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Initiation lanalyse comptable

Philippe DUQUENNE, novembre 2003

Gnie Industriel
Mode d emploi

Dplacement dans la prsentation :


clic La souris peut servir faire dfiler les planches dans l ordre normal de la prsentation
clic (en cliquant)
Vous pouvez galement utiliser les touches page suivante (ordre normal) et page
prcdente (vous permet de revenir en arrire) du clavier.
Si vous tes perdu(e), cliquer coups de mulot sur le bouton retour au plan en bas gauche de
l cran vous renvoie au sommaire (sauf dans les planches d en-tte de chapitre, mais l, vous
savez o vous tes)
Certaines zones de l cran peuvent, quand vous cliquez dessus, renvoyer des
explications plus dtailles :
Lexistence de telles zones dans la planche est signale par la prsence de ce mulot dans la marge,
Ces zones peuvent tre du texte en ligne : ce texte apparat alors en orange soulign ;
Elles peuvent galement prendre la forme de boutons cliquer :
Comme ceci

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au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 2
Plan

Mode demploi

clic Introduction et objectifs


clic Objectifs de lanalyse comptable
Objectifs et limites du module
Un peu de comptabilit gnrale :
Le bilan
Le compte de rsultat
Analyse et diagnostic :
Lanalyse conomique
Lanalyse financire
Rapport danalyse

Rfrences bibliographiques
retour
au Contacts
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 3
INTRODUCTION
et
OBJECTIFS

Gnie Industriel
Lentreprise industrielle

ENTREPRISE
ENTREPRISE: :
Unit
Unitconomique
conomiqueautonome
autonome
organise
organisepour
pourlalamise
miseenenoeuvre
oeuvre
d'un ensemble de moyens de production,
d'un ensemble de moyens de production,
On peut distinguer : en
envue
vuede
deproduire
produiredes
desbiens
bienssur
surlelemarch
march

lentreprise marchande :
achte et revend des marchandises sans processus notable de transformation (autre que des
modifications du conditionnement)

lentreprise prestataire de service :


vend de la mise disposition de moyens, humains ou matriels.

Lentreprise industrielle :
assure des oprations de transformation sur des produits.

retour Par la suite, on sintressera par dfaut lentreprise industrielle (pour laquelle la vente de
au marchandises ou de services est marginale par rapport la vente de produits)
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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 5
Objectifs de lanalyse comptable (1)
POSTULAT :

"UNE ENTREPRISE N'EXISTE PAS SANS VOLONTE D'ENTREPRENDRE"

... donc elle n'existe pas sans une stratgie.

(qui peut tre dfinie plus ou moins prcisment,


de manire plus ou moins consciente,
et plus ou moins diffuse :
- au sein de l'entreprise
- auprs de ses interlocuteurs
- dans le grand public)

Cette stratgie qui exprime les volonts de l'entreprise s'appuie sur des moyens.
La dfinition des actions de l'entreprise dans le cadre de la stratgie suppose
ainsi une connaissance prcise des moyens dont elle dispose.

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au
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L'valuation de ces moyens est le premier rle de lanalyse comptable

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Objectifs de lanalyse comptable (2)

LENTREPRISE DOIT EGALEMENT ETRE ORGANISEE :

DANS SA PRODUCTION
gestion de production
DANS LE CYCLE DE VIE DU PRODUIT
soutien logistique
DANS SES ACTIVITES
gestion des projets, ou par projets

ET DANS SON PROCESSUS DECISIONNEL ...

... c'est le deuxime rle de lanalyse comptable


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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 7
Objectifs de lanalyse comptable (3)

Publication priodique dtats de sant de lentreprise :


relations avec les banquiers
relations avec les investisseurs
relations avec les actionnaires
relations avec les partenaires
C'est le troisime rle de la gestion d'entreprise ...

Nouvelle ambiance industrielle, nouvelles mthodes de travail :


gestion de projets
tat d'esprit "qualit"
implication croissante des partenaires dans les affaires traites
rapports avec les donneurs d'ordres, avec les sous-traitants

retour
... et il est de plus en plus important.
au
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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 8
Objectifs du cours :

A lissue de ce rapide aperu, vous devriez tre capable de :

Exploiter des connaissances sommaires en comptabilit gnrale pour :

Lire et comprendre un bilan


Lire et comprendre un compte de rsultat

Analyser ces documents pour valuer :

la viabilit conomique dune activit


la prennit financire dune entreprise

Que ce soit la vtre ...


(examen de la possibilit de dvelopper, d investir)
retour ou une entreprise extrieure
au (examen dun partenaire, dun fournisseur, , avant une coopration durable )
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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 9
Limites du cours

A lissue de ce rapide aperu, vous ne serez pas capable de :

Devenir expert comptable,


ni mme comptable,

... mais vous pourrez discuter avec eux et les comprendre ...

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 10
Avertissement dontologique

Renvoie lexistence dune stratgie dentreprise :

Lactivit normale dune entreprise est dtre rentable


(en termes plus crus, de dgager des bnfices)

On ne portera pas de jugement moral sur ces bnfices


(ils sont ncessaires)

Tout jugement d ordre moral ne pourra concerner que lusage que fait
lentreprise (ou que font les actionnaires) des bnfices dgags.
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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 11
Comptabilit gnrale

Comptabilit gnrale
titre de culture du mme ordre,
pour gens du monde.

Gnie Industriel
Recueil des donnes

OBJECTIF : enregistrer et classer.


Mise en vidence des forces et faiblesses de l'entreprise.

ncessit : de recueillir des informations sur l'entreprise,


de dfinir une faon de quantifier ces informations
de prsenter ces informations
d'analyser ces informations

Comptabilit : Technique d'enregistrement des flux conomiques


chiffrs que provoque l'activit d'une entreprise

Flux conomiques : parti pris de ngliger les aspects techniques, sociaux, environnementaux, ...
Chiffrs : une seule unit de mesure, lunit montaire lgale
(pour une entreprise franaise : euro ... quels que soient les lieux dactivits)

enregistrement des flux :

flux rels : la date des documents (factures)


retour flux montaires : la date du paiement
au (comptes de rgularisation pour coordonner)
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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 13
Prsentation des donnes

clic
clic Principe de la partie double :
Au point de vue comptable, un flux (opration) est dfini par une quantit,et deux
comptes lmentaires dont l'un est l'origine du flux (il est dbit), et l'autre sa destination
(il est crdit).
Objectif : vrification aise (sur tous les comptes, et sur une priode donne, somme des
crdits = somme des dbits)
Liste des comptes : impose par le Plan comptable gnral (ministre des finances)

Chronologie de l'enregistrement :
1 - au fur et mesure, enregistrement par ordre chronologique dans le JOURNAL,
2 - classement par catgories ou comptes dans un GRAND LIVRE, (quotidien)
3 - contrle des oprations prcdentes par la BALANCE. (mensuel)
Cette balance fournit priodiquement le rsultat (bnfice ou perte),
au moins une fois par an ... pour des raisons fiscales!
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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 14
Expression du rsultat de lentreprise

Notion de rsultat :
Correspond au constat dun enrichissement (rsultat positif = bnfice) ou dun
appauvrissement (rsultat ngatif = perte) sur une priode donne (exercice)

Deux dterminations du rsultat :

RESULTAT CONSTATE :
variation sur l'exercice du patrimoine de l'entreprise :
examen de lvolution de la situation nette (capitaux propres)

RESULTAT EXPLIQUE :
diffrence, sur un exercice donn, entre :
les crations de valeur pour lentreprise (produits)
et les valeurs consommes (charges).
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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 15
Rsultat constat : BILAN

Dtermination du rsultat sur une priode donne par lvolution du


patrimoine de lentreprise, appel sa situation nette.
Ce patrimoine est exprim dans un document comptable : le bilan
Du coup, lexamen dun seul bilan nest pas pertinent en soi : besoin du
recours deux bilans conscutifs, encadrant lexercice en question.

Retenir : BILAN = INVENTAIRE DU PATRIMOINE,


ralis un instant donn
Notion dinstantan

retour
au
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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 16
Bilan (1)

BILAN

BILAN : inventaire du patrimoine de lentreprise.


Habitude comptable : toujours faire les calculs deux fois (par souci de vrification). Cet inventaire est
donc ralis sous deux formes diffrentes :

1 Lentreprise vue comme une bote noire : inventaire historique, depuis la naissance de lentreprise,
de toutes les valeurs qui sont entres sous une forme ou sous une autre, et nen sont pas ressorties.
Revient dresser lnumration de ce que doit lentreprise au monde extrieur (les actionnaires font
partie du monde extrieur) : cette recherche des origines des ressources de lentreprise constitue le
passif du bilan.

2 On ouvre la bote noire, et on procde linventaire (valoris) de ce quon trouve dedans : cette
inventaire de lemploi des ressources de lentreprise est ce quon appelle lactif du bilan.

Ces deux faons de procder doivent correspondre de toute faon au mme inventaire,
donc par principe :

retour ACTIF = PASSIF


au
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Bilan (2)

BILAN

ACTIF :
PASSIF :
(gnralement prsent gauche quand le bilan
est sous forme de tableau deux colonnes).
(gnralement prsent droite quand le bilan
est sous forme de tableau deux colonnes).
Emploi des ressources dont dispose lentreprise :
Origine des ressources dont dispose lentreprise :
on fait la part des choses entre les ressources
durablement immobilises (actif immobilis) et
On fait la part des choses entre les moyens dont
les affectations provisoires (actif circulant).
elle dispose en propre (capitaux propres, ou
situation nette), et les moyens quelle devra
Sparation entre le durablement et le
restituer plus ou moins long terme (dettes)
provisoire : la dure de lexercice fiscal
(1an)
retour
au
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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 18
Bilan (3)

BILAN
clic
clic ACTIF IMMOBILISE : CAPITAUX PROPRES :
Comprennent :
Comprend :
Le capital social
Les immobilisations incorporelles
Les rserves
Les immobilisations financires
Le rsultat (et le report)
Les immobilisations matrielles
Subventions ... entre les deux ... Provisions
ACTIF CIRCULANT :
DETTES :
Comprend (de haut en bas, du plus immobilis au
plus volatil) : Dettes financires
Les stocks
Dettes d exploitation
retour Les crances
au
plan La trsorerie

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 19
Bilan : rcapitulatif

clic
clic

ACTIF PASSIF

Exemple
retour
au
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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 20
Rsultat constat : exemple
Bilans : inventaires du patrimoine
ACTIF EXERCICE t-1 PASSIF pour les exercices
t - 1 et t
CAPITAUX PROPRES

EMPLOIS = 150 MF
DETTES = 85 MF
ACTIF EXERCICE t PASSIF

Situation nette (t-1) = 150 - 85 = 65 MF CAPITAUX PROPRES

EMPLOIS = 190 MF
RESULTAT DE L'EXERCICE t : DETTES = 100 MF
90 - 65 = 25 MF
au moins
(dividendes ventuels rajouter,
retour selon que les bilans sont tablis avant ou
au aprs affectation du rsultat) Situation nette (t) = 190 - 100 = 90 MF
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 21
Rsultat expliqu : compte de rsultat
Correspond lenregistrement, sur un exercice, des crations ou consommations de richesse de l'entreprise :
cration = produit, consommation = perte

toujours le principe de
la double dtermination :
PRINCIPE :
bnfice : en charges
perte : en produits

CHARGES
Autre exemple, moins optimiste :
PRODUITS
PRODUITS

BENEFICE
CHARGES

PERTE
TOTAL 1 TOTAL 2
TOTAL 1 TOTAL 2

retour
au
plan
PAR PRINCIPE, TOTAL 1 = TOTAL 2 ... ou erreur dans l'enregistrement des flux.

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 22
Ventilation des charges et produits

En trois catgories :

Les charges et produits lis l exploitation normale :


Activit classique de vente de produits (ou services) pour lobtention desquels on a
consenti des dpenses ;

Les charges et produits lis au financement de l exploitation


que ce financement soit onreux ...
besoin d aide extrieure pour financer les investissements
ou rmunrateur
excdent de trsorerie qui, plac, rapporte des produits financiers (dividendes, plus-values, )

et les charges et produits qu on ne peut pas rattacher aux deux catgories


prcdentes :
retour C est ce qu on va qualifier d exceptionnel, qu il s agisse de charges ou de produits.
au
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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 23
Compte de rsultat : RCAI

COMPTE DE RESULTAT
clic
clic CHARGES : PRODUITS :

Charges d exploitation

Produits d exploitation

Charges financires

Charges exceptionnelles
Produits financiers
Diffrence = RCAI
retour
au (Rsultat courant avant impt) Produits exceptionnels
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Du R.C.A.I. au rsultat

RCAI = Rsultat courant avant impt = (produits) (charges)


clic
clic
Si RCAI <= 0, alors rsultat = RCAI ... (donc perte)
Pas dimpt BIC cette anne
Mais possibilit de conserver le dficit pour le dduire du bnfice imposable lanne
prochaine ... ou lanne daprs ... (dure max : 5 ans)

Si RCAI positif ...


1re tape : PSFE : participation des salaris aux fruits de lexpansion
PSFE = 0,5 x (RCAI 5% des capitaux propres) x (Masse salariale) / (Valeur ajoute)
Pour les entreprises de + de 100 salaris, et + de 5 ans dexistence
2me tape : impt sur les bnfices industriels et commerciaux (BIC) :
caractris par un taux dimposition a (actuellement, a = 1/3)
B = Bnfice imposable = RCAI PSFE
Montant de limpt = a x B
Annexe
retour Compte de rsultat
au Exemple Rsultat = B x (1 a)
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 25
Du compte de rsultat aux bilans

Le compte de rsultat dtaille les vnements vcus sur une priode,


Le bilan dcrit ltat de lentreprise un instant donn,
Logiquement, le compte de rsultat dun exercice doit donc justifier lvolution du bilan
au cours de cet exercice :
Capitaux propres :
accroissement (ou baisse) par ajout du rsultat (qui peut tre ngatif)
accroissement ou baisse par modification des provisions et des subventions
Dettes :
Lentreprise a-t-elle rgl toutes les charges enregistres ?
Attention aux dcalages sur les charges salariales et TVA
Si rsultat positif, prise en compte de limpt BIC (non encore pay)
Actifs immobiliss :
Dcroissance de leur valeur nette du montant des amortissements
Actif circulant :
Stocks : stocks initiaux augments de la variation des stocks au cours de lexercice (qui peut tre ngative)
Crances : Les produits et services vendus ont-ils tous t rgls, ou a-t-on augment les crances?

retour
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 26
Danger : ce que nindique pas le compte de rsultat

clic
clic
En revanche, un certain nombre de piges :
Correspondent des volutions du bilan dont on na pas de trace dans le compte de
rsultat.
Capitaux propres : augmentation de capital (nest ni un enrichissement, ni un appauvrissement)
Endettement :
Les emprunts de capitaux napparaissent pas en produits, et les remboursements de capitaux emprunts
napparaissent pas en charges.
Immobilisations :
De la mme manire, les dpenses lies des investissements ne sont pas des charges
Actif circulant :
Crances : des crances inscrites au bilan initial peuvent avoir t effaces au cours de lexercice, sans que
a apparaissent dans le compte de rsultat (qui nest pas un compte de trsorerie!)
Le niveau de trsorerie du bilan : mme remarque, pour trouver le niveau final des disponibilits, il faudra
saider dun compte de trsorerie.

retour
au Exemple
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 27
Analyse et diagnostic

Gnie Industriel
Analyse comptable
Documents tablis par la comptabilit pour des raisons fiscales. prsentation exhaustive

Compte de rsultat et bilan : lourde manipuler


clic
clic
c o m p t a b i l i t
L'analyse se base sur
( a n n e 2 0 0 4 ) des versions simplifies,
prsentant des grandeurs agrges,
tablies partir
de ces documents.
Deux niveaux d'analyse :

Analyse conomique Analyse financire

vrifie que les activits de production vrifie que les conditions d'existence
et de commercialisation sont assures "au de l'entreprise, compte non tenu des rsultats
jour le jour" de faon saine par l'entreprise de ses activits, ne la fragilisent pas
(juge la viabilit) (juge la prennit)
retour
au SE BASE SUR LE BILAN
plan SE BASE SUR LE COMPTE DE RESULTAT
(OU SUR PLUSIEURS BILANS SUCCESSIFS)

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 29
ANALYSE ECONOMIQUE
(BASEE SUR LE COMPTE DE RESULTAT)
Se penche sur le fonctionnement interne de l'entreprise pour expliquer :

pourquoi le rsultat est ngatif,


pourquoi il est si faible
pourquoi il stagne ou progresse peu

* Documents de travail : soldes intermdiaires de gestion


compte d'exploitation fonctionnel
compte d'exploitation diffrentiel

retour
analyse * Ratios d'analyse conomique

retour
au * Notion de prix de revient
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 30
SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION

On prend : On ajoute : On retranche : Et on obtient :

C.A. Production stocke PRODUCTION

PRODUCTION Consomm. externes VALEUR AJOUTEE

Excdent Brut dExploitation.


VALEUR AJOUTEE Subventions Salaires et ch. soc.

Excdent Brut dExploitation. Autres produits Amort. + autres ch. Rs. dExploitation

Rs. dExploitation Produits $ Charges $ Rs. courant


retour
analyse Rs. courant Produits Exception. Charges Exception. Rs. Avant impt

Rs. Avant impt BIC + PSFE RESULTAT


retour
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 31
COMPTE DEXPLOITATION FONCTIONNEL
Classement des charges par fonction et non plus par nature
comme c'est le cas dans le compte de rsultat :
chiffre d'affaires consommation de
matires premires
- cot de production
des produits finis vendus +

___________________ frais de stock initial de


production matires premires
stock initial
= marge brute
de produits finis +
- frais de vente
+ achats et
___________________ frais d'achats de
cot de production matires premires
des produits finis
= marge nette
-
-
retour - frais gnraux
stock final de
analyse ___________________
stock final matires premires
de produits finis
RESULTAT
retour
au
plan Spare les fonctions PRODUCTION / DISTRIBUTION / ADMINISTRATION

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 32
COMPTE D'EXPLOITATION DIFFERENTIEL
Ventilation entre les charges fixes et variables,
de manire mettre en vidence les marges sur cots variables.

chiffre d'affaires Part du constat que


ce sont
- cots variables des les marges sur cots
marchandises vendues variables
stock initial qui reprsentent la
_______________________ valorisation
+ achats de l'activit de
= marge sur l'entreprise.
+ charges variables cots variables
sur achats
- cots fixes
retour +autres charges
analyse variables _______________________

- stock final RESULTAT


retour
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 33
RATIOS D'ANALYSE ECONOMIQUE
1 - Rapprochement d'information plus pertinent que ces informations elles-mmes
2 - facilitent la formulation d'un diagnostic
3 - autorisent la comparaison avec d'autres entreprises
4 - autorisent la comparaison avec d'autres conditions (priodes)

CHARGES RENDEMENTS STOCKS

cot de prod. des prod. finis vendus


________________________________________________
marge brute cot de production
chiffre d'affaires des produits finis vendus
_______________________
___________________________________
frais de vente chiffre d'affaires
_____________________
stock moyen valu au
cot de production
chiffre d'affaires
frais gnraux marge sur cots variables
________________________
____________________________________

retour chiffre d'affaires chiffre


chiffre d'affaires
cots variables d'affaires
analyse _______________________ ___________________________________

chiffre d'affaires stock moyen valu au


prix de vente
retour cots fixes rsultat d'exploitation
au _______________________ _______________________________

plan chiffre d'affaires chiffre d'affaires

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 34
CALCUL DU COT DE REVIENT

CHARGES DIRECTES
transformation produit
matires main d'oeuvre fini
premires stockage
manutention
etc ...
COT
= DE
+ REVIENT

impts
organisation
secrtariat distribution
retour logistique
analyse dmarchages publicit
politique de stocks
approvisionnements
retour
au
CHARGES INDIRECTES
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 35
ANALYSE FINANCIERE

Dans le meilleur des cas, l'analyse conomique a montr le bien-fond des


activits de l'entreprise. Indpendamment de cela, la situation de cette entreprise
peut s'avrer malgr tout prcaire, du fait d'une origine malsaine ou dsquilibre
des ressources dont elle dispose.

L'analyse financire a pour but de se pencher sur ces phnomnes


ventuellement masqus par une situation commerciale florissante, mais qui
finissent toujours par ressurgir en cas de problmes mme conjoncturels
rencontrs par l'entreprise.

Elle est essentiellement base sur le bilan, et plus particulirement


sur la comparaison de plusieurs bilans successifs.

retour Bilan simplifi


analyse OUTILS : Ratios
Tableau de financement
retour
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 36
BILAN SIMPLIFIE
Comme pour le compte de rsultat lors de l'analyse financire, le bilan
tel qu'on l'a vu est trop lourd utiliser.
On a recours une forme simplifie dans laquelle
n'apparaissent que les grandes masses : ON DISTINGUE :
A L'ACTIF :
ACTIF PASSIF
1 les valeurs immobilises
1 actif 3 5
immobilis capitaux propres ou 2 l'actif circulant
_____________________ situation nette
____________________ AU PASSIF (2 coles) :
valeurs
d'exploitation dettes long et 3
ou stocks moyen termes les capitaux permanents
2
---------------------------------- 4 et les dettes court terme,
valeurs ----------------------------------
retour ralisables
---------------------------------- dettes court terme OU :
analyse
valeurs
5 les capitaux propres
disponibles
4 6
retour 6 et les dettes totales
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 37
FONDS DE ROULEMENT
Fonds de roulement : capacit financer court terme ; deux approches :

1 - D'une part, par dfinition, il s'agit des moyens dont dispose durablement l'entreprise (donc les capitaux
permanents), desquels on retranche les investissements dfinitivement engags (les valeurs immobilises) :

FdR = CPe - AI
ACTIF PASSIF
2 - Une deuxime approche plus pratique le
prsente comme le besoin de l'entreprise de financer
AI CPe CPr
ses dpenses courantes : il s'agirait alors de l'actif
circulant (thoriquement disponible assez
rapidement), duquel on retranche
les dettes auxquelles il faudra faire face court terme
:
FdR
FdR' = AC - DCT

Si le bilan a t correctement tabli et


retour DT vrifi, l'actif gale le passif, et
analyse AC
DCT FdR' = FdR
retour
au note : l'actif circulant est galement appel
plan "fonds de roulement brut"

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 38
BILAN FONCTIONNEL

ACTIF PASSIF

immobilisations actif capitaux propres


nettes immobilis capitaux dettes MLT
permanents provisions
stocks & en-cours
avances & actif avances &
acomptes verss cyclique acomptes reus
crances d'expl. ressources dettes fournisseurs
EENE cycliques " fisc. & sociales
crances sur actif circulant
cessions d'immob. dettes div. :
hors exploitation ressources c.t. sur immob.,
acomptes I.S.
retour hors exploitation dividendes
analyse
crdits par escompte
VMP trsorerie actif trsorerie passif obligations
retour disponibilits (liquidits) (ressources c.t. onreuses)
au
plan
concours bancaires
dcouverts

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 39
BESOIN DE FONDS DE ROULEMENT

ACTIF PASSIF
Besoin de financer les
oprations courantes de
actif l entreprise :
immobilis capitaux
permanents
Se traduit par la
B.F.R.
actif diffrence entre l actif cyclique
(d exploitation et hors
cyclique exploitation, mais n inclut pas
ressources la trsorerie) et les ressources
cycliques cycliques + ressources court
terme (hors exploitation).
actif circulant
hors exploitation ressources c.t.
retour hors exploitation
analyse

trsorerie actif trsorerie passif


retour
au (liquidits) (ressources c.t. onreuses)
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 40
BILAN FONCTIONNEL (2)

FONDS DE ROULEMENT (FdR) = capitaux permanents - actif immobilis

BESOIN FINANCIER D'EXPLOITATION (BFE) = actif cyclique - ressources cycliques

BESOIN FINANCIER H.E. = actif circulant H.E. - ressources c.t. H.E.

TRESORERIE NETTE = trsorerie actif - trsorerie passif

BILAN FONCTIONNEL :
EMPLOIS RESSOURCES

besoin financier fonds de roulement


d'exploitation

retour
analyse trsorerie nette.
besoin financier H.E.

retour
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 41
RATIOS D'ANALYSE FINANCIERE
Classs en trois catgories distinctes qui s'intressent : l'origine des ressources
l'tat de la trsorerie
la rentabilit de l'entreprise
S'utilisent toujours plusieurs
Se calculent sur au moins 3 ou 4 exercices

STRUCTURE TRESORERIE RENTABILITE

actif total trsorerie chance :


solvabilit : __________________________ valeurs ralisables rentabilit des capitaux propres
et disponibles (ou rentabilit financire) :
capitaux trangers
___________________________

capitaux propres bnfice avant


autonomie dettes court terme
impt x 100
financire : ________________________
trsorerie vue : _______________________
capitaux trangers
valeurs disponibles capitaux propres
liquidit fonds de roulement
__________________________
+ 1/2 x bnfice
de l'actif : __________________________ dettes court terme
actif total indpendance financire :
retour capitaux propres rentabilit des capitaux engags
financement des capitaux permanents (ou rentabilit conomique) :
analyse immobilisations : ____________________________ dettes totales
immobilisations
autonomie financire : bnfice avant impt
rotation du fonds fonds de roulement capitaux propres + intrts des capitaux trangers x 100
retour de roulement : _________________________
__________________________
___________________________________________________
au capitaux propres + 1/2 pertes et profits
plan dettes court terme dettes financires LMT
+ valeur moyenne du capital tranger

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 42
PLAN-TYPE DU RAPPORT D'ANALYSE
VUE D'ENSEMBLE :
Activit, volution et vnements marquants; croissances : chiffre d'affaires, effectifs, immobilisations et
leur renouvellement, bnfice, dividendes, ...
Approche patrimoniale : moyens de production, endettement, risque
Comparaison avec le secteur.

RESULTATS :
rentabilits conomique et financire, explications par soldes intermdiaires et principaux postes.
Comparer; commenter avec des donnes externes ventuelles : volutions compares des prix (produits et
charges), ...

EQUILIBRE FINANCIER GLOBAL :


Evolution des emplois et ressources, capacit de l'entreprise faire face ses besoins financiers

EQUILIBRE FINANCIER DU CYCLE D'EXPLOITATION :


retour Etude du besoin financier d'exploitation, analyse du fonds de roulement
analyse
DIAGNOSTIC :
Synthse sur la rentabilit et l'quilibre financier
retour
au Atouts et contraintes : possibilits d'volution
plan

Initiation lanalyse comptable


Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 43
Bibliographie
AFITEP : Le management de projet, Principes et pratique, AFNOR, Paris, 1991;
AFITEP : Dictionnaire de management de projet, 3e dition, AFNOR, Paris, 1996;
Andr BABEAU : Calcul conomique appliqu, Dunod, Paris, 1980;
Gaston BANTIGNIES : Prcis dvaluation conomique dun procd, INP Toulouse, ENSIGC, 1990,
Manuel BRIDER, Serge MICHAILOF : Guide pratique danalyse de projets, Evaluation et choix des projets dinvestissements,
Economica, Paris, 1987;
Gerard BROWN : La stratgie financire de lentreprise, Les Editions dOrganisation, Paris, 1975;
Alain CHAUVEL et al., : Manuel dvaluation conomique des procds, Editions TECHNIP, Paris, 1976;
Elie COHEN : Analyse financire, ECONOMICA, Paris, 1997;
Bernard COLASSE : Comptabilit gnrale, Economica, Paris, 1996,
Georges DEPALLENS, Jean-Pierre JOBARD : Gestion financire de lentreprise, Dalloz, Paris, 1997,
Robert HOUDAYER : Evaluation financire des projets, Economica, Paris, 1993;
Yves PIMOR : Logistique, Techniques et mise en oeuvre, Dunod, Paris, 1998;
Jacques RAYNAULT, Yvan STRINGER, Andr-Paul WEBER : Problmes et politiques conomiques, Dunod, Paris, 1989;
Jean-Franois REGNARD : Lire un bilan, cest simple ! Top ditions, Paris, 1989;
Herv THIRIEZ : Initiation au calcul conomique, Dunod, Paris, 1977;
Maurice MARQUES : Evaluation financire de projets industriels sous Excel, Editions LHarmattan, Paris, 1999;
Philippe TARDY-JOUBERT, Jean TARDY-JOUBERT : Bilan et compte de rsultats : outils danalyse, Techniques de
lIngnieur, trait Gnralits, A 4500, volume 3, 1993;
retour
au
Grard WORMS : Les mthodes modernes de lconomie applique, Dunod, Paris, 1975;
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 44
Retour Bravo !!! Cest un excellent dbut!

Pour revenir d o vous venez ( si je n ai rien oubli ...) :

En gnral, si vous tes arriv(e) l via un bouton cliquer (correspond des


explications en ligne dans le mme chapitre du cours), cliquer n importe o dans la
planche, ou utiliser la touche page suivante du clavier, vous ramnera la planche
dorigine
un bouton de retour cette planche dorigine devrait galement tre prsent
clic Attention : parfois ces explications en ligne prennent plusieurs planches : dans ces
clic cas-l, il vaut mieux ne pas revenir tout de suite la planche d origine. Les cas en
question sont signals par le bouton suite en lieu et place du bouton retour :
Si vous tes arriv(e) en cliquant sur un texte orange soulign (correspond des
informations complmentaires), cela entrane gnralement un changement de chapitre ;
lisez attentivement la planche : 1) cest trs intressant, et 2) il devrait normalement y
avoir un autre texte mis en vidence qui vous ramne votre planche d origine.

retour Sinon, en dernier recours, reste le retour au sommaire ...


au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 45
Retour perfectionniste ! ...

Quest-ce que vous tes mfiant !

Bon, lessentiel, c est que a marche ...

retour
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 46
Retour L histoire de Jo le taxi
Jo, coursier dans une socit, a dcid de se mettre son compte en mettant profit sa bonne connaissance de la circulation toulousaine : il sera
chauffeur de taxi. Le vhicule de ses rves cote 50 000 , et il dispose de 20 000 . Aprs les visites sa famille, il arrive rassembler
20 000 supplmentaires de fonds investis dans sa petite affaire, auxquels s ajoutent 20 000 emprunts son banquier (prts pour une dure de
5 ans, remboursables en annuits constantes, et assorties d un taux d intrt de 7%).
Pouvez-vous aider Jo le taxi (qui n a aucune formation en la matire) dresser son bilan initial ? - Oh, rien de bien compliqu, juste ans les grandes
lignes, comme dans le tableau ci-dessous !
AIDE :
(faites - le au brouillon, puis cliquez au fur et mesure, pour vrifier quand vous avez trouv)
Du plus facile au plus compliqu,
BILAN INITIAL (k) procdez dans l ordre :

ACTIF PASSIF 1 - Capital ?


2 - endettement ?
3 - (facile!) : total du passif ?
immobilis

4 - Immobilisations ?

Capitaux
propres
actif

Vhicule 50 Capital 40 5 - trsorerie ?


6 - Total de lactif ?

(Note 1 : tous les points sauf le (5)


sont donns. Sachant que
actif = passif, le (5) peut tre
circulant

dtermin aprs le (6).


Dettes
actif

Disponibilits 10 Dettes 20 C est inlgant ...


Faites-le dans l ordre indiqu, en
vous aidant du compte de
trsorerie de Jo.
TOTAL TOTAL 60 Note 2 : la terminologie, diffrente
60
de celle du cours, peut tre
retour droutante. C est fait exprs.
au Notez l humour des comptables : le taxi, dont on espre quil circulera beaucoup,
C est un coup des comptables, qui
plan est considr comme un actif immobilis. Nallez surtout pas l inscrire comme circulant.
dsignent souvent la mme chose
sous des appellations diffrentes.

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 47
RETOUR Actif immobilis - Immobilisations incorporelles

Comprennent :

frais de formation :
Dpenses faites pour la formation des salaris : on peut considrer quelles correspondent un
enrichissement (placement) de lentreprise. Bon, il nempche qu un salari, une fois form, peut
dmissionner pour rejoindre une autre socit ce qui illustre parfaitement le caractre
incorporel de ce type d immobilisation!
frais de R&D, licences, brevets
De la mme manire, il nexiste aucun rapport tangible entre les frais de dpt dun brevet (par
exemple) et sa valeur vnale (commerciale) : en incluant les dpenses de R&D (recherche et
dveloppement), les cots enregistrs sur le dpt d un brevet n ont rien voir avec les valeurs
qu on peut tirer de son exploitation qui peuvent varier de l infini (lide du sicle) au zro
absolu (le brevet qu on a dpos pour barrer la route un concurrent, sans la moindre intention
de donner suite, bien au contraire).
frais d tablissement
Dpenses lies la cration de l entreprise : frais de notaire ...
fonds de commerce :
Apprciation de la valeur d un local commercial (hors valeur foncire), lie au chiffre d affaires
retour potentiel quon peut en esprer : chiffre daffaires antrieur en cas de reprise, ou analyse du
au
plan march potentiel et de la concurrence dans le voisinage en cas de cration ...

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 48
RETOUR Actif immobilis - Immobilisations financires

Correspondent des sommes durablement immobilises, pour chacune desquelles existe une
clic contrepartie tangible, sous forme de titre de participation ou de reconnaissance de dette
clic (contrepatie qui les distingue des immobilisations incorporelles) :

Comprennent :

participations :
Actions (parts de proprit) dtenues dans des entreprises tierces ; dans les faits, jouent le
mme rle que des VMP (Valeurs Mobilires de Placement) : participation, dividendes, En
revanche, leur caractre durable, qui doit correspondre une volont de l entreprise de participer
la gestion de ces socits tierces (motifs de partenariat, surveillance, prise de contrle, ), les
diffrencie d une simple volont de placement court ou moyen terme, et justifie leur inscription
dans les immobilisations.

prts :
De la mme manire (mais sans intention stratgique), l entreprise peut tre amene prter de
l argent, ne serait-ce qu ses employs. La dure de ces prts les fera inscrire soit en crances
retour pour des prts court terme, soit en immobilisations.
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 49
Actif immobilis - Immobilisations matrielles
Correspondent des sommes durablement immobilises, pour chacune desquelles existe une
contrepartie tangible, sous forme de patrimoine (ce qui les distingue des immobilisations
incorporelles) :

Comprennent :
terrains
constructions
matriel et outillage industriel
matriel de transport
mobilier, informatique

Chacun de ces investissements est caractris par une valeur initiale (atteste par le march,
ou plus concrtement par une facture), et par le fait que sa valeur volue dans le temps -
presque systmatiquement, une dprciation lie l usage quon en fait (exemple: dcote
d un vhicule en fonction de l ge et du kilomtrage).

En d autres termes, chacun de ces investissements est caractris par une dure de vie,
dfinie par le plan comptable gnral, au bout de laquelle on estime que sa valeur vnale
est rduite zro.

Pour tous ces biens, on part donc du constat d une dprciation de leur valeur dans le
retour
au temps, dprciation que l on considre comme une charge lie l exploitation et qui sera
plan exprime sous la forme damortissement.

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 50
Amortissements
Principe :
partent du constat de la dprciation de la valeur des biens matriels ncessaires l activit
industrielle du fait de leur utilisation (usure),
dprciation que l on ne sait exprimer quen terme de dure de vie (dure au del de laquelle
la valeur est considre comme nulle)
et de la considration quil est juste que cette dprciation soit considre comme une charge
pour l exploitant (donc dduite de l impt sur les bnfices industriels et commerciaux ).

Dans les faits :


Tout bien matriel immobilis est caractris par une valeur initiale (valeur brute, impose par le
march) et une dure de vie comptable (impose par la loi, en fonction de la nature du bien),
lusure de ce bien doit tre rpartie, anne par anne, sur l ensemble de la dure de vie (n), de
manire compenser exactement sa valeur initiale (valeur brute, I), par ce qu on appelle des
dotations aux amortissements - ou annuits d amortissement Ap :

Ap = I, pour p [1,n]

En premire approximation, on retiendra lamortissement linaire, dans lequel les annuits


d amortissement sont constantes :
retour
au
plan Ap = I / n, p [1,n]

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 51
RETOUR Dures d amortissement

Rappel : notion d immobilisation : suppose que la valeur du bien est immobilise, donc
investie durablement par rapport l exercice fiscal par dfaut : l anne. Par dfinition, la
dure d amortissement (dure de vie comptable) est strictement suprieure un an. dans
les faits, suprieure ou gale 3 ans, sauf ngociation particulire.

Imposes par la loi (plan comptable gnral)


En fonction d une apprciation, nature de bien par nature de bien, de la dure de vie suppose
(comprend donc une part d arbitraire)
A titre d exemples :
matriel informatique courant (bureautique, PC) : 3 ans (serveurs : 5 ans)
vhicules lgers : 5 ans

Btiments vocation commerciale (bureaux) : 20 ans
Btiments vocation industrielle (ateliers) : jusqu 50 ans

Exception : les terrains


Evolution de la valeur dans le temps a priori indpendante de l usage : dpend beaucoup plus des
spculations immobilires (paris collectifs indpendants de l exploitation) : non amortissables par
dfaut
retour
au sauf si, justement, l exploitation provoque une volution de la valeur (mines, carrires, gravires, puits
plan de ptrole, )

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 52
RETOUR Actif circulant : les stocks

Stocks de matires premires :


Matires premires : en attente de transformation vers des produits intermdiaires ou finis.
Comptabiliss la valeur globale des achats. Aprs, pour la consommation de ces matires
premires, on peut considrer une valeur unitaire moyenne, ou conserver pour chacune une valeur
associe son prix dachat.

Stocks de marchandises :
Biens non destins tre transforms (commercialisation, service aprs-vente, ...)

Stocks de produits finis :


Produits finis non encore vendus comptabiliss leur cot de revient.

Stocks de produits intermdiaires et en-cours de production :


Idem que les produits finis, sauf que le processus de transformation nest pas achev.
Note : leur valeur comptable (cot de revient) na strictement aucun rapport avec quelque valeur
commerciale que ce soit : comment peut-on vendre un chssis automobile dot de trois portires
retour autrement quau poids de la ferraille ?...
au
plan

Initiation lanalyse comptable


Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 53
RETOUR Actif circulant : les crances

clic
clic
Avances et acomptes verss
Correspondent une rmunration de produits ou travaux non encore reus.

crances clients
Correspondent des fournitures dj livres des clients, mais que ceux-ci n ont pas encore
payes.

Autres crances
L entreprise peut avoir prt de l argent ( un salari, une autre entreprise, ) : le montant
prt non rembours est une forme de crance.
Attention : il s agit de prts court terme (sinon, ce montant serait considr comme immobilis
et inscrit en immobilisations financires ).

capital souscrit, appel et non vers


Cas particulier de crances auprs des actionnaires : engagement pris de leur part souscrire une
augmentation de capital (par exemple), pour lequel le versement n a pas encore eu lieu.
retour
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 54
RETOUR Actif circulant : la trsorerie

clic
clic
VMP : valeurs mobilires de placement
Trsorerie disponible, place de manire fructifier : actions, SICAV, obligations,
Doit rester ralisable : ces placements doivent pouvoir tout moment tre reconvertis en
liquidits en cas de besoin de trsorerie.
Pour les actions notamment : l objectif est uniquement un placement provisoire (pari sur leur
prise de valeur court terme). Aucune finalit de surveillance ou de contrle de l entreprise
mettrice des actions.
Dans le cas contraire, la valeur correspondant ces actions serait considre comme immobilise
et inscrite en immobilisations financires .

Comptes bancaires et CCP

Caisse(s)
Liquidits

retour
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 55
RETOUR Passif / capitaux propres : le capital social

Moyens dont les actionnaires ont dot l entreprise, en contrepartie d actions,


vritables titres de proprit sur cette entreprise, proprit qui se concrtise par:
un pouvoir de dcision (proportionnel la part des actions dtenues) lors des assembles
gnrales des actionnaires,
le versement des dividendes (galement proportionnels la part des actions dtenues) prlevs sur
les bnfices de l entreprise.

Le capital est une grandeur relativement stable (il n est pas modifi frquemment,
et sa modification est un vnement majeur de la vie de l entreprise).

Il peut tre augment par :


Apport de capitaux nouveaux par les actionnaires actuels (augmentation des capitaux propres, le
pouvoir restant aux mains des mmes actionnaires, avec ventuellement volution de leurs poids
respectifs dans les dcisions),
Apport de capitaux nouveaux par ouverture du capital de nouveaux actionnaires (augmentation
des capitaux propres, et dilution du pouvoir des anciens actionnaires),
Incorporation des rserves au capital (capitaux propres constants, et rien de chang dans la
retour
au structure dcisionnelle de l entreprise).
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 56
RETOUR Passif / capitaux propres : les rserves

Les bnfices de l entreprise peuvent avoir deux destinations :


clic soit ils sont distribus aux actionnaires sous forme de dividendes ,
clic soit ils sont conservs dans l entreprise et restent sa proprit : les rserves.
Chaque exercice dont le rsultat est positif (bnfice) implique l inscription l ordre du
jour de l assemble gnrale des actionnaires (au moins une par an) d une dcision sur
l affectation du rsultat : quelle part sera distribue, quelle part sera conserve. Cette
affectation est irrversible.

Pour les rserves, on distingue :


Les rserves lgales : par dfaut, 5% du bnfice de chaque exercice doit y tre affect, jusqu ce
que ces rserves atteignent 10% du capital social.
Des rserves contractuelles, associes par exemple certains prts ou subventions dont le principe
est de rester proprit de l entreprise et non de ses actionnaires.

Par dduction :
L augmentation des rserves d une entreprise (constate par l examen de deux bilans
conscutifs aux exercices n et n+1) indique quelle part du rsultat de l anne n a t incorpore
retour
au aux rserves. Par diffrence, le reste a t distribu aux actionnaires (et a disparu du bilan).
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 57
RETOUR Passif / capitaux propres : rsultat et report

Dans le bilan, le rsultat (bnfice ou perte) est une donne provisoire :


clic Il n a d existence qu entre le moment ou il est dtermin (clture d un exercice) et celui o il
clic est affect (voir rserves)
D o l existence dans les capitaux propres d une ligne Rsultat de l exercice
prcdent
L existence de cette ligne indique que l affectation du rsultat n a pas encore t dcide.
Attention : ce montant peut disparatre purement et simplement du bilan (si les actionnaires
dcident de distribuer l intgralit de ce rsultat).
L affectation du rsultat (dividendes ou rserves) est obligatoire et irrversible :
Parfois, les actionnaires aimeraient retarder cette dcision, du fait de son caractre irrversible.
D o lexistence d un joker : possibilit pour les actionnaires de surseoir provisoirement
cette affectation, en se rservant le droit d y procder plus tard :
le rsultat de l exercice prcdent est alors inscrit dans une ligne report
nouveau
la prsence de cette ligne indique que le rsultat est connu, que son affectation aurait du avoir lieu,
mais que la dcision a t reporte
retour
Cette ligne, dans les capitaux propres, a le mme caractre provisoire que la ligne rsultat de
au l exercice prcdent
plan

Initiation lanalyse comptable


Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 58
RETOUR Passif / dettes : dettes financires

L existence de l entreprise peut supposer d autres financements que les apports


des actionnaires (dont la contrepartie est une part de proprit sur l entreprise) :
les emprunts (dont les contreparties sont une reconnaissance de dette et des
loyers sur les sommes empruntes non encore rembourses)
Emprunt auprs d tablissements financiers (ou industriel, ou auprs d un particulier, tout est
lgal) : aprs ngociation sur le montant emprunt, la dure, le taux d intrt et les modalits de
remboursement.
Emprunt obligataire : au lieu d emprunter une somme importante un interlocuteur unique (aprs
ngociation), mise sur le march de plusieurs (centaines, milliers, ...) petits contrats. Dure,
taux d intrt et modalits de remboursements ne sont plus ngocis mais proposs : en revanche
pas de certitude sur le succs de cet emprunt (pas assez attractif : chec ; succs instantan :
conditions trop gnreuses?).
Classes dans le passif en fonction de la dure de l endettement :
En premier : les emprunts long terme (> 5 ans)
ensuite, l endettement moyen terme (de 3 5 ans)
Puis les emprunts court terme (moins de 3 ans).
Seules apparaissent dans le bilan les sommes non encore rembourses
et non pas le montant initial : seul compte (logiquement) le niveau d endettement la date du
retour bilan
au
plan Les frais financiers n ont rien faire dans le bilan non plus (aucun caractre patrimonial).

Initiation lanalyse comptable


Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 59
RETOUR Passif / dettes : dettes d exploitation

Dettes structurelles, indissociables de toute exploitation

On distingue :
Les avances et acomptes reus :
nous endettent vis--vis des clients jusqu ce que les obligations contractuelles (fourniture de produits,
services, ) soient honores.
Les dettes fournisseurs :
lies au fait que toute livraison de bien (transfert de proprit donc) ne correspond pas un rglement
immdiat : entre la rception du bien et son paiement rel, on est endett vis--vis du fournisseur
en outre, particularit franaise (rare l tranger) : paiements 30, 60 ou 90 jours
Dette sociale :
les (nombreuses) charges, dues de nombreux organismes diffrents, lies aux salaires, ne sont pas payes
en temps rel : systme dclaratif (trimestriel par dfaut) suivi par un rglement diffr, d o un tat
d endettement invitable.
Dette fiscale :
encaissement de la TVA pour le compte de l tat, et son paiement aux fournisseurs, amen tre rembours
ultrieurement : correspond au mme type de mcanisme que les charges patronales, d o encore un tat
d endettement invitable.
Impt sur les bnfices industriels et commerciaux : son montant est connu ds qu est dtermin le rsultat
de l exercice. A cette date, ce montant n est donc pas encore dclar, et a fortiori ni d ni pay : il apparat
retour donc comme endettement de l entreprise bien avant que l administration fiscale soit informe de son
au existence ...
plan

Initiation lanalyse comptable


Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 60
RETOUR Les subventions d investissement (et les dons)
Subventions d investissement :
Sommes accordes dfinitivement par des tiers pour aider le dveloppement de lentreprise
doivent tre comptabilises comme source d enrichissement de l entreprise,
et doivent donc tre soumises limpt sur les bnfices industriels et commerciaux (BIC)
PROBLEME : le montant rel dune telle subvention devrait donc tre amput
de la valeur de cet impt (environ 33% en rgle gnrale)
PARADE : ces subventions sont provisoirement comptabilises part,
donc (provisoirement toujours), non soumises l impt,
elles seront incorpores comme enrichissement (produits) petit--petit
en gnral au rythme de l amortissement des biens auxquelles elles taient destines,
cet amortissement tant dductible du bnfice imposable, l incorporation des subventions comme produits
n entrane aucun supplment d impt (notons que du coup, l amortissement de ces investissements n entrane
aucune dduction non plus ...)
Paralllement, le montant de la ligne subventions dcrot petit petit dans le bilan, juqu
extinction
Cas des dons, des legs,
Mme schma (soumission limpt, ce qui en rduit la valeur)
Et mme parade : investir (seule diffrence : le don provoque linvestissement alors que la subvention
lautorise)
retour
au
plan A ce titre : ne sont pas des dettes, mais pas tout fait des capitaux propres

Initiation lanalyse comptable


Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 61
RETOUR Les provisions
Provisions : sommes mises de ct pour le cas o :
risque sur un projet (faillite du client, conflit, )
clic volution nfaste des taux de change (sur des oprations internationales)
clic Mcanisme de cration :
Identification du risque estimations de provisions pour couvrir les consquences
Inscription de ces provisions comme charges (dduites du bnfice imposable, donc)
d o le caractre de provisions :
charges fictives, non constates mais enregistres constitution de rserves de trsorerie
A partir de ce moment, inscrites part dans le bilan :
et doivent tre considres comme des dettes partielles
vis--vis de ladministration fiscale.
... mais pas tout fait (1-pas intgralement, 2- titre provisoire, 3-le risque pourrait se raliser)
Mcanisme de disparition :
soit le risque est avr et consomme la provision : elle n a plus lieu d tre et disparat
Elle est incorpore progressivement comme produit en contrepartie exacte des charges constates
Soit le risque ne consomme pas, ou pas intgralement, la provision :
Aprs extinction du risque,
le reliquat de provision devra donc tre rincorpor dans les sources d enrichissements de l exploitant
(produits)
retour
au La provision qui avait l poque t soustraite du bnfice pour le cas o lui sera alors ajoute
plan le mcanisme de provisions correspond donc un crdit d impt (et doit tre justifi).

Initiation lanalyse comptable


Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 62
Retour Charges d exploitation

Achats :
Achats de matires premires (MP) et marchandises
Variation de stocks (MP et marchandises)
Les charges apprcient laccroissement ou la disparition des richesses de lentreprise,
donc ces achats, destins provisoirement au stockage, ne sont pas des charges : seule peut tre
considre comme charge la consommation de ces stocks.
les achats MP et marchandises, reprsentatifs de cette consommation, doivent tre corrigs par la
variation de ces stocks :
stocks (MP & marchandises) = stock initial stock final
Services extrieurs
Autres achats
Impts et taxes (hors impt sur le bnfices industriels et commerciaux - B.I.C.)
Frais de Personnel (salaires + charges)
Dotations aux amortissements
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun
retour
au
plan

Initiation lanalyse comptable


Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 63
Retour Produits d exploitation

Le chiffre d affaires :
Production vendue
Ensemble de produits finis vendus au cours de lexercice, comptabiliss pour leur prix de vente
Attention : le compte de rsultat nest pas un compte de trsorerie : il sagit bien des produits vendus, quel
que soit le mode de paiement.
Exemple : 12 mois de vente identiques sur l exercice, un client qui me paie 30 jours : les encaissements
(trsorerie) correspondent 11 mois de ventes ; mais le chiffre daffaires correspond bien 12 mois
dactivit - de manire anecdotique, le client a pay 11 mois en trsorerie, et 1 mois sous forme de
reconnaissance de dette : preuve, je retrouverai ce montant de 1 mois d activit dans le bilan, au titre des
crances j ai donc bien engrang 12 mois d activit ...
ventes de marchandises
Mme chose que pour les produits, mais a ne concerne que les biens achets qui ne font que transiter
(ventuellement, changement de conditionnement) par lentreprise, pour le service aprs-vente entre autres.
Exemple : lalternateur que vous achetez au service aprs-vente de Renault, fabriqu par Magneti-Marelli.
ventes de services
Mme chose que pour les produits et marchandises, mais il sagit ici de prestations intellectuelles ou de mise
disposition de moyens, sans quil y ait transfert de proprit sur des biens matriels.
Variations de stocks :
Le compte de rsultat apprcie lactivit conomique sur un exercice, pas les flux de trsorerie.
Si mes ventes excdent ma production, elles se sont donc partiellement faites au prix d un
appauvrissement du patrimoine (diminution du stock P.F. - produits finis) : cette diminution est
retour donc une charge. Et rciproquement. Mme raisonnement pour les en-cours.
au
plan Intervient en correcteur des ventes : production stocke = stock final - stock initial (sur lexercice).

Initiation lanalyse comptable


Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 64
Retour Charges exceptionnelles

Pnalits payes :
clic Lorsque lachvement dun contrat donne lieu des retenues (retenues mcaniques,
clic fonctionnelles, de service rgulier, pnalits de retard), ces retenues ne modifient pas le chiffre
daffaires, qui demeure le montant nominal du contrat ; on souligne leur caractre exceptionnel en
les regroupant dans cette rubrique.

Valeur comptable des lments d actif cds :


Valeur nette ou valeur rsiduelle (= non amortie) de biens vendus alors quils taient inscrits en actifs immobiliss
Exemple (voir produits exceptionnels) : ma socit, qui fait plein de choses sauf le commerce de vhicules, revend un
de ses vhicules de liaison pour des besoins de trsorerie : il s agit d un produit exceptionnel (ce nest pas lactivit
usuelle), qui viendra sajouter aux bnfices raliss par ailleurs ; dans le mme temps, la vente de ce vhicule aboutit
la disparition pure et simple, dans linventaire du patrimoine, dun bien inscrit pour une valeur non nulle : cette
disparition, constat dune diminution du patrimoine, est considre comme une charge de la mme valeur.
Elle viendra donc se dduire des impts payer sur cette transaction (la vente peut mme se faire perte : valeur
marchande infrieure la valeur comptable).

Dotations aux provisions :


Sommes mises de ct pour provisionner un risque
Comptabilises comme charges par anticipation - donc dduites du bnfice imposable.
Considres comme des dettes vis--vis de ladministration fiscale
retour
Si elles ne sont pas consommes par loccurrence du risque identifi, elles devront ultrieurement
au tre rintgres en produits.
plan

Initiation lanalyse comptable


Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 65
Retour Produits exceptionnels

Quote-part de subvention d investissement verse au rsultat :


clic Effet de la dilution dans le temps des subventions d investissement, pour raisons essentiellement fiscales
clic c est ici que l on inscrit la part d une subvention consomme sur l exercice, lorsque cette subvention est tale
sur plusieurs exercices.
En gnral, cette quote-part correspond au montant pour l exercice de lamortissement des investissements qui ont
fait l objet de la subvention

Produit de cession des lments d actif :


Produits de la vente de biens inscrits en actifs immobiliss - donc rputs exceptionnels
Exemple : ma socit, qui fait plein de choses sauf le commerce de vhicules, revend un de ses vhicules de liaison
pour des besoins de trsorerie : il s agit d un produit exceptionnel ; le produit, comparable, de la vente du mme
vhicule, dans les mmes conditions d ge et de kilomtrage, par le garagiste voisin, sera pour lui inscrit en produit
d exploitation. Mais le vhicule en question, objet de son activit, n est pas chez lui inscrit en actif immobilis :
pour lui, il s agit d une marchandise qui quitte le stock ...
Voir charges exceptionnelles

Reprises sur provisions :


Obligatoires lorsquun risque identifi a fait lobjet de provisions qui nont pas t intgralement consommes
Aprs extinction du risque (disparition), les sommes provisionnes ne se justifient plus.
Elles avaient lpoque t constitues par anticipation de charges non constates (aboutissant donc une diminution
non justifie de limpt sur les bnfices)
Si le risque a disparu, il est donc de bon ton de rintgrer ces provisions (ou leur reliquat) en produits ...
retour ... et donc de payer les impts indment diffrs ...
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 66
Retour Produits financiers

Revenus des immobilisations financires et VMP


Lentreprise a procd des placements, soit pour des raisons stratgiques (prise de contrle ou
surveillance dun concurrent / partenaire / fournisseur), soit pour des raisons de rmunration de
trsorerie (valeurs mobilires de placement), soit pour des raisons sociales (prts des salaris).
Dans tous les cas, les revenus de ces placements sont des produits financiers.

Escomptes obtenus
Argent obtenu dun organisme (financier, industriel, ...) en contrepartie dune crance.
Lintrt de lescompte est double :
ralisation immdiate dune crance dont lchance tait future,
suppression du risque li la solvabilit du dbiteur
Pour ces mmes raisons, en contrepartie logique, lescompte ne correspond pas intgralement au montant
de la crance.

Produits sur cession de VMP


Fruit de la vente de VMP ... (nombre x cours au jour de la transaction)
Attention, si lentreprise revend les actions quelle dtenait dans une socit concurrente / partenaire /
fournisseur, le produit napparatra pas comme produit financier mais comme produit exceptionnel : il
sagira alors de revente dlments dactif ...
retour
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 67
Retour Charges financires
Intrts pays
Loyers verss sur les sommes empruntes (emprunts, emprunts obligataires, ...)
Attention : il ne sagit que des sommes verses au titre des intrts. Le remboursement du
capital emprunt (principal) nest pas une charge : il se traduit par leffacement total ou
partiel dune dette, en contrepartie dun rglement en trsorerie. Il ne sagit alors pas du
constat dun appauvrissement de lentreprise.

Escomptes accords
Possibilit pour lentreprise de racheter au comptant des crances de ses partenaires,
fournisseurs ou dautres entreprises
Lintrt est daider ces entreprises assumer les problmes de trsorerie et les risques
lis ces crances (en fait, de les assumer leur place)
En contrepartie, lescompte accord est bien sr infrieur au montant de la crance ...

Charges sur cession de VMP


En marge de la trsorerie quelle dgage, la vente de titres de placements (nombre de
titres x valeur unitaire de ces titres lors de la transaction) est facture par les organismes
de gestion de comptes. Le produit de ces cessions se retrouvera en produits financiers, les
retour frais de gestion de la transaction sont ports en charges.
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 68
Retour Jo le taxi, le retour !
Jo a donc cr sa socit de taxi dans les conditions vues prcdemment ; lassurance du taxi lui cote pour lanne 5 000 ,
et il sest prvu une rmunration mensuelle de 30 000 (charges comprises).
Au cours de sa premire anne dexercice, la somme de ses recettes (elles sont toutes payes au comptant) slve 521 000 ;
dans la mme priode, les achats (carburant, entretien) ont reprsent 150 000 .
clic Pouvez-vous encore aider Jo-le-taxi tablir son compte de rsultat ?
clic

COMPTE de RESULTAT (k) AIDE :

Du plus facile au plus compliqu,


Charges Produits procdez dans l ordre :

Achats 150
dexploitation

dexploitation
1 Produits, cest le plus rapide ...

Produits
Charges

Salaires + charges 360 2 Charges : tes vous sr(e) de


Ventes de services 521
5 navoir rien oubli ? ...
Assurance
Amortissement du taxi (5 ans) 10 Cherchez bien, il en reste toujours!
financires

financiers
Produits
Charges

Frais financiers (7% de 20 k) 1,4 Commentaire :

Amusez-vous dresser le
compte de trsorerie de Jo :
vous verrez quun
TOTAL 526,4 TOTAL 521 accroissement de la
trsorerie nest pas
retour
au RESULTAT - 5,4 ! synonyme denrichissement
plan de lentreprise ...

Initiation lanalyse comptable


Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 69
Retour Compte de trsorerie de Jo-le-taxi :
Compte
Comptededetrsorerie
trsorerie
Dispo
Dispoini
ini 10,00
10,00
Recettes
Recettes Dpenses
Dpenses
Recettes
Recettes 521,00
521,00
Achats
Achats 150,00
150,00
Assurance
Assurance 5,00
5,00
Salaires
Salaires 360,00
360,00
Frais
Fraisfinanciers
financiers 1,40
1,40
Remb.
Remb.emprunt
emprunt 4,00
4,00
TOTAL
TOTAL 521,00
521,00 520,40
520,40
Dispo
Dispofinal
final 10,60
10,60

Accroissement de la trsorerie de 600


retour ... Comme quoi
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 70
RETOUR Jo revient ! ... et il nest pas content ...
Vous avez maintenant lhabitude que Jo le Taxi vous demande des conseils pour la tenue de sa comptabilit.
Cette fois, il a besoin dtablir son bilan de fin dexercice ...
Compte de trsorerie (k)
clic Compte de rsultat (k)
Compte de rsultat (k)
Compte de trsorerie (k)
Dispo ini 10,00
clic Charges 526,40 Produits 521,00 Dispo ini 10,00
Charges 526,40 Produits 521,00 Recettes Dpenses
Achats 150,00 Recettes 521,00 Recettes Dpenses
Achats 150,00 Recettes 521,00 Recettes 521,00
Assurance 5,00 Recettes 521,00
Assurance 5,00 Achats 150,00
Salaires 360,00 Achats 150,00
Salaires 360,00 Assurance 5,00
Amortissements 10,00 Assurance 5,00
Amortissements 10,00 Salaires 360,00
Frais financiers 1,40 Salaires 360,00
Frais financiers 1,40 Frais financiers 1,40
RCAI -5,40 Frais financiers 1,40
RCAI -5,40 Remb. emprunt 4,00
Impt BIC 0,00 Remb. emprunt 4,00
Impt BIC 0,00 TOTAL 521,00 520,40
RESULTAT de l'exercice -5,40 TOTAL 521,00 520,40
RESULTAT de l'exercice -5,40 Dispo final 10,60
Dispo final 10,60
BILAN (k)
BILAN (k)
ACTIF final initial PASSIF final initial
ACTIF final initial PASSIF final initial
TOTAL ACTIF 60,00 TOTAL PASSIF 60,00
TOTAL ACTIF 60,00 TOTAL PASSIF 60,00
Brut Amort. Net
Brut Amort. Net
Actif immobilis 50,00 Capitaux propres
Actif immobilis 50,00 Capitaux propres
Taxi Capital 40,00
Taxi Capital 40,00
Actif circulant Rsultat de l'ex. prcdent
Actif circulant Rsultat de l'ex. prcdent
Trsorerie 10,00 Dettes
Trsorerie 10,00 Dettes
Dettes financire 20,00
Dettes financire 20,00
retour
au
plan
Solution

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 71
RETOUR Solution
... Toujours pareil, du plus simple au plus compliqu ...

Compte de trsorerie (k)


Compte de rsultat (k) Compte de trsorerie (k)
Compte de rsultat (k) Dispo ini 10,00
Charges 526,40 Produits 521,00 Dispo ini 10,00
Charges 526,40 Produits 521,00 Recettes Dpenses
Achats 150,00 Recettes 521,00 Recettes Dpenses
Achats 150,00 Recettes 521,00 Recettes 521,00
Assurance 5,00 Recettes 521,00
Assurance 5,00 Achats 150,00
Salaires 360,00 Achats 150,00
Salaires 360,00 Assurance 5,00
Amortissements 10,00 Assurance 5,00
Amortissements 10,00 Salaires 360,00
Frais financiers 1,40 Salaires 360,00
Frais financiers 1,40 Frais financiers 1,40
RCAI -5,40 Frais financiers 1,40
RCAI -5,40 Remb. emprunt 4,00
Impt BIC 0,00 Remb. emprunt 4,00
Impt BIC 0,00 TOTAL 521,00 520,40
RESULTAT de l'exercice -5,40 TOTAL 521,00 520,40
RESULTAT de l'exercice -5,40 Dispo final 10,60
Dispo final 10,60
BILAN (k)
BILAN (k)
ACTIF final initial PASSIF final initial
ACTIF final initial PASSIF final initial
TOTAL ACTIF 50,6 60,00 TOTAL PASSIF 50,6 60,00
TOTAL ACTIF 60,00 TOTAL PASSIF 60,00
Brut Amort. Net
Brut Amort. Net
Actif immobilis 50,00 Capitaux propres
Actif immobilis 50 10 40 50,00 Capitaux propres 40
Taxi Capital 40,00
Taxi Capital -5,4 40,00
Actif circulant Rsultat de l'ex. prcdent
Actif circulant Rsultat de l'ex. prcdent
Trsorerie 10,00 Dettes
Trsorerie 10,6 10,00 Dettes
Dettes financire 16 20,00
Dettes financire 20,00
retour
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 72
Retour Annexe : Plan comptable gnral (PCG)

clic
Rpertorie les comptes que doit tenir la comptabilit de lentreprise
clic Rpartition de ces comptes en 7 classes (simplifi) :

Comptes de classe 1 Comptes de classe 4

Comptes de classe 2 Comptes de classe 5

Comptes de classe 3 Comptes de classe 6

Comptes de classe 7

retour
au
plan

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Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 73
Plan Comptable simplifi
Code Clas s e 1
101000 CAPITAL

Annexe : PCG Classe 1


104000 PRIMES LIEES AU CAPITAL SOCIAL
105000 ECARTS DE REEVALUATION
106000 RESERVES
108000 COMPTE DE L'EXPLOITANT
109000 ACTIONN. CAPITAL SOUSC. NON APPELE
110000 REPORT A NOUVEAU (SOLDE CREDITEUR)
120000 RESULTAT DE L'EXERCICE
131000 SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT
138000 AUTRES SUBVENTIONS D'INVESTIS.
139000 SUBV. INVES. INSC. AU CPTE RESULT.
142000 PROVIS. REGLEM. RELATIV. AUX IMMO.
143000 PROVIS. REGLEMENT. RELATIV. STOCKS
144000 PROVIS. REGLEM. RELAT. ELEM. ACTIF
145000 AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES
146000 PROVISION SPECIALE DE REEVALUATION
147000 PLUS-VALUES REINVESTIES
148000 AUTRES PROVISIONS REGLEMENTEES
151000 PROVISIONS POUR RISQUES
153000 PROVIS. PENSIONS ET OBLIG. SIMIL.
155000 PROVISIONS POUR IMPOTS
156000 PROVIS. RENOUV. IMMO (ETS CONCESS)
157000 PROV. CHARG. A REPART. SUR EXERC.
158000 AUTRES PROVISIONS POUR CHARGES
161000 EMPRUNTS OBLIGATOIRES CONVERTIBLES
163000 AUTRES EMPRUNTS OBLIGATAIRES
164000 EMPRUNTS AUPRES ETABLIS. DE CREDIT
165000 DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS RECUS
166000 PARTICIP. SALARIES AUX RESULT. ETS
167000 EMPR. DETTES ASSORT. CONDIT. PART.
168000 AUTRES EMPR. ET DETTES ASSIMILEES
retour
169000
au PRIMES REMBOURSEMENT OBLIGATIONS
plan
171000 DETTES RATTACH. A PARTIC. (GROUPE)
174000 DETTES RATT. A PART. (HORS GROUPE)
178000 DETTES RATTACH. A STES EN PARTIC.
181000 COMPTE DE LIAISON ETABLISSEMENTS
186000 BIENS PREST. SERV. ECH. (CHARGES) Initiation lanalyse comptable
187000 BIENS PREST. SERV. ECH. (PRODUITS)
Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 74
188000 COMPTES DE LIAISON STES EN PARTIC.
Plan Comptable simplifi
Code Clas s e 2
201000 FRA IS D'ETA BLISSEMENT
203000
205000 Annexe : PCG Classe 2
FRA IS RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT
CONCESSIONS ET DROITS SIMILAIRES
206000 DROIT A U BA IL
207000 FONDS COMMERCIA L
208000 A UTRES IMMOBILISA TIONS INCORPOR.
211000 TERRA INS
212000 A GENCEMENTS A MENA GEMENTS TERRA INS
213000 CONSTRUCTIONS
214000 CONSTRUCTIONS SUR SOL D'A UTRUI
215000 INSTA LL. TECH. MA T. OUTIL. INDUS.
218000 A UTRES IMMOBILISA TIONS CORPORELLES
231000 IMMOBILISA T. CORPORELLES EN COURS
232000 IMMOB. INCORPORELLES EN COURS
237000 A VA NC. A COMPT. VERSES SUR IMM. INC
238000 A VA NC. A COMP. VERSES CDES IMM. COR
261000 TITRES DE PA RTICIPA TION
266000 A UTRES FORMES DE PA RTICIPATION
267000 CREA NCES RA TTA CHEES A PA RTICIPA T.
268000 CREA NCES RA TT. A STE EN PA RT.
269000 VERS. REST. A EFFECT. SUR T.P.N.L.
271000 TITRES IMMOBILISES (DROIT PROP.)
272000 TITRES IMMOBILISES (DROIT CREA NCE)
274000 PRETS
275000 DEPOTS ET CA UTIONNEMENTS VERSES
276000 A UTRES CREA NCES IMMOBILISEES
277000 A CTIONS OU PA RTS PROPRES
279000 VERSEM. A EFFECT. SUR T.I.N.L.
280000 A MORTISS. IMMOBILISA TIONS INCORP.
retour
281000 A MORTISS. IMMOBILISA TIONS CORPOR.
au
282000 A MORTISS. IMMOBIL. EN CONCESSION
plan
290000 PROVIS. DEPRECIA TION IMMOB. INCORP
291000 PROVIS. DEPRECIA TION IMMOB. CORPOR
292000 PROVIS. DEPRECIA T. IMMOB. CONCESS.
293000 PROVIS. DEPRECIA T. IMMOB. EN COURS
Initiation lanalyse comptable
296000
Dpartement
PROV. DEPREC. PA RT ET CREA NC. PA RT
Gnie Industriel novembre 2003 75
297000 PROV IS. DEPRECIA TION A UTRES IMMOB.
Plan Comptable simplifi
Code Clas s e 3
311000
Annexe : PCG Classe 3
MATIERE (OU GROUPE) A
312000 MATIERE (OU GROUPE) B
317000 FOURNITURES A, B, C...
321000 MATIERES CONSOMMABLES
322000 FOURNITURES CONSOMMABLES
326000 EMBALLAGES
331000 PRODUITS EN COURS
335000 TRAVAUX EN COURS
341000 ETUDES EN COURS
345000 PRESTATIONS DE SERVICES EN COURS
351000 PRODUITS INTERMEDIAIRES
355000 PRODUITS FINIS
358000 PROD. RESIDUELS (OU MAT. RECUP.)
371000 MARCHANDISE (OU GROUPE) A
372000 MARCHANDISE (OU GROUPE) B
391000
retour PROVIS. POUR DEPRECIAT. MAT. PREM.
au
393000
plan PROV. DEPREC. EN-COURS PROD. BIENS
394000 PROV. DEPREC. EN-COURS PROD. SERV.
395000 PROV. POUR DEPREC. STOCKS DEcomptable
Initiation lanalyse PROD.
397000 PROV.
Dpartement Gnie IndustrielPOUR
DEPREC. STOCKS novembreMARCHAN.
2003 76
Plan Comptable simplifi
Code Classe 4 Code Classe 4
401000
403000
FOURNISSEURS
Annexe : PCG Classe 4
FOURNISSEURS - EFFETS A PAYER
444000,00000 ETAT IMPOTS SUR LES BENEFICES
445510 TVA A DECAISSER
404000 FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS 446000 TITRES SUR TVA
405000 FOURNIS. D'IMMOB. EFFETS A PAYER 447000 AUTRES IMPOTS, TAX. ET VERS. ASSIM
408000 FOURNIS. FACTURES NON PARVENUES 448000 ETAT CHARG. A PAY. & PROD. A RECEV
409000 FOURNISSEURS DEBITEURS 451000 GROUPE
410000 CLIENTS ET COMPTES RATTACHES 455000 ASSOCIES COMPTES COURANTS
413000 CLIENTS EFFETS A RECEVOIR 456000 ASSOCIES OPERATIONS SUR LE CAPITAL
416000 CLIENTS DOUTEUX OU LITIGIEUX 457000 ASSOCIES DIVIDENDES A PAYER
417000 CREANC. SUR TRAV. NON ENCORE FACT. 458000 ASSOC. OPERAT. EN COMMUN ET EN GIE
418000 CLIENTS PRODUITS NON ENCORE FACT. 462000 CREANCES SUR CESSIONS D'IMMOBILIS.
419000 CLIENTS CREDITEURS 464000 DETTES SUR ACQUIS. VALEURS MOBI.
419800 RABAIS REMISES RIST. A ACCORDER 465000 CREANC. SUR CESSIONS VALEURS MOB.
421000 PERSONNEL REMUNERATIONS DUES 467000 AUTRES COMPTES DEBIT. OU CREDIT.
422000 COMITES D'ENTREPRISE, D'ETABLIS. 468000 DIVERS CHARG. A PAY. & PROD. A REC
424000 PARTICIP. DES SALAR. AUX RESULTATS 471000 COMPTES D'ATTENTE
425000 PERSONNEL AVANCES ET ACOMPTES 476000 DIFFERENCES DE CONVERSION ACTIF
426000 PERSONNEL DEPOTS 477000 DIFFERENCES DE CONVERSION PASSIF
428000 PERS. CHARG. A PAY. & PROD. A REC. 478000 AUTRES COMPTES TRANSITOIRES
431000 SECURITE SOCIALE 481000 CHARG. A REPART. SUR PLUS. EXERC.
437000
retour AUTRES ORGANISMES SOCIAUX 486000 CHARGES CONSTATEES D'AVANCE
au
438000
plan ORG. SOC. CHARG. A PAY. & PROD. 487000 PRODUITS CONSTATES D'AVANCE
441000 ETATS SUBVENTIONS A RECEVOIR 488000 CPTES REPART. PERIO. CHARG. & PROD
442000 ETAT IMP. & TAX. RECOUV. SUR TIERS 491000 PROVIS. POUR DEPREC. CPTES CLIENTS
443000 OPERATIONS PART. AVEC L'ETAT,... 495000 Initiation lanalyse
PROV. comptable
POUR DEPREC.
CPTES GRPE ASS
Dpartement Gnie Industriel 496000 novembre
PROVIS. 2003
POUR
77
DEPREC. CPTES DEBIT.
Plan Comptable simplifi
Code Clas s e 5
501000
Annexe : PCG
PARTS DANS DES ENTREPRISES LIEES
Classe 5
502000 ACTIONS PROPRES
503000 ACTIONS
504000 AUTRES TITRES CONFERANT DROIT PROP
505000 OBLIG. & BONS EMIS PAR LA SOCIETE
506000 OBLIGATIONS
507000 BONS TRESOR & BONS CAISSE A CT
508000 AUTRES VALEURS MOB. ET CREANC. ASS
509000 VERS. A EFFECT. SUR VALEURS MOBIL.
511000 VALEURS A L'ENCAISSEMENT
512000 BANQUES
514000 CHEQUES POSTAUX
515000 CAISSES DU TRESOR ET ETS PUBLICS
516000 AGENTS DE CHANGE STE DE BOURSE
517000
retour AUTRES ORGANISMES FINANCIERS
au
518000
plan INTERETS EN COURS
519000 CONCOURS BANCAIRES COURANTS
531000 CAISSE SIEGE SOCIAL Initiation lanalyse comptable
590000 Dpartement PROVIS.
Gnie Industriel POUR DEPREC. VALEURSnovembre 2003 MOB. 78
Plan Comptable simplifi
Code Classe 6 Code Classe 6
601000 ACHATS STOCKES MAT. PREM. (FOURN.) 637000 AUTRES IMPOTS TAXES ET VERS. ASS.
602000 ACHATS STOCKES AUTRES APPROV. Annexe : PCG Classe 6
641000 REMUNERATIONS DU PERSONNEL
603000 VARIATION DES STOCKS 644000 REMUNERATION TRAVAIL DE L'EXPLOIT.
604000 ACHATS ETUDES ET PRESTAT. SERVICES 645000 CHARGES DE SECUR. SOC. ET PREVOY.
605000 ACHATS MATERIEL EQUIPEM. TRAVAUX 647200 VERS. AUX COMITES D'ETS & D'ETAB.
606000 ACHATS NON STOCKES DE MAT. PREM. 646000 COTIS. SOCIAL. PERSON. EXPLOITANT
607000 ACHATS DE MARCHANDISES 648000 AUTRES CHARGES DE PERSONNEL
608000 FRAIS ACCESSOIRES D'ACHAT 651000 REDEVANC. CONCESS. BREV. LICENC,..
690000 PARTICIP. SAL. / IMPOTS SUR BEN. 653000 JETONS DE PRESENCE
611000 SOUS-TRAITANCE GENERALE 654000 PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRAB.
612000 REDEVANCES DE CREDIT-BAIL 655000 QUOTE-PARTS RESULT. OPER. EN COMM.
613000 LOCATIONS 658000 CHARGES DIVERSES GESTION COURANTE
614000 CHARGES LOCATIVES & DE COPROPRIETE 661000 CHARGES D'INTERETS
615000 ENTRETIEN ET REPARATIONS 664000 PERTES CREANCES LIEES A PARTICIP.
616000 PRIMES D'ASSURANCE 665000 ESCOMPTES ACCORDES
617000 ETUDES ET RECHERCHES 666000 PERTES DE CHANGE
618000 DIVERS 667000 CHARG. NETTES SUR CESS. VAL. MOBIL
619000 RABAIS REMISES RIST. SUR SERV. EXT 668000 AUTRES CHARGES FINANCIERES
621000 PERSONNEL EXTERIEUR A L'ENTREPRISE 671000 CHARG. EXCEPT. SUR OPERAT. GESTION
622000 REMUNERAT. D'INTERM. ET HONORAIRES 672000 CHARGES SUR EXERCICES ANTERIEURS
623000 PUBLICITE PUBLICAT. RELAT. PUBLIQ. 675000 VAL. COMPT. DES ELEM. ACTIF CEDES
624000 TRANSP. BIENS & TRANSP. COLL. PERS 678000 AUTRES CHARGES EXCEPTIONNELLES
625000 DEPLACEM. MISSIONS ET RECEPTIONS 681000 DOTATIONS AUX AMORT. & AUX PROVIS.
626000 FRAIS POSTAUX ET TELECOMMUNIC. 686000 DOTAT. AUX AMORT. ET AUX PROVIS.
retour
627000 SERVICES BANCAIRES ET ASSIMILES 687000 DOTAT. AUX AMORT. ET PROVISIONS
au
628000
plan DIVERS 691000 PARTICIPATIONS DES SALARIES
629000 RABAIS REMISES RIST. SUR SERV. EXT 695000 IMPOTS SUR LES BENEFICES
631000 IMPOTS TAXES & VERS. SUR REMUNER. 696000 SUPPLEMENT D'IMPOTS
633000 IMPOTS TAXES & VERS. SUR REMUNER. 697000 IMPOSITION FORF. ANUELLE
Initiation lanalyse comptable
635000 AUTRES IMPOTS TAXES & VERS. ASS.
Dpartement Gnie Industriel
698000 INTEGRATION FISCALE
novembre 2003 79
699000 PRODUITS REP. EN ARR. DES DEFICITS
Plan Comptable simplifi
Code Classe 7 Code Classe 7
701000 VENTES DE PRODUITS FINIS
Annexe : PCG
761000
Classe 7
PRODUITS DE PARTICIPATIONS
702000 VENTES DE PRODUITS INTERMEDIAIRES 762000 PRODUITS AUTRES IMMOB. FINANC.
703000 VENTES DE PRODUITS RESIDUELS 763000 REVENUS DES AUTRES CREANCES
704000 TRAVAUX 764000 REVENUS VALEURS MOBIL. PLACEMENT
705000 ETUDES 765000 ESCOMPTES OBTENUS
706000 PRESTATIONS DE SERVICES 766000 GAINS DE CHANGE
707000 VENTES DE MARCHANDISES 767000 PROD. NETS SUR CESS. VALEURS MOB.
708000 PRODUITS DES ACTIVITES ANNEXES 768000 AUTRES PRODUITS FINANCIERS
709000 RABAIS REMISES RIST. ACCORD. A ETS 771000 PRODUITS EXCEPT. SUR OPER. GESTION
713000 VARIAT. STOCKS (EN-COURS PRODUCT.) 772000 PRODUITS SUR EXERCICES ANTERIEURS
721000 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 775000 PRODUITS CESSIONS ELEMENTS D'ACTIF
722000 IMMOBILISATIONS CORPORELLES 777000 Q-P SUBV. INVEST. AU RESULT. EXERC
731000 PROD. NETS PART. SUR OP. EN COURS 778000 AUTRES PRODUITS EXCEPTIONNELS
739000 PROD. NETS PART. SUR OP. TERMINEES 781000 REPRISES SUR AMORTISS. & PROVIS.
751000 REDEV. POUR CONCES. BREV. LIC.... 786000 REPRISES SUR PROVISIONS
752000
retour REV. IMMEUB. NON AFFECT. ACT. PROF 787000 REPRISES SUR PROVISIONS
au
753000
plan JETONS PRESENCE ET REMUN. ADMINIST 791000 TRANSFERTS DE CHARGES D'EXPLOIT.
754000 RISTOURNES PERCUES COOPERATIVES 796000 TRANSFERTS DE CHARGES FINANC.
755000 QUOTES-PARTS RESULT. OP. EN COMMUN 797000 Initiation
TRANSFERTS DE CHARGES
lanalyse comptable EXCEPT.
758000Dpartement
PRODUITS DIVERS
Gnie GESTION
Industriel COURANTE novembre 2003 80
1. BILAN - ACTIF
Exercice N Exercice N-1
(ne pas reporter les centimes )
Brut Amortiss ements , provis ions Net Net
S M O B IL IS A T IO N S

Capital sous crit non appel


Frais d'tablis s ement
Frais de recherche et de
dveloppement
Concess ion, brevet droit
Annexe : actif du bilan
s imilaires
Fonds commercial
Autres immobilis ations
incorporelles
A C T IF IM M O B IL IS E
S M O B IL IS A T IO NIM

Avances et acomptes s ur
immobilisations incorporelles
Terrains
Cons tructions
Ins tallations techniques , matriel
et outillage industriels
Autres immobilis ations
corporelles
Immobilisations en cours
IM
IM M O B IL IS A T IO N

Avances et acomptes
Participations values s elon la
mthode de mise en quivalence
Autres participations
Crance rattaches des
participations
Autres titres immobilis s
Prts
Autres immobilis ations
financires
TOTAL
Matires premires ,
appovisionnements
ST O CK S

En cours de production de biens


A C T IF C IR C U L A N T

En cours de productions de
s ervices
Produits intermdiaires et finis
Marchandis es
Avances et acomptes vers s sur
N E RC R E A N C E

commandes
Clients et comptes ratachs
Autres crances
Capital s ous crit et appell, non
vers
retour Valeurs mobilires de placement
au
D IV

(dont actions propres ..)


plan
R E G U L A R IS A T IO

Disponibilits
COM PT E DE

Charges cons tates d'avance


TOTAL
Charges rpartir s ur plus ieurs
exercices
Initiation lanalyse comptable
81
Primes de rembours ement des
obligations
Dpartement Gnie Industriel
Ecarts de conversion actif novembre 2003
TOTAL GENERAL
BILAN - PASSIF
(Ne pas reporter les centimes ) Exercice N Exercice N-1
Capital s ocial ou individuel

Annexe : passif du bilan


Primes d'mis s ion de fus ion, d'apports ,
Ecarts de rvaluation
Rs erve lgale
Rs erves s tatutaires ou contractuelles
Rs erves rglementes
CAPITAUX PROPRES
Autres rs erves
report nouveau
RESULTAT DE L'EXERCICE (bnfice ou perte)
Subvention d'inves tiss ement
Provis ions rglementes
TOTAL (I)
Produits des mis s ions de titres participatif
Autres fonds propres Avances conditionnes
TOTAL (II)
Provis ions pour ris ques
Provis ions pour ris ques
Provis ions pour charges
et charges
TOTAL (III)
Emprunt obligataires convertibles
Autres emprunt obligataires
Emprunt et dettes auprs des tabliss ements de crdit

Emprunt et dettes financires divers es


DETTES
Avances et acomptes reus s ur commande en cours
Dettes fournis s eurs et comptes rattachs
retour Dettes fis cales et s ociales
au
plan Dettes s ur immobilis ations et comptes rattachs
Autres dettes
Produits cons tats d'avance
TOTAL (IV)
Initiation lanalyse comptable
Ecarts de convers ions pas s if (V)
Dpartement Gnie Industriel novembre 2003 82
TOTAL GENERAL (I V)
COMPTE
COMPTEDE
DERESULTAT
RESULTATDE
DEL'EXERCICE
L'EXERCICE
Ventes de marchandises Achats de marchandises (y compris droit de douane)
Ventes de marchandises Achats de marchandises (y compris droit de douane)
Biens Variation de stock (marchandises)
P roduction vendue Biens Variation de stock (marchandises)

Annexe C de R
P roduction vendue Services Achats de matires premires et autres approvisionnements ( y compris droit de douane)
Services Achats de matires premires et autres approvisionnements ( y compris droit de douane)
Chiffres d'affaires nets Variation de stock (matires premires et approvisionnement)
Chiffres d'affaires nets Variation de stock (matires premires et approvisionnement)
P roductions stocke Autres achats et charges externes
P roductions stocke Autres achats et charges externes
P roduction immobilise Impts, taxe et versements assimils
P roduction immobilise Impts, taxe et versements assimils
Subventions d'exploitation Salaires et traitements
P R ODUITS Subventions d'exploitation C HA R GES Salaires et traitements
D'EXPPLOITA
R ODUITS
TION D'EXPCLOITATION
HA R GES
D'EXP LOITA TION Reprise sur amortissements et provisions, transfert de charges D'EXP LOITATION Charges sociales
Reprise sur amortissements et provisions, transfert de charges Charges sociales
Autres produits -dotations aux amortissements
Autres produits Sur immobilisations -dotations aux amortissements
Sur immobilisations -dotations aux provisions
-dotations aux provisions
Sur actifs circulant : dotations aux provisions
Sur actifs circulant : dotations aux provisions
P our risques et charges : dotations aux provisions
P our risques et charges : dotations aux provisions
Autres charges
Autres charges
Total des produits d'exploitations Total des charges d'exploitation
Total des produits d'exploitations Total des charges d'exploitation
1. RESULTAT D'EXPLO ITATIO N :
1. RESULTAT D'EXPLO ITATIO N :
Oprations en commun Bnfice attribu ou perte transfre Oprations en commun P erte supporte ou bnfice transfre
Oprations en commun Bnfice attribu ou perte transfre Oprations en commun P erte supporte ou bnfice transfre
produits financiers de participations Dotations financires aux amortissements et provisions
produits financiers de participations Dotations financires aux amortissements et provisions
P roduits des autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis Intrts et charges assimiles
P roduits des autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis Intrts et charges assimiles
Autres intrts et produits assimils Diffrence ngative de change
Autres intrts et produits assimils Diffrence ngative de change
P RODUITS FINA NC IER S Reprise sur provisions et transferts de charges C HA R GES FINANC IERES Charges nettes sur cession de valeurs mobilires de placement
P RODUITS FINA NC IER S Reprise sur provisions et transferts de charges C HAR GES FINANC IERES Charges nettes sur cession de valeurs mobilires de placement
Diffrences positives de change
Diffrences positives de change
P roduits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
P roduits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total des rduits financiers Total des charges financires
Total des rduits financiers Total des charges financires
2. RESULTAT FINANCIER :
2. RESULTAT FINANCIER :
P roduits exceptionnels sur oprations de gestions Charges exceptionnelles sur oprations de gestion
P roduits exceptionnels sur oprations de gestions Charges exceptionnelles sur oprations de gestion
P roduits exceptionnels sur oprations de capital Charges exceptionnelles sur oprations de capital
P R ODUITS P roduits exceptionnels sur oprations de capital C HA R GES Charges exceptionnelles sur oprations de capital
PR
EXC EP ODUITS
TIONNELS EXC EPCTIONNELLES
HAR GES
EXC EP TIONNELS Reprise sur provisions et transfert de charges EXC EP TIONNELLES Dotations exceptionnelles aux amortissements et provisions
Reprise sur provisions et transfert de charges Dotations exceptionnelles aux amortissements et provisions
retour Total des produits exceptionnels Total des charges exceptionnelles
au Total des produits exceptionnels Total des charges exceptionnelles

plan 3. RESULTAT EXCEPTIO NNEL :


3. RESULTAT EXCEPTIO NNEL :
TOTA L DES P R ODUITS TOTA L DES C HA R GES
TOTA L DES P RODUITS TOTAL DES C HA R GES
P articipations des salaris aux rsultats de l'entreprise
P articipations des salaris aux rsultats de l'entreprise
4. RESULTAT CO URANT AVANT IMPO TS
Initiation lanalyse comptable
4. RESULTAT CO URANT AVANT IMPO TS

Dpartement Gnie Industriel 5.BENEFICE O U PERTE (total des produits - total des charges)
Impt sur les bnfices
novembre 2003
Impt sur les bnfices 83
5. BENEFICE O U PERTE (total des produits - total des charges)
Contacts

Philippe DUQUENNE Stphane NEGNY


Philippe DUQUENNE Stphane NEGNY

Matre de Confrences au Dpartement GI de lA7, ses


enseignements portent sur la gestion de projets, et ses aspects Matre de Confrences au Dpartement GI de lA7, ses
conomiques et financiers. enseignements portent sur la gestion de projets, la
recherche oprationnelle, et leurs aspects conomiques et
Les activits de recherche concernent les aspects lis la financiers.
retour production et aux projets en environnement incertain,et ont Ses projet de recherche sont ddis la modlisation des
au ts menes en collaboration avec Airbus Industrie et systmes dynamiques et hybrides. Son deuxime thme
plan AEROSPATIALE. de recherche se concentre sur les aspects innovants avec
notamment la thorie TRIZ.
Philippe.Duquenne@ensiacet.fr
Stephane.Negny@ensiacet.fr

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