ASET, LIABILITAS DAN

EKUITAS PEMILIK

OUTLINE
Persoalan terkait pendefinisian aset, penerapan definisi, dan
mengapa definisi dan kriteria pengakuan penting dan juga
kontroversial
Persoalan terkait pendefinisian liabilitas, penerapan definisi, dan
mengapa definisi dan kriteria pengakuan penting dan juga
kontroversial
Bagaimana dan mengapa persoalan-persoalan terkait definisi dan
kriteria pengakuan saling terkait dengan persoalan-persoalan
definisi dan pengakuan ekuitas pemilik
Persoalan-persoalan yang muncul dalam menerapkan definisi dan
kriteria pengakuan berkenaan dengan akuntansi untuk pengaturan
pendanaana tertentu

Aset
Assets

future economic benefits

controlled by the entity
as a result of past transactions or other past events
Exchangeable ???

Future economic benefits

Embodied in assetts
Potential to contribute, directly or indirectly,
The flow of cash or cash equivalent to the entity
Non-profit: membantu entitas memenuhi tujuan mereka dalam menyediakan layanan-layanan
yang diperlukan kepada penerima manfaat

Definisi di atas, sulit untuk diterapkan pada aset yang tidak memiliki kapasitas
menghasilkan kas
Economic benefits economic resources: scarcity and utility economic value
service potentialities

Aset
Control by an entity
Not necessarily owned
Ownership does not mean control
Not legal concepts, but on the economic substance

Past events
To exclude planned assets
Event is not an executory contract
The rights to future performance already exists (Ijiri)

Exchangeability: separable from an entity and its disposal value is separate

from the value of the entity
Goodwill ???
Chambers: goodwill is not an asset. Goodwill is subject to evaluation not
measurement. Norma dan perbandingannya bersifat hipotetis dan tidak menjadi subyek
atas independent corroboration.
Exchangeability is not an essential characteristic

Aset
Recognition criteria probable future benefits or
services are obtainable byt the firm and are the results
of a past events
Defined but not recognised: human resources, operating lease
Benefits are beyond reasonable doubt: R&D

Recognition criteria reliably measured

Beberapa pengakuan merupakan konvensi: piutang dan
peralatan
Beberapa pengakuan ditentukan standar: leases
Recognition criteria: guidelines to formulate recognition
rules

Aset
Recognition criteria:
Bergantung pada hukum
Penentuan substansi ekonomi dari transaksi atau kejadian:
materialitas
Penggunaan prinsip konservatif atau kehati-hatian:
mengantisipasi kerugian, bukan keuntungan
Kemampuan untuk mengukur nilai aset

Liabilitas
Liability :
a present obligation of the entity, the settlement of which is
expected to result in an outflow from the entity of resources
embodying economic benefits
arising from past events

Legal enforceability
Tidak harus, bisa juga dalam bentuk constructive obligations
(misalnya garansi) ataupun equitable obligation atau social
obligation (misalnya membersihkan lahan yang terpolusi)
Menimbulkan persoalan judgement: kapan suatu obligasi
diakui?

Liabilitas
Settlement of liability
Harus ada future outflow of resources?
Bagaimana bila diselesaikan dengan dengan penerbitan
saham? Pengumuman dividen saham?
Bagaimana bila utang diampuni?
In substance defeasance?

Deferred credits: Deferred gross profit dalm installment

sales
Past events
Yang mana? Ketika memesan atau ketika menerima barang?

Liabilitas
Provisions and contingencies
Provisions: jumlah atau waktunya tidak pasti
Contingencies: bertangung pada munculnya atau tidak
munculnya kejadian atau liabilitas yang pengeluaran sumber
dayanya tidak probable atau jumlahnya tidak dapat dikur
dengan andal

Pension: underfundend fund is a liability

Didasarkan pada layanan yang diberikan pegawai
Dibayarkan ketika pegawai pensiun
Dananya harus dibayar dalam kerangka rencana pensiun

Cuti dalam jangka waktu yang sangat lama

Liabilitas
Kriteria pengakuan

Didasarkan pada hukum

Penentuan substansi ekonomi dari kejadian
Penggunaan prinsip konservatif
Kemampuan mengukur nilai liabilitas

Ekuitas pemilik
Banyak strategi inovatif keuangan yang membuat
penentuan apakah suatu instrumen keuangan
merupakan utang atau ekuitas pemilik menjadi rumit
Equitas adalah kepentingan residual atas aset dari
entitas setelah dikurangi semua liabilitasnya
Memerlukan persetujuan atas definisi aset dan liabilitas
Fitur utama:
Hak dari pihak-pihak tersebut
Subtansi ekonomi dari pengaturannya

Ekuitas pemilik
Hak-hak dari pihak-pihak
Hak mendapatkan prioritas pembayaran dalam situasi kebangkrutan
Hak mendapatkan penyelesaian atas klaim pada tanggal tertentu melalui
penyerahan aset atau barang atau layanan
Hak menggunakan aset atau mengoperasikan usaha
Hak berpartisipasi atas laba

Substansi ekonomi
Kreditur memiliki risiko yang lebih rendah daripada pemilik
Kreditur mendapatkan pengembalian yang tetap sedangkan pemilik
mendapatkan pengembalian yang variabel
Pemilik memiliki kendali atas perolehan, komposisi, penggunaan dan
pelepasan aset perusahaan

Ekuitas pemilik
Modal
Akuntansi atas ekuitas pemegang saham banyak dipengaruhi oleh aturan
legal
Terkait dengan konsep modal (fisik atau finansial)
Tujuan lain dari pemeliharaan modal adalah untuk melindungi kreditur,
menyediakan bantalan atau penyangga
Saham preferen lebih memiliki karakteristik sebagai ekuitas pemilik,
walaupun dilaporkan sebagai modal
Pelaporan utang konvertibel ???
Kimmel dan Warfield menemukan bahwa tingkat pengembalian dan risiko
antara perusahaan yang menggunakan utang murni dan utang konvertibel
tidak sama sehingga pengklasifikasian utang konvertibel sebagai utang murni
tidak tepat

Klasifikasi dalam utang pemilik

Contributed capital dan earned capital
Appropriation of retained earnings:
Menjelaskan kebijakan manajemen terkait reinvestasi atas
laba (lebih baik dijelaskan dalam bentuk narasi)
Membatasi dividen karena hukum atau kontrak (catatan atas
akun lebih tepat
Mengantisipasi kerugian-kerugian (tidak perlu apropriasi)

Akuntansi untuk pengaturan

pendanaan tertentu
Penjualan aset dengan hak membeli kembali dapat dipandang
sebagai penjualan bila:
Entitas penjual menyerahkan kendali atas aset sepenuhnya
Entitas pembeli memperoleh manfaat atas layanan dari aset

Penjualan aset tersebut dipandang sebagai transaksi pinjaman

Apakah entitas pembeli memiliki kewajiban saat ini untuk
menyerahkan aset kepada entitas penjual di masa depan?
Apakah substansi ekonomisnya merupakan perolehan pinjaman
dengan aset sebagai jaminannya?

Apakah opsi saham kepada pegawai merupakan biaya dan

liabilitas bagi perusahaan?

TUGAS
Kasus halaman 277 279
Questions Chapter 9: 1, 2, 3, 4, 6, 10, 11, 12
Dua kasus halaman 293 294
Kasus halaman 307 308
Kasus halaman 312 313
Kasus halaman 316 317
Questions Chapter 10: 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10, 12, 15 16,
17, 18, 21, 22, 23

TUGAS
Kasus halaman 352 dan halaman 358 359
Questions Chapter 11: 5, 6, 7, 9, 10 , 12
Kasus halaman 365 366
Questions Chapter 12: 3, 5, 8, 12
Kasus halaman 419 421
Kasus halaman 422 423
Questions Chapter 12: 2, 4, 5, 6, 9, 12, 13
Kasus halaman 457
Questions Chapter 13: 1 21
Problems Chapter 13: 1 4