Módulo II - Parte 1

CONTABILIDADE
APLICADA AO SETOR
PBLICO
MDULO II - PARTE 1
AVALIAO PATRIMONIAL
AUTOR: PROF. FRANCISCO
GLAUBER
E-MAIL: glauberlimamota@yahoo.com.br
LIMA
MOTA
TEORIA GERAL DA CONTABILIDADE PBLICA
CONCEITO: ramo da Contabilidade que estuda, registra, controla

e demonstra os atos e fatos administrativos da Fazenda
Pblica, evidencia o patrimnio e suas variaes, bem como o
oramento pblico.
OBJETO: patrimnio das entidades pblicas (Res. CFC 1.128/08).

Observao: O oramento, a execuo oramentria e financeira
e os atos administrativos tambm devem ser registrados pela
contabilidade. (Res. CFC 1.132/08).
04/01/17
Permitida a reproduo desde que citada a fonte

Resoluo CFC n 1.128/08 (alterada pela 1.268/09)
Campo de Aplicao:
- Entidades do setor pblico;
- Entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou
apliquem recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no
tocante aos aspectos contbeis da prestao de contas.
Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito
pblico ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado,
recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros,
bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades.
Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam
subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo
pblico.
04/01/17
LEGISLAO APLICADA
RESOLUO DO CFC N 1.111/07
Dispe sobre os Princpios de Contabilidade na Perspectiva do Setor
Pblico.
RESOLUES DO CFC N 1.128 a 1.137/08, 1.268/09 e 1.366/11

Estabelecem as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor
Pblico (NBCT 16.1 a 16.11)
PORTARIA STN N 438/12

Aprova a alterao dos anexos n 12 (BO), n 13 (BF), n 14 (BP), n 15
(DVP), n 18 (DFC) e n 19 (DMPL) da Lei n 4.320/64.
04/01/17
Prof. Glauber Mota (DISTRIBUIO GRATUITA)
LEGISLAO APLICADA
MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO - MCASP
PORTARIA CONJUNTA STN/SOF N 02/12
Aprova as Partes I - Procedimentos Contbeis Oramentrios e VIII
Demonstrativo de Estatsticas de Finanas Pblicas, da 5 edio do
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico - MCASP.
PORTARIA STN N 437/12
Aprova as Partes II - Procedimentos Contbeis Patrimoniais, III Procedimentos Contbeis Especficos, IV - Plano de Contas Aplicado ao
Setor Pblico, V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico,
VI Perguntas e Respostas e VII Exerccio Prtico, da 5 edio do
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico - MCASP, e d outras
providncias.
04/01/17
MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO - MCASP

COMPOSIO:
- Parte I PCO: conceito, classificao e reconhecimento da receita e da despesa
oramentrias; conceito e uso do mecanismo fonte/destinao de recursos;
- Parte II PCP: reconhecimento, mensurao, registro, apurao, avaliao e controle
do patrimnio pblico, adequando-os legislao e s NICSP.
- Parte III PCE: padroniza conceitos e procedimentos relativos a: FUNDEB, PPP,
Operaes de Crdito, RPPS, Dvida Ativa, Precatrios e Consrcios Pblicos.
- Parte IV PCASP: padroniza o plano de contas, adequando-o legislao e s
NICSP.
- Parte V DCASP: padroniza as demonstraes contbeis, para divulgao das
contas anuais.
- Parte VI e VII Perguntas e Respostas e Exerccio Prtico; e
- Parte VIII DEFP: orienta e harmoniza a elaborao, por parte da STN, das
estatsticas de finanas, no mbito do setor pblico.
PRAZOS DE IMPLANTAO:
- Parte I - PCO: 2013
- Parte II - PCP: gradualmente at o final de 2014
- Parte III - PCE: 2013
- Parte IV - PCASP e Parte V - DCASP: 2013
04/01/17

REGIMES CONTBEIS:
Oramentrio: MISTO (art. 35 da Lei 4320/64)
- Receita arrecadada (caixa)
- Despesa empenhada (competncia)
Patrimonial: COMPETNCIA (Resoluo CFC n1.111/07)
- Receita auferida
- Despesa incorrida
A leitura do MCASP permite entender que:

- a receita (patrimonial) deve ser reconhecida quando auferida,
isto , na ocorrncia do fato gerador, independentemente do
recebimento ou arrecadao;
- a despesa (patrimonial) deve ser reconhecida quando incorrida,
isto , na ocorrncia do fato gerador, independentemente do
pagamento ou execuo oramentria.
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REGIMES CONTBEIS
REGIME ORAMENTRIO
RECEITA
ARRECADADA
CAIXA
DESPESA
EMPENHADA
COMPETNCIA
BALANO ORAMENTRIO
REGIME PATRIMONIAL
RECEITA
DESPESA
AUFERIDA
INCORRIDA
COMPETNCIA
COMPETNCIA
DEMONTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
RECEITAS
DESPESAS
VAR. PATR. AUMENTATIVAS
VAR. PATIM. DIMINUTIVAS
...
...
...
...
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REGIMES CONTBEIS Receita auferida antes da arrecadao

- Posio inicial em X1:
BALANO PATRIMONIAL X1
ATIVO
Bancos
PASSIVO
200
PL
DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X1
BALANO ORAMENTRIO X1
VARIAOES
AUMENTATIVAS
VARIAES
DIMINUTIVAS
RECEITAS
DESPESAS
200
- Lanamento fiscal de imposto em X2:

ATIVO
Bancos
200
Imp a receber 100
PASSIVO
PL 200 + 100

VARIAOES
AUMENTATIVAS
Imposto
100
VARIAES
DIMINUTIVAS
Supervit
RECEITAS
DESPESAS
100
- Arrecadao do imposto em X3:

ATIVO
Bancos 200 + 100
Imp a receber
0
04/01/17
PASSIVO
PL
200 + 100

VARIAOES
AUMENTATIVAS
VARIAES
DIMINUTIVAS
RECEITAS
Imposto
100
DESPESAS
Supervit
100
REGIMES CONTBEIS Receita auferida aps a arrecadao

ATIVO
Bancos
PASSIVO
200
PL
VARIAOES
AUMENTATIVAS
VARIAES
DIMINUTIVAS
RECEITAS
DESPESAS
200
- Recebimento em X2 (antecipado) para prestao de servios em X3:

ATIVO
Bancos
PASSIVO
200 + 100

VARIAOES
AUMENTATIVAS
VARIAES
DIMINUTIVAS
Receita Diferida 100

PL
200
RECEITAS
Servios
100
DESPESAS
Supervit
100
- Prestao de servios em X3 recebidos antecipadamente em X2:

ATIVO
Bancos
PASSIVO
300
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Receita diferida 0
PL
200 + 100

VARIAOES
AUMENTATIVAS
Servios
100
VARIAES
DIMINUTIVAS
Supervit
100
RECEITAS
DESPESAS
10
REGIMES CONTBEIS
Receita auferida no momento da arrecadao
ATIVO
Bancos
PASSIVO
200
PL
VARIAOES
AUMENTATIVAS
VARIAES
DIMINUTIVAS
RECEITAS
DESPESAS
200
- Prestao de servios com recebimento imediato em X2:

ATIVO
Bancos
200 + 100
04/01/17
PASSIVO
PL
200 + 100

VARIAOES
AUMENTATIVAS
Servios
100
VARIAES
DIMINUTIVAS
Supervit
100
RECEITAS
Servios
100
DESPESAS
Supervit
11
100
REGIMES CONTBEIS Despesa incorrida antes da liquidao

ATIVO
Bancos
PASSIVO
200
PL
VARIAOES
AUMENTATIVAS
VARIAES
DIMINUTIVAS
RECEITAS
DESPESAS
200
- Apropriao mensal de frias a pagar em X2:

ATIVO
Bancos
PASSIVO
200
Frias a pagar 100

PL
200 - 100

VARIAOES
AUMENTATIVAS
Dficit
100
VARIAES
DIMINUTIVAS
Frias
RECEITAS
DESPESAS
100
- Pagamento de frias em X3:

ATIVO
Bancos
200 - 100
04/01/17
PASSIVO
Frias a pagar 0
PL
100

VARIAOES
AUMENTATIVAS
VARIAES
DIMINUTIVAS
RECEITAS
Dficit
100
DESPESAS
Frias
100
12
REGIMES CONTBEIS Despesa incorrida aps a liquidao

ATIVO
Bancos
PASSIVO
200
PL
VARIAOES
AUMENTATIVAS
VARIAES
DIMINUTIVAS
RECEITAS
DESPESAS
200
- Pagamento em X2 (antecipado) referente prmios de seguro de X3:

ATIVO
Bancos
200 100
Seguros a vencer 100
PASSIVO
PL

VARIAOES
AUMENTATIVAS
VARIAES
DIMINUTIVAS
200
RECEITAS
Dficit
100
DESPESAS
Prmios de seguro
100
- Apropriao de despesa de seguros de X3 paga em X2:

ATIVO
Bancos
100
Seguros a vencer 0
04/01/17
PASSIVO
PL
200 - 100

VARIAOES
AUMENTATIVAS
Dficit
100
VARIAES
DIMINUTIVAS
Prmios de seguro
100
RECEITAS
DESPESAS
13
REGIMES CONTBEIS
Despesa incorrida no momento da liquidao
ATIVO
Bancos
PASSIVO
200
PL
VARIAOES
AUMENTATIVAS
VARIAES
DIMINUTIVAS
RECEITAS
DESPESAS
200
- Liquidao de despesa de servios referente ao perodo de X2:

ATIVO
Bancos
PASSIVO
200
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Contas a pagar 100

PL 200 100 = 100

VARIAOES
AUMENTATIVAS
Dficit
100
VARIAES
DIMINUTIVAS
Servios
100
RECEITAS
Dficit
100
DESPESAS
Servios
14
100
EXERCCIOS DE FIXAO
Julgue as afirmativas a seguir e destaque as falsas (F) e as verdadeiras (V)
1. ( ) Se um Conselho efetuar o pagamento de despesas antecipadas, como no caso de assinatura de
peridicos, deve ser reconhecido um direito no ativo circulante, em ateno ao regime de competncia
oramentria.
2. ( ) O registro referente baixa de prmios de seguro pagos antecipadamente, por ocasio da
amortizao mensal, impacta negativamente o resultado patrimonial.
3. ( ) Quando o contador de um Conselho registrar receita patrimonial poder utilizar as seguintes
contas: Clientes e Variao Patrimonial Aumentativa.
4. ( ) A aplicao do regime de competncia pelo enfoque patrimonial requer o reconhecimento de
passivos em funo do fato gerador e no apenas quando houver autorizao oramentria, como em
decises judiciais transitadas em julgado.
5. ( ) Um Conselho adquiriu um veculo por R$68.000,00 no incio de 2010, com valor residual de
R$18.000,00. Se sua vida til de cinco anos, no final do segundo, o balano patrimonial evidenciar o
valor lquido contbil de R$58.000,00.
6. ( ) O reconhecimento de crditos a receber representa uma aplicao do regime de caixa.
EXERCCIOS DE FIXAO
7. ( ) Considere que a CREA - Ce lanou a anuidade deste ano pelo total de R$165.000,00 e que
somente arrecadou metade desse valor. De outro lado, empenhou apenas 80% de sua despesa
incorrida de pessoal que soma R$110.000,00. Diante desses fatos, pode-se afirmar que, se foram
adotados os procedimentos referentes ao regime de competncia da contabilidade patrimonial, alm
de atendidas as exigncias da contabilidade oramentria, o resultado patrimonial foi superavitrio,
enquanto o oramentrio foi deficitrio.
8. ( ) O recebimento de receita de taxas, cujo crdito tenha sido previamente registrado no ativo,
caracteriza um fato modificativo aumentativo.
9. ( ) Ao efetuar uma operao de crdito, uma entidade deve reconhecer, simultaneamente, uma
receita oramentria e uma variao patrimonial aumentativa.
10. (
) Nos casos de arrecadao de receita extraoramentria, no h impacto no resultado
patrimonial.
AVALIAO DE ITENS PATRIMONIAIS

(ARTIGO 106 DA LEI 4.320/64)
DBITOS E CRDITOS E TTULOS DE RENDA
VALOR NOMINAL, CONVERTIDO TAXA DE CMBIO VIGENTE NA
DATA DO BALANO
BENS MVEIS E IMVEIS
VALOR DE AQUISIO
CONSTRUO
OU
CUSTO
DE
PRODUO
OU
BENS DE ALMOXARIFADO
PREO MDIO PONDERADO DAS COMPRAS
OBS: PODERO SER FEITAS REAVALIAES DOS BENS MVEIS
E IMVEIS
04/01/17
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AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS Res CFC 1.137/08

Conceitos
Avaliao patrimonial: atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do
passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as
partes e que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e fatos.(*)
Mensurao: constatao de valor monetrio para itens do ativo e do
passivo decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em
anlises qualitativas e quantitativas.
Valor de aquisio: soma do preo de compra de um bem com os gastos
suportados direta ou indiretamente para coloc-lo em condio de uso.
Valor lquido contbil: valor do bem registrado na contabilidade, deduzido
da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Valor bruto contbil: valor do bem registrado na contabilidade, sem a
deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
(*) MCASP
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Conceitos
Valor de mercado ou valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo
pode ser intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes
interessadas que atuam em condies independentes e isentas ou
conhecedoras do mercado.
Valor realizvel lquido: quantia que se espera obter com a alienao ou a
utilizao de itens de inventrio (estoques*) quando deduzidos os gastos
estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao (ou distribuio*).
Valor recupervel: maior valor entre:
- o de mercado de um ativo menos o custo para a sua alienao (preo
lquido de venda*) e
- o que se espera recuperar pelo uso do ativo nas suas operaes, estimado
com base no valor presente do fluxo de caixa (valor em uso*).
* Baseado no MCASP
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Disponibilidades
Sero mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a
converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio
vigente na data do Balano Patrimonial.
As aplicaes financeiras de liquidez imediata sero mensuradas ou
avaliadas pelo valor original, atualizadas at a data do Balano
Patrimonial.
As atualizaes apuradas sero contabilizadas em contas de
resultado.
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Crditos e Dvidas (direitos, ttulos de crdito e obrigaes)
Sero mensurados ou avaliados pelo valor original, convertidos se
em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do BP.
Os riscos de recebimento de crditos sero reconhecidos em conta
de ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de
existir os motivos que a originaram.
Se prefixados, ajustar a valor presente. Se ps-fixados, ajustar
considerando todos os encargos incorridos at a data do BP.
As provises sero constitudas com base em provveis valores de
realizao para ativos e de reconhecimento para passivos.
As atualizaes e os ajustes apurados sero contabilizados em contas
de resultado.
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Estoques
Os materiais ou suprimentos a serem usados no processo de produo ou na
prestao de servios e ainda os mantidos para venda ou usados no curso
normal das operaes* sero mensurados ou avaliados com base no valor de
aquisio, produo ou construo .
Os custos de estoques abrangem os de compra, de impostos no recuperveis, de
transporte e outros, referentes ao processo de produo*.
Os custos posteriores de armazenagem ou entrega ao cliente no devem ser
absorvidos pelos estoques*. Os descontos comerciais obtidos e abatimentos
so deduzidos do custo de aquisio. No reconhecer como receita*.
Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros sero considerados
como despesa do perodo.
Se o valor de aquisio, produo ou construo for superior ao valor de
mercado (valor realizvel lquido*), este ser adotado.
Nas sadas de itens dos estoques usar o custo mdio ponderado.
* Baseado no MCASP
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Estoques
Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia etc, ser

utilizado o valor de mercado (valor realizvel lquido*).
Os resduos e os refugos sero mensurados, na falta de critrio mais
adequado, pelo valor realizvel lquido.
Quando os bens forem distribudos gratuitamente, sero valorados ao
custo ou valor de reposio, dos dois o menor*.
Os ajustes de diferenas de valor sero refletidos em contas de resultado.
Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos sero
mensurados ou avaliados pelo valor de mercado (valor justo menos
custo de venda*), quando atendidas as seguintes condies:
- atividades primrias (exemplo: agricultura) e
- custo de produo de difcil determinao ou acarrete gastos
excessivos.
* Baseado no MCASP
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Investimentos Permanentes
As participaes em empresas e em consrcios pblicos sobre cuja
administrao se tenha influncia significativa sero mensuradas ou
avaliadas pelo MEP (usado para investimentos em coligadas/
controladas participantes de um mesmo grupo ou sob controle comum).
No MEP o investimento inicial (registrado pelo custo) aumentado ou
reduzido em funo do PL da entidade investida*.
As demais participaes podem ser avaliadas de acordo com o custo de
aquisio.
Compreendem investimentos permanentes, os terrenos ou prdios com fins
de renda ou ganho de capital, exceto os destinados venda (mercadoria),
produo ou fins administrativos*.
Os ajustes apurados sero contabilizados em contas de resultado.
* Baseado no MCASP
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Imobilizado
O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares,
ser avaliado inicialmente com base no valor de aquisio, produo
ou construo.
Quando seus elementos tiverem vida til econmica limitada, ficam
sujeitos depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante
esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas.
Quando forem itens obtidos a ttulo gratuito, ser considerado o valor
justo*, resultante da avaliao obtida com base em procedimento
tcnico, ou valor patrimonial definido nos termos da doao.
O critrio de avaliao do imobilizado obtido a ttulo gratuito e a eventual
impossibilidade de sua mensurao sero evidenciados em notas
explicativas.
* Baseado no MCASP
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Imobilizado
Aps o reconhecimento inicial, o ativo ser valorado pelo modelo do custo
ou da reavaliao*.
O modelo do custo consiste no valor de aquisio, produo ou
construo menos a depreciao acumulada e as perdas acumuladas por
imparidade*.
O modelo da reavaliao consiste no valor justo sujeito reavaliao
peridica menos a depreciao acumulada e as perdas acumuladas por
imparidade*.
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro do imobilizado (adicionais
ou complementares) sero incorporados, quando houver possibilidade
de gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios.
Qualquer outro gasto que no gere benefcios futuros ser reconhecido
como despesa do perodo.
* Baseado no MCASP
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Imobilizado
No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir ser o valor
contbil lquido constante nos registros da entidade de origem. Em caso
de divergncia com o fixado no instrumento de autorizao da
transferncia, o fato constar em notas explicativas.
Os bens de uso comum (uso compartilhado por mais de uma entidade*)
que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles
eventualmente recebidos em doao, sero includos no ativo no
circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle,
estejam, ou no, afetos a sua atividade operacional.
A avaliao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao
valor de aquisio, produo ou construo.
Os ajustes sero reconhecidos no resultado do exerccio em que ocorrerem,
incluindo os ganhos de reavaliao e as perdas por imparidade*.
* Baseado no MCASP
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Intangvel
Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno
da atividade ou exercidos com esse fim sero avaliados com base no valor
de aquisio ou de produo (deduzido da amortizao acumulada e de
perdas acumuladas por imparidade*).
Um intangvel ser reconhecido somente se for provvel a gerao de
benefcios econmicos futuros e o custo possa ser mensurado com
segurana*. O goodwill gerado internamente no ser registrado.
O critrio de avaliao de um intangvel obtido gratuitamente e a
impossibilidade de sua valorao constaro em notas explicativas*.
Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de ativo intangvel sero
incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao
de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios.
Qualquer outro gasto ser reconhecido como despesa do perodo em que seja
incorrido.
* Baseado no MCASP
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EXERCCIO DE FIXAO
Julgue as afirmativas a seguir e destaque as falsas (F) e as verdadeiras (V)
1. ( ) Mensurao patrimonial a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e
do passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes.
2. ( ) A soma do preo de compra de um bem com os gastos efetuados para
colocar o bem no local em que ser utilizado denomina-se valor de aquisio.
3. (
) O valor lquido contbil representa o valor do bem registrado na
contabilidade, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou
exausto acumulada.
4. ( ) A quantia que se espera obter com a alienao ou a utilizao de itens de
inventrio quando deduzidos os gastos estimados para seu acabamento, alienao
ou utilizao o valor recupervel.
5. (
) Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados
manuteno da atividade sero reconhecidos, caso seja assegurada a gerao de
benefcios econmicos futuros e o custo possa ser mensurado com razovel
segurana.
6. Com referncia aos critrios de avaliao de ativos e passivos que compem o

patrimnio das entidades do setor pblico, indique a alternativa correta.
a. ( ) as disponibilidades devem ser avaliadas pelo seu valor original e atualizadas
pela taxa mdia anual de cmbio
b. ( ) o critrio de avaliao de itens do imobilizado o valor de aquisio,
construo ou produo, deduzida a depreciao, amortizao ou exausto, quando
tiverem vida til econmica limitada, e includos quaisquer gastos adicionais
posteriores aquisio
c. ( ) os ativos intangveis devem ser avaliados pelo valor de aquisio ou de
produo e incorporar os gastos posteriores ao registro do intangvel, quando
houver gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios.
d. ( ) so avaliados pelo valor de aquisio, produo ou construo os estoques e
os crditos a receber.
7. (
) Os gastos posteriores ao registro do imobilizado sero incorporados
somente no caso de haver possibilidade de obteno de benefcios econmicos
futuros.
8. ( ) As participaes em empresas em que a Unio detenha a maioria do capital
social votante sero mensuradas pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
9. ( ) O ativo imobilizado ser avaliado ao longo de sua vida til econmica com
base no valor de aquisio, produo ou construo.

Reavaliao e Reduo ao Valor Recupervel - Conceitos
Reavaliao: adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para
bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido contbil.
Reduo ao valor recupervel (impairment): ajuste ao (valor justo ou valor
em uso*) valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do
ativo, quando esse for inferior ao valor lquido contbil.
Valor da reavaliao ou valor da reduo do ativo a valor recupervel:
diferena entre o valor lquido contbil e o (valor justo ou valor em uso*)
valor de mercado ou de consenso, com base em laudo tcnico.
Valor em uso (valor presente do fluxo de caixa): valor presente dos
rendimentos esperados ao longo do uso contnuo de um bem e de sua
alienao ao final da vida til*.
* Baseado no MCASP
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Reavaliao e Reduo ao Valor Recupervel
A reavaliao e a reduo ao valor recupervel utilizaro o valor justo ou o
valor de mercado na data de encerramento do Balano Patrimonial,
pelo menos:
- anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado
variarem significativamente em relao aos valores anteriormente
registrados;
- a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.
Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo
pode ser definido com base em parmetros de referncia que considerem
caractersticas, circunstncias e localizaes assemelhadas.
04/01/17
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Reavaliao e Reduo ao Valor Recupervel
Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser
estimado utilizando-se o valor de reposio do ativo devidamente
depreciado.
O valor de reposio de um ativo depreciado estabelecido por
referncia ao preo de compra ou construo de um ativo com
similar potencial de servio.
Os acrscimos ou os decrscimos decorrentes de reavaliao ou
reduo ao valor recupervel (impairment) sero registrados em
contas de resultado.
04/01/17
33
DEPRECIAO Res CFC 1.136/08

CONCEITOS:
Amortizao: reduo do valor aplicado na aquisio de
direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos
intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada,
ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratual limitado.
Depreciao: reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste
ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou
obsolescncia.
Exausto: reduo do valor, decorrente da explorao, dos
recursos minerais, florestais e outros recursos naturais
esgotveis.
04/01/17
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Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel: valor original de
um ativo deduzido do seu valor residual.
Valor residual: montante lquido que a entidade espera, com
razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida
til econmica, deduzidos os gastos esperados para sua
alienao.
Vida til econmica: perodo de tempo definido, ou estimado
tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de
benefcios futuros de um ativo.
04/01/17
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Para o registro da depreciao, amortizao e exausto sero
observados os seguintes aspectos:
- obrigatoriedade do seu reconhecimento mensal;
- valor da parcela ser reconhecida como decrscimo patrimonial e
gerar conta redutora do ativo;
O valor residual e a vida til econmica de um ativo sero
revisados, pelo menos, no final de cada ano. Quando diferirem
das estimativas anteriores, as alteraes sero efetuadas.
A depreciao, a amortizao e a exausto sero reconhecidas at que
o valor lquido contbil seja igual ao valor residual.
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A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comeam
quando o item estiver em condies de uso.
A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo torna-se
obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
Os seguintes fatores sero considerados ao se estimar a vida til
econmica de um ativo:
- a capacidade de gerao de benefcios futuros;
- o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no;
- a obsolescncia tecnolgica;
- os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do
ativo.
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Para bens reavaliados, a depreciao, a amortizao ou a
exausto sero registradas sobre o novo valor, considerada a
vida til econmica indicada em laudo tcnico especfico.
No esto sujeitos ao regime de depreciao:
- bens mveis de natureza cultural, tais como obras de arte,
antiguidades, documentos, bens histricos, bens integrados em
colees, entre outros;
- bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos
pblicos, considerados de vida til indeterminada;
- animais que se destinam exposio e preservao;
- terrenos rurais e urbanos.
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Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto devem ser
compatveis com a vida til econmica do ativo e aplicados
uniformemente.
Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos
encargos de depreciao, podem ser adotados:
- o mtodo das quotas constantes;
- o mtodo das somas dos dgitos;
- o mtodo das unidades produzidas.
A depreciao de bens imveis ser calculada com base,
exclusivamente, no custo de construo, deduzido o valor
dos terrenos.
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As demonstraes contbeis divulgaro, para cada classe de
imobilizado, em nota explicativa:
(a)o mtodo, a vida til econmica e a taxa;
(b) o valor contbil bruto e a depreciao, amortizao e
exausto acumuladas no incio e no fim do perodo;
(c)as mudanas nas estimativas de valores residuais, vida til
econmica, mtodo e taxa.
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EXERCCIOS DE FIXAO
Examine as afirmativas a seguir e aponte as falsas (F) e as verdadeiras (V):
1. ( ) A aplicao integral do regime de competncia na rea pblica requer o
reconhecimento da depreciao, da amortizao, das provises de ativos e passivos,
entre outros fenmenos patrimoniais.
2. ( ) O registro da depreciao, da amortizao e da exausto no cessa quando o
ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao.
3. ( ) O valor da parcela da depreciao deve ser reconhecido como decrscimo
patrimonial e gerar conta redutora do ativo, que pode ser denominada depreciao
acumulada.
4. ( ) O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo
menos, ao final de cada exerccio financeiro.
5. ( ) No dia 01 de junho de 20X1, determinado rgo adquiriu computadores pelo
total de R$13.000,00. A vida til econmica do equipamento de 10 anos e seu valor
residual R$1.000,00. Dessa forma, pode-se afirmar que o montante da depreciao
acumulada, ao final do ano 20X3 R$3.100,00
6. ( ) As demonstraes contbeis divulgaro, em nota explicativa, as mudanas

nas estimativas do valor residual, da vida til econmica, do mtodo, do valor
contbil bruto e da depreciao acumulada.
7. ( ) A depreciao de bens imveis ser calculada com base, exclusivamente, no
custo de construo, deduzido o valor dos terrenos.
8. ( ) No esto sujeitos ao regime de depreciao os bens mveis de natureza
cultural,os bens de uso comum que absorveram recursos pblicos, os animais que
se destinam preservao e os terrenos.
9. ( ) O valor de aquisio de um veculo R$70.000,00 e o valor residual
R$10.000,00. Se a sua vida til econmica de cinco anos, ento o valor lquido
contbil aps o terceiro ano de uso R$36.000,00
10. ( ) A depreciao, a amortizao e a exausto sero reconhecidas at que o
valor lquido contbil seja igual ao valor residual.

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CONTABILIDADE

TEORIA GERAL DA CONTABILIDADE PBLICA

CONCEITO: ramo da Contabilidade que estuda, registra, controla

OBJETO: patrimnio das entidades pblicas (Res. CFC 1.128/08).

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TEORIA GERAL DA CONTABILIDADE PBLICA

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RESOLUES DO CFC N 1.128 a 1.137/08, 1.268/09 e 1.366/11

PORTARIA STN N 438/12

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MANUAL DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO - MCASP

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TEORIA GERAL DA CONTABILIDADE PBLICA

A leitura do MCASP permite entender que:

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DEMONTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

VAR. PATR. AUMENTATIVAS

VAR. PATIM. DIMINUTIVAS

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REGIMES CONTBEIS Receita auferida antes da arrecadao

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X1

- Lanamento fiscal de imposto em X2:

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X2

- Arrecadao do imposto em X3:

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X3

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REGIMES CONTBEIS Receita auferida aps a arrecadao

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X1

- Recebimento em X2 (antecipado) para prestao de servios em X3:

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X2

Receita Diferida 100

- Prestao de servios em X3 recebidos antecipadamente em X2:

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X3

Permitida a reproduo desde que citada a fonte

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X1

- Prestao de servios com recebimento imediato em X2:

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X2

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REGIMES CONTBEIS Despesa incorrida antes da liquidao

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X1

- Apropriao mensal de frias a pagar em X2:

Frias a pagar 100

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X2

- Pagamento de frias em X3:

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X3

Permitida a reproduo desde que citada a fonte

REGIMES CONTBEIS Despesa incorrida aps a liquidao

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X1

- Pagamento em X2 (antecipado) referente prmios de seguro de X3:

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X2

- Apropriao de despesa de seguros de X3 paga em X2:

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X3

Permitida a reproduo desde que citada a fonte

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X1

- Liquidao de despesa de servios referente ao perodo de X2:

Contas a pagar 100

DEM DAS VAR PATRIMONIAIS X2

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AVALIAO DE ITENS PATRIMONIAIS

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AVALIAO DE ATIVOS E PASSIVOS Res CFC 1.137/08

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