Especialidad: Contabilidad

Curso: Derecho Tributario

Tema: Concepto de Obligacin Tributaria
Nacimiento de la Obligacin Tributaria

Docente: Benjamn Dueas Verona

Abogado

LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
RELACION JURIDICA
CIVIL

SUJETO ACTIVO
ACREEDOR

OBLIGACION
CIVIL

SUJETO PASIVO
DEUDOR

RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO

OBLIGACION

SUJETO PASIVO

ACREEDOR TRIBUTARIO

TRIBUTARIA

DEUDOR TRIBUTARIO

(ESTADO)

(CONTRIBUYENTE)

SUJETOS (ACTIVO Y PASIVO)

ELEMENTOS
OBJETO (OBLIGACION)

LA RELACIN-OBLIGACIN TRIBUTARIA:
- DE NATURALEZA LEGAL

CARACTERSTICAS

- DE DERECHO PBLICO

- EXIGIBLE COACTIVAMENTE
Art.
Art.11del
delCT
CT

- SUJETO ACTIVO: ACREEDOR

(CAUTELANTE)

ELEMENTOS

- SUJETO PASIVO: DEUDOR

(OBLIGADO)
- OBJETO: OBLIGACIN TRIBUTARIA
(PRESTACIN)

Art.
Art.44del
delCT
CT

Art.
Art.77yy88del
delCT
CT

Art.
Art.11del
delCT
CT

ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA

ELEMENTOS DE LA
RELACIN
JURIDICO-TRIBUTARIA

SUBJETIVO

- SUJETO ACTIVO
- SUJETO PASIVO
- contribuyente
- responsable

HIPTESIS DE
INCIDENCIA

-A. PERSONAL.
-A. MATERIAL.
-A. TEMPORAL.
-A. MENSURABLE.
-A. ESPACIAL.

OBJETO

LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Sujeto
Activo

OBLIGACION
TRIBUTARIA

Sujeto Pasivo

Principal

Formal

Prestacin
de dar
(tributo)

Prestacin:
- hacer
- no hacer
- soportar

Obligacin
tributaria
sustancial

Obligacin
tributaria
formal

CLASIFICACIN
CLASIFICACINDE
DELAS
LASOBLIGACIONES
OBLIGACIONES

OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS
FORMALE
FORMALE
SS
(Accesoria
(Accesoria
s)
s)
HACER
HACER
NO
NOHACER
HACER
CONSENTIR
CONSENTIR
Arts. 87 al 91 del C.T.

SUSTANTIVA
SUSTANTIVA
(principal)
(principal)

DAR
DAR

FUNCIONALES
FUNCIONALES

RETENER
RETENER
PERCIBIR
PERCIBIR

Art. 28 del C.T.

Art 10 C.T

Elementos de la Relacin Tributaria

Es aquel obligado
al cumplimiento de
la prestacin
tributaria

Elementos de la Relacin Tributaria

2. SUJETO PASIVO
(DEUDOR TRIBUTARIO)

CONTRIBUYENTE
Es aqul que realiza o,
respecto del cual, se
produce el hecho
generador de la
obligacin tributaria
descrita en la ley.
Art.
Art.88del
delCT
CT

Art.
Art.77del
delCT
CT

RESPONSABLE
Es aqul que, sin tener la
condicin de contribuyente,
debe cumplir con la
obligacin atribuida a ste.
*Puede ser Originaria o
Derivada.
Art.
Art.99del
delCT
CT

RESPONSABLE SOLIDARIO
Es un deudor por
cuenta ajena (del
contribuyente)

RESPONSABLE
TRIBUTARIO

SOLIDARIO

SUSTITUTO

SUBSIDIARIO

Se da cuando un tercero asume

la Obligacin Tributaria al lado
del contribuyente, por estar en
relacin con los actos que dan
nacimiento a la misma; por
razn de su actividad, funcin o
posicin contractual.

Aquel sujeto que se encuentra

en lugar de el contribuyente;
vale decir, que desplaza al
contribuyente y se convierte as
en el nico obligado de la
prestacin tributaria sustancial
o material y la accesoria

16, 17, 18 y 19 del C.T.

Arts. 18 num. 2 del C.T.

- REPRESENTANTES.
- EN CALIDAD DE
ADQUIRENTES.
- CON EL CONTRIBUYENTE.
- POR HECHO GENERADOR.

EST REGULADO
EN EL CT.

Aquel que sin

tener la condicin
de contribuyente,
debe cumplir la
obligacin atribuida
a ste (Art. 9 C.T.)

Es aquel deudor tributario

que se encuentra <en
defecto
de>
el
contribuyente. Es decir, el
acreedor tributario debe
dirigirse
primero
al
contribuyente y slo en
caso que fracase la accin
de
cobro
frente
al
contribuyente,
el
responsable
subsidiario
ocupa
su
lugar.
El
responsable subsidiario no
puede ser compelido al
pago si previamente no se
ha
intimidado
al
contribuyente, sobre sus
rentas y bienes propios.

RESPONSABILIDAD SOLIARIA: REPRESENTANTES. (art. 16 CT)

1.

POR
ACCIN U
OMISIN

2.
3.
4.
5.

Art. 16 del TUO del CT.

Padres tutores y curadores de los
incapaces.
Representantes legales de las PJ.
Administradores de los entes
colectivos
que
carecen
de
personera jurdica.
Mandatarios,
administradores
gestores de negocios y albaceas.
Sndicos,
interventores
o
liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.

DOLO
NEGLIGENCIA
GRAVE
ABUSO
DE
FACULTADES

PRESUNCIONES
Se presume existencia de dolo, negligencia o abuso de facultades:
1.- No lleve contabilidad o lleva dos o mas juegos de libros o registros para
una misma contabilidad.
2.- Tenga la condicin de no habido.
3.- Emite y/u otorgue mas de un comprobante de pago.
4.- No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5.- Anotacin en libros por montos distintos a los comprobantes.
6.- Obtiene indebidamente Notas de Crdito Negociable
7.- Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
8.- Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales
9.- No ha declarado ni determinado su obligacin dentro del plazo.
10.-Omite incluir a trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los
tributos que gravan las remuneraciones.
11.- Se acoge indebidamente al RUS o RER.
En todos los dems casos corresponde a la A.T. probar el dolo, negligencia
grave o abuso de facultades.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES LEGALES DE LAS P.J.

DIRECTORES Y GERENTES
- POR DOLO.
- POR NEGLIGENCIA GRAVE.
- POR ABUSO DE FACULTADES

SE DEJAN
DE
PAGAR
LAS
DEUDAS
TRIBUTA
RIAS

- PRESUNCIONES Y PROBANZA

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
REQUISITOS PARA IMPUTAR RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA A UN ADMINISTRADOR
- Tribunal Fiscal -

Se requiere que se ejerza efectivamente el cargo.

RTF: 19424 de 13-03-86, 19509 de 25-4-86.

El incumplimiento debe haber tenido lugar durante

el desempeo del cargo.

Se requiere que por las facultades del cargo haya

estado en condiciones de supervisar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias o de la contabilidad.
RTF.21285 de 5-5-88, (apoderado)

RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES (Art. 17 CT)

Aquellos que han recibido bienes o patrimonio del

contribuyente.

SUJETOS

LIMITE

CESE

- Herederos y
Legatarios

- Hasta el valor de los

bienes que reciben

- Vencimiento del plazo

de prescripcin

- Socios que reciben

bienes de sociedades
liquidadas

- Hasta el valor de los

bienes que reciben

- 2 aos despus de la
transferencia si fue
comunicada, sino el
plazo prescriptorio

- Los adquirentes
- No hay lmite
del Activo y/o Pasivo
de empresas o entes
colectivos con o sin
personalidad jurdica
(reorganiz. de sociedades)

- 2 aos despus de la
transferencia si fue
comunicada. En la
reorganizacin de
sociedades el plazo
prescriptorio

RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
CON EL CONTRIBUYENTE (Art. 18 CT)
Aquellos que al incumplir una obligacin tributaria, se hacen responsables
solidarios automticamente con el contribuyente
1.

Las empresas porteadoras que transporten productos gravados, sino cumplen los requisitos de ley para
el transporte de bienes.

2.

Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieran omitido la retencin o percepcin, hasta por
el monto que se debi retener o percibir.

3.

Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto que
debi ser retenido.

4.

Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
cuando habiendo sido solicitadas por la Administracin Tributaria, no hayan sido puestas a su disposicin
en las condiciones en las que fueron entregadas por causas imputables al depositario.

5.

Los acreedores vinculados con el deudor tributario, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el
procedimiento concursal relativo al deudor.

6.

Los representantes legales y administrados cuando las empresas a los que pertenezcan hubieran
distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que estas hayan
informado adecuadamente a la Junta de Accionistas.

7.

Los sujetos que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica que dejen de
ser entes colectivos y que mantengan deuda tributaria pendientes de pago.

RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
POR HECHO GENERADOR (Art. 19 CT)

Aquellos respecto de los cuales se verifique un

mismo
hecho
generador
de
obligaciones
tributarias.

Ejemplo:
Copropiedad en el Impuesto
Predial, Alcabala.
CASO:
Situacin de convivientes.
(RTF Nro. 24327 del 27-09-91)

RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
EFECTOS (Art. 20 CT) Concordancia: CC
El responsable responde por el total de la deuda (art. 1188 CC).

1.
2.
3.

4.

5.

Exigencia de la deuda: total o parcial a cualquiera de los deudores

o a todos ellos simultneamente. (art. 1186 CC)
Extincin de la deuda: si el contribuyente se libera tambin se
liberan todos los responsables solidarios. (art. 1188 CC)
Los actos de interrupcin efectuados por la AT y suspensin de la
prescripcin: respecto del contribuyente surten efectos
colectivamente para todos los responsables solidarios. (art. 196
CC)
La impugnacin: contra la resolucin de determinacin de
responsabilidad solidaria puede ser por el supuesto legal de
responsabilidad o por la deuda tributaria respecto del cual se es
responsable.
Suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte
efectos respecto de los dems.

RESPONSABILIDAD SOLIARIA:
IMPUTACIN E IMPUGNACIN (Art. 20 CT)

Notificacin de Resolucin de Atribucin

de Responsabilidad.

Precisin de la causal de atribucin de

responsabilidad.

Precisin del monto de la deuda objeto

de responsabilidad.

POR LA CALIDAD DE RESPONSABLE.

POR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

DETERMINACIN DE
RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA

MEDIOS
IMPUGNATORIOS

OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La Obligacin Tributaria es un concepto amplio.

Puede tratarse de diversas formas
de
Obligaciones:
Obligaciones
Econmicas,
Obligaciones
Formales
y
Obligaciones
Funcionales.
Todo
tributo
comprende
una
obligacin
tributaria; pero no toda obligacin tributaria
deviene en un tributo.

Art.
Art.11del
delCT
CT

Art.
Art.87
87alal91
91del
delCT
CT

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

COMPENSACIN

PAGO
CONSOLIDACIN

CONDONACIN
EXTINCIN DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL

Otros
establecidos por
leyes especiales

Resolucin de la Administracin sobre:

Art. 27 del C.T.

- Deudas de cobranza dudosa.

- De recuperacin onerosa

PRESCRIPCIN TRIBUTARIA
Es el transcurso del tiempo que
genera
que se pierde o
adquiera algn derecho u
obligacin.

P. ADQUISITIVA

PRESCRIPCIN

P. EXTINTIVA

Fin del plazo con que cuenta la Administracin Tributaria para :

1. Determinar la deuda tributaria.

2. Exigir el pago de la deuda.
3. Aplicar sanciones vinculadas a la deuda.
PLAZOS:
A los 4 aos

Art. 43 del C.T.

Cuando el contribuyente present DDJJ

A los 6 aos

Cuando el contribuyente NO present DDJJ

A los 10 aos

Tributos retenidos y percibidos no pagados

A los 4 aos

En Compensaciones y devoluciones

Fuente Bibliogrfica
Internet
Diapositivas del Profesor CSAR M. VILLEGAS
LVANO