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S 37 :provisions, passifs

actifs ventuels
Ralis par: Encadrer par:
Fekkak Nidal Mr. Hilmi Yassine

Anne universitaire:
2016/2017
Plan :
1) Introduction:
2) Objectifs de le norme IAS 37
3) Champs dapplication
4) Dfinitions et principes
5) Diffrence entre les normes IFRS et le
rfrenciel marocain
6) Comptabilisation et valuation
7) Cas pratique
8) Conclusion
Introduction:
Ltude des pratiques des entreprises a montr que celles-ci ont
souvent fait preuve dun excs de prudence et que les
provisions ont souvent t utilises pour ajuster le rsultat
comptable en fonction de leurs attentes, leurs annonces et leurs
besoins .

Alors, les principaux organismes de normalisation dcidrent, en


1995, de durcir les conditions de comptabilisation des provisions
pour risques et charges. Le premier organisme ragir fut le FASB
amricain qui publia en mars 1995 sur le sujet Liability
Recognition for Certain Termination Benefits and Other Costs to
exit an Activity.

LIASC, dans le mme tat desprit que le normalisateur


amricain, adopta la norme IAS 37 en juillet 1998 dont les
dispositions en matire de provisions pour restructuration sont
trs proches des rgles US.
La norme IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs
ventuels a t publie applique depuis le 1er juillet 1999
pour mettre un coup darrt certaines pratiques abusives,
sest traduite par lapparition de critres plus stricts pour
dfinir et comptabiliser des provisions pour risques et
charges.

Alors
Quels sont les objectifs de la norme 37 et son
champs dapplication?

Comment les provisions sont values et


comptabilises selon les normes IFRS?

Quelle diffrence entre le rfrenciel marocain


et les normes internationales ?
bjectifs de la norme IAS 3
IAS 37 oblige les entreprises donner au lecteur des
tats financiers, des informations fiables sur les risques
et les charges de chaque dexercice.

Les critres de comptabilisation et les bases


dvaluation appliqus aux provisions, aux passifs
ventuels et aux actifs ventuels doivent tre
appropris et les notes doivent fournir suffisamment
dinformations pour permettre aux utilisateurs de
comprendre la nature, lchance et le montant de ces
provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.
Champs dapplication:
La norme IAS37 est applique par toutes les entreprises pour
comptabiliser les provisions pour risques et charges, ainsi que
les actifs et passif ventuels, lexception de ceux qui sont
couverts par dautres normes ou exclus de la prsente norme.

L IAS 37 ne s'applique pas aux:

Instruments financiers comptabiliss leur juste valeur: y


compris les garanties qui entre dans le champs
dapplication dIFRS 9 instrument financier .

Contrats non-entirement excuts: ce sont des contrats


dans lesquels aucune des deux parties na excut ses
obligations ou dans lesquels des deux parties ont
partiellement excut leurs obligations avec la mme
proportion, sauf pour les contrats dficitaires (contrats
pour lesquels les produits recevoir ne sont pas suffisants
pour couvrir les cots pour remplir le contrat).
lments couverts par une autre norme: Lorsquune autre norme
traite un type spcifique de provision, de passif ventuel ou dactif
ventuel, une entit applique cette norme au lieu de la prsente
norme.
Ainsi, certains types de provisions sont traits dans les IFRS portant
sur :

(a)les contrats de construction (IAS 11 Contrats de construction) ;

(b) les impts sur le rsultat (IAS 12 Impts sur le rsultat) ;

(c) les contrats de location (IAS 17 Contrats de location).


Toutefois, comme IAS 17 ne contient aucune disposition
spcifique pour le traitement des contrats de location simple qui
sont devenus dficitaires, la prsente norme sapplique en ce
cas ;

(d) les avantages du personnel (IAS 19 Avantages du


personnel) ;

(e) les contrats dassurance (IFRS 4 Contrats dassurance).


Toutefois, la prsente norme sapplique aux provisions, aux
passifs ventuels et aux actifs ventuels dun assureur,
Dfinition et principe
1. Dfinitions:

Une provision est une obligation actuelle rsultante dvnements


passs et dont lextinction devrait se traduire par une sortie de
ressources reprsentatives davantages conomiques, et dont
lchance ou le montant est incertain, mais avec une estimation
fiable.

.Une obligation juridique est une obligation qui dcoule


. dun contrat ;
. de dispositions lgales ou rglementaires ; ou
. de toute autre source juridique.
.Une obligation implicite est une obligation qui dcoule des
actions dune entit lorsque les 2conditions sont runies:
. elle a indiqu aux tiers, par ses pratiques passes, par sa
politique affiche ou par une dclaration rcente
suffisamment explicite, quelle assumera certaines
responsabilits ; et
. en consquence, lentit a cr chez ces tiers une attente
Les provisions considres par IAS 37 sont notamment :

Les provisions pour risques (litiges, garanties donnes aux clients,


contrats dficitaires, environnement).
Les provisions pour charges (dpenses de personnel hors pensions
et obligations similaires couvertes par IAS 19, impts,
restructurations, renouvellements des immobilisations pour les
entreprises concessionnaires, charges sociales et fiscales sur congs
payer)
Les autres provisions pour charges.

le montant de la provision est valu la meilleur estimation de


la dpense ncessaire au rgalement de lobligation actuelle la
date de clture. Le calcul est fait avant impt et doit tre actualis si
le temps a un impact significatif. L'estimation doit tre revue et
ajuste chaque clture.
Un passif ventuel n est pas comptabilis en tant que passif
parce quil est:

une obligation potentielle qui rsulte d'vnements passs et


dont l'existence ne sera confirme que par la survenance (ou
non) d'un ou plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont
pas totalement sous le contrle de l'entreprise ;

une obligation actuelle qui rsulte d'vnements passs mais


qui n'est pas comptabilise car :

il n'est pas probable qu'une sortie de ressources


reprsentatives d'avantages conomiques sera ncessaire
pour teindre l'obligation ;
ou car le montant de l'obligation ne peut tre valu avec
une fiabilit suffisante.
Un actif ventuel est un actif potentiel rsultant
d'vnements passs et dont l'existence ne sera
confirme que par la survenance (ou non) d'un ou
plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas
totalement sous le contrle de l'entit.

2. Principe:

le principal principe sous jacent veut que lon ne


comptabilise une provision que lorsqu'un passif existe;
en consquence, les dpenses futures prvues ne sont
pas comptabilises comme des provisions ou des
ventualits, mme si le conseil dadministration les a
autorises.
La diffrence entre les normes I.F.R.S. et le
rfrenciel IAS
marocain: CGNC

Type de provision Provisions pour risques et charges Provisions rglementes


Provisions pour risques et
charges.
Provisions pour dprciation des
immobilisations.
Provisions pour dprciation des
comptes de lactif circulant.
Actualisation des obligatoire: estimation des flux futurs, Non obligatoire: que si leffet es
flux leurs actualisation et les informations significatif, qui se fait par
fournir estimation en labsence des
mthodes et critres dvaluation.
Provisions de Non autorises sauf si 3 conditions Avec son principe de prudence,
rparation sont respectes: elles peuvent tre comptabilises
*lobligation actuelle juridique ou sans verifier la 1ere condition de
explicite dun vnement pass. lIAS 37
*probabilit de sortie de ressources
importante.
*Estimation fiable du montant de
lobligation
Evaluation Fiabilit de lestimation du montant de Absence de dispositions claires
lobligation
Notion de Obligation actuelle ou explicite Relative une obligation juridique
lobligation dvnement pass et qui donnera lieu latente
a une sortie de ressource
1. Comptabilisation dune provision:

Pour tre comptabiliser une provision pour risques et charges doit


respecter toutes les conditions la date de fin dexercice:

. Existence dune obligation actuelle: lentreprise a une


obligation actuellequelle soit juridique ou implicite;
. Lobligation actuelle rsulte dun vnement pass;
. Probabilit dune sortie future des ressources reprsentatives
davantages conomiques ncessaire pour rgler lobligation;
. Fiabilit de lestimation du montant de lobligation;

Pour la 1re condition, lexistence dune obligation actuelle, dans


certains cas trs rares, napparat pas clairement; alors, un
vnement pass est considr crer une obligation actuelle si,
compte tenu de toutes les indications disponibles, il est plus
probable quimprobable quune obligation actuelle existe
la fin de la priode.
2.Principes dvaluation dune provision:

Lentreprise doit tenir la meilleure estimation de lobligation.


En cas de plusieurs estimations possibles, lentreprise doit
utiliser la mthode de la valeur attendue: cd pondrer tous les
rsultats possibles en fonction de leurs probabilits de ralisation
La norme IAS 37 apporte les prcisions suivantes pour lvaluation
des provisions:

Risques et incertitudes : pour ne pas surestimer le rsultat


comptable, lvaluation des provisions doit se faire avec prudence
en tenant compte de tous les risques et incertitudes existant la
clture de lexercice et de la faon la plus objective possible.
Lattitude consistant majorer dlibrment des provisions par
excs de prudence est bannie par la norme.

Valeur actuelle : le montant de la provision doit tre


actualis quand leffet dune telle actualisation est significatif. Le
taux dactualisation utiliser doit tre un taux avant impt
refltant lors de chaque clture le taux sans risques major du
risque spcifique attach la provision. Lactualisation est
pertinente pour les provisions dont lchance nest pas court
terme.
En consquence, valuer une provision requiert non seulement
lestimation du montant du paiement mais galement la prvision
de la date laquelle il interviendra (Lebrun, 2004).
Evnements futurs : les vnements futurs tels que les
modifications de la loi et les changements technologiques
doivent tre pris en compte dans lvaluation des provisions,
quand il existe des indications objectives suffisantes
que ces vnements se produiront.

Revue obligatoire du niveau des provisions chaque


clture : selon la norme, les provisions doivent tre revues
chaque date de clture et ajustes pour reflter la meilleure
estimation cette date.
3.Cas particuliers:

A) Pertes oprationnelles futures (sauf contrats dficitaires):


La norme interdit la constitution de provisions par
anticipation , en prcisant que les pertes futures ne
constituent pas un passif mais quelles peuvent
ventuellement donner lieu la constatation dune
dprciation dun actif.

Exemple:Une entreprise sattend une chute de 20 % de son


chiffre daffaires en raison dimportants travaux qui vont tre
raliss dbut n+1 par la municipalit et qui vont restreindre
laccs au magasin.
Donc, elle na pas dobligation actuelle rsultant dun
vnement pass, ni potentielle, elle ne doit pas constituer
fin n de provision pour charges.

B) contrat dficitaire:
La prsente norme dfinit un contrat dficitaire comme un
contrat pour lequel les cots invitables pour satisfaire aux
obligations contractuelles sont suprieurs aux avantages
conomiques recevoir attendus du contrat, et lobligation
rsultante du contrat dficitaire doit faire lobjet dune
C) Restructuration:

une restructuration constitue un programme planifi modifiant


de faon significative le champ dactivit de lentreprise et la
manire dont cette activit est gre:
La vente ou larrt dune branche dactivit ;
la fermeture de sites dactivit dans un pays ou une rgion
ou la dlocalisation dactivits dun pays dans un autre ou
dune rgion dans une autre;
Les changements apports la structure de direction, par
exemple la suppression dun niveau de direction ;
Les rorganisations fondamentales ayant un effet significatif
sur la nature et le centrage dune activit de lentit.
Une obligation implicite de restructurer est gnre
uniquement quand :
Le plan de restructuration est formalis et dtaill
prcisant au moins :
lactivit ou la partie de lactivit concerne,
les principaux sites affects,
la localisation, la fonction et le nombre approximatif de
membres du personnel qui seront indemniss au titre de
la fin de leur contrat de travail,
la date laquelle le plan sera mis en uvre.
le plan a commenc tre appliqu (dmantlement
dune usine par exemple) ou a t annonc (par exemple
annonce publique des principales caractristiques). Il
existera alors une obligation implicite de lentreprise
lgard des personnes concernes.
Dautre part une provision pour restructuration ne doit
inclure que les dpenses directement lies la
restructuration, cest--dire les dpenses qui sont la
fois :

Ncessairement entranes par la restructuration ;


Non lies aux activits poursuivies par lentit, tels
que:
Cot de reconversion ou de rinstallation du
personnel conserv ;
Cot de marketing ;
Dinvestissement dans de nouveaux systmes et
rseaux de distribution.
4-interprtation des normes:

IFRIC 1 variation des passifs existants relatifs au


dmantlement ou la remise en tat et des autres passifs
similaire: IAS 37 contient des disposition sur la faon
dvaluer des passifs relatifs au dmantlements ou la
remise en tat et dautres passifs similaires;la prsente
interprtation donc fournit des indications sur la faon de
comptabiliser leffet des variations de lvaluation des
passifs existants relatifs au dmantlement ou la remise
en tat et des autres passifs similaires;

IFRIC 5 droits aux intrts manant de fonds de gestion


ddis au dmantlement, la remise en tat et la
rhabilitation de lenvironnement.

IFRIC 6 passifs dcoulant de la participation un march


spcifique dchets dquipement lectriques et
lectroniques.

IFRIC 21 droits et taxes .


5-Passifs ventuels:

Les passifs ventuels ne sont pas comptabiliss,


mais mentionns dans lannexe des comptes annuels,
sauf si la probabilit de sortie de ressources financires
est trs faible.Les passifs ventuels doivent
nanmoins tre valus de manire continue pour
dterminer si une sortie de ressources financires sans
contrepartie conomique est devenue probable; si
cest le cas, llment qui tait considr comme un
passif ventuel doit tre provisionn (Altmeyer,
Roynier, 2004).
6- actifs ventuels:

Une entreprise ne doit pas comptabiliser un actif


ventