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Universit IBNTOFAIL

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

-KENITRA-
Finance, Audit et Contrle de Gestion

Imposition des socit de personnes


Ralis par :
ABID Jihane Encadr par :
BOULANOIRE Wissal Monsieur RESSA
DJEDJE Willy Stephane
OUDDA Yousra
SONTI Ahlam
Introduction


Introduction

Quels sont les impts auxquels les socits


de personnes sont assujetties ?
PLAN

Introduction

I- Imposition des socits de personnes sur les bnfices:

1- Caractristiques des socits de personnes ( la socit en nom collectif et la socit en commandite simple)
2- Imposition des socits de personnes limpt sur revenu (IR)
3- Imposition des socits de personnes limpt sur socit (IS)

II- Imposition des socits de personnes sur dautres taxes

1- Taxe sur la valeur ajoute


2- Taxe professionnelle et droits denregistrement
3- Sanctions

Synthse
Socits de personnes

Dfinition :

est un groupe de personnes qui s'associent dans


le but d'exploiter une entreprise et qui partagent
Socit de personne
les revenus et les responsabilits selon un contrat
tabli entre elles.
Socits de personnes



Caractristiques
Leur existence juridique s'tablit par un contrat qui doit
Ces socits possdent plusieurs attributs de la personne comporter les lments suivants:
morale, notamment :

un nom; la mise en commun d'apports (de biens, y compris de l'argent,


de connaissances ou d'activits);
une existence autonome, indpendante de celle des
associs; l'exercice d'une activit incluant l'exploitation d'une
entreprise;
un sige;
la participation de chaque partie aux bnfices;
des droits et des obligations (dettes et engagements);
l'intention des associs de former une socit.
une activit propre;

des biens (un patrimoine).


Socits de personne :


Les socits de personnes sont : d'aprs la loi 5/96

Socit en nom collectif

Socit en commandite simple


Socit en nom collectif

Dfinition

Rglemente aux articles 3 18 de la loi 5-96 du


13 fvrier 1997, la socit en nom collectif est
Socit en nom collectif
dfinit comme tant une socit dont les
associs ont tous la qualit de commerant et
rpondent indfiniment et solidairement des
dettes sociales .
Socit en nom collectif

Caractristiques
Quel est le nombre dassocis requis ? 2 associs minimum pas de maximum (personnes
physiques ou morales)

Quelle est la dnomination sociale ? Le nom dun ou plusieurs associs et qui doit tre
prcd ou suivi immdiatement de la mention socit en
nom collectif
Article 4 de la loi 5-96

Quel est le montant minimal du capital ? Il n ya pas de minimum obligatoire.


Les apports en espces sont verss intgralement ou non
la cration, dans ce cas le solde peut faire lobjet de
versement ultrieures, sur appel de la grance, au fur et
mesures des besoins
Socit en nom collectif
Caractristiques

Qui dirige lentreprise ? La socit en nom collectif est dirige par un ou plusieurs
grant(s), personnes physiques ou morales. Il peut sagir,
soit de lun des associes, soit dun tiers
Article 6 de la loi 5-96

Quelle est ltendue de la responsabilit des associs ? Les associs sont responsables indfiniment , sur
lensemble de leurs biens personnels, et solidairement
Article 3 de la loi 5-96

Quelle est lentendue de la responsabilit des dirigeants ? Responsabilit civile et pnales du ou des dirigeants
Article 6 de la loi 5-96
Socit en nom collectif
Caractristiques
Qui prend les dcisions ? Les dcisions de gestion courante sont prises par le grant.
Les dcisions dpassant les pouvoirs du grant sont prises
en assemble gnrale ordinaire;
Les dcisions modifiant les statuts sont prises en assemble
gnrale extraordinaire
Article 7 de la loi 5-96

Comment transmettre l'entreprise ? Par cessions de parts l'unanimit des associs.


Article 15 de la loi 5-96

La dissolution de la socit en nom collectif ? Le dcs d'un associ entrane la dissolution de la socit en
nom collectif dfaut d'une clause contraire des statuts;
Article 17 de la loi 5-96
Socit en nom collectif

Caractristiques

Points forts C'est une socit discrte qui n'a pas l'obligation de publier
ses comptes annuels. Cette disposition est forte intressante
dans les milieux soumis au secteur concurrentiel o le secret
des capitaux peut avoir une grande importance.

Points faibles La responsabilit de ses associs : Les associs rpondent


tous indfiniment et solidairement des dettes sociales.
Le risque encouru pour les associs de socit en nom
collectif est donc beaucoup plus important que celui encouru
dans les socits risque limit.
Socit en commandite simple

Dfinition
est constitue d'associs commandits (Ils ont le
statut des associs en nom collectif) et d'associs
commanditaires (Ils rpondent des dettes sociales
Socit en commandite simple
seulement concurrence du montant de leur
apport. Celui-ci ne peut tre un apport en
. industrie. )

Article 20 de la loi 5-96


Socit en commandite simple

Caractristiques

Quel est le nombre dassocis requis ? Minimum dun associ commandit et un associ
commanditaire.

Quelle est sa dnomination sociale? Le nom d'un ou plusieurs associs commandits et qui doit
tre prcd ou suivi immdiatement de la mention socit
en commandite simple.
Article 22 de la loi 5/96

Quel est le montant minimal du capital ? Aucun capital minimum requis


Socit en commandite simple

Caractristiques
Qui dirige lentreprise ? Seul lassoci commandit peut tre grant dune socit en
commandite simple
Article 25 de la loi 5/96

Quelle est ltendue de la responsabilit des associs ? Les associs commandits sont responsables indfiniment et
solidairement aux dettes sociales.
Les associs commanditaires rpondent aux dettes sociales
concurrence de leurs apports.

Qui prend les dcisions ? Les dcisions de gestion courante sont prises par le grant.
Les dcisions dpassant les pouvoirs du grant sont prises
en assemble gnrale ordinaire;
Les dcisions modifiant les statuts sont prises en assemble
gnrale extraordinaire.
Socit en commandite simple

Caractristiques

Cessions de parts sociales Elles ne peuvent tre cdes quavec le consentement de tous
les associs.

La dissolution de la socit en commandite simple ? La socit continue malgr le dcs dun commanditaire, par
contre le dcs dun commandit, elle est dissoute sauf si les
statuts prvoient la continuation avec les hritiers des
commandits.
Si lassoci dcd tait seul commandit et si les hritiers
sont mineurs non mancips, la socit en commandite
simple doit procder son remplacement par un autre
commandit ou la transformation de la socit en
commandite simple en une autre socit .A dfaut elle est
dissoute.
Socit en commandite simple

Caractristiques

Points forts L'atout principal de la socit en commandite simple est de
crer une dissociation entre les associs qui souhaitent
diriger et participer la vie de la socit (commandits), et
ceux qui veulent au contraire simplement apporter des
capitaux tout en conservant un certain contrle sur la gestion
de la socit (commanditaires).

Points faibles Les associs commandits rpondent tous indfiniment et


solidairement des dettes sociales.
Impt sur les revenus

Impt sur le revenu:

Dfinition
L'impt sur le revenu est un direct annuel et dclaratif qui porte sur tous les
revenus des personnes physiques (ayant leur domicile fiscal au Maroc), quelle que
soit leur nature et quelles que soient les activits qui les procurent.
Impt sur le revenu
C'est aussi un impt progressif puisque son barme est tabli de telle sorte que le
taux d'imposition est d'autant plus important que les revenus sont levs.

Par ailleurs, il est signaler que l'IR concerne galement les revenus des
personnes morales n'ayant pas opt pour l'impt sur les socits.

