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Fiscalit approfondie

Imposition des personnes morales

Professeur : M.M.Abou El Jaouad


Docteur dEtat en gestion
PES Universit Hassan II Casablanca-
Expert consultant dentreprise
Formateur en intra et inter-entreprises
Conseil en gestion, finance et fiscalit
Fiscalit de lentreprise

Programme:
Limpt sur les socits (I.S).
La taxe sur la valeur ajoute (T.V.A)

Rfrences bibliographiques:
- Fiscalit applique de lentreprise marocaine: M. Abou El Jaouad Editions
Maghrbines
- Fiscalit de lentreprise marocaine: M; Marzak.
- La Taxe sur la valeur ajoute : Rachid Lazrak. Editions Laporte
- Limpt sur les socits : Rachid Lazrak. Editions Laporte.
- Guide pratique de fiscalit marocaine. Collection: Guides de lentreprise.
- Lois relatives LIS , lIR et la TVA,.
- Notes circulaires de la Direction des impts.
- Code gnral des impts.

Professeur: M.M.Abou El Jaouad


Chapitre prliminaire
Fiscalit: Concepts et caractristiques du
systme fiscal marocain

Notion et rles dimpt:

Diffrents prlvements fiscaux:


Caractristiques du systme fiscal
marocain
Depuis la rforme entame par la loi cadre de 1984, le systme fiscal
marocain sest distingu par deux faits marquants:

Faits essentiels de la fiscalit


marocaine

Liquidation et paiement
spontan de limpt par Droit de contrle de
le contribuable ou le ladministration fiscale
le redevable
Fiscalit dclarative
Lentreprise marocaine se trouve de plus en plus en face dun
systme fiscal compos dimpts dclaratifs.
* Elle est donc tenue de connatre parfaitement les dispositions
fiscales pour quelle puisse sacquitter en bon et due forme de ses
obligations fiscales
* Dterminer limpt exigible est une affaire dentreprise, pour cela:
. Elle doit connatre les rgles dassiette.
. Elle doit connatre le tarif fiscal
* Le paiement des impts dclaratifs est spontan, lentreprise doit
donc connatre son agenda fiscal.
Le droit de contrle de lEtat:
* Les erreurs releves sont pnalises.
* Les retards de recouvrement sont sanctionns et majors.
Principaux impts qui forment lossature
du systme fiscal marocain:

Limpt sur les socits: I.S


Limpt sur le revenu: I.R
La taxe sur la valeur ajoute: T.V.A
Ces trois impts reposent sur la
dclaration tablie par le redevable ou le
contribuable.
Classification des impts:
- Impt direct/ Impt indirect.
- Impt dclaratif / Impt par voie de rle.
- Impt rel / impt irel.
Liquidation et recouvrement des
impts
Calcul de limpt:
- Base de calcul: Assiette de limpt:
- Tarif de limpt:
Paiement de limpt:
- Paiement spontan.
- Paiement par voie de rle.
- Retenues la source
Ladministration fiscale
Direction gnrale des impts.

Direction de douanes et des impts


indirects.

Trsorerie gnrale du royaume


1er thme :
Limpt sur les socit: I.S
Ch 1/ Champ dapplication.
Ch 2/ Base imposable.
I/ Apprciation fiscale des produits.
II/ Apprciation fiscale des charges.
III/ Reports dficitaires.
IV/ Dtermination du rsultat net fiscal.
Ch 3 Liquidation et recouvrement de lIS
I/ Calcul de limpt exigible de lexercice.
II/ Paiement de limpt exigible de lexercice.
Ch 4 Obligations et contentieux fiscal en matire dIS.
I/ Diffrentes obligations
II/ Les procdures contentieuses
Limpt sur les socits: IS

Instaur au Maroc par la loi n 24-86


Dahir n 1-86-239.
Paru au bulletin officiel n 3873
LI.S est venu remplac essentiellement
lI.B.P.
A qui sapplique lI.S?
Personnes soumises lIS par obligation:
- Socit anonyme, SARL, socit en commandite par action.
- SNC et Socit en commandite par simple lorsque lun des
associs est personne morale.
- Etablissement publics (OCP, ONEP, A.N.P,R.A.M).
Personnes soumises par option:
SNC et socit en commandite simple composes dassocis
personnes physiques peuvent opter dune manire irrvocable de
se soumettre lIS.
Le choix de la date reste libre pour les socits, mais une fois effectu,
il ne peut tre annul.
Les revenus imposables

Socits rsidentes au Maroc: Bnfice fiscal dgag


par le C.P.C et corrig par les rintgrations et les
dductions ventuelles.(Taux dimposition: 30%, 37%)
Socits non rsidentes au Maroc:
- Revenus de source marocaine transfr ltranger.
(Taux retenu la source: 10%).
- Socits trangres ralisant des travaux au Maroc:
* Choix dun domicile au Maroc et donc sassimiler des
socits rsidentes.
* Option une imposition forfaitaire de 8% applicable au
C.A ralis sur le territoire marocain.
Les exonrations
La loi exonre de lIS, soit dune manire permanente soit temporaire certaines
personnes.

Exonrations

Exonrations ou Exonrations
rductions ou rductions
permanentes temporaires

Exonration totale Rductions


Associations et Exonration
suivie dune Rductions Exonrations temporaires
organismes permanente en Exonrations
rduction permanentes: temporaires -Rduction de 50%:
sans but lucratif matire de retenue totales
permanente: -Entreprises -Revenus agricoles *Sts non rsidentes
-Fondations la source: suivies dune
-Entreprises minires bnficient Raliss par des Nayant pas opt
- Banque islamique -Pts des actions, Rduction
Exportatrices: 100% dune imposition au Socits soumises Pour lIS forfaitaire
- OPCVM Parts sociales ou Temporaire
Pour les 5 premires au taux de 17,5% Jusqu2013 Pour les 5 premires
- SONADAC revenus assimils -Entreprises des
annes suivie dune -Entreprises - Concessionnaires annes.
- promoteurs servis des sts zones franches
imposition au taux Implantes dans la des gisements *Les entreprises
Immobiliers pour exonres de lIS -Agence spciale
de17,5% rgion de Tanger dhydrocarbures Artisanales
les logements -Dividendes prus de Tanger med
-Htels pour le CA Imposition au taux pour 10 ans. *Ets denseignement
sociaux; par les OPCVM -
ralis en devise. De 17,5% - Priv
- -
- -..
Taux de lIS
Le montant de limpt sur les socits se dtermine partir dune assiette et dun taux.

Taux de lIS

Socits rsidentes au
Socits non rsidentes
Maroc

Ralisant des travaux


Socits non au Maroc:
financires -Ayant un domicile Socit bnficiant
(Autres que les Banques fiscal au Maroc: Taux
assurances et dun revenu de
banques, les des socits
organismes de rsidentes.
source marocaine:
organismes de IS retenu la
crdit: - Option un taux
crdit et les source de 10%
Taux 37% forfaitaire de 8%
assurances) appliqu au CA ralis
Taux : 30% au Maroc.

Un taux rduit de 10% est appliqu au bnfice des socits infrieur


ou gal 300 000 dh (HT). (LF 2013)
Taux dimposition:
Les taux spcifiques applicables aux entreprises implantes en zones franches.

Taux des Zones franches

- 8,75% : 20 exercices suivants Taux de retenues la source:


le 5me exercice dexonration totale. -10% en cas de versements des non
-10% sur option pour les banques: Durant rsidents.
les 15 premires annes. -20% des montants perus sur les
ou sur option lquivalent en dh de 25 000 $ produits de placement revenus fixes.
par an libratoire de tous les autres -15% des montants des produits des
impts. 500 $ pour les socits holding actions et parts sociales et revenus
offshore. assimils. (LF 2013)
Dtermination du rsultat fiscal
C.P.C
Charges Produits

Rsultat avant impt

Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Elments Rintgrations Dductions


Rsultat net fiscal
Rsultat brut fiscal = Rsultat avant impt + Rintgrations Dductions

Rsultat net fiscal = Rsultat brut fiscal Dficits reportables

Rintgrations: Charges comptabilises mais non admises en


dduction et produits non comptabiliss ou
minors mais imposables.
Dductions : Produits comptabiliss mais non imposables ou abattements
fiscaux sur plus-values.
Dficits fiscaux: Pertes fiscales des exercices antrieurs.
Fraction en provenance des amortissements, reportable
indfiniment jusqu sa rcupration.
Fraction hors amortissements reportable sur les bnfices
des quatre exercices suivants.
Les corrections fiscales
LIS est dtermin toujours suivant le rgime du rsultat net rel.
La base de calcul de lIS se dgage du rsultat comptable auquel sont
apportes des corrections fiscales
Elles sont de deux types:

Rsultat dgag par le C.P.C

+ -
Rintgrations Dductions

=
Rsultat fiscal
Les rintgrations
1/ Elles se composent essentiellement des charges comptabilises
mais non acceptes totalement ou partiellement en dduction
fiscale.
Exemple:
- Amendes et pnalits fiscales ou pnales.
- Fraction des dons accords aux uvres sociales des
tablissements publics ou privs dpassant 2/00 du C.A TTC du
donateur.
2/ Elles peuvent exceptionnellement concerner un produit ou une
fraction de produit imposable mais que lentreprise na pas
enregistr.
Exemple:
- Intrts sur prt accord gratuitement un associ: Le fisc
considre ce genre dopration comme un acte anormal e gestion.
- Gains de change latents: Ils ne sont pas comptabiliss par
principe de prudence mais ils sont imposables daprs la lois.
Les dductions
Elles sont reprsentes par les produits comptabiliss
mais non imposables fiscalement:

Exemples:
- Dividendes reus des participations au capital des autres
socits.
- Reprises sur provisions antrieurement taxes.
Lapprciation fiscale des produits
Les produits sont en gnral imposables ds leur ralisation
indpendamment de leur date dencaissement. Les produits non
dfinitivement acquis ne font pas partie de la base imposable de
lexercice.
Exemples:
Ventes des biens:
- Ventes livres aux clients: Produits imposables;
- Ventes non livres mme encaisses: Produits non imposables au
titre de lexercice clos.
Ventes de services:
Cest lexcution du service qui est le fait de rattachement du produit
lexercice.
Produits exonrs
La loi exonre totalement ou partiellement certains produits:
- Soit pour viter leur double taxation.

Exemple:
Dividendes reus.
- Soit pour encourager linvestissement.

Exemple:
Rgime de faveur en cas de fusion de socits
- Soit pour privilgier certaines activits.

N.B: Les produits comptabiliss mais non imposables doivent tre dduits du
rsultat comptable de lentreprise.
Reprises sur provisions
Limposition des reprises/provisions dpend du sort qui a t
rserv la dotation qui a donn naissance la provision.

Provision

Dotation initiale non dductible


Dotation initiale dductible Reprise: non imposable
Reprise : Imposable Pour viter la double
imposition
Les dgrvements

Selon le sort de la taxation de dpart

Impt de dpart

Non dductible, donc


Dductible, donc
Le dgrvement est non
Le dgrvement est
imposable
imposable
Produits financiers
Les produits financiers comprennent:
Produits des titres de participation ou autres titres immobiliss. (Soumis la retenue la source de 15%
chez le distributeur, ils sont donc exonrs 100%)
Les gains de change: Produits imposables.
Les intrts crditeurs courus ou perus. Imposables
Les escomptes obtenus. Imposables.
Les reprises financires sur provisions et les transferts de charges financires. (Imposables, sauf si la
dotation qui a donn lieu la provision tait rintgre).

Produits de placements
revenus fixes.

Soumis une retenue la source La retenue la source est de 20%


chez le distributeur du revenu. applicable au revenu du placement.
Les produits sont imposables La retenue constitue une avance sur
pour leur montant brut. lIS imputer sur lIS ou sur les
acomptes provisionnels.

Article 14 du CGI: Sont soumis la retenue la source les produits de placement revenu fixe des
obligations des bons de caisse des bons de trsor, des OPCVM, des FPCT des OPCR des TCN, des dpts
terme, des prts et avance consentis par des personnes physiques ou morales toute autre personne
passible de lIS ou de lIR selon le rgime rel, des prts consentis par lintermdiaire des tablissements de
crdit ou organismes assimils par des socits ou des personnes physiques dautres personnes.
Les gains de change latents
A la fin dun exercice, lentreprise procde lactualisation de ses
crances et dettes en devises et dgage de ce fait des carts de
conversion:
- Les carts favorables: Augmentation des crances et diminution des
dettes sont saisis pour lvaluation correcte des postes du Bilan, mais ne
sont imputs en produit par principe de prudence(Produit non acquis).
mais les dispositions fiscales les considrent comme des produits
imposables: Il faut donc les rintgrer.
Lexercice suivant il faut les dduire en extra-comptable, pour viter quils
ne soient imposs doublement.
- Les carts dfavorables: Diminution des crances et augmentation des
dettes: Deux critures sont constater:
Actualisation des crances et dettes et constatation des carts de
conversion.
Constitution de provision pour pertes de change par principe de
prudence.
Application
Le CPC de lexercice N, de la SA ECOGESTION a dgag un rsultat avant impt de: 435 678,75 dh.
Parmi les produits comptabiliss, on soumet votre votre apprciation les lments suivants:
1/ Vente de marchandises, comptabilise le 22/12/N pour : 322 400 dh (HT), livre le 28/12/N mais la crance relative
cette vente ne sera encaisse quau 20/01/N+1.
2/ Vente de marchandises, comptabilise le 25/12/N pour 124 600 dh (HT), le client a rgl le jour mme sa crance,
mais la livraison des marchandises na t effectue que le 05/01/N+1: le comptable na pas effectu de rgularisation.
3/ Avance de 15 000 dh, reue le 20/12/N dun client sur une commande qui ne lui sera livre que le 15/01/N+1, le
comptable la enregistr en vente de lexercice.
4/ Encaissement le 15/12/N de : 18 000 dh relatifs aux loyers dun magasin une autre socit, le montant reprsente
le loyer de dcembre N et janvier N+1: Aucune rgularisation na t constate au 31/12/N.
5/ Reprises sur provisions comptabilises au 31/12/N:
4 500 dh, relative une provision qui a t constitue le 31/12/N-2 dune manire forfaitaire pour dprcier des
crances douteuses.
12 300 dh, relative une provision constate au 31/12/N-1 pour dprcier un lot de marchandises.(justifie et
dductible en N-1).
6/ Dgrvement de 43 600 dh, obtenu le 24/09/N sur la taxe professionnelle, qui tait paye au titre de lexercice N-1.
7/ Dividendes de 123 400 dh reus sur une participation au capital de la SA BEST .
8/ Intrts de 3 255 dh, reus des salaris sur des prts qui lui ont t accords par lentreprise.
9/ Gains de change de 34 600 dh, constats lors des rglements des dettes en devises.
Lactualisation des dettes et des crances en devises au 31/12/N, a dgag un cart de conversion passif de 14 250 dh
(Gains de change latents) lcart de conversion passif de lexercice N-1 tait de: 9 860 dh.
Les charges comptabilises en N, mais non acceptes en dduction fiscale slvent 123 548,25 dh.

Travail faire:
1/ Dterminer le rsultat net fiscal de lexercice N.
2/ Dterminer limpt exigible de lexercice N.
IS: 30%, Taux de cotisation minimale: 0,5%
Base de calcul de la cotisation minimale pour lexercice N: 15 436 840 dh.
Lapprciation fiscale des charges
Le rsultat comptable constitue le point de dpart de la
base dimposition de lIS, cest pourquoi, le fisc contrle
tout dabord lexactitude du rsultat dgag par le C.P.C.

Pour ladmission dune charge en dduction, il faut


quelle remplisse les quatre conditions exiges par les
rgles fiscales.

Il faut que la charge ne soit pas exclue du droit


dduction.

Cependant, il faut avouer que le manque de prcision


des rgles fiscales, laisse planer du doute quant la
dducttion ou non dune dpense.
Lapprciation fiscale des charges
- Conditions dordre gnral pour ladmission des charges en
dduction fiscale:
1/ La charge doit tre lie la gestion et engage dans lintrt gnral de
lentreprise.
* Charges prives des associs ou de lexploitant ou de leurs membres de
famille supportes par lentreprise sont exclues du droit dduction.
2/ La charge doit tre rattache lexercice dimposition.
Charges ne se rapportant pas lexercice doivent tre rgularises.
Charges des exercices antrieurs doivent faire lobjet dune demande de
dgrvement.
3/ La charge doit tre enregistre et appuye de pice justificative
probante.
4/ La charge doit se traduire par une diminution de lactif net de lentreprise.
* Certaines dpenses qui prolongent la dure de vie des immobilisation ou
qui augmentent leur valeur, doivent tre considres comme des
immobilisations et non comme des charges rattaches un seul exercice.
Achats
Achats dlments corporelles

Rception

Reus: Charges Non reus: Charges


dductibles non dductibles
Achats de services
Elments incorporels.

Excution

Non excut
Service excut
Charge non
Charge dductible
dductible
Impts et taxes
Les impts et taxes directes ou les droits assimils
constituent des charges dductibles.

Les majorations et les pnalisations se rapportant


tous les impts et taxes sont non dductibles.

Limpt sur le rsultat: IS ou IR pour les bnfices


professionnels sont des charges non dductibles.

Les provisions pour impts sur le rsultat et pour les


pnalisation ou redressements fiscaux sont par
accessoires non dductibles.
Les charges de personnel
Salaires,appointements, et gratifications accords au
personnel de lentreprise: Charges dductibles.

Rmunration doit correspondre un travail effectu pour


lentreprise, un contrat de recrutement doit tre sign.

La rmunration ne doit pas tre excessive eu gard la


qualification du salari et la prestation fournie.

Aucun seuil nest fix pour lapprciation des


rmunrations rputes excessive.
Les charges externes
Les charges externes sont varies et normalement dductibles, quand
elles remplissent les conditions exiges par la loi. Cependant il faut
contrler certains frais qui font partie de ce poste pour respecter les limites
ou les seuils de tolrance fiscale.
Charges surveiller:
Redevances crdit-bail: relatives aux immobilisations loues sauf
voitures de tourisme, elles sont dductibles. Concernant des voitures de
services, il faut contrler les amortissements compris pour viter le
dpassement du seuil acceptable limit 300 000 dh TTC et un taux
damortissement de 20%.
Exemple:
Pour lanne N, une entreprise a comptabilis une redevance leasing de 55 640 dh TTC de
9 mois, relative une voiture dune valeur TTC de 348 000 dh(TVA de 20%).
Amortissements inclus dans la redevance ( en supposant que la socit de leasing
choisit damortir sa voiture loue sur 5 ans:
Amorts inclus dans la redevance:(348 000 / 1,2)x20%x (9/12) = 43 500 dh.
Amortissement dductible: (300 000/1,2) x 20% x 9/12 = 37 500 dh
Rintgration: 43 500 (-) 37 500 = 6 000 dh
Charges externes
Entretien et rparations: Lorsque les frais sont engags pour remettre une
immobilisation en tat normal, la charge est rapporte un seul exercice,
par contre lorsque lentretien ou le rparation a pour consquence de
rnover une immobilisation de lui rajouter de la valeur ou de lui prolonger
la dure de vie, la dpenses doit tre immobilise: Cest plutt un
amnagement ou une installation quune charge.

Primes dassurance: lorsquelles se rapportent aux besoins dexploitation,


elles sont dductibles. Lassurance-vie contracte sur la tte des
dirigeants au profit de leurs hritiers doivent tre considres comme des
avantages incorporer aux salaires et faire soumettre lIR.
Lorsquelles reviennent lentreprise, elles sont considres comme des
placements et non des charges, elles doivent tre rintgres. Lindemnit
reue sera imposable pour la fraction dpassant les primes payes.

Rmunrations et honoraires aux tiers: Elles doivent tre inscrits sur la


dclaration spciale et soumis la source pour les bnficiaires non
patentables. Les transferts vers ltranger doivent tre soumis lIS
retenue la source de 10%.
Charges externes
Cadeaux la clientle : Pour tre admis en dduction, ils doivent
rpondre deux condition:
- Porter le nom, le sigle ou la mention des produits commercialiss par
ltablissement.
- Leur valeur unitaire ne doit pas dpasser 100 TTC.
Cotisations et dons:
Dons et subventions accords

Autres dons des


Dons accords aux bnficiaires non
Dons accords aux
uvres sociales des autoriss dune
tablissements reconnus
tablissements publics manire rglementaire
dutilit publique
ou privs: Accepts dans recevoir des dons:
Dductibles sans limite
de 2%0 du CA TTC Non dductibles
Excdent rintgrer
Pertes sur crances ou crances soldes

Toute crance abandonne par simple dcision de gestion est


considre comme une rintgration, de mme la TVA y affrente doit
tre porte sur la dclaration du mois o la dcision de libration du
client est prise.

Pour leur admission en dduction , la perte doit tre justifie par une
action en justice, une dclaration de faillite du clients ou par toute
autre preuve probante

Les provisions constitues pour faire face aux insolvabilits des


clients sont admises en dduction lorsquelles sont prcdes par
une action en justice. Toute dotation constate par simple estimation
de gestion ou forfaitairement est non dductible.
Les dotations aux amortissements
Les dotations aux amortissements doivent remplir les conditions
suivantes pour leur admission en dduction fiscale:

Quatre conditions

Les dotations doivent


Les immobilisations
tre comptabilises Les amortissements
Doivent doivent tre autorises
toute dotation rate ne doivent tre exclus
Correspondre la pratique damrts
ne peut tre dduite du droit dduction
des immobilisations et calculs
qu partir du 1er Fraction des voitures
inscrites en Actif conformment aux
exercice qui suit sa de tourisme dpassant
de lEse dispositions
dure de vie 300 000 dh TTC
fiscales

Deux modalits damortissement:


- Constant selon les taux indiqus ou les taux dusage de la profession.
- Dgressif sans que limmobilisation ne soit exclue de cette pratique.
Les dotations aux provisions
Les provisions sont soumises un contrle trs stricte pour leur
admission en dduction fiscale:

5 conditions

La perte ou
la charge
provisionne
La perte ou la Les dotations
doit tre
La perte ou La perte ou la charge doit avoir doivent tre
elle-mme
La charge doit charge doit tre son origine dans comptabilises
dductible.
tre nettement probable et non lexercice. et reportes
La rgle de
prcise pas ventuelle Rattachement sur le tableau
laccessoire qui
lanne des provisions
doit suivre
le principal doit
tre applique

Provisions exclues du droit dduction: Provisions pour amende fiscales ou pnales,


Les provisions pour propre assureur, les provisions pour garanties donnes aux clients,
Les provisions pour gratification du personnel, pour congs pays, pour retraite,.
Provisions rglementes
Elles ont pour but lattnuation de la charge dimpt:

Principales provisions rglementes

Provisions pour
Provisions pour Provisions pour
logement de
reconstitution des investissement:
personnel
gisements: 20% du bnfice fiscal
3% du bnfice
50% du bnfice fiscal sans dpassement
fiscal affecter
sans dpassement de 30% de 30% du montant
concurrence au
Du montant dinvestissement dinvestissement.
moins de 50% aux
Abroge
habitats conomiques
Charges financires

Les charges dintrts dus aux tiers sont dductibles condition que
les emprunts ont servis au financement de lentreprise.
Les intrts dus aux associs et aux entreprises du groupe sont
contrls pour viter les transferts de produits entre filiales.
- Intrts des comptes courants dassocis:
Ils ne peuvent tre admis en dduction que lorsque le capital social de
lentreprise est totalement libr (Condition) et sans que lintrt ne
puisse dpasser le seuil fix par la loi. ( Somme des avances ne doit
excder le capital, le taux dintrt ne doit dpasser le taux dcrt par
le ministre des finances pour lanne coule).
- Les intrts inter filiales: ils peuvent servir transfrer le bnfice
dune filiale vers une autre filiale dficitaire en vue de minorer limpt.
La charge peut tre refuse en dduction, par contre le produit financier
de la filiale prteuse est imposable.
Intrts des avances en comptes courants dassocis

Capital social dune socit : 1 000 000 dh.


