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Impt sur les revenus

salariaux et assimils
Prsent par: Abdelkafi SIALITI TROUKASTI , Mohammed AJAHA
Encadr par: Mr, Nacer El FIGHA

Introduction

LIR salarial est limpt sur le revenu dont sont redevables les salaris
au titre de leurs rmunrations. Il est prlev la source mensuellement
par lemployeur et vers au percepteur des impts.

I.

Champ dapplication de LIR salarial


1.Revenus Imposables :(Article 56 du CGI)
Prestation verse par lemployeur au salari (ouvrier et employ) en contrepartie de son travail. Dans le

Les salaires

langage usuel, le salaire plusieurs appellations suivant la qualit du bnficiaire: appointements, pourboires
(Art 58), soldes, paies, cachets, commissions, etc.

Les traitements

Rmunration des fonctionnaires.


Allocations verss en compensation de certains frais ou prjudices caractrisant lexercice du travail dans le

Les indemnits

cadre de certaines professions ou encore pour tenir compte de la valeur ou de la dure des services rendus
( exemple: indemnit de licenciement).
Ensemble des rmunrations perus par les employs et plus particulirement les fonctionnaires, dans
certaines professions.
Sont rangs dans cette catgorie:

Les moluments

-Les honoraires verss certains membres de profession librales;


-Les vacations alloues certains agents publics (receveurs des finances, percepteurs)
-Les allocations et jetons de prsence allous aux membres des conseils de surveillance ou dadministration et
aux commissaires aux comptes.
Constituent des allocations priodiques qui ne sont pas la rmunration immdiate du service rendu et dont le

Les pensions

paiement est gnralement garanti aux bnficiaire. (exemple: pension de retraite)


Un revenu est dit viager quand on possde la jouissance durant la vie. Elles remplissent deux conditions:

Les rentes viagres

1.

Etre pay titre obligatoire.

2.

Doivent steindre la suite du dcs du bnficiaire.

Exemple: rentes temporaires ou viagres daccident de travail.


Les avantages en argent ou en nature Rmunrations accessoires donnes en numraire ou en nature par lemployeur au personnel.

2.Revenus exonrs :(Article 57)


Sont exonrs de limposition cet impt :
Les indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice de la
fonction ou de lemploi dans la mesure o elles sont justifies (indemnit
dhabillement, de chaussures, pour travaux salissants...) ;
Les allocations familiales et dassistance la famille (prime de naissance,
allocation dcs, aide exceptionnelle au logement) ;
Les pensions dinvalidit, pensions alimentaires ;
Les rentes temporaires ou viagres daccidents de travail ;
Les indemnits de maladie, maternit, accidents de travail ;
Les indemnits de licenciement, de dpart volontaire et toute indemnit
ayant pour caractre de dommages et intrts ;
etc.

II. Dtermination de la base


imposable
Salaire brut global (SBG)
-Elments exonrs
=Salaire brut imposable (SBI)
-Elments dductibles
=Salaire net imposable (SNI)

1.Salaire Brut Global (SBG) :


Salaire de base :

A.

Il constitue la partie stable de la rmunration du salari fix davance, il correspond une


somme dargent dtermine selon les cas soit sous forme de:
Salaire forfaitaire: mensuel pour les employs et les cadres
Salaire la pice.
Salaire calcul au taux horaire :

Salaire de base = Nombre dheures normales Taux


horaire normal
N.B:

La dure normale de travail est fixe :

. 2288 h par an soit 44 h par semaine (

Article 184 du code du travail). La masse horaire

journalire ne peut pas dpasser 10 h dans les activits non agricoles.

2496 h dans les activits agricoles. Le jour sentend de 6h 21h.

Le salaire minimum horaire partir de 01/07/2015 est fix 13,46 DH dans les
secteurs commerciales industrielles et activits librales et 69,73 DH par jour dans
le secteur agricole (le dcret n 2.14.343).

B. Heures supplmentaires :

Jours ouvrables

Jours: 6h 21h

+25%

Nuit: 21h 6h

+50%

Jours

Jours: 6h 21h

+50%

hebdomadaires et

Nuit: 21h 6h

+100%

jours fris

Heures supplmentaires= Nombre dheures


supplmentaires taux horaire supplmentaire
Avec

Taux horaire supplmentaire= taux horaire


normal (1+taux de majoration)

Exemple

Dterminer le salaire brut de Mr Driss, sachant quil a travaill en mars


2016, 191 heures normales au taux horaire normal de 18 DH/h. En plus,
il a travaill un lundi de 20h 23h et un dimanche de 21h 24h.

Corrig:

Salaire de base= 19118= 3438 DH

Heures supplmentaires:

Pour le lundi: le jour : 20h 21h

(118) 1,25=22,50 DH.

la nuit : 21h 23h

(218) 1,50=54,00 DH.

Pour le dimanche: (318) 2= 108 DH.


Do, salaire brut= 3438+( 22,5+54+108) =3622,50 DH

C. Les indemnits :
Ce sont des sommes dargent attribues un salari en rparation dun
dommage ou dun prjudice en compensation de certains frais, ou pour
tenir compte de la valeur des services rendus (indemnit de dplacement,
de panier, de licenciement,)
D. Les primes :
Ce sont des sommes accordes au personnel titre dencouragement ou
de rcompense (prime dassiduit, de prsence, danciennet, de risque,
de naissance).
Prime danciennet = (salaire de base + Heures
supplmentaires) Taux

Barme de la prime danciennet

Dure danciennet
2 annes danciennet
5 ans et plus
12 ans et plus

Taux
5% du salaire vers
10%
15%

20 ans et plus

20%

25 ans et plus

25%

E. Les allocations familiales :

200 DH par mois pour chacun des trois premiers enfants, et de 36 DH par
mois pour chacun des trois enfants suivants.

Limite dAge jusqu:


18 ans pour lenfant qui est plac en apprentissage;
21 ans pour lenfant qui a eu son baccalaurat, et qui poursuit ses
tudes suprieurs;
Pas de limite dge pour lenfant handicap ne disposant pas de revenu
stable.

N.B :

Depuis 2007, cette prestation est paye directement lassur.

F. Les avantages :
Ce sont des rmunrations accessoires en plus de la
rmunration proprement dite.
On distingue:
Les avantages en argent: Frais mdicaux,
participation aux frais scolaires, frais de loyer, etc.
Les avantages en nature: Eau, lectricit,
chauffage,
tlphone,
logement
de
fonction,
ordinateur portable etc.

Exemple :
Pour le mois de Mars 2016, La rmunration de Mr CHAOUI,
mari et ayant 3 enfants charge (gs de moins de 15 ans), se
prsente comme suit:
Salaire de base (191 h 20 DH)

Heures supplmentaires (8h 25%)

Prime danciennet (11 ans danciennet)


Indemnit de fonction

.
300

Indemnit de dplacement non justifi

500

Logement (avantage en nature)

1000

Allocation familiales
TAF: Dterminer le SBG de Mr CHAOUI

Corrig

Salaire de base= 19120=3820


+Heures supplmentaire=81,2520=200
+Prime danciennet = (3820+200) 10%=402
+Indemnit de fonction=300
+Indemnit de dplacement non justifi=500
+Logement (Avantage en nature) = 1000
+Allocations familiales= 3200=600
Do, Le SBG = (3820+200+402+300+500+1000+600) =6822 DH

2. Salaire Brut Imposable (SBI) :


Le SBI se dtermine comme suit :

SBI=SBG- Elments exonrs


Elments exonrs :

Indemnits de dplacement justifies;

Allocations familiales;

Indemnit de panier;

Prime de naissance;

Autres (voir article 57 du CGI).

Exemple:

Cas de Mr CHAOUI
Corrig:

SBI = 6822-600=6222 DH

3. Salaire Net Imposable


Le SNI se dtermine comme suit :

SNI=SBI-Elments dductibles
Dductions

Formule et conditions

Frais
professionnels

(SBI-avantages) taux (gnralement 20%)


Plafond : 2500 DH par mois et 30 000 DH par an.
NB : Dduction au taux de 25%, 35%,40% et 45% respectivement pour le
personnel des casinos, ouvrier des imprimeries et artistes, le personnel de la
marie marchande, et journalistes & agents de placement.
SBI 4,48%

Cotisation la
CNSS
Cotisation la
CIMR

Le SBI ne doit pas dpasser 6000 DH par mois.


Ce taux est applicable partir de dcembre 2014,auparavant ctait 4,29%.
SBI taux
NB : cette cotisation est facultative.

Dductions

Formule et dductions (suite)

Cotisation
lAMO

SBI 2,26%
NB : Cette cotisation est obligatoire, elle nest pas plafonne.

Cotisation
lassurance
groupe

Lemployeur peut souscrire auprs dune compagnie dassurance un


contrat dassurance au profit de lensemble de son personnel pour la
couverture des risques de maladie, maternit, invalidit et dcs.
Son calcul dpend des clauses du contrat.

Le remboursement en principal et intrt des prts obtenus et de la


rmunration
convenue
davance
dans
le
cadre
du
contrat
Rembourseme MOURABAHA, pour la construction ou lacquisition de logement
nt des
habitation principale:
emprunts pour Logement social : dduction du principal et intrts.
acquisition de Logement non social : dduction seulement des intrts.
logement
Plafond : (SBI- dductions prcites) 10%
(Article 59)
NB : le logement sociale est identifi par deux lments :
1- La superficie doit tre comprise entre 50 et 80 m.
2- La valeur du logement ne doit pas dpasser 250 000 DH (HT).

Exemple: Cas Mr CHAOUI:


Sachant quil cotise la CIMR au taux de 4,25% et rembourse une banque
une somme mensuelle de 1400 DH dont lintrt 300 DH, au titre dun
emprunt pour lacquisition de son logement acquis pour une somme de
320000 DH (H.T).
Corrig

Frais professionnels = (6222 -1000) 20% = 1044,40

CNSS = 6222 > 6000 donc 6000 4,48% = 268,80

CIMR = 6222 4,25 % = 264,44

AMO = 6222 2,26 %=140,62

Intrt = 300

Plafond de dduction = [6222 (1044,40+268,80+264,44+140,62)]


10% =450,37 DH >300 DH
Do SNI=6222 (1044,4+268,8+264,44+140,62+300) =4203,74
N.B:
On sest limit dduire que les intrts puisque le logement acquit ne peut
tre considr comme social (valeur > 250000 DH (HT))

Abattements spcifiques:
1.

Les pensions et rentes viagres (article 60):

Le revenu net imposable en matire de pensions et rentes viagres est


dtermin par application dun abattement forfaitaire au montant brut des
dites pensions et rente. Le taux de labattement est fonction du revenu brut, il
est appliqu de manire progressive. Ce taux est de:

55% pour le montant du revenu brut annuel jusqu 168000 (soit 14000
mensuellement).

40% pour le montant de ce revenu dpassant 168000 DH (ou 14000


mensuellement).

Exemple:
Mr Mokhtari mari bnficie dune pension de retraite de source marocaine
dun montant brut de 175000 DH.
NB: Ses enfants sont des fonctionnaires.
Corrig:
Montant de labattement: (168000 55%) + (175000-168000) 40% =
95200 DH.
Revenu net imposable: 175000 95200 = 79800 DH
IR, brut: 79800 30 % - 14000 = 9940 DH
IR, net ou exigible = 9940 360 (charge de famille) = 9580 DH.

2. Les cachets octroys aux artistes:


Les cachets perus par les artistes bnficient dun abattement forfaitaire
de 40%. Ces revenus sont soumis, aprs abattement la retenue la
source au taux de 30%.
3. Les revenus salariaux verss aux sportifs profession:
Dans le cas des sportifs professionnels, les dductions sur salaire sont
remplaces par un abattement forfaitaire de 40%. Cet abattement est
calcul sur le salaire brut imposable (Article 60 du CGI).

III. Dtermination de lIR d


1.LIR brut
LIR brut est calcul en appliquant au SNI le barme de taux progressif ciaprs :
Tranches du revenu

Taux %

Sommes dduire

0-2500

0%

00,00

2501-4166,67

10%

250,00

4167-5000

20%

666,67

5001-6666,67

30%

1166,67

6667-15000

34%

1433,33

Au-del de 15000

38%

2033,33

net imposable

Donc :

Impt brut= (SNI taux) somme dduire


Exemple:
CAS Mr CHAOUI
Corrig:
LIR brut = 4203,7420% - 666,67=174,08

2.LIR, Net :
Impt net= impt brut- dductions sur
impt

Les dductions sur impt sont: les charges de famille hauteur de 30


DH/mois (360 DH/an) et par personne charge: pouse et enfants, dans la
limite de 6 personnes soit un total mensuel de 180 DH.
N.B:
La femme redevable bnfice de ces dductions pour charge de famille au
titre de son poux et ses enfants lorsquil sont charge.
Exemple:
Cas Mr CHAOUI
Corrig:
LIR net = 174,08 (30 4) = 54,08

3.Taux spcifiques pour lIR salarial:


17% libratoire de limpt appliqu aux rmunrations et
indemnits verses par les tablissements publics ou
privs denseignement et de formation professionnelle
des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel
permanent.
20% libratoire appliqu aux:
Traitements, moluments et salaires bruts verss par les
banques offshores et les socits holding offshore leur
personnel salari,
Les rmunrations brutes verses aux salaris qui
travaillent pour les socits ayant le statut Casablanca
finance city. Dans ce cas le taux de 20% est appliqu
pour une priode maximale de 5 ans a partir de la date
de recrutement du salari.

30% libratoire appliqu aux honoraires verss


aux mdecins non soumis la taxe professionnelle
qui effectuent des actes chirurgicaux dans les
cliniques et les tablissements assimils,
30% non libratoire applique aux,
Cachets bruts verss aux artistes exerants
titre individuel ou constitus en troupes,
Rmunrations et indemnits brutes verses
des personnes ne faisant pas partie du
personnel permanent de lemployeur, autres
que les enseignants soumis au taux de 17% au
titre de leurs revenus de vacation.

Exemple(Taux spcifiques):
Mr Faysal est un enseignant vacataire dans une cole prive de poly
management. Au titre du mois de mai 2015, il a peru une rmunration
brute de 4500 DH. Cet enseignant est mari et pre un enfant.

TAF: Calculez lIR et la rmunration nette perue par ce redevable.

Corrig:
Pour ce type de fonction, on applique un taux spcial de 17% sans prendre
en considration la situation du redevable (anciennet, tat matrimonial,
etc.).
Do: Montant de lIR,: 450017%=765 DH
Rmunration nette:

4500-765= 3735 DH

IV. Dtermination du Salaire Net A Payer


(SNAP)
Le SNAP est le salaire effectivement peru par le salari. Il se calcul comme
suit:

Salaire Net payer = Total des gains- Total des


retenus

Salaire de base
+ Heures supplmentaires
+ Primes
+ Indemnits
+ Gratifications
= Total des Gains (SBG- Allocations familiales)
- Cotisations salariales (CNSS, CIMR, AMO, Mutuelle.)
- Avances et acomptes
- Oppositions
- IR, net
- Avantages en nature
- Annuits de remboursement crdit logement
- Cession sur salaire
= Salaire Net A Payer

N.B:

Avances et acomptes rcuprs: Une avance consentie un salari au cours dune


priode est rcupre sur son salaire la fin du mois.

Oppositions: En vertu dun jugement (saisie-arrt), lemployeur doit alors retenir la


somme saisie de salaire et la verse au crancier.

La cession du salaire: lorsquun salari a des dettes, il peut sen acquitter


volontairement en cdant une partie de sa rmunration son crancier.

Le total des gains ninclut pas les allocations familiales puisquelles ne sont pas la
charge de lentreprise, mais elles sont verses par la CNSS lemployeur qui les
reversera au personnel salari.

Exemple:
Calcul du S.N.A.P de Mr CHAOUI
Corrig:

Total des gains = 6822-600 = 6222

Total des retenus=3127,94

Cotisations sociales= 268,80+264,44+140,62= 673,86

IR net= 54,08

Remboursement crdit logement= 1400

Avantages en nature= 1000

Do: SNAP= 6222-3127,94= 3094,06 DH