Article 21 du code gnral dimpt


Impt sur le revenu:
Revenus et profits imposable :
Article 22 du code gnral dimpt

Les catgories de revenus et profits concerns sont :

Les revenus professionnels


Les revenus salariaux
les revenus et profits fonciers
les revenus et profits de capitaux mobiliers
les revenus agricoles
Impt sur le revenu:

Article 23 du code gnral dimpt


Territorialit

Sont assujetties limpt sur le revenu :

Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal raison de lensemble de leurs revenus et profits, de sources
marocaine trangre

Les
Les personnes
personnes physiques
physiques qui
qui nont
nont pas
pas au
au Maroc
Maroc leur
leur domicile
domicile fiscal,
fiscal, raison
raison de
de lensemble
lensemble de
de leurs
leurs revenus
revenus et
et profits
profits de
de
source marocaine
source marocaine

Les
Les personnes,
personnes, ayant
ayant ouou non
non leur
leur domiciliation
domiciliation fiscal
fiscal au
au Maroc
Maroc qui
qui ralisent
ralisent des
des bnfices
bnfices ou
ou peroivent
peroivent des
des revenus
revenus dont
dont le
le droit
droit
dimposition
dimposition est
est attribu
attribu au
au Maroc
Maroc enen vertu
vertu des
des conventions
conventions tendant
tendant viter
viter la
la double
double imposition
imposition en
en matire
matire dimpt
dimpt sur
sur le
le revenu
revenu
Impt sur le revenu:

Exonration et imposition au taux rduit :

Exonration permanente :

sont exonres de limpt


Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61- sur le revenu au titre des
426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961) : oprations effectues
lintrieur de ladite zone
Impt sur le revenu:

Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit :
Les entreprises exportatrices de produits ou de services, lexclusion des
de lexonration totale de
entreprises exportatrices des mtaux de rcupration ainsi que les entreprises, autres que limpt sur le revenu pendant
une priode de cinq (5) ans et de
celles exerant dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans limposition au taux rduit
les plates -formes dexportation des produits finis destins lexport bnficient, au de 20% au-del de cette
priode.
titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes :

Les entreprises htelires prvues larticle 6 bnficient : de lexonration totale de


limpt sur le revenu pendant
une priode de cinq (5) ans et de
limposition au taux rduit de
20% au-del de cette priode.
Impt sur le revenu:

Imposition permanente au taux rduit :

Les entreprises minires exportatrices , ainsi que les entreprises ayant leur domicile
bnficient de limposition
fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit
au taux rduit de 20% .
principale dans le ressort de ladite province :
Impt sur le revenu:

Exonration et imposition au taux rduit temporaires :
Exonration suivie dune rduction temporaire :
de lexonration totale durant
les cinq(5) premiers exercices
Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation bnficient : conscutifs compter de la

date du dbut de leur


exploitation; dun abattement
de 80% pour les vingt(20)
annes conscutives suivantes.
Impt sur le revenu:

Impositions temporaires au taux rduit :

Bnficient de limposition
Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement
au taux rduit de 20% ,
manuel.
pendant les cinq (5)
Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle prvues larticle 6
premiers exercices
de code gnral dimpt .
conscutifs suivant la date
du dbut de leur exploitation
:
Impt sur le revenu:

Liquidation de l'impt :

Priode
Limpt sur le dimposition
revenu est : Toutefois, pour les revenus
salariaux et assimils viss
tabli chaque anne en
larticle 223 de code gnral
raison du revenu global dimpt , limpt est tabli au
cours de lanne dacquisition
acquis par le contribuable
desdits revenus, sous rserve de
au cours de lanne
rgularisation, le cas chant,
prcdente. daprs le revenu global.
Impt sur le revenu:
Tout changement du domicile fiscal
Lieu dimposition : ou du lieu du principal
Limpt est tabli au lieu du
tablissement doit tre signal
domicile fiscal du contribuable ou
ladministration fiscale par lettre
de son principal tablissement.
recommande avec accus de
rception ou remise contre rcpiss
Le contribuable qui na pas au
ou par souscription dune
Maroc son domicile fiscal est tenu
dclaration sur ou daprs un
den lire un au Maroc.
imprim modle tabli par
ladministration dans les trente (30)
jours qui suivent la date du
Impt sur le revenu:
Taux de limpt :

Barme de calcul :
Impt sur le revenu:

Dclaration fiscale
Dclaration annuelle du revenu global
Sous rserve des dispositions de larticle 86 de code gnral dimpt, les contribuables sont tenus dadresser, par lettre recommande avec

accus de rception ou de remettre contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, une
dclaration de leur revenu global de lanne prcdente, tablie sur ou daprs un imprim modle de ladministration, avec indication de la ou les
catgories de revenus qui le composent, et ce
avant le 1er mars de chaque anne,
avant le 1er avril de chaque anne,
pour les titulaires de revenus
pour les titulaires de revenus
professionnels, dtermins selon le
professionnels dtermins selon le
rgime du bnfice forfaitaire, et/ou
rgime du rsultat net rel ou celui
de revenus autres que les revenus
du rsultat net simplifi.
professionnels ;
Impt sur le revenu:

les contribuables soumis limpt sur le revenu au titre de leur revenu professionnel, dtermin selon le
rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi et/ou au titre de leur revenu agricole sont tenus,
en cas de rsultat nul ou dficitaire,
de joindre leur dclaration de revenu global
un tat explicatif de lorigine du dficit ou du
rsultat nul dclar tabli sur ou daprs un
imprim modle de ladministration et sign
par le contribuable concern, sous peine de
lapplication des dispositions de larticle 198
code gnral dimpt .
Impt sur le revenu:

La transparence fiscale des socits de personnes relevant de
l'impt sur le revenu
En cas de bnfice En cas de dficit
Chaque associ doit dclarer la quote-part de bnfices L'impt sur le revenu frappe le revenu global du contribuable,
laquelle il a vocation et payer l'impt correspondant. Il n'est les dficits venant en dduction des autres lments positifs. Un
pas fait de distinction selon que les bnfices sont mis en dficit peut ainsi tre une source d'conomies fiscales.
rserve ou sont mis en distribution.
Il faut distinguer selon que l'associ exerce ou non une vritable
Les sommes affectes l'autofinancement subissent donc le
profession dans la socit :
mme prlvement fiscal que celles qui sont consommes, ce
qui est un handicap. 1. Si on est en prsence d'un associ actif, il peut imputer
Les associs sont imposs mme en l'absence de distribution de l'ventuel dficit sur son revenu global.
bnfices ; en contrepartie la distribution ultrieure de 2. Si l'associ est passif, il ne pourra imputer ce dficit que sur
rserves dj taxes se fera en pleine exonration fiscale. les revenus de mme nature raliss au cours des cinq
Les sommes verses aux associs titre de rmunration annes suivantes.
normale de leur fonction ne sont pas dductibles des bnfices
alors qu'ils le sont dans les socits soumises l'IS.
Impt sur les socits

Impt sur les socits

L'I.S sapplique l'ensemble des produits, bnfices et


Champ dapplication
revenus prvus aux articles 4 et 8 du code gnral
dimpt, acquis par les socits et autres personnes
morales vises larticle 2 dudit Code.
Impt sur les socits

Personnes obligatoirement imposables Personnes imposables sur option
lIS
Loption Selon larticle 3 du code gnral des impts

Les socits lexclusion de celles vises larticle 3 2016, les socits en nom collectif (S.N.C.) et les socits en
commandite simple (S.C.S.) constitues au Maroc et ne
du C.G.I savoir: les SNC et les SCS ne comprenant
comprenant que des personnes physiques;
que des personnes physiques, les socits en
les socits en participation.
participation, les socits de fait ne comprenant que des
. faite par les socits ci-dessus est irrvocable
personnes physiques, les socits objet immobilier

dites socits immobilires transparentes et les

groupements dintrt conomique (GIE);


Impt sur les socits

Territorialit de lIS:

Selon larticle 5 du code gnral des impts, les socits, qu'elles aient ou non un sige au
Maroc, sont imposables lIS raison de l'ensemble:
Des produits, bnfices et
Des produits, bnfices et
revenus se rapportant aux biens
revenus dont le droit
qu'elles possdent, lactivit
dimposition est attribu au
qu'elles exercent et aux
Maroc en vertu des conventions
oprations lucratives qu'elles
tendant viter la double
ralisent au Maroc, mme titre
imposition en matire dimpts
occasionnel;
sur le revenu.
Impt sur les Socits

Exonrations:
Les exonrations totales permanentes (associations,
coopratives de petite taille, fondations royales, OPCVM, les
promoteurs immobiliers des projets sociaux conventionns
avec lEtat, socits de la zone franche de Tanger etc.);
Exonrations et imposition au taux rduit
permanentes (Article 6-I du CGI 2016) :
Les exonrations suivies de limposition permanente au
taux rduit (socits exportatrices, socits htelires,)

Les impositions permanentes au taux rduit (socits


minires).
Impt sur les Socits

Les exonrations suivies de limposition temporaire au taux
rduit (les socits installes dans les zones franches
dexportation, lAgence Spciale Tanger Mditerrane);
Exonrations et imposition au taux rduit
temporaires (Article 6-II du CGI 2016) :
Les exonrations temporaires (revenus agricoles, );

Les impositions temporaires au taux rduit (socits installes


dans des provinces dveloppement conomique faible, socits
artisanales, tablissements privs denseignement ou de formation
professionnelle, cits et campus universitaires).

Impt sur les Socits
Base imposable
La dtermination de la base imposable des personnes soumises lI.S.
Produits imposables lIS Charges dductibles (Article 10

(Article 9 du code gnral du code gnral dimpt)


Rsultat fiscal (base de lIS)
dimpt 2016) = = Toutes les charges
= rsultat comptable avant impt
Tous les produits dexploitation, dexploitation, financires et non
dductions (produits non
financiers et non courants - courantes dans le respect des
imposables) + rintgrations
Dividendes et autres produits de conditions de fond et de forme -
(charges non dductibles) -
participation (abattement de Charges non dductibles
Dficits des 4 derniers exercices
100%) (Article 11 du code gnral
dimpt)
Impt sur les Socits
Base imposable (assiette)
Les charges dductibles:
Conditions de fond: Conditions de forme:

tre constates en comptabilit


Se rattacher la gestion de la
socit, ou tre exposes dans (comptabilisation);

l'intrt de l'exploitation Le rattachement des charges


(causalit); lexercice concern;

Se traduire par une Correspondre une dpense


diminution de l'actif net de la effective et tre appuyes de
socit (incidence). pices justificatives probantes
(ralit).
Impt sur les Socits
Liquidation de lIS

Article 19, I-A code gnral dimpt 2016
Taux normal :

Barme de calcul :
Bnfice fiscal net Taux de lIS

Selon larticle 19, I-B du code gnral dimpt
Infrieur ou gal 300 000 10%
2016, le taux de 37 % concerne les tablissements
de 300 001 1 000 000 20% de crdit et organismes assimils, Bank Al Maghrib,
de 1 000 001 5 000 000 30% la Caisse de dpt et de gestion, les socits

au-del de 5 000 000 31% dassurances et de rassurances.


Autres taxes

Taxe sur la valeur ajoute
Taxe professionnelle
Droits denregistrement
Taxe sur la valeur ajoute
Article 87 de code gnral dimpt

Definition: aux oprations de nature industrielle, commerciale,


artisanale ou relevant de lexercice dune profession
librale, accomplies au Maroc;

La taxe sur la valeur ajoute est une taxe aux oprations dimportation ;
sur le chiffre daffaires, sapplique :
aux oprations vises , larticle 89 de code gnral
dimpt effectues par les personnes autres que lEtat non-
entrepreneur, agissant, titre habituel ou occasionnel
quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature
de leur intervention.
Taxe sur la valeur ajoute

Champ dapplication: Article 88 code gnral dimpt 2016

Territorialit:
. sil sagit dune vente, lorsque celle-ci est
ralise aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc ;
une opration est rpute faite au Maroc :
sil sagit de toute autre opration, lorsque
la prestation fournie, le service rendu, le
droit cd ou lobjet lou sont exploits ou
utiliss au Maroc.
Taxe sur la valeur ajoute
Article 89,90 code gnral dimpt 2016

Les oprations imposables :


Operations imposables par option
Oprations obligatoirement imposables :
Il sagit de :
les commerants et les prestataires de services qui exportent
Peuvent tre classes en 4 catgories :
directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur
chiffre daffaires lexportation;
les oprations portant sur les biens meubles.
les petits fabricants et les petits prestataires qui ralisent un chiffre
les oprations portant sur les biens immeubles. daffaires annuel gal ou infrieur cinq cent mille (500.000)
dirhams
les livraisons soi-mme.
Les revendeurs en ltat de produits autres que :
le pain, le couscous, les semoules et les farines, les crales
les prestations de services. Le lait ;
Le sucre brut ;
Les dattes conditionnes produites au Maroc
Taxe sur la valeur ajoute

Les exonrations: Article 91,92 code gnral dimpt 2016

Exonration sans droit dduction :


Exonration avec droit dduction
certains produits de large consommation (pain, couscous, farine, lait,
produits de la pche ltat frais ou congel, viande frache ou les produits livrs et les prestations de services rendues
congele, etc.) ; lexportation par les assujettis()

les ventes et prestations ralises par les fabricants ou prestataires qui les marchandises ou objets placs sous le rgime suspensif en
ralisent un chiffre daffaires annuel infrieur ou gal 500.000 DH , douane.

les prestations fournies par les associations but non lucratif les biens dinvestissement inscrire dans un compte
reconnues dutilit publique, les socits mutualistes, les institutions dimmobilisation, acquis par les assujettis, pour une dure de 24
sociales des salaris, () mois compter de la date de leur dbut dactivit ; ()
Taxe sur la valeur ajoute

Rgimes de la TVA:

En vertu de larticle 95 du code gnral des impts : le fait gnrateur de la taxe sur la valeur ajoute est
constitue par lencaissement total ou partiel des marchandises, des travaux ou des services On distingue:

Le regime des encaissements

Le regime des debits


Taxe sur la valeur ajoute

Rgles dassiettes et liquidation:



Article 96 code gnral dimpt 2016

Le chiffre daffaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services et les recettes accessoires

qui sy rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y affrents lexception de la taxe sur la valeur ajoute.

Article 98 code gnral dimpt 2016

Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoute est fix 20%. Cependant, Sont soumis la taxe aux taux rduits de:
Taxe sur la valeur ajoute

7% avec droit 10% avec droit 14% avec droit 14% sans droit
dduction dduction dduction dduction

Les ventes et les les oprations de vente le beurre lexclusion du Les prestations de
livraisons portant sur : de denres ou de boissons beurre de fabrication services rendues par tout
consommer sur place, artisanale ; agent dmarcheur ou
certains produits de large ralises dans les courtier dassurances
consommation (eau, restaurants ;() les oprations de raison de contrats
produits transport de voyageurs et apports par lui une
pharmaceutiques, les huiles fluides de marchandises ; entreprise dassurances
fournitures scolaires...) ; alimentaires ; lnergie lectrique.

la voiture automobile de le sel de cuisine (gemme


tourisme dite voiture ou marin)
conomique et tous les
produits et matires
entrant dans sa
fabrication
Taxe sur la valeur ajoute

Les obligations des assujettis :

A partir du moment o lencaissement, total ou partiel, est ralis ou au moment du dbit (en cas doption) lassujetti
doit faire face ses obligations fiscales. Ces dernires commencent par une dclaration et se terminent par le paiement.

Ainsi, limposition des redevables la TVA seffectue en vertus de larticle 108 du code gnral dimpt soit :

Sous le rgime de la dclaration


mensuelle

Sous le rgime de la dclaration


trimestrielle
Taxe sur la valeur ajoute

Sous le rgime de la dclaration mensuelle : Sous le rgime de la dclaration trimestrielle :

Sont obligatoirement imposs ce rgime : Sont obligatoirement assujettis ce rgime :

Dune part les redevables dont le CA taxable ralis au cours Les redevables dont le CA taxable ralis au cours
de lanne coule atteint ou dpasse 1.000.000 dh ;
de lexercice coul est infrieur 1.000.000 dh.
Et dautre part les personnes nayant pas dtablissement au
Maroc et y effectuant des oprations imposables.
Les redevables exploitants des tablissements
Le CGI donne la possibilit aux assujettis imposs sous le saisonniers, ainsi que ceux exerant une activit
rgime de la dclaration trimestrielle, dopter pour la priodique ou effectuant des oprations
dclaration mensuelle condition den faire la demande avant
le 31 janvier auprs du service local des taxes sur le CA dont
occasionnelles.
dpend le redevable.
Les nouveaux redevables pour la priode de lanne
civile en cours
Taxe professionnelle

Dfinition Champ d application

La taxe professionnelle (ex-impts des patentes) sapplique Se trouve rduit par des exonrations permanentes ou
toute personne physique ou morale de nationalit marocaine temporaires prvues dans larticle 6 du code gnral
ou trangre qui exerce au Maroc une activit
limpt ainsi quune rduction de 50% accord au
professionnelle.
redevables ayant leur domicile fiscal ou leur sige
Article 5, la loi n47-06 relative la dans lex province de Tanger, et une franchise lorsque
fiscalit des collectivits locales
le montant < 100 Dhs
Taxe professionnelle

Cette taxe sapplique sur la valeur locative annuelle
brute des immeubles btis ou tous emplacements et
amnagements servant lexercice des activits
Lassiette de la taxe : professionnelles ou toute forme d'exploitation.

La valeur locative est dtermine soit par rfrence au


montant indiqu dans les baux et actes de location, soit
par voie de comparaison ou dapprciation directe.
Les coefficients sont fixs selon le tableau suivant Article 7, la loi n 47-06 relative la
fiscalit des collectives locales
Coefficients Champs dapplication

2% Prix de revient < 3.000.000

1,50 % 3.000.000 <prix de revient < 6.000.000


1,25 % 6.000.000 <prix de revient < 12.000.000
1% 12.000.000 <prix de revient
Taxe professionnelle

Le taux de la taxe et Droit minimum :
Sur la valeur locative tel quelle a t fix avant, en applique un taux selon la classe avec dans tout
les cas un minimum de la taxe :

Classe Taux Minimum de la taxe


Communes Communes Article 9, la loi n 47-06 relative la fiscalit des
collectivits locales
urbaines rurales

C3 10% 300 100


C2 20% 600 200
C1 30% 1200 400
Droits denregistrement :

Dfinition

Actes imposables
Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les actes
et conventions. Il donne lieu la perception dun impt dit droit Constitution, augmentation de capital, prorogation ou
denregistrement. Larticle 126 du code gnral des impts dissolution de socits ou de groupements dintrt
conomique, ainsi que tous actes modificatifs du contrat ou
Leffet de la formalit de lenregistrement
des statuts .

Assurer la conservation des actes et acqurir date certaine Cession des parts sociales.
aux conventions sous seing priv au moyen de leur inscription
sur un registre dit registre des entres.
Larticle 127 du code gnral des impts
Lenregistrement fait foi de lexistence de lacte et de sa date.
Droits denregistrement
Droits proportionnels :

Sont soumis au taux de 1% :


Les constitutions ou les augmentations de capital des socits ou des groupements
dintrt conomique ralises par apports nouveaux, titre pur et simple,

:
lexclusion du passif affectant ces apports qui est assujetti aux droits de mutation
titre onreux, selon la nature des biens objet des apports et selon limportance de
chaque lment dans la totalit des apports faits la socit ou au groupement dintrt
conomique.

Augmentations de capital par incorporation de rserves ou de plus-values rsultant de


la rvaluation de lactif social.

(Selon larticle 133 du code gnral des impts )

Sont soumis au taux de 3% : Les cessions de parts dans les groupements dintrt conomique, dactions ou de parts
sociales dans les socits
Droits denregistrement
Droit fixe:
Droit fixe de (1.000) dirhams Les constitutions et les augmentations de
capital des socits ou des groupements
dintrt conomique ralises par apports,
titre pur et simple, lorsque le capital social
souscrit ne dpasse pas cinq cent mille
(500.000) dirhams. (larticle 135 du code
gnral des impts )


Sanctions

Sanction pour dfaut ou retard dans le dpt des dclarations annuelle du revenu
global
Article 184 code gnral dimpt

La sanction annuelle du revenu global pour dfaut de retard est de 5% soit 15% soit 20%
sur le montant le plus lev :

Impt sur le revenu global

La cotisation minimale,
Sanctions

Selon larticle 184, du C.G.I les majorations de 5%, 15% et 20% sont applicables dans les
cas suivants :
5% :
20%, dans le cas dimposition
dans le cas de dpt des doffice pour dfaut de dpt de
dclarations, des actes et dclaration, dclaration incomplte
conventions, dans un dlai ne ou insuffisante.
15%, dans le cas de dpt des
dpassant pas trente (30) jours de dclarations, des actes et
retard ; Toutefois, en cas de dclaration
conventions, aprs ledit dlai de
et dans le cas de dpt dune trente (30) jours ; incomplte ou insuffisante, une
dclaration rectificative hors dlai, amende de cinq cents (500) dirhams
donnant lieu au paiement de droits est applique lorsque les lments
complmentaires ; manquants ou discordants nont pas
dincidence sur la base de limpt
ou sur son recouvrement.
Sanctions

Sanction applicable en cas de rectification de la base imposable
Article 186 code gnral dimpt

Une majoration de 20% est Laugmentation de la majoration de


applicable : 20% 30%,
La majoration de 20% est
calcule sur le montant : pour les contribuables soumis lobligation
En cas de rectification du rsultat de retenue la source vise aux articles 110,

bnficiaire ou dun rsultat Des droits correspondant 111, 116, 117 et 156 160 .
dficitaire ou du chiffre daffaires Les taux de la majoration de 20% et de 30%
cette rectification ; prcite sont ports 100% :
dun exercice comptable
De toute rintgration Quand la mauvaise foi du contribuable est
Aux insuffisances de prix ou
affectant le rsultat dficitaire. tablie ; par suite dusage de manuvres
dvaluation constates dans les
vises larticle 192-Sanction pnales-
actes et conventions, en application
En cas de dissimulation
de larticle 220 du CGI
Sanctions
Article 140 de la loi 47-06

Le redevable qui ne dpose pas, dans le


dlai prescrit, la dclaration d'inscription
la taxe professionnelle est passible d'une
Sanction pour dfaut d'inscription la taxe majoration de 15% du montant de la taxe
professionnelle due ou qui aurait t due en l'absence de
toute exonration ou rduction. Dans tous
les cas, le montant de la majoration ne
peut tre infrieur cinq (500) dirhams.
Sanctions

Sanctions pour paiement tardif des impts , droits et taxes

Une pnalit de 10% et une majoration de 5% pour le Sagissant de la pnalit prcite, la loi de finances pour lanne
premier mois de retard et de 0,50% par mois ou fraction de
budgtaire 2016 a introduit les modifications suivantes :
mois supplmentaire est applicable au montant :

Des versements effectus spontanment, en totalit ou en partie, en La rduction de la pnalit de recouvrement de 10% 5%, si le
dehors du dlai prescrit, pour la priode coule entre la date
dexigibilit de limpt et celle du paiement ; paiement des droits dus est effectu avec un dlai de retard ne
dpassant pas trente jours ;
Des impositions mises par voie de rle ou dordre de recettes pour
la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle du Laugmentation de ladite pnalit de 10% 20%, pour les
paiement ; collecteurs dimpt dfaillants, en cas de dfaut de versement ou
Des impositions mises par voie de rle ou dtat de produit, pour de versement hors dlai du montant des droits retenus la
la priode coule entre la date dexigibilit de limpt et celle de source, viss aux articles 110, 111, 116, 117 et 156 160 du CGI.
lmission du rle ou de ltat de produit.
Synthse

Merci pour votre attention