ANALYSE ET

TRAITEMENT
COMPTABLE DES
AMORTISSEMENTS ET
PROVISIONS
PAR LUSILAO LUNGELA,
DIRECTEUR ET
REVISEUR COMPTABLE
ET LITA BAYAYA,
EXPERT COMPTABLE
 SOMMAIRE

0. INTRODUCTION

1. LES AMORTISSEMENTS
1.1. DEFINITION
1.2. BASE DE CALCUL
1.3. METHODES OU SYSTEMES DAMORTISSEMENT
1.3.1. LAMORTISSEMENT CONSTANT OU LINEAIRE:
1.3.2. LAMORTISSEMENT DEGRESSIF OU DECROISSANT:
1.3.3. LAMORTISSEMENT EXCEPTIONNEL OU ACCELERE
1.3.4 LAMORTISSEMENT DEROGATOIRE
1.3.5 AMORTISSEMENTS REPUTES DIFFERES
1.4. EXTRAIT DE LA LISTE DU COMPTE 28
1.5. CAS PRATIQUES
2. LES PROVISIONS
2.1. DEFINITION
2.2. DISTINCTION ENTRE PROVISIONS
COURTES ET PROVISIONS LONGUES
2.3. EXTRAIT DE LA LISTE DU COMPTE
29
2.4. CAS PRATIQUES
0. INTRODUCTION
Le prsent module aborde les aspects comptables des amortissements et des provisions
au regard du Code des Impts et de lActe Uniforme portant organisation et
harmonisation des comptabilits des entreprises.

1. AMORTISSEMENTS
1.1. DEFINITION
Lamortissement est la constatation comptable obligatoire de lamoindrissement de la
valeur dune immobilisation qui se dprcie de faon certaine et irrversible avec le
temps, lusage, ou en raison du changement des techniques, de lvolution des marchs ,
de toutes autres techniques, ou de toute autre cause. Du fait des difficults de mesure de
cet amoindrissement, lamortissement procde dune rpartition programme selon un
plan damortissement du cot du bien sur sa dure probable dutilisation.

Toute modification significative des conditions dutilisation du bien justifie la rvision du

plan damortissement en cours dexcution;
Il ne faut pas confondre lamortissement des immobilisations avec lamortissement du
capital ni avec lamortissement dun emprunt lequel signifie remboursement.
De mme, lamortissement drogatoire, que nous verrons, dans les lignes qui suivent, ne
correspond pas un amoindrissement de la valeur dune immobilisation. Il sagit dune
provision rglemente.

Les actifs amortissables sont des actifs:

dont on sattend ce quils soient utiliss pendant plus dun exercice;

qui ont une dure dutilit limite;
qui sont dtenus par une entreprise en vue de leur utilisation pour la production ou la
La dure dutilit est:

soit la priode pendant laquelle lentreprise sattend utiliser un actif

amortissable;
soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que
lentreprise sattend obtenir de lactif.

La dfinition de lactif amortissable par les rfrentiels internationaux

exclue les charges immobilises de lactif amortissable, cest ce qui
justifie que le SYSCOHADA na pas cr un compte 28 pour
lamortissement des charges immobiliss.

1.2. BASE DE CALCUL

Lamortissement est dfini comme une rpartition systmatique du

montant amortissable dun actif sur la dure de vie. La base de calcul de
lamortissement est la valeur dorigine, cest--dire le cot dachat de
limmobilisation, trouv par la formule, Prix dachat + frais accessoires
dachat.
On rappelle que le cot rel dacquisition dun bien (valeur
dorigine) est form de prix dachat dfinitif (aprs dduction des
taxes rcuprables), des charges accessoires rattachables
directement lopration dachat comme les frais de transport,
droits de douane, (aprs dduction des taxes rcuprables), des
frais et charges dinstallation et de montage qui sont ncessaires
pour mettre le bien en tat dutilisation.

Le cot rel de production dun bien est form du cot

dacquisition des matires et fournitures utilises pour cette
production, des charges directes de production, ainsi que des
charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent
tre raisonnablement
rattaches la production du bien.

Le bien acquis titre gratuit est comptabilis sa valeur vnale.

Le bien reu titre dapport en nature est comptabilis la valeur
figurant dans lacte dapport.
En ralit, le montant amortissable dun bien est gal la diffrence entre la
valeur dentre du bien et sa valeur rsiduelle probable lissue de la priode
dutilisation prvue
Dans la pratique, la valeur rsiduelle dun bien est souvent insignifiante et en
consquence sans importance pour le calcul du montant amortissable. Sil
apparat que la valeur rsiduelle nest pas ngligeable, elle est estime la date
dacquisition du bien ou la date de toute rvaluation ultrieure du bien, sur la
base de la valeur de ralisation qui prvaut cette date pour les immobilisations
similaires ayant atteint le terme de leur utilisation et ayant t utilises dans des
conditions semblables celles dans lesquelles limmobilisation sera utilise.
Dans tous les cas, la valeur rsiduelle brute est rduite des frais estims de la
revente qui seront supports la fin de la dure dutilisation de lactif (Norme
comptable internationale n4 11).

Exemple

La socit DAN achte le 1 er aot 2011 un quipement industriel dans les

conditions suivantes: Prix dachat, 25.000.000 FC; frais de transport, 445.000
FC; frais dinstallation, 1.456.000 FC.
Le bien est mis en service le 1er novembre 2011, sa dure dutilisation est
estime 5 ans. Sa valeur rsiduelle en cas de revente est estime 1.250.000
FC et les frais de dmantlement 500.000 FC.
Pour cet exemple

Le matriel sera inscrit lactif pour 26.901.000 soit Prix dachat

(25.000.000) + (frais de transport (445.000) + frais dinstallation
(1.456.000).
Le montant amortissable est le cot historique augment des frais de
dmantlement diminu de la valeur rsiduelle estime soit: Montant
inscrit lactif (26.901.000) + Frais de dmantlement (500.000)
Valeur rsiduelle en cas de revente (1.250.000) = 26.151.000 FC.
Supposons que le matriel samortisse sur 10 ans en linaire. Au 1 er
novembre 2021, la valeur nette comptable du bien lactif sera de
750.000 (26.901.000 10 x2.615.100). Si le bien est effectivement
revendu 1.250.000, lopration de cession gnrera une plus-value
de
500.000 FC.
Il sied tout de mme de noter que dans la pratique, une valeur
rsiduelle est en gnral estime pour les immobilisations des loueurs
de voitures et des transporteurs qui procdent rgulirement au
renouvellement de leur parc.
Le calcul damortissement se fait en fin dexercice
comptable. Avec le rfrentiel national et le systme
OHADA, lexercice comptable concide avec lanne
civile.

La dure de lexercice est exceptionnellement

infrieure douze mois pour le premier exercice
dbutant au cours du premier semestre de lanne
civile. Cette dure peut tre suprieure douze mois
pour le premier exercice commenc au cours du
deuxime semestre de lanne.

Les amortissements rgulirement comptabiliss et

rputs diffrs en priode dficitaire sont
dductibles.
1.3. METHODES OU SYSTEMES DAMORTISSEMENT

Les diffrentes mthodes damortissement utilises en SYSCOHAHDA sont les

suivantes

1.3.1. Amortissement constant ou linaire

Annuit
Pour chaque immobilisation, on calcule le montant annuel de lamortissement. Cest
lannuit.

Annuit = Valeur dorigine/dure probable dutilisation

Exemple:
Pour une camionnette automobile acquise pour 1.200.000 FC et dont la dure probable
dutilisation est de cinq ans, lannuit damortissement est: 1.200.000/5 = 240.000 FC.
Une autre formule de calcul de lannuit (ou dotation aux amortissements):
Dotation aux amortissements (DA) = (Valeur dorigine x taux)/100

Taux:
Le taux dcoule de la dure. Les diffrents taux sont donns par le code gnral des
impts que pratique chaque pays.
Taux = 100/dure

Exemple
Pour une dure de cinq (5) ans, le taux damortissement est de 100/5 soit 20%
Valeur comptable nette (VCN) ou valeur rsiduelle
Pour chaque immobilisation une date donne:

VCN = Valeur dorigine - amortissements pratiqus

Exemple:

Pour une immobilisation acquise le 1er janvier 2000 5.000.000 FC, amortissable
en cinq (5) ans, la valeur comptable nette (VCN) au 31 dcembre 2002 est de:

VCN = Valeur dorigine (5.000.000) - amortissements pratiqus (3.000.000)

= 2.000.000 FC

Tableau (ou plan) damortissement

Cest un trac ( 5 colonnes) qui prsente lvolution des charges de dotation, des
amortissements et de la valeur relle de limmobilisation amortie. La premire
colonne indique les annes ou exercice comptable. La seconde enregistre la valeur
brute (amortissement linaire) ou la valeur comptable nette de dbut de priode
(amortissement dgressif). La troisime mentionne les valeurs des annuits (ou
des dotations aux amortissements pour lexercice).
Lavant dernire colonne prsente le cumul des annuits (amortissements) en fin
danne. La dernire colonne indique les valeurs comptables nettes (valeur relle)
en fin dexercice.
Exemple

Pour une immobilisation acquise le 1er

janvier 2000 5.000.000 FC
amortissable en cinq (5) ans, le
tableau damortissements se prsente
comme suit:
Exercice Brut Annuit Amortissements VCN

2000 5.000.000 1.000.000 1.000.000 4.000.000

2001 5.000.000 1.000.000 2.000.000 3.000.000
2002 5.000.000 1.000.000 3.000.000 2.000.000
2003 5.000.000 1.000.000 4.000.000 1.000.000
2004 5.000.000 1.000.000 5.000.000 0
 Prorata temporis

Lorsquune immobilisation et cest le cas gnral est acquis en cours

dexercice. La premire annuit est rgularise (rduite) au prorata du
temps; le calcul de la dure se fait en jours:

A partir de la date de mise en service;

En comptant tout mois pour 30 jours.

Do, annuit = (valeur dorigine x taux x dure dj pratique)/36.000

Si la date de mise en service nest pas prsente, prendre la date
dacquisition; souvent mois entiers, ou quinzaines; donc, pas de calcul
au jour prs.

Do:

Annuit = (valeur dorigine x taux x dure dj

pratique)/1.200
1.3.2. Amortissement dgressif ou dcroissant

Lamortissement dgressif se caractrise par lapplication dun

taux constant une valeur dgressive (la valeur rsiduelle).Par
consquent, lannuit damortissement est dcroissante, ce qui
la distingue de lannuit damortissement linaire qui est
constante.
Il sagit dune modalit de calcul fonde sur la dprciation
importante au cours des premires annes.

Lorsque la lgislation fiscale dun pays autorise lamortissement

dgressif, elle permet aux entreprises daugmenter le montant
des dotations, et donc des charges, au cours des premiers
exercices. Lentreprise payant de ce fait moins dimpt sur le
bnfice, elle pourra rcuprer plus rapidement son
investissement.

On note trois diffrences fondamentales avec le systme

linaire:
 Dure de vie

Lamortissement dgressif ne peut sappliquer quaux immobilisations

achetes neuves et dune dure de vie dau moins 4 ans. Le nombre
dexercices sur lesquels est rparti lamortissement dgressif concide
toujours avec le nombre dannes probable dutilisation.

Taux dgressif

Le taux dgressif sapplique chaque anne la prcdente valeur

comptable nette (considre comme valeur dorigine de lanne en
cours).