Avances reues des associs:
- 400 000 dh le 01-01- N.
- 800 000 dh le 01-07- N.
Retrait de 300 000 dh le 01-10- N.
Taux de rmunration des avances: 6%. Taux fiscal de lanne: 3,25%.
1re hypothse: Capital libr de Trois quarts: Tout lintrt servis aux associs est
non dductibles.
2me hypothse: Capital entirement libr:
- Intrts comptabiliss: (400 000 x 6% x 6/12) + (1 200 000 x 6% x 3/12) + ( 900
000 x 6% x 3/12) = 43 500 dh.
- Intrts admis fiscalement:
Du 01-01 au 30-06: 400 000 x 3,25%% x 6/12 = 6 500 dh
Du 01-07-au 30-09: La somme des avances dpasse le capital, lintrt fiscal se
calcule sur le plafond: 1 000 000 x 3,25% x 3/12 = 8 125 dh
Du 01-10 au 31-12: 900 000 x 3,25% x 3/12 = 7 312,50 dh
Intrts rintgrer = 43 500 ( 6 500 + 8 125 + 7 312,50) = 21 562,50 dh.
Application
La SA ECOGESTION au capital de 1 000 000 dh, a pour activit la vente en gros des produits sanitaires. Son CPC au
titre de lexercice N (Anne civile ) a dgag un rsultat avant impt de: 123 456,75 dh.
Les charges comptabilises soumises votre apprciation fiscale sont les suivantes:
1/ Achats de marchandises : 23 450 dh (HT) totalement encaiss, livres pour le 24/12/N, le dernier quart nest pas
disponible et la socit prpare le reste de la commande qui sera livr le 10/01/N+1, le comptable na pas rgularis.
2/ Acquisition de 8 ordinateurs de bureau pour 52 000 dh (HT) , le comptable les a imput en achats de petits outillages.
3/ Versement dune avance de 4 000 dh, au F/s de marchandises comptabilise en achats, la commande ne sera reue
quen janvier N+1.
4/ Prime dassurance de 16 400 dh comptabilise le 01/04/N relative la couverture des risques de la priode du 01/04 N au
31/03/N+1.
5/ Paiement de la taxe professionnelle le 24/05/N en retard: Principal: 12 360 dh, Pnalit, amende et majoration: 2 335 dh.
6/ Dons accords et comptabiliss: Croissant rouge marocain: 5 500 dh, aux uvres sociales de lentreprise: 14 560 dh.
7/ Parmi les salaires figure les rmunrations accordes Mme Lahlou femme de lassoci principal occupant le poste
dassistante du directeur gnral (montant annuel: 102 540 dh), la rmunration du fils de Mr Lahlou, tudiant Paris pour
un montant global de (75 360 dh, salaires bruts et 14 234 dh de charges sociales).
8/ Intrts sur emprunts auprs de la banque: 123 456 dh et des intrts sur les avances des comptes courants dassocis
pour un montant global de 54 000 dh : Les avances taient de 800 000 dh depuis le 01/01/ N , le 01/10/N un montant de
400 000 dh a t de nouveau avanc par les associs, le taux fiscalement admis pour N est de 2,75%.
9/ Dotations aux amortissements: Une dotation de 45 600 dh a t constate pour amortir une voiture dun montant golbal
(TTC) de 342 000 dh acquise et mise en service le 05/05/N. Une dotation aux amortissements de quatre ordinateurs omise
en N-1 et comptabilise avec celle de lexercice N: VO des ordinateurs: 30 320 dh, date dacquisition: 01/04/N-1. Taux
damortissement: 15%. Dotation globale comptabilise: 7 959 dh.
10/ Dotations aux provisions: 12 300 dh pour dprcier un lot de marchandises dmodes, 45 600 dh pour faire face des
pnalits fiscales ventuelles, 5 260 dh pour une perte de change probable.
Parmi les produits comptabiliss on relve: 87 640 dh de produits non imposables.
CA : 22 400 000b dh (HT) TVA 20%
Travail faire:
1/ Dterminer le rsultat net fiscal de lexercice N.
2/ Dterminer limpt exigible pour lexercice N , sachant que la base de cotisation minimale pour lanne est de 23 456 700 dh.
Le capital de la socit slve 1 000 000 dh entirement libr.
Dficits reportables
Lorsquun exercice se termine par une perte fiscale, celle-ci prend le nom de dficit
fiscal. Automatiquement lentreprise se trouve soumise la cotisation minimale.

Dficit fiscal .
Dotations aux amortissements
De lexercice

Non Oui
Dficit > Dotations aux amorts

Dficit provenant entirement des Dficit dcomposer:


amortissements. - Dficit damortissements =
Il est reportable sur les bnfices dotations aux amorts
des exercices suivants jusqu - Le supplment est appel: Dficit hors
sa rcupration totale sans limitation amortissements: reportable sur les
de dlai bnfices des quatre exercices suivants
Schma densemble pour la
dtermination du rsultat net fiscal
Rsultat avant impt: dtermin par le CPC.
Corrections fiscales en extra-comptable:
(+) Rintgrations fiscales. Rsultat avant impt
(-) Dductions fiscales. Elments Rintgrations Dductions

(=) Rsultat brut fiscal.


(-) Dficits reportables.
(=) Rsultat net fiscal.
C.P.C

Charges Produits

Rsultat brut fiscal


(-) dficits reportables
Rsultat avant impt (=) Rsultat net fiscal
Dtermination de limpt
Rsultat net fiscal peut tre positif ou ngatif:

Rsultat net fiscal

Bnfice net fiscal


- Calcul de lIS: Bnfice x taux
- Calcul de la cotisation minimale Perte nette fiscale: Dficit fiscal
- Limpt exigible sera reprsent
par le plus lev des deux Limpt est reprsent par la
En absence dimputation des excdents cotisation minimale
de CM/IS des exercices antrieurs
Calcul de limpt
- Calcul de lIS:
Bnfice net fiscal x Taux de lIS.

- Calcul de la cotisation minimale:


* Base de calcul de la CM:
. C.A (HT)
. Produits accessoires
. Produits financiers sauf lments exonrs.
. Primes,dons et subventions reus.
* Taux de cotisation minimale:
. 0,5% pour la plupart des socits non soumises une
rglementation des prix de vente.
. 0,25% pour les socits marges bnficiaires rglementes.
C.M = Base x Taux
Calcul de limpt exigible
Cas dun bnfice fiscal sans excdents de CM/IS imputer:

- Calcul de lIS = Bnfice fiscal x Taux


- Calcul de la CM

Oui Non
IS > CM

Impt exigible sera reprsent par de Impt exigible sera reprsent par
lexercice sera lIS la CM
Limputation de lexcdent de la CM par rapport
lIS
- Rgle: Lexcdent de CM/IS est imputable sur l excdent de
lIS/CM des trois exercices suivants.
- Excdent de CM/IS: Lorsquune entreprise supporte au titre dun
exercice la CM, la diffrence = CM IS, constitue un excdent que
lentreprise a droit de rcuprer par soustraction sur lexcdent
dIS/CM de lexercice suivant ou dfaut sur celui de 2me ou du 3me
exercice qui suit son apparition.
- Exemples:
* N-2 : Dficit fiscal = - 98 600 dh.
Base de CM= 8 654 800 dh.
* N - 1 : Bnfice comptable avant impt= 124 600 dh
Total des rintgrations = 54 680 dh
Total des dductions = 25 760 dh
Base de CM = 10 456 600 dh.
* N : Bnfice net fiscal = 345 680 dh
Base de CM = 12 456 400 dh
Dterminer limpt exigible de chaque anne?
Imputation des excdents de CM/IS
Corrig de lexemple
N-2: Dficit fiscal : Impt exigible : CM: 8 654 800 x 0,5% = 43 274 dh.
La CM constitue un excdent pay imputable sur les excdents dIS/CM des trois
exercices suivants.
N-1:
- Rsultat brut fiscal = 124 600 + 54 680 25 760 = 153 520
- Dficit reportable (-) 98 600
--------------------
Rsultat net fiscal = 54 920
- I.S = 54 920 x 35% = 19 222 dh
- CM = 10 456 600 x 0,5% = 52 283 dh
- Impt exigible = C.M = 52 283 dh.
- Excdent de CM/IS = 52 283 19 222 = 33 063 dh(Imputable sur les excdents
dIS/CM des trois exercices suivants) .
N: IS =345 680 x 35% = 120 988 dh; CM= 12 456 400 x 0,5% = 62 282 dh
- Excdent dIS/CM= 120 988 62 282 = 58 706 dh.
- Il servira ponger entirement la CM de N-2, le reste permettra dponger
une fraction de lexcdent de CM/IS de N-1 soit: 58 706-43 274 = 15 432 dh
- Il reste imputer sur les excdents dIS/CM de N+1 ou N+2:
33 063 15 432 = 17 631 dh.
Impt dfinitif au titre de N = 62 282 dh
Rduction de limpt en cas
daugmentation de capital

Historique:
- Loi de finances 1995, rduction de limpt de 10% du montant de laugmentation du capital
ralise entre le 1er janvier et le 31 dcembre 1995. (1 anne)
- Loi de finances 2005, rduction dimpt en faveur des PME soumises lIS dont le CA <
50 millions de dh, pour les augmentations du capital ralises entre le 1 er janvier 2005 et le
31 dcembre 2006 (2 ans), la rduction de 10% du montant de laugmentation est
applique uniquement sur limpt de lanne daugmentation du capital.

Loi de finances 2009:


En vue de consolider la CAF des PME soumises lIS, quelles soient bnficiaires ou
dficitaires, le paragraphe V de larticle 7 de la loi de finances N 40-08 a prvu:
- Une rduction de lIS ou de la cotisation minimale de 20% du montant de laugmentation
du capital ralise entre le 1er janvier 2009 et le 31 dcembre 2010.
- Une rduction des droits denregistrement: un droit fixe de 1 000 dh au lieu de 1% prvu
pour les actes daugmentation de capital des socits.
Conditions dligibilit une rduction dimpt

Le bnfice de la rduction de 20% est subordonn aux conditions suivantes:

6 conditions

Laugmentation ne doit
Augmentation Laugmentation de pas tre suivie dune
Augmentations par Le CA ralis au cours
dcide et ralise Capital doit tre capital ne doit pas rduction, ni dune
des apports en des 4 derniers exercices
entre le 1er janvier entirement libr au avoir t prcde cessation dactivit
numraires et/ou par clos avant le 1er janvier
2009 et le 31 cours de lexercice dune rduction du pendant 5 ans
lincorporation des 2009 doit tre infrieur
dcembre 2010 concern par la dite capital entre le 1er compter de la clture
crances des C/C 50 millions de dh.(HT)
socits existantes augmentation janvier 2008 et la de lexercice de
le 1er janvier 2009 dassocis date daugmentation laugmentation du
capital

Cessation dactivit comprend:


- Dissolution de la socit;
- transformation de la forme juridique de la socit entranant son exclusion du champ de lIS ou la cration
dune nouvelle personne morale;
- Fusion ralise dans les conditions de droit commun et entranant limposition des plus-values entre les mains
de la socit absorbe. Par contre, en cas doption pour le rgime particulier de fusion, lavantage fiscal est
transfr la socit absorbante, avec un engagement de celle-ci de respecter les conditions prcites.
La cession partielle dactivit ne remet pas en cause la rduction de limpt.
Modalits de la rduction dimpt
Rduction de lIS de 20% du montant de laugmentation du capital.
Cette rduction est applique au montant de limpt dfinitif de
lexercice aprs:
- Soustraction des impts retenus la source sur les produits de
placements revenu fixe de lexercice concern.
- Des excdents de cotisations minimales/IS des exercices antrieurs.
Les acomptes provisionnels sont donc imputs sur limpt aprs
rduction de 20% du montant de laugmentation du capital.
Si le montant de limpt exigible est insuffisant pour couvrir la
rduction dimpt laquelle la socit a droit, le reliquat est imput
doffice sur le ou les acomptes provisionnels dus au titre des
exercices suivants, sans limitation dans le temps.
Lorsquune socit procdent deux ou plusieurs augmentations du
capital entre le 1er janvier 2009 et le 31 dcembre 2010, chacune delle
ouvre droit la rduction de 20%.
Exemple

La socit SA SOFM a augment le 1 er juillet 2009 son capital de 4 000 000 dh, en conformit avec les
conditions prvues larticle 7-V de la loi de finances 2009.
Donnes de lexercice 2009:
Chiffre daffaires (HT) 30 000 000
Rsultat net fiscal 1 500 000
Cotisation minimale/ (30 000 000 X 0,5%) 150 000
IS (1 500 000 x 30%) 450 000
Total des acomptes verss au cours de lexercice 2009 400 000
Montant de la rduction dIS (4 000 000 x 20%) 800 000
IS verser avant le 1er avril 2010 0
Reliquat de la rduction aprs imputation sur limpt d: (800 000 450 000) 350 000

Suite la rduction de 20% du montant de laugmentation de capital, limpt d par la socit est nul.

