration
amliorationdes
desimmobilisations
immobilisations
Acquisition
Objectif:
Acqurir le matriel ncessaire assurer l activit tout en
optimisant le rapport qualit/prix
Mise en uvre :
l tablissement d une liste des investissements possibles
la dtermination d une enveloppe destine l investissement,
l analyse de la rentabilit ou de l utilit des investissements
prvus,

156

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

Acquisitionou
ouamlioration
amliorationdes
desimmobilisations
immobilisations
Acquisition
Mise en uvre :
la slection des projets dans la cadre d un budget
d investissement,
l autorisation de la dpense en fonction du budget
pralablement dfini,
l autorisation de mise en chantier lorsqu il s agit d une
livraison soi-mme.

157

Evaluation du contrle interne

Immobilisations

Maintenanceetetprotection
protectiondes
desimmobilisations
immobilisations
Maintenance
Objectif:
Prserver le patrimoine de la socit contre les risques de vols,
incendies...
Mise en uvre :
des inventaires physiques priodiques,
l existence d un service charg de la maintenance des
immobilisations,
une assurance suffisante des immobilisations contre les principaux
sinistres.
158

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

Suivides
desimmobilisations
immobilisations
Suivi
Objectifs
Assurer une meilleure gestion des immobilisations
Offrir la comptabilit les informations techniques
qui ne relvent pas de ces comptences

159

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

Suivides
desimmobilisations
immobilisations
Suivi
Mise en uvre
Le suivi peut tre fait par des fiches manuelles ou informatiques qui
donnent pour chaque bien:
la description (nature, numro de srie),
la date d'installation
la date de mise en service (point de dpart de lamortissement)
la localisation
le compte comptable concern
les renseignements comptables (factures, valeurs hors taxes,
TVA rcupre, mode et dure d'amortissement etc.),
les valeurs d'expertise,
le montant des amortissements pratiqus chaque anne,
les conditions de cession en cas de sortie du patrimoine,
les dpenses de rparation et d'entretien engages.
160

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

OBJECTIFS
D'AUDIT
1&2. Ralit
:
Toutes
les
immobilisations
sont :
Relles

appartiennent

lentreprise
sont

correctement
protges

RISQUE
POTENTIEL

Actif fictif
Risque
perte

PROCDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PRMUNIR CONTRE CES
RISQUES

de

Survaluation
de la patente.

Existence
de
procs-verbaux
de
rception.
Suivi
rgulier
du
budget
d'investissement.
Rapprochement rgulier du fichier des
immobilisations avec les existants
physiques.
Contrle rgulier et confirmation des
immobilisations dtenues par des tiers.
Couverture d'assurance.
Analyse rgulire des biens totalement
amortis pour dcider ou non de leur
mise au rebut.

161

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

OBJECTIFS
DAUDIT
3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres

RISUQE
POTENTIEL

Apprciation
non
exhaustive des
mouvements

PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES

Mise en place d'une procdure de suivi


comptable l'aide de documents
prnumrots :
- des cessions d'immobilisations,
- des productions d'immobilisations
ralises par l'entreprise pour ellemme,
- des acquisitions d'immobilisations et
de leur mise en service.

162

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

OBJECTIFS
DAUDIT

RISUQE
POTENTIEL

3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres

PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES

Mauvaise
identification des
charges
et
produits

Suivi de la squence, par le service


comptable, des documents prnumrots
en
liaison
avec
l'historique
des
mouvements
du
fichier
des
immobilisations.
Rapprochement
du
fichier
des
immobilisations avec la comptabilit
gnrale.
Identification et suivi individualis des
charges et produits annexes (locations,
redevances...).

163

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

OBJECTIFS
DAUDIT
3. Toutes les
immobilisatio
ns
sont
enregistres

RISUQE
POTENTIEL

Apprciation
non
exhaustive des
mouvements

PROCEDURES ENVISAGEABLES
POUR SE PREMUNIR CONTRE CES
RISQUES

Mise en place d'une procdure de suivi


comptable l'aide de documents
prnumrots :
- des cessions d'immobilisations,
- des productions d'immobilisations
ralises par l'entreprise pour ellemme,
- des acquisitions d'immobilisations et
de leur mise en service.

