Vous êtes sur la page 1sur 51

INTRODUCTION

I- Dfinition et gnralit des contrats long terme.

II- Les mthodes de comptabilisation des contrats


long terme
1- La mthode dachvement des travaux
2- La mthode davancement des travaux

III- Le choix et le changement de la mthode de


comptabilisation

CONCLUSION

1 Comptabilit Approfondie
2 Comptabilit Approfondie
Dfinition

3 Comptabilit Approfondie
1- Typologie des contrats de longue
dure

les contrats forfait: lentrepreneur


accepte un contrat prix ou taux fixe,
assorti dans certains cas dune clause
dajustement.

les contrats en rgie: lentrepreneur est


rembours en fonction des dpenses
acceptes et reoit de plus un pourcentage de
ces dpenses ou un montant fixe .
2- Couts prendre en compte pour
les contrats de longue dure

ces couts peuvent tre divises en trois


catgories:
A) les couts qui se rattachent directement
un contrat dtermin.
Parmi les exemples on peut citer:
les dpenses de main duvre de chantier,
lamortissement du matriel mis en uvre
dans le cadre du contrat
les matriaux utiliss pour le projet.
B) les couts qui sont susceptible dtre repartis
entre les divers contrats.
exemples:
les assurances
les tudes de conception et les prestations
dingnierie
les frais gnraux de fabrication
C) les couts qui se rattachent aux activits de
lentreprise sur un plan gnral.
exemples:
les frais gnraux administratifs et de vente
les frais de recherche et de dveloppement
lamortissement du matriel non utilis dans
le cadre dun contrat particulier
II. La comptabilisation des Contrats
Long Terme:

8 Comptabilit Approfondie
1- La mthode dachvement des
Travaux

9 Comptabilit Approfondie
Mthode
dachvement des
travaux

Avantages Inconvnients

10 Comptabilit Approfondie
avantage
cette mthode retient uniquement les
rsultats tels quils apparaissent en fin
dopration plutt que sur la base
destimations qui pourraient ncessiter des
corrections ultrieures par suite de charges
imprvues ou de pertes ventuelles.

Le risque de constatation dun profit qui pourrait ne pas


tre ralis est donc minimis.

11 Comptabilit Approfondie
inconvnient
le rsultat des exercices successifs ne reflte
pas limportance des travaux excuts sur les
contrats pendant chaque exercice.

il existe un dcalage permanent entre le moment o les


travaux t raliss et celui o le rsultat correspondant
est constat.

12 Comptabilit Approfondie
Le cas dun contrat dficitaire:

Toute perte future probable doit tre


provisionne pour sa totalit, ds lors que
l'accord des parties est dfinitif, mme si
l'excution du contrat n'a pas commenc.

Ds le premier exercice dexcution, le


montant probable de la perte doit tre couvert
en totalit par une provision, par application
du principe de prudence.

13 Comptabilit Approfondie
La perte latente constate en clture dexercice
doit tre comptabilise en provision pour
dprciation de travaux en cours, le supplment
de perte valuable la clture de lexercice doit
tre comptabilis pour son intgralit en
provision pour risques.

Provision pour dprciation = (Perte terminaison) X (% davancement)

Provision pour risque = (Perte terminaison) (Provision pour


dprciation)

14 Comptabilit Approfondie
APPLICATION:

La socit ABC a lanc en 2007 un chantier de travaux qui doit se


terminer en 2008. Le produit attendu du chantier est estim
2.800.000 UM.
Au 31/12/2007 les charges engags ou restant engager peuvent tre
estims suit:
EXERCICE EXERCICE
2007 2008
Charges 650.000 975.000
directes de
production
Charges 350.000 525.000
indirectes de
production
La socit adopte la mthode de lachvement pour le traitement comptable.
T.A.F: Total 1.000.000 1.500.000
1) Passer les critures ncessaires.
2) Refaire le travail si le prix facturer est 2.300.000.

15 Comptabilit Approfondie
Solution:
1) Pour lexercice 2007, on passe une seule
criture en vue dannuler leffet des charges
engages durant cet exercice sur le rsultat
de 2007.

31/12/07
31341 Stocks Travaux en cours 1000000
71341 Variation des stocks de travaux
1000000

16 Comptabilit Approfondie
Pour lexercice 2008:

01/01/2008

71341 variations des stocks de travaux 1000000


31341 stocks travaux en cours
1000000

3421 clients 3192000


71241 ventes de travaux
2800000
4455 Etat tva facture 392000



17 Comptabilit Approfondie
Dans ce cas, on constate que le prix de vente est
infrieur au total des charges engages. Alors, la
socit va subir une perte de:
2.300.000-2.500.000= -200.000
*Provision pour dprciation des stocks:
200.000*1.000.000
= 80.000
2.500.000
* provision pour risques et charges:
200.000 - 80.000 = 120.000

18 Comptabilit Approfondie

31/12/2007

6196 DEP pour dprciation de lactif circulant 80.000


3913 provision pour dprciation des stocks
80.000

31/12/2007

6195 DEP pour risques et charges 120.000


1514 provision Pr pertes/march terme
120.000


19 Comptabilit Approfondie
2. La mthode dAvancement des
Travaux

20 Comptabilit Approfondie
Dans cette mthode, deux techniques
peuvent tre appliques:

La technique classique davancement


la technique des produits nets partiels

21 Comptabilit Approfondie
Le Taux dAvancement

Lentreprise dtermine le pourcentage


davancement en utilisant la ou les mthodes
qui mesurent de faon fiable les travaux ou
services excuts et accepts.

Attention :
le taux davancement ne peut pas tre
juridique ou financier
22 Comptabilit Approfondie
Le Taux dAvancement (suite)

Les acomptes et avances reus des clients ne


refltent pas ncessairement le degr
davancement des travaux et de ce fait ne
peuvent pas habituellement tre considrs
comme reprsentant des produits
effectivement acquis.

23 Comptabilit Approfondie
Exemples :

le cot des travaux excuts la date de clture


le cot total prvisionnel

les mesures physiques ou tudes


permettant dvaluer le volume des
travaux raliss

CA= Bnfice Global x % d'avancement

24 Comptabilit Approfondie
Estimation certaine et fiable d'un bnfice
global sur l'opration long terme partir
d'un prix de vente prcis.
Conditions
Connaissance pralables:
prcise du cot des travaux
selon leur degr d'avancement donc ncessit
d'une comptabilit de gestion et d'un contrle
de gestion.
Absence de risque d'inexcution de la part de
l'entreprise ou du client en tenant compte des
garanties fournies par les pays trangers et
les assurances.

25 Comptabilit Approfondie
Rsultat prvisionnel = une perte

Lorsque lestimation de lensemble des


charges et produits relatifs au contrat laisse
apparatre une perte, une provision est
constitue pour la totalit de la perte
sattachant au contrat, indpendamment de
limportance des travaux raliss.

26 Comptabilit Approfondie
Applications:
la mthode de lavancement des
travaux
A/Technique classique:
a. le cas des contrats
bnficiaires
La socit GTM a lanc en juillet N un chantier de travaux qui doit
se terminer en N+1. Le produit attendu de ce chantier est estim
3500000 DH
Au 31 dcembre N les charges engages ( ou restant engager )
sur ce chantier peuvent tre estimes comme suit :
N N+1
Charges directes de production 800000 1000000
Charges indirectes de production 400000 560000
Charges de distribution 240000
Quote-part de frais gnraux 200000 400000

28 Comptabilit Approfondie
le cas des contrats bnficiaires

Dpenses N : 800000+400000=1200000 DH
Dpenses N+1 : 1000000+560000+240000=1800000 DH
Total =3000000 DH
Le degr davancement la fin de lanne N peut tre
estim :
1200000/3000000 = 40 %
Le chiffre daffaires constater : 3500000 x 40% = 1400000
DH

Comptabilit Approfondie
29
le cas des contrats bnficiaires

Lcriture comptable :

31-12-N

3427 Clients, factures tablir 1.680.00


0
1
7121 Ventes de biens produits 1.400.00

0
4455 tat, TVA facture 280.000
b. Le cas des contrats dficitaires:
Lnonc de lapplication prcdente est repris :
Le produit attendu de ce chantier est 2700000DH
La perte globale attendue est :
3000000-2700000=300000DH
Le degr davancement tant toujours de 40%
Le chiffre daffaires constater :
2700000 x40% =1080000DH
Une marge de : 1200000-1080000= 120000DH
Il faut comptabiliser une perte terminaison de :

300000-120000 = 180000DH
Le cas des contrats dficitaires:

Les critures comptables sont les suivantes:

31-12-N
3427
1
Clients, factures tablir 1.296.00
1.080.00
0
7121 Ventes de biens produits 0
216.000
4455 tat, TVA facture
31-12-N
180.00
Dotation dexploitation aux provisions 0
6196
pour dprciation de lactif circulant
180.0
00
151 Autres provisions pour
8 risques
B. La Technique des Produits Nets
Partiels

la technique des produits nets partiels consiste


dterminer le rsultat lavancement, mais le
chiffre daffaire lachvement.
Comptabilisation:
larrt des comptes, on comptabilise dans le
compte 3427 clients, factures tabliret
crances sur travaux non encore facturables une
estimation du chiffre daffaires pour lanne en
cours, calcul en fonction du degr davancement
des travaux estim la clture de lexercice.

33 Comptabilit Approfondie
Application:
Le 01/10/2007, la socit TAAMIR, entreprise de
travaux immobiliers commence lexcution dun
contrat portant sur la construction dune usine.
La date dachvement est prvue pour la fin doctobre
2009.
Le cot global prvisionnel est de 500000DH.
Les prix du contrat est fix 600000DH (HT)
TVA 14%.
Pendant la dure du contrat, les encaissements sont
effectus sur la base dacomptes, verss par ordres de
virements bancaires, sur justifications partielles des
travaux. Lchancier des rglements est le suivant:
31/10/2007: 285000DH.
31/10/2008: 228000 DH.
31/10/2009: 171000 DH.

34 Comptabilit Approfondie
En (DH)
Exercic Cots Cots Cots Cots
es prvisionnels prvisionne prvisionn engags
au ls au els au
01/04/2007 31/12/2007 31/12/2008
2007 250000 - 254 400
2008 150 000 162 600 - 183 260
2009 100 000 113 000 116 340 118 340
Total 500 000 275 600 116340 556 000

35 Comptabilit Approfondie
T.A.F.:

1. Calculer le bnfice partiel relatif chacun


des exercices 2007 et 2008.
2. Passer au journal de la socit les critures
ncessaires pour chacun des exercices 2007,
2008, 2009.
Les critures de lencaissement de lacompte
Les critures dinventaire

36 Comptabilit Approfondie
1. Calcul du bnfice partiel:
Exercice 2007

Charges relles 2007 =254 400 DH


Charges prvisionnelles =275 600 DH

Total des charges au 31/12/2007= 530 000 DH

Bnfice global prvu au 31/12/2007 :


600000 530000= 70000 DH.

37 Comptabilit Approfondie
Le taux davancement des travaux en fonction des
charges:
254 400/530 000 = 48%

Bnfice partiel rattacher 2007 = 70000 *


48% = 33 600 DH.

Remarque:
les charges relles de 2007 (254 400Dh) ont t
enregistres dans les comptes concerns de la
classe 6.

38 Comptabilit Approfondie
Exercice 2008
Charges relles 2007 =254 400 DH
Charges relles 2008 =183 260 DH
Charges prvisionnelles =116 340 DH

Total des charges au 31/12/2007= 554 000 DH


Bnfice global prvu au 31/12/2008 :
600000 554000= 46000 DH.

Le taux davancement des travaux en fonction


des charges:
437 660/554 000 = 79%

39 Comptabilit Approfondie
Bnfice acquis jusquau 31/12/2008=
46000 * 79% = 36 340 DH.

Bnfice partiel rattacher 2008 =


36340 33600 = 2 740 DH.

40 Comptabilit Approfondie
2. Comptabilisation:
31/12/0
5141 Banque 28500
7
4421 Clients Avances et 0 25000
Acomptes reus 0
/commandes en
4455 cours

1er Acompte Etat TVA facture 35000


31/12/0
3134 Stock de travaux en 7
1 cours Variation des 25440
7134 Stocks de Travaux 0
1 25440
Constatation du SF 31/12/0 0
3427 Clients Fact. tablir et 7
crances /travaux non 33 600
encore Fact.
7183 Produits Nets sur
oprations Long
Terme 33 600
Bnfice Partiel 2007
le compte du Produits Net / oprations LT:

D 7183 Produits nets /


oprations LT C
33600
DH
SC= 33600
DH

42 Comptabilit Approfondie
01/01/0
Exercice
7134 2008
Variation des 8 2544
1 Stocks de Travaux 00

3134 Stock de 25440


1 travaux en 0
cours
Annulation du SI
Produits Nets sur
oprations LT 01/01/0
7183 8
Clients Fact. 33
tablir et 600
3427 crances 33 600
/travaux non
Contrepassation des
encore Fact.
critures

43 Comptabilit Approfondie
31/12/0
5141 Banque 8 22800
0
4421 Clients Avances et 20000
Acomptes reus 0
/commandes en
cours
4455 2me Acompte
Etat TVA facture 28000
31/12/0
3134 Stock de travaux 8
1 en cours 437
7134 Variation des 660
1 Stocks de Travaux 437
Constatation du SF 600
Clients Fact. 31/12/0
tablir et 8
3427 crances /travaux Produits Nets sur
non encore Fact. oprations Long 36 340
7183 Terme 36 340

Bnfice Partiel 2008


44 Comptabilit Approfondie
Lincidence de la mthode de lavancement
(technique des produits nets partiels) sur le
compte du Produits nets / oprations LT est
la suivante:
D 7183 Produits nets /
oprations LT C
33600 36340
DH DH
SC= 2
740DH

45 Comptabilit Approfondie
Exercice 2009
01/01/0
7134 Variation des 9 437
1 Stocks de 660
3134 Travaux Stock de 437
1 travaux en 660
cours
01/01/0
Annulation du SI
9
Produits Nets sur
7183 36
oprations LT
340
Clients Fact.
3427 36 340
tablir et
crances
/travaux non
Contrepassation des encore Fact.
critures

46 Comptabilit Approfondie
31/12/0
5141 Banque 17100
9
0
4421 Clients Avances et
Acomptes reus 15000
/commandes en 0
4455 cours
Etat TVA facture 21000
31/12/0
4421 3me Acompte 9
Clients Avances et 600
Acomptes reus 000
7124 /commandes en
1 cours Ventes de Travaux 60000
31/12/0 0
7188 9
Constatation du SF
Autres Produits
36 340
dexp. Des Ex.A.
7183 36 340
Produits Nets /
oprations LT
47 Bnfice Partiel 2008 Comptabilit Approfondie
III- Choix et changement de la mthode de
comptabilisation:
1- Choix de la mthode:
Le choix de la mthode de comptabilisation
pour les contrats de longue dure dpend de
la manire dont lentreprise prend en
considration les lments dincertitude qui
sattachent aux estimations de charges et de
produits.
lentreprise peut dcider que le degr
dincertitude est dune telle importance que
seule la mthode dachvement des travaux
peut tre retenue.

48 Comptabilit Approfondie
2- CHANGEMENT DE METHODE:
-Lorsquun changement est apport la
mthode comptable utilise, la socit doit
tre mentionn et quantifi en prcisant les
raisons du changement.

-Si lentreprise passe de la mthode du


pourcentage davancement la mthode
dachvement des travaux, il peut ne pas tre
possible de quantifier lincidence totale de ce
changement sur lexercice considr.

49 Comptabilit Approfondie
conclusion

50 Comptabilit Approfondie
MERCI POUR
VOTRE
ATTENTION
51 Comptabilit Approfondie