Ordre dimputation sur limpt d :


- Montant de limpt retenu la source sur les produits de placements revenu fixe.
- Crdit de cotisation minimale provenant des exercices antrieurs.
- Rduction de 20% du montant de laugmentation du capital.
- Acomptes verss au cours de lexercice.
Exercice 2010:
- Montant de chaque acompte:
450 000 / 4 = 112 500 dh.
- Imputation du reliquat de la rduction de 350 000 dh sur les acomptes dus en 2010:
1er acompte: 112 500 350 000 = - 237 500
2me acompte: 112 500 237 500 = - 125 000
3me acompte: 112 500 125 000 = - 12 500
4me acompte: 112 500 12 500 = 100 000
- Imputation des acomptes verss en 2009:
100 000 400 000 = - 300 000 dh
- lexcdent des acomptes verss en 2009, aprs imputation sur le reliquat du 4 me acompte de
2010, de 300 000 dh doit tre restitu la socit dans le dlais dun mois de la date
dchance du dernier acompte de lexercice 2010, cest--dire le 31/01/2011, conformment
aux dispositions de larticle 170 IV du CGI.
- Dclaration de lexercice 2010 fait ressortir les donnes suivantes:

Chiffre daffaires (HT) 36 000 000


Rsultat net fiscal 1 800 000
Cotisation minimale 36 000 000 x 0,5% 180 000
IS : 1800 000 x 30% 540 000
IS verser aprs imputation des acomptes de lexercice 2010: 540 90 000
000 450 000
Application

La SA MIR a ralis au cours de lexercice 2009 une augmentation du capital


par apport en numraire de 1 000 000 dh et par incorporation des avances en
comptes courants des associs de 500 000 dh.
Les donnes fiscales de lexercice 2009 sont les suivantes:
- Chiffre daffaires 25 600 000 dh
- Rsultat avant impt 650 900 dh
- Charges rintgrer 123 400 dh
- Produits dduire 43 300 dh
- Dficit fiscal de 2008 (-) 234 688,75 dh
- Base de la cotisation minimale pour lexercice 2008: 24 670 600 dh
- Base de la cotisation minimale de lexercice 2009: 25 875 000 dh.

Travail faire:
1/ Dterminer limpt exigible de lexercice 2008.
2/ Dterminer limpt exigible de lexercice 2009.
3/ Prciser comment sera impute laugmentation du capital ralise en 2009.
Le paiement spontan de limpt
1/ Les acomptes provisionnels:
Chaque acompte quivaut : impt exigible de lexercice prcdent x
25%.
- 1er acompte payer la fin du 3me mois qui suit la date douverture
de lexercice.
- 2me acompte payer la fin du 6me mois da la date douverture de
lexercice.
- 3me acompte payer la fin du 9me mois de la date douverture de
lexercice.
- 4me acompte payer la fin de lexercice.
Exemple:
- IS de N-1: 45 680 dh.
- 1re hypothse: CM de N-1: 32 698 dh.
- 2me hypothse: CM de N-1: 66 540 dh
Dterminer pour chaque hypothse les acomptes payer au
titre de lexercice N.
Impt de lexercice N-1 et acomptes verser en N.

1re hypothse:
Impt exigible au titre de N-1 :
lIS reprsent par: 45 680 dh.
Acomptes : 45 680 x 25% = 11 420 dh.
Dates limites de versement pour une anne civile:
31-03-N (1r acompte) ,30-06- N (2me acompte),30-09-N
(3me acompte) et 31-12- N (4me acompte).

2me hypothse:
Impt exigible pour N-1:
La cotisation minimale de : 66 540 dh.
Acomptes = 66 540 x 25% = 16 635 dh.
Dates limites: A la fin de chaque trimestre de lanne N (Voir ci-dessus).
2/ Rgularisation:
Deux cas sont envisager:

Dtermination de limpt
dfinitif de lexercice

Oui Non
Impt exigible > acomptes

Le trop pay est imput


Paiement du reste = sur le premier acompte
Impt (-) acomptes de lexercice suivant et
au plus tard la fin ventuellement sur le
Du 3me mois qui suit 2me , le reste peut tre
La clture demand en remboursement
Suite de lexemple
Supposons que limpt dfinitif de N-1 est de : 45 680 dh.
Supposons que limpt de N sest arrt :
- 1re hypothse : 74 460 dh.
- 2me hypothse : 38 220 dh.
1re hypothse:
Il reste payer au plus tard le 31-03 - N:
74 460 (-) ( 4 x 11 420 ) = 28 780 dh.
2me hypothse:
Trop pay = (4 x 11 420) (-) 38 220 = 7 460 dh.
1er acompte 2005 = 38 220 x 25% = 9 555 dh
Imputation de lexcdent pay en 2004: 7 460 dh
------------------
Montant payer au titre du 1er acompte : 2 095 dh
Le 2me , le 3me et le 4me acomptes seront pays entirement raison de
9 555 dh chacun.
Calcul de la cotisation minimale dans le cas
dexonration

Activit totalement exonre : Exonration de CM sauf si lentreprise


dispose de produits accessoires et financiers supplmentaires.

Activit exonre 50%: les produits relatifs cette activit sont rduits de
moiti pour le calcul de la CM.