164

Evaluation du contrle interne


Immobilisations

OBJECTIFS
DAUDIT

RISQUE
POTENTIEL

5.
Toutes les
Irrgularit
immobilisations ainsi comptable
que les charges et
risque fiscal
produits annexes sont
correctement values
Mauvais
recensement
engagements

PROCEDURES ENVISAGEABLES POUR SE


PREMUNIR CONTRE CES RISQUES
Existence

de rgles prcises en matire


et
d'lments constitutifs de cot d'acquisition :
- immobilisations acquises,
- immobilisations produites.
Justification de la politique d'amortissement
retenue.
Suivi spcifique des immobilisations acquises
par voie de crdit-bail.
des
de suivi des nantissements,
Procdure
hypothques.

165

Evaluation du contrle interne

Travaux en ateliers
Cas de synthse

166

Contrle des comptes


LAuditeur obtient tout au long de sa mission les lments

probants, suffisants et appropris pour fonder lassurance


raisonnable lui permettant de dlivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle.
Il effectue un choix parmi ces techniques quil justifie dans
ses dossiers, il lui appartient de dterminer les conditions
dans lesquelles il met en oeuvre ces techniques ainsi que
ltendue de leur application.

167

Contrle des comptes


Trois techniques sont caractristiques de lAUDIT :

Leur non utilisation ventuelle doit tre justifie.


Inspection physique, ou observation des lments dActif
Confirmation directe auprs des tiers
Lettre daffirmation des dirigeants

168

Contrle des comptes


Elles sont compltes par des techniques

basiques :
Examen des documents dtenus par lEntreprise (Factures,
relevs bancaires..)
Examen des documents crs par lEntreprise (Factures
clients, notes de frais)
Contrles arithmtiques - Analyse, estimation,
rapprochements et recoupements
Examen analytique

169

Contrle des comptes

Inventaire physique des stocks

170

Contrle des comptes


L inventaire physique
Obligation lgale
Ncessit comptable
Ncessit de gestion
Production
Commercial
Diligence prvue par les normes internationales
d audit

171

Contrle des comptes

Types d inventaire physiques

Inventaire en une seule fois


Inventaires tournants

172

Contrle des comptes


Linventaire physique ne concerne pas que les
marchandises et matires :
Immobilisations corporelles
Effets, Espces, etc
Un inventaire rat est irrattrapable
Prvenir immdiatement en cas de problme les
responsables de l inventaire et la direction de la
socit

173

Contrle des comptes

LES DEMANDES DE CONFIRMATIONS

174

Contrle des comptes

Demande auprs dun tiers en relation avec lentreprise


Runion dinformation sur la :
Ralit et exhaustivit d un solde
Ralit ou caractre complet de certaines
informations
Diligences d audit

175

Contrle des comptes

Directe
Ralit et exhaustivit des soldes confirms
Inventaire des risques
Indirecte
Prsomption de bon fonctionnement d une
procdure
Caractre ncessaire et suffisant des provisions

176

Contrle des comptes

Avantages :
Niveau de preuve
Simplicit
Efficacit
Caractre suffisant des enregistrements

177

Contrle des comptes


Domaines dapplications

Terrains et immeubles
Immobilisations incorporelles
Matriel
Dpts et cautionnements
Stocks : Matrialit (stocks dtenus chez des tiers)
Clients dbiteurs divers : Matrialit
Fournisseurs/crditeurs divers
Trsorerie
Avocats et conseils
Assurances
178

Contrle des comptes


Diffrents types de circularisations
Positive
Rponse systmatique
Ngative
Rponse en cas de dsaccord
Ouverte
Sans montants (banques, avocats, parfois fournisseurs)
Ferme
Avec montants (clients/autres dbiteurs)
179

Contrle des comptes


Mthodologie, prparation de la demande
Slection des tiers, accord de la direction
Mise en place des lments de suivi
Dactylographie, signature
Expdition des demandes
Rception des rponses, relances
Dpouillement et traitement des rponses
Contrles alternatifs
Synthse et conclusions
180

Contrle des comptes

LA LETTRE DAFFIRMATION

181

Contrle des comptes

Cest un document dans lequel un dirigeant affirme, sous sa


responsabilit, que les comptes sont conformes aux rgles
comptables.
Il existe une lettre daffirmation gnrale o le dirigeant affirme que
les comptes sont rguliers et sincres et quils prennent en compte
toutes les informations et vnements concernant lentreprise.
Cette lettre est peu utilise car les entreprises o la structure et le
niveau du signataire sont tels quil soit en situation de pouvoir la
produire sont rares.

182

Contrle des comptes

LA REVUE ANALYTIQUE

183

Contrle des comptes


Porte de lexamen analytique
L examen analytique est un moyen de contrle qui

permet l auditeur de vrifier :


La rgularit et la sincrit de certains lments
constitutifs des comptes annuels,
La cohrence de l ensemble des comptes annuels

184

Contrle des comptes

L examen Analytique
Il a pour objet de :
Dfinir les ratios qui lui semblent les plus rvlateur

de l volution de l entreprise.
S assurer que les lments ncessaires l explica-

tion de leur variation seront disponibles.

185

Contrle des comptes

Il doit permettre de :
Apprhender les lments significatifs de l entreprise
Vrifier la cohrence globale des tats de synthse
entre eux.

186

Contrle des comptes

LES SONDAGES

187

Contrle des comptes

Dfinition
Dfinition
C est lapplication de procdures daudit une partie

seulement des lments d un solde de compte ou d une


catgorie de transactions.
Cela permet lauditeur :

dobtenir et dvaluer des lments probants sur


certaines caractristiques des lments slectionns ;

daboutir une conclusion ou daider tirer une


conclusion sur l ensemble de la population.
188

Contrle des comptes


Choixddun
unchantillon
chantillon
Choix
Pour dfinir un chantillon, l auditeur doit considrer :
les objectifs spcifiques de l audit, la population

dans laquelle le sondage doit tre effectu


la taille de l chantillon.

189

Contrle des comptes

Lapopulation
population
La

Cestun
unensemble
ensemblede
dedonnes
donnessur
surlesquelles
lesquelles
Cest
auditeurslectionne
slectionneun
unchantillon
chantillonpour
pourparvenir
parvenir
llauditeur
uneconclusion.
conclusion.
une

190

Contrle des comptes

Tailleddun
unchantillon
chantillon
Taille
Pour dterminer sa taille, l auditeur doit prendre en
compte :
le risque dchantillonnage
lerreur tolrable
lerreur escompte

191

Contrle des comptes

Tailleddun
unchantillon
chantillon
Taille
La taille dpend du niveau du risque d chantillonnage
que l auditeur est prt accepter..

NB : Plus le risque accept est faible, plus la taille de


l chantillon sera importante.

192

Contrle des comptes


Slectionde
delchantillon
lchantillon
Slection
Lchantillon choisi doit tre reprsentatif.
Les trois principales mthodes de slection :

Slection alatoire : tous les lments de la


population ont la mme chance d tre slectionns.
Slection systmatique : En appliquant un intervalle

ayant un point de dpart alatoire.

193

Contrle des comptes


Slectionde
delchantillon
lchantillon
Slection

Slection au hasard :

alternative acceptable la
slection alatoire, condition que l auditeur
sefforce de constituer un chantillon reprsentatif
de la population entire,

194

Contrle des comptes


Evaluationdes
desrsultats
rsultatsddun
unsondage
sondage
Evaluation
Aprs

avoir appliqu chaque lment de


l chantillon des procdures d audit adaptes
l objectif d audit, l auditeur doit :
analyser les erreurs dceles dans l chantillon ;
effectuer une projection des erreurs dceles dans
l chantillon l ensemble de la population ;
rvaluer le risque d chantillonnage.

195

Synthse de la dmarche daudit


Principales phases dun audit
Prparation de la mission
Intrim
Assistance aux inventaires
Final
Pr-final
Final
Post-final
196

Synthse de la dmarche daudit


Intrim

Test des procdures et du contrle interne


Etude des principes comptables
Contrle des oprations ponctuelles/exceptionnelles
Prparation des tapes suivantes

197

Synthse de la dmarche daudit

Assistance aux inventaires


Etude des procdures dinventaire
Sondages sur les comptages
Recueil dlments dapprciation de la valorisation
Vrification de la sparation des exercices

198

Synthse de la dmarche daudit

Pr-final
Suivi des constatations de l intrim
Envoi des demandes de confirmation
Audit de certains comptes
Suivi des points soulevs lors de l audit de l exercice
prcdent

199

Synthse de la dmarche daudit


Final
Contrles directs
Exploitation des rponses obtenues
Revue analytique finale
Revue des vnements postrieurs
Revue, bouclage synthse
Prsentation des conclusions
200

Synthse de la dmarche daudit


Post-final
Diligences lgales
Contrle de l information financire
Mise en ordre du dossier
Rapports
Synthse des temps passs

201

Tenue de dossier de travail

L auditeur est tenu de :

permettre la supervision du travail et la


transmission de l information ;
justifier des conclusions tires et
d apporter la preuve des diligences
effectues.

202

Tenue de dossier de travail

Les feuilles de travail sont classes et


conserves dans des dossiers.
Sont examines ci-aprs les modalits
pratiques de mise en uvre de cette
documentation.

203

Tenue de dossier de travail

Qualits requises

Chaque feuille de travail, que ce soit une


copie des documents de l entreprise ou
une analyse de l auditeur, doit remplir
certaines conditions de forme qui peuvent
se rsumer ainsi :

Identification
Clart
Conclusion
Indexation

204

Tenue de dossier de travail

Utilisation des symboles

: Opration vrifie
: Contrle avec une pice justificative
(dont la nature doit tre prcise).
: Pointage avec les comptes auxiliaires
: Pointage avec la balance gnrale

205

Tenue de dossier de travail

Structure du mmo de synthse


Rappel des objectifs d audit recherchs
Prcision sur les les principales diligences
effectues (ne pas oublier la phase intrimaire)
Analyse dtaille du poste et commentaire
justifi sur l volution du poste
Evocation des principaux points d audit relevs
Points en suspens ou suivre
Conclusion(s)

206

Tenue de dossier de travail

Rappel des objectifs d audit recherchs

(Exhaustivit, Ralit ou existence - Cut off - Bonne


imputation - Correcte valuation - Bonne
centralisation - Bonne prsentation des tats de
synthse ) ;
Souligner ou mettre l accent sur les objectifs
d audit critiques les plus significatifs ( source :
contrle interne ; Revue analytique ; analyse de
l activit ; exprience sur le dossier)

207

Tenue de dossier de travail

Prcision sur les les


diligences effectues

principales

(tendue, scoop, principales limitations et


moyens utiliss pour pallier ses limitations,
) ;

208

Tenue de dossier de travail

Exemple : validation d un compte de


tiers (client ou fournisseur)

Rappel rsultat de la phase intrimaire ;


avons-nous pu nous baser sur la
confirmation des tiers ? Si oui taux de
couverture ;
Crances ou dettes non comptabilises ou
provisionnes ;
Cut-off ;
Risque perte ou de non recouvrement
(crances, ).

209

Tenue de dossier de travail

Analyse dtaille du poste (en grande


masse) et commentaire justifi sur
lvolution du poste (contrle des
comptes) : par rapport au budget et par
rapport l exercice prcdent (analyse
faire en volume et en valeur
systmatiquement : Chiffre d affaires,
achats de marchandises ou matires,
stocks, ).
210

Tenue de dossier de travail

Evocation des principaux points d audit


relevs

points relevant du contrle interne


points concernant le contrle des comptes
(rserves,
incertitudes,
limitations,
observations, )

Distinction entre les points relevs lors


des prcdents audits (suivi de ces
points) et les nouveaux points soulevs
de l exercice soulevs de l exercice
sans revue.

211

Tenue de dossier de travail

Points en suspens ou suivre avec


prcision de la charge de travail ( faire
par nous et/ou par le client )
Estimation du temps supplmentaire
ventuelle (prvision du dpartement
du budget, )

212

Tenue de dossier de travail

Conclusion(s)

partielle ou intermdiaire,
dfinitive (aprs finalisation des travaux,
celle qui sera retenue dans les rapports
dfinitifs).

213