Ce taux dgressif est gal au taux linaire multipli par le coefficient

dgressif:

2 si dure = 4 ans
2,5 si dure = 5 ans ou 6 ans
3 si dure > 6 ans
Prorata temporis

La rgle du prorata temporis nest pas

applique sur le nombre de jours mais, tout
mois commenc comptant pour un mois entier.

Toutefois, le lgislateur de chaque pays choisit

les rgles qui lui semblent les plus aptes
susciter linvestissement.

Lannuit est calcule sur la valeur rsiduelle de

limmobilisation, cest--dire sur sa valeur
comptable nette (VCN) dbut de priode.
1.3.3. Amortissement exceptionnel ou acclr

Lamortissement acclr est purement fiscal. Il est rgl par les

dispositions propres chaque Etat-Partie de lespace OHADA. Le montant
de l'annuit d'amortissement affrente aux lments amortissables au
taux exceptionnel et admissible en tant que charge professionnelle, est
dtermin :

1. pour la premire annuit, compter de la date de mise en service ou

de cration, en appliquant un taux de 60% au prix de revient de l'lment
considr ;
2. pour chacune des priodes imposables suivantes, en appliquant le
systme d'amortissement dgressif la valeur rsiduelle desdits
lments, c'est--dire leur prix de revient diminu des amortissements
effectus et admis pendant la priode imposable antrieure ;
3. lorsque l'annuit d'amortissement calcule pour un exercice devient
infrieure l'annuit correspondant au quotient de la valeur rsiduelle
comptable de l'immobilisation par le nombre d'annes d'utilisation
restant courir compter de l'ouverture dudit exercice, l'entreprise doit
faire tat d'un amortissement gal cette dernire annuit.
1.3.4. Amortissement drogatoire

Dans le systme comptable OHADA, lamortissement

drogatoire fait partie des provisions rglementes et fonds
assimils enregistrs dans le compte 15 au passif du bilan. Il
sagit des provisions caractre purement fiscal ou
rglementaire, comptabilises non pas en application de
principes comptables, mais suivant des dispositions lgales et
rglementaires (lois de finances par exemple).
Les amortissements drogatoires sont en ralit dfinis comme
amortissements ou fraction damortissements ne correspondant
pas lobjet normal dun amortissement pour dprciation et
comptabiliss en application des textes particuliers.
La valeur de lamortissement drogatoire est obtenue par la
diffrence entre la charge fiscalement dductible et le montant
correspondant la dprciation conomique du bien. La
dotation ou la reprise ultrieure constitue toujours une charge
ou un produit exceptionnel.
1.3.5. Amortissements rputs diffrs

Les amortissements rputs diffrs en priode dficitaire

sont des amortissements enregistrs en comptabilit
dans des conditions normales, mais pour lesquels
lentreprise dcide de diffrer en totalit ou en partie la
dductibilit fiscale hauteur du montant ayant contribu
constituer ou accroitre la perte fiscale. Pour ce faire,
ces amortissements font lobjet dune rintgration extra-
comptable pour la dtermination du rsultat fiscal.
Aucune criture comptable ne doit donc tre passe pour
la reprise des amortissements. Ils sont par la suite isols
pour pouvoir tre reports sur les premiers exercices
bnficiaires. Ce report se fera sans limitation de dlai.
Pour lapprciation du caractre dficitaire de
lexercice, cest au rsultat fiscal quil faut se rfrer
pour les amortissements rputs diffrs.
Exemple:

Lentreprise ISRAEL affiche un rsultat comptable bnficiaire de CDF 150000

la fin de lexercice 2010. Pour la dtermination du rsultat fiscal, les dductions
et rintgrations slvent respectivement CDF 940000 et CDF 380000.
La dotation aux amortissements de lexercice est de CDF 360000.
Les amortissements que lentreprise peut rputer diffrs, ainsi que le rsultat
fiscal peuvent stablir comme suit:
Bnfice comptableCDF
150000
Rintgrations.CDF
380000
Dductions.CDF
(940000)

- rsultat fiscal avant imputations (410000)

- amortissements rputs diffrs
Au titre de lexercice
360000
Rsultat (dficit) fiscal CDF (50000)
La situation fiscale se prsente comme suit:
les amortissements pratiqus au titre de lexercice
peuvent, pour leur totalit, tre rputs diffrs. Ces
amortissements sont reportables sur une priode
illimite;
le rsultat fiscal restant se traduit par un dficit (CDF
50000) dont le report est limit dans le temps
(5exercices).
En consquence, lentreprise doit imputer en priorit
son dficit ordinaire sur ses premiers rsultats
bnficiaires. Il convient de prciser que limputation
des dficits reportables ces exercices antrieurs se
fait en commenant par le plus ancien.

1.4. EXTRAIT DU COMPTE 28

28 AMORTISSEMENTS SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME
Lamortissement est la constatation comptable obligatoire de lamoindrissement de la valeur COMPTABLE OHADA
des immobilisations qui se dprcient de faon certaine et irrversible avec le temps,
lusage ou en raison du changement de techniques, de lvolution des marchs ou de toute
autre cause. Il consiste rpartir le cot du bien sur la dure probable dutilisation selon
un plan prdfini.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT
Par le dbit Il est crdit

du compte 681 Dotations aux en fin dexercice, de lannuit 681 Dotations aux 28 Amortissements
amortissements dexploitation ; damortissement ou en cas de cession de la amortissements
ou du compte 85 Dotations H.A.O. dotation complmentaire aux dexploitation ;
amortissements ou 85 Dotations H.A.O.
Il est dbit Par le crdit

en cas de cession dimmobilisation, de du compte dimmobilisation concern (classe 28 Amortissements du compte dimmobilisation
lannulation des amortissements relatifs 2). concern (classe 2).
limmobilisation cde
de la reprise des amortissements du compte 798 Reprises damortissements, 28 Amortissements 798 Reprises damortissements,
en cas de rvision du plan damortissement ; en cas de rvision du plan
ou du compte 862 Reprises damortissement ;
damortissements H.A.O. 862 Reprises damortissements
H.A.O
COMMENTAIRES
Lamortissement est en principe calcul selon les usages de la profession, de faon amortir chaque catgorie dimmobilisations sur la dure normale dutilisation
prvue. Toutefois, les annuits damortissement peuvent tre adaptes aux conditions dexploitation (calcul sur la base dunits de mesure de lutilisation :
tonnage, cubage, heures de fonctionnement, etc.). Les annuits damortissement peuvent tre modifies si les perspectives davenir justifient une telle mesure.
Dans ce cas, la correction effectue sur les taux damortissement doit tre rvle et quantifie, de mme que les raisons de cette modification. En revanche,
si des prvisions devaient
conduire des prix plus levs que les premires estimations, aucune correction ne devrait tre pratique. Si la dure dutilisation du bien dans lentreprise
devait tre nettement infrieure sa dure probable de vie, il doit tre tenu compte dune valeur rsiduelle raisonnablement apprcie au moment de
ltablissement du plan damortissement. Dans le cas despce, le calcul de lamortissement doit tre effectu sur la diffrence entre la valeur dentre et la
valeur rsiduelle, dduction faite des frais estims de la revente. Pour fixer le taux damortissement, il est tenu compte de lusure correspondant aux conditions
dutilisation prvisibles, notamment :
du travail en fonction du nombre dquipes tournantes (double ou triple quipes) ;
de la dsutude potentielle due aux changements technologiques, cest--dire, des circonstances qui peuvent rendre prmaturment caduques certaines
immobilisations ;
de lobsolescence potentielle due aux variations de la demande affectant les articles produits ou les services fournis par lutilisation.
Les amortissements doivent tre pratiqus la clture de chaque exercice, mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice.
N.B:

Le compte 28 Amortissements ne doit pas servir

enregistrer lamortissement des frais dtablissement,
des charges rpartir et des primes de
remboursement des obligations. Il convient dans le cas
despce dutiliser le compte 20 Charges
immobilises (crdit pour amortissement direct).
Lamortissement nest pas seulement constat la
clture de lexercice, mais aussi loccasion
notamment de cession, mise au rebut, disparition, etc.
Les diffrents taux damortissement pratiqus en RDC
sont repris dans le Code des Impts.
Lamortissement joue le rle conomique et
financier
Rle conomique

Lamortissement constitue une charge normale dexploitation qui doit tre

enregistre, et ce bien quelle ne corresponde pas une sortie de fonds. Le
caractre imprcis de lamortissement ne peut justifier labstention de
lentreprise en cette matire: en ne pratiquant pas les amortissements
normaux, on aboutit la prsentation dun bilan inexact lactif surestim
et un rsultat fauss car trop favorable (bnfice fictif).
La pratique de lamortissement permet de maintenir intact le capital. Les
fonds retenus sur le rsultat titre de charges, donc non distribus,
permettent le renouvellement des immobilisations amorties, sans avoir
recours aux capitaux propres ou lendettement. Lamortissement est
donc une source dautofinancement.

Rle financier

Le montant global des amortissements pratiqus chaque anne constitue

une ressource interne qui contribue au financement des nouvelles
immobilisations. Ajout au bnfice, ce montant dtermine la capacit
dautofinancement (cash-flow) de lentreprise.
1.5. CAS PRATIQUE

La socit SALEM boucle ses comptes le 31/12 de chaque anne. Elle a acquis le
1er mai 2000 pour son nouvel htel situ La Cit Verte un Matriel de bureau
factur 52.500.000 FC hors taxes. Elle a d supporter des frais dacheminement
de 1.750.000 FC et dinstallation sur le site de 3.500.000 FC. La comptabilit de
gestion a valu 875.000 FC les diffrentes charges indirectes imputables cet
investissement.
Cest partir du 1er septembre 2000, aprs linstallation effective et les diffrents
branchements que ce matriel est mis en service. Les difficults techniques lies
la nouveaut de lquipement, ont occasionn de nouvelles dpenses dun
montant de 2.100.000 FC pour le faire monter progressivement en rgime.
Cet essuyage de pltres fait que ce nest que dbut dcembre que le
matriel de bureau fonctionne correctement, aprs avoir t gnrateur de
septembre novembre de pertes oprationnelles de 1.575.000 FC.
La dure dutilit de matriel est estime 10 ans et sa valeur rsiduelle devrait
tre de lordre de 2.625.000 FC, avec des frais de dmantlement, en cas de
revente, estime 1.575.000 FC.

Travail faire:
Quel est le cot historique de lquipement faire apparatre lactif du bilan?
Quel est le montant de la dotation aux amortissements pour une anne pleine?
Quel est le montant de la dotation aux amortissements le 31/12/2000?
SOLUTION

Cot historique du matriel faire apparatre lactif du bilan

Ce cot historique est compos des lments suivants:

Prix dachat hors taxes 52.500.000

Frais dacheminement 1.750.000
Frais dinstallation sur le site 3.500.000
Frais de mise en marche 2.100.000
Cot historique 58.850.000

Les charges indirectes ne rentrent pas dans la composition du cot amortissable. La sous
performance des premiers mois na pas dimpact sur le cot historique.

Calculons prsent le montant amortissable

Ce montant correspond au cot historique diminu de la valeur rsiduelle estime aprs imputation
des prix de dmantlement estims.
Cot historique 58.850.000
- Valeur rsiduelle - 2.625.000
+ Frais de dmantlement + 1.575.000
Montant amortissable 58.800.000

Le matriel tant amortissable pour 10 ans, le taux damortissement est de (10%) soit 100/10.
La dotation annuelle normale donne alors:
Dotation aux amortissements (DA) =
(montant amortissable x taux)/100

Dotations aux amortissements (DA) = 58.800.000 x

10/100 = 5.880.000 FC

Calculons prsent le montant amortissable pou

lanne 2000

La mise en service (aprs installation et mise marche)

est rpute ralise 4 mois aprs le 1 er mai soit le 1er
septembre 2000. Le matriel de bureau na t utilis
pour 2000 que pendant 4 mois.

Dotation (DA.2000) = 5.880.000 x 4/12 = 1.960.000 FC

JOURNAL
31/12/2000
6813 Dotations aux amortissements
des immobilisations corporelles
1.960.000

2844 Amortissements Matriel et
Mobilier
1.960.000
(Constatation de la dotation aux
amortissements).
2. PROVISIONS

2.1. DEFINITION

A la diffrence de lamortissement qui est la constatation comptable obligatoire de

lamortissement de valeur des immobilisations, qui se dprcient de faon certaine et
irrversible avec le temps, les provisions correspondent des charges comportant
quelques incertitudes quant leur montant et, parfois, quant leur existence mme.

Ces charges sont simplement probables, mais tant nes au cours de lexercice qui
sachve, elles doivent tre comptabilises en fin dexercice pour que le rsultat obtenu
soit aussi exact que possible.

Lamoindrissement seulement probable de la valeur dun lment dactif rsultant de

causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles est constat par une provision pour
dprciation; pour les immobilisations, cette provision est constate par une dotation et
pour les autres lments de lactif, par une charge provisionne.

Par ailleurs, les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des
vnements survenus ou en cours rendent seulement probables, entranent la
constatation par dotations, de provisions financires pour risques et charges inscrire
au passif du bilan dans les dettes financires. Toutefois, lorsque lchance probable du
risque ou de la charge est court terme, les provisions sont constitues par
constatation de charges provisionnes et inscrites au passif.
2.2. DISTINCTION ENTRE PROVISIONS COURTES ET PROVISIONS LONGUES

A leffet damliorer la pertinence des soldes de gestion et financiers, le

plan OHADA opre une distinction entre les provisions longues et les
provisions courtes.

Les provisions longues correspondent des ressources de financement

(provisions financires pour risques et charges, provisions pour dprciation
des comptes dactif immobilis). Leur cration seffectue laide des
comptes de dotations et leur ajustement et disparition par des comptes de
reprises.

Les provisions courtes (provisions pour dprciation de lActif circulant et

de la Trsorerie, les provisions pour risques court terme) sont cres
laide des comptes charges provisionnes dexploitation, charges
provisionnes financires, charges provisionnes H.A.O..
Symtriquement, les ajustements et disparitions de ces provisions sont
constats par des comptes de reprises correspondants.

Les charges provisionnes sont traites comme autres charges et les

reprises comme autres produits.
Remarque

Les immobilisations non amortissables peuvent subir des moins-values

rversibles quil convient de provisionner en fin dexercice. Ces provisions
pour dprciation concernent gnralement les lments immobiliss
suivants:

Fonds commercial
Droit au bail
Terrains
Prts long terme
Titres de participation

Attention:

Les provisions peuvent concerner tire exceptionnel des immobilisations

amortissables: par exemple un immeuble endommag par des inondations.

2.3. EXTRAIT DU COMPTE

29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME COMPTABLE
La provision pour dprciation des immobilisations constate lamoindrissement OHADA
probable de la valeur dun lment dactif rsultant de causes dont les effets ne sont
pas jugs irrversibles. Cette provision est constate par une dotation au compte de
rsultat. Les provisions pour dprciation sont inscrites distinctement lactif, en
diminution de la valeur brute des biens correspondants pour donner leur valeur
comptable nette (V.C.N.). Mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice au
cours de lexercice, il doit tre procd aux provisions ncessaires pour couvrir les
dprciations.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT

Par le dbit Il est crdit

du compte 691 Dotations aux provisions de la dotation aux provisions 691 Dotations aux provisions 29 Provisions pour dprciation
dexploitation ; ou du compte 697 Dotations dexploitation ;
aux 697 Dotations aux
provisions financires ; ou du compte 853 provisions financires ;
Dotations aux provisions pour dprciation 853 Dotations aux provisions pour
H.A.O. dprciation H.A.O.
Il est dbit Par le crdit

de la reprise de provision du compte 791 Reprises de 29 Provisions pour dprciation 791 Reprises de provisions
provisions dexploitation ; du compte dexploitation ;
797 Reprises de provisions 797 Reprises de provisions
financires ; ou du compte 863 financires ;
Reprises de provisions pour 863 Reprises de provisions pour
dprciation H.A.O. dprciation H.A.O.
COMMENTAIRES

Les provisions pour dprciation rsultent de lvaluation comptable des moins-values constates sur les lments dactif non amortissables tels que les terrains et
le fonds commercial. Elles peuvent galement concerner les dprciations exceptionnelles subies par les immobilisations amortissables, lorsque ces dprciations
ne peuvent raisonnablement tre inscrites aux comptes damortissement, en raison de leur caractre dfinitif. A la diffrence des provisions pour pertes et charges,
elles expriment des corrections dactif de sens ngatif. Les provisions pour dprciation dpendent des conditions dexploitation de chaque entreprise ou de
circonstances conomiques particulires. En ce qui concerne les titres, la provision est dtermine la fin de chaque priode, conformment aux rgles suivantes :
les titres cots sont valus au cours moyen boursier du dernier mois ;
les titres non cots sont estims leur valeur probable de ngociation.
Les plus-values apparaissant la suite de cette estimation ne sont pas comptabilises. En revanche, les moins-values sont inscrites au compte de provision. La
provision fait donc apparatre, la clture de chaque exercice, la totalit des moins-values constates cette date sur les titres en baisse, aucune compensation
ntant, en principe, tablie avec les plus-values des titres en hausse. Toutefois, en cas de baisse anormale de certains titres cots apparaissant comme
momentane, lentreprise a, sous sa responsabilit, la facult dinclure dans la provision tout ou partie de la moins-value constate sur ces titres, mais seulement
dans la mesure o il peut tre tabli une compensation avec les plus-values normales constates sur dautres titres. Une provision supplmentaire peut tre
constitue lorsquil sest produit un vnement dune importance exceptionnelle qui la justifie (cas de faillite, par exemple). La provision pour dprciation
ventuelle doit en outre tre calcule sur la base de la valeur libre des titres. Les provisions doivent tre pratiques la clture de lexercice, mme en labsence
de bnfice, aussi bien sur les immobilisations acquises que sur celles en cours de fabrication.
2.4. CAS PRATIQUES
Exercice n 1

Le 31 dcembre 2010, un volcan fait

irruption et ses laves envahissent le
site de nos installations situ
BUKAVU et dtruisent une partie de
notre usine. Cot estim: 2.500.000
CDF.

T.D. Journalisez cette opration

 FAITS IMPUTATION
COMPTABLES DEBIT CREDIT
DT CT LIBELLE

Constitution de 853 Dotations aux provisions pour dprciation H.A.O. 2.500.000

provision pour 29
dprciation usine Provisions pour dprciation
2.500.000
Exercice n 2

A lactif de notre bilan de fin dexercice

figurent 100 actions, de la Socit
ZOLA, acquises au cours de lanne
pour 25.600 CDF. Durant le dernier
mois de lexercice, le cours de ces
actions a connu une dcote et na t
en moyenne que de 242 CDF.
Journalisez cette opration.
 FAITS IMPUTATION
COMPTABLES DEBIT CREDIT
DT CT LIBELLE

Constitution de 6972 Dotations aux provisions financires pour dprciation 1.400

provision pour 296 des immobilisations financire 1.400
dprciation des
titres Provisions pour dprciation des titres de participation