Activits mixtes dont certaines sont exonres dautres imposables:


- Calcul de la CM daprs la base totale des produits imposables ou non.
- Dtermination du prorata pour le calcule de la CM exigible.
P = Base de CM ( Produits imposables) x 100
Base de CM ( Produits imposables ou non)

CM (Dfinitive) = CM ( Thorique) x P
Exemple
CA imposable 3 000 000
CA exonr 100% 1 600 000
CA exonr 50% 1 000 000
Produits accessoires 71 500
Produits financiers( Intrts et escomptes reus) 8 500
Dividendes reus 15 000
Subventions reues:
- Relative lactivit imposable 30 000
- Relative lactivit exonre 100% 16 000
- Relative lactivit exonre 50% 10 000
Subventions dinvestissement 20 000
------------------
Total 5 771 000
Calcul du prorata:
Nature des produits Base brute de la Elments soustraire
CM pour dterminer le
numrateur
CA imposable 3 000 000 --------------
CA exonr 100% 1 600 000 1 600 000
CA exonr 50% 1 000 000 500 000
Produits accessoires imposables 71 500 -------------
Produits financiers imposables 8 500 -------------
Dividendes exonrs 100% 15 000 15 000
Subventions reues:
- Au titre de lactivit imposable 30 000 -------------
- Au titre de lactivit exonre 100% 16 000 16 000
- Au titre de lactivit exonre 50% 10 000 5 000
Reprise/Subvention dinvestissement 20 000 -------------

Total 5 771 000 2 136 000

P = ( 5 771 000 - 2 136 000 ) x 100 = 62,99%


5 771 000
Calcul de la cotisation minimale

CM (Thorique) = 5 771 000 x 0,5% = 28 855 dh

CM due = 28 855 x 62,99% = 18 175,76 arrondie 18 176 dh

Cest ce deuxime montant qui sera compar lIS dfinitif pour


dterminer limpt exigible de lexercice.

N.B:
Cette mthode ne doit pas faire double emploi avec la soustraction
immdiate des lments exonrs de la base de calcul de la cotisation
minimale.
Dtermination de limpt en cas dexonration

Lentreprise peut bnficier dune exonration partielle ou totale se


rapportant en tout ou en partie son activit.

Limpt brut dtermin daprs le rsultat global est rparti selon un


prorata.

Le prorata est calcul daprs les produits imposables ou non placs au


dnominateur et les produits imposables ( Produits bruts fractions
exonres) plac au numrateur.

P= Total des produits fractions exonres x 100


Total des produits
Exemple
Les donnes de lexercice 2004 dune entreprise se prsentent comme suit:
- Activits imposables 1 200 000
- Activits exonres 100% 480 000
- Activits exonres 50% 300 000
- Produits accessoires 80 000
- Intrts, escomptes et gains de change 15 000
- Subventions reues:
* Au profit des activits imposables 30 000
* Au profit des activits exonres 16 000
* Au profit des activits exonres 50% 10 000
- Reprises sur subventions dinvestissement 20 000
- Produits non courants 65 000
-----------------
Total des produits 2 216 000
Rsultat net fiscal : 350 000
Impt brut = 350 000 x 30% = 105 000
Calcul du prorata:
Nature des produits Elments du Elments soustraire
dnominateur pour le calcul du
numrateur

- Activits imposables 1 200 000 ----------


- Activits exonres 100% 480 000 480 000
- Activits exonres 50% 300 000 150 000
- Produits accessoires 80 000 ----------
- Intrts, escomptes et gains de change 15 000 ----------
- Subventions reues:
Relatives lactivit imposable 30 000 ----------
Relative lactivit exonre 100% 16 000 16 000
Relative lactivit exonre 50% 10 000 5 000
- Reprise sur subvention dinvestissement 20 000 ---------
-Produits non courants 65 000 ---------

Total 2 216 000 651 000

En cas doption lexonration totale des plus-values le montant de 40 000 dh sera


retranch entirement.
Prorata = 2 216 000 - 651 000 x 100 = 70,60%
2 216 000

Calcul de limpt d :
Impt brut ( IS thorique) = 350 000 x 35% = 105 000 dh.
IS d = 105 000 x 70,60% = 74 130 dh.
Dtermination de la cotisation minimale brute , daprs lapplication du taux
aux produits formant la base de calcul, sans distinction des produits
imposables ou non.
Dtermination de la cotisation minimale par pondration du prorata.
Comparaison de lIS dtermin par le prorata et la CM calcule par le
prorata et dtermination de limpt dfinitif de lexercice.
NB:
Cette mthode ne doit pas faire double emploi avec les rectifications extra-
comptables lorsquelles ont pour objet dexclure des produits imposables
et des charges dductibles ceux affrents des activits exonres.
Le contentieux fiscal en matire dI.S
Le contrle fiscal porte sur les dclarations tablies par les contribuables, il peut donner lieu
un rehaussement des bases imposables.
Avis: La vrification de comptabilit doit tre prcde dun avis de contrle au moins 15
jours avant le dbut effectif des vrification. Le non respect de cette formalit entrane la
nullit de la procdure de rectification.
Lieu de vrification: Entreprise, les documents ne peuvent tre emports par linspecteur
vrificateur que par consentement de lentreprise.
Consquences: Le contrle aboutit trs souvent des redressements qui entranent un
rehaussement de limpt. Il peut dans des cas spcifiques aboutir au rejet de la
comptabilit lorsque celle-ci est juge dpourvue de force probante et lvaluation des
bases dimposition.
Procdure normale:Les redressements doivent tre motivs et notifis lentreprise,
celle-ci dispose de 30 jours pour rpondre.
En cas de refus des redressements par lentreprise, linspecteur dispose de 60 jours pour
accepter ou contester les propositions de lentreprise.
Aprs la seconde notification du vrificateur, lentreprise peut saisir la commission locale de
taxation dans un dlai de 30 jours.
La dcision de la CLT peut tre conteste par lentreprise ou ladministration fiscale devant
la commission de recours nationale.
La dcision de la CNRF peut tre conteste par lentreprise devant les tribunaux dans un
dlai de 2 mois, ladministration ne peut recourir aux juridictions qu cas o elle estime
que la CNRF a statu tort sur des questions de droit.
Les sanctions
Sanctions pnales:
Fautes punies par une amende de 5000 50 000 dh.
- Dlivrance ou production de factures fictives.
- Production dcritures comptables fausses ou fictives.
- Ventes sans factures de manire rptitive.
- Soustraction ou destruction de pices comptables;
- Dissimulation de tout ou partie de lactif dune manire frauduleuse.
Toute rcidive de ces infraction avant lexpiration de 5 ans est passible
demprisonnement de 1 3 mois.
Sanctions fiscales:
- Dfaut , inexactitude ou retard de dclaration dexistence : 1000 dh.
- Dclaration de modification: 500 dh.
- Dclaration annuelle: Pnalit de 15% de limpt exigible, avec un minimum
de 500 dh.
- Retard de versement dimpt: pnalit de 10% et majoration de 5% pour le
1er mois et 0,5% pour chaque mois ou fraction de mois supplmentaire.