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AMBIENTE DE DESARROLLO DE LA

AUDITORIA, NORMAS Y ORGANISMOS DE


SUPERVISIN Y CONTROL
Docente: Alvaro Herrera

ASPECTOS TICOS EN LAS LABORES DE


AUDITORA
1. Exhibir honestidad,
objetividad y
diligencia.

4. Abstenerse de
participar en
actividades que
comprometer su

2. Exhibir lealtad a sus


empleadores.
5. Tratar la informacin
3. No participar
conscientemente en
actividades
esmero profesional
impropias o
cuando realice tareas
ilegales
de Auditora.
7. Esforzarse continuamente
para mejorar su competencia
profesional y efectividad.

puedan
objetividad.
confidencial como tal.
6. Tener el debido

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL


DEL CONTADOR PBLICO.
El Contador Pblico tiene una participacin plena en la vida
econmica de las organizaciones y una responsabilidad en el
desarrollo econmico de nuestro pas.
Dentro del campo del Control el Contador Pblico esta obligado a
aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes normas:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS).
Normas Internacionales de Auditora (NIA)
Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)
Ley Orgnica del SNC y de la CGR.

NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS


(NAGAS)

Origen
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines
(Statement on Auditing Estndar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del
Instituto Americano de Contadores Pblicos
de los Estados Unidos de Norteamrica en
1948

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Las NAGAS en el Per


Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con
motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a
acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha
ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971 en la
ciudad de Arequipa.
Estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos, que ejercen la auditora en nuestro
pas, por cuanto adems les servir como parmetro de
medicin de su actuacin profesional.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS


(NAGAS)

Estas normas por su carcter general se aplican a


todo el proceso del examen de control y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional
del auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.

NORMAS
DE
AUDITORA

NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)

Son pautas que deben observarse en la


ejecucin de los trabajos profesionales de
auditoria. Constituyen estndares o medidas
de calidad tanto de las cualidades del auditor
como de su trabajo y de su Informe o
dictamen.

A. NORMAS GENERALES
O PERSONALES

1. Entrenamiento
tcnico y
capacidad
profesional.
2. Independencia de
criterio.
3. Cuidado y diligencia
profesional.

B. NORMAS RELATIVAS A
LA EJECUCIN DEL
TRABAJO EN EL CAMPO

C. NORMAS DE
PREPARACIN DEL
INFORME

1. Planeamiento y
supervisin
adecuados.

1.

Aplicacin de los principios de


contabilidad
generalmente
aceptados.

2. Estudio y evaluacin
del control interno.

2.

Consistencia en la aplicacin de
los principios de Contabilidad.

3.

Suficiencia de las declaraciones


informativas.

4.

Expresin de opinin sobre los


Estados Financieros, indicando la
naturaleza del examen y grado
de responsabilidad
tomado
por el Auditor.

3. Obtencin de
evidencia suficiente y
competente.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

A. NORMAS GENERALES O PERSONALES

A1. Entrenamiento
tcnico
y capacidad profesional.

"La Auditoria debe ser


efectuada por personal
que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como
Auditor".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


A. NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor


debe
mantener
independencia
de
criterio".

A2. Independencia de criterio


La independencia puede concebirse como
la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la
independencia del auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5),
aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10).
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N
13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por
Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por
Resolucin de Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por
Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


A. NORMAS GENERALES O PERSONALES

A.3 Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la auditora y


en la preparacin del dictamen".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


B. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estas normas son ms
especficas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditora
en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de
campo y elaboracin del
informe).

El propsito principal de este


grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la
evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se
requiere previamente una
adecuado
planeamiento
estratgico y evaluacin de los
controles internos

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


B. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
B.1 Planeamiento Y Supervisin

"La auditora debe ser planificada


apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos


aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y
problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


B. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

B.2 Estudio y evaluacin del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la


estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos
a auditora) como base para establecer el grado
de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


B. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

B.3 Evidencia
suficiente y
competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,


mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un
conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de
una o varias pruebas aseguran la certeza moral de
que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin
se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


B. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:


Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

C. NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

Regulan la ltima fase del proceso de auditora,


es decir la elaboracin del informe, para lo cual,
el Auditor habr acumulado en grado suficiente
las evidencias, debidamente respaldada en sus
papeles de trabajo.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

C. NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME


C.1 y C.2 APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados


financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente
aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados


son reglas generales, adoptadas como guas y como
fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesin contable.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


C. NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

C.3 Opinin
Del Auditor

El dictamen debe contener la expresin de una


opinin sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin.

En todos los casos, en que el nombre de un


auditor est asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicacin clara de la
naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)


C. NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

C.4

El Auditor tiene las siguientes


alternativas de opinin para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

NORMAS
INTERNACIONALES DE
AUDITORIA - NIAS

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS

Para ello se viene difundiendo y adoptando cada vez


ms en la mayora de los Pases del Mundo los
denominados Estndares Internacionales de
Contabilidad (hoy en da denominados Estndares
de reporte de informacin financiera IFRS) emitidos
por un Comit Internacional privado denominado el
IASB, lo que facilitar la lectura de la informacin sin
importar en que Pas de produce.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS

Para ello existe una entidad denominada el IFAC - Internacional


Federation of Accountants (fundada en 1977), la cual es una
organizacin Mundial de la profesin contable que trabaja con
155 organizaciones miembro en 113 pases y cuyos objetivos son
los de proteger el inters publico a travs de la exigencia de altas
practicas de calidad que deben llevar a cabo los contadores en el
Mundo. El IFAC cuenta dentro de su composicin con un Comit
denominado IAASB (Internacional Auditing and Assurance
Standards Board), (antes denominado Internacional Auditing
Practices Committe IAPC) el cual trabaja a fin de implantar la
uniformidad de las prcticas de auditoria y servicios relacionados
a travs del Mundo mediante la emisin de pronunciamientos en
una variedad de funciones de auditoria y aseguramiento y
promoviendo su aceptacin a nivel mundial.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS

El IASSB emite los Estndares Internacionales de Auditoria


(NIAs o ISA en ingls), utilizado para reportar acerca de la
confiabilidad de informacin preparada bajo normas de
contabilidad (normalmente informacin histrica), tambin
emite Estndares Internacionales para trabajos de
aseguramiento (ISAE), Control de Calidad (ISQC), y
servicios relacionados (ISRS). As mismo emite las
denominadas Declaraciones o Prcticas (IAPSs) para
proveer asistencia tcnica en la implementacin de los
Estndares y promover las buenas prcticas.

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL


DEL CONTADOR PBLICO.

El organismo que emite estas normas es el IAASB,


Junta de Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento. El objetivo del IAASB, es fijar
normas de auditora y de aseguramiento
internacionales de alta calidad, promoviendo la
convergencia de las normas nacionales con las
internacionales de manera de lograr uniformidad en
la prctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en
ese medio la confianza de la profesin de auditora

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL


DEL CONTADOR PBLICO.

Los Estndares Internacionales de Auditoria aplican a la auditoria


de los estados financieros y de otra informacin y de servicios
relacionados. Estos estndares estn divididos en nueve grupos
con temticas similares cada uno de ellos

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL


DEL CONTADOR PBLICO.
100 -199
200 - 299
300 - 399
400 - 499
500 - 599
600 - 699
700 - 799
800 - 899
900 - 999

Asuntos introductorios
Responsabilidades
Planeacin
Control Interno
Evidencia de auditora
Uso del trabajo de otros
Conclusiones y dictamen de auditora
reas especializadas
Servicios relacionados

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS

100-199 ASUNTOS INTRODUCTORIOS


100 Trabajos para atestiguar
110 Glosario de trminos
120 Marco de referencia de normas internacionales de auditoria

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

200 Trminos de los trabajos de auditora


220 Control de Calidad del Trabajo de Auditora
230 Documentacin
240 Responsabilidades del Auditor de Considerar el Fraude y
Error en una Auditora de Estados financieros.
250Consideraciones de Leyes y Reglamentos en la Auditora
de Estados Financieros.
260 Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos con
Jerarqua Plena de la Entidad

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS


300-499 EVALUACIN DE RIESGOS Y RESPUESTAS A LOS RIESGOS
EVALUADOS.
300 Planeamiento.
310 Conocimiento del Negocio.
315 Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos
de Imprecisiones o Errores Significativos
320 Importancia relativa de la auditoria materialidad.
330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados
400 Evaluacin de riesgos y Control Interno
401 Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por
Computadora
402 Consideraciones de Auditora Relativa a Entidades que
Utilizan Organizaciones de Servicios

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS


500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA
500 Evidencia de auditora
501 Evidencia de Auditora Consideraciones Adicionales para Partidas
Especficas
505 Confirmaciones Externas
510 Trabajos Iniciales, Balances de Apertura
520 Procedimientos Analticos
530 Muestreo en Auditora y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas
540 Auditora de Estimaciones contables
545 Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable
550 Partes relacionadas
560 Hechos Posteriores
570 Empresa en Marcha
580 Representaciones de la Administracin

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS


600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
600 Utilizacin del Trabajo de Otro Auditor
610 Consideraciones del Trabajo de Auditora Interna
620 Utilizacin del Trabajo de un Experto
700-799 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORA
700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
710 Comparativos
720 Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados
Financieros Auditados.
800- 899 AREAS ESPECIALIZADAS
800 Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditora con Fines
Especiales.
810 El examen de informacin financiera prospectiva

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS

900-999 DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORA


910 Trabajos para revisar estados financieros
920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto
de informacin financiera
930 Trabajos para compilar informacin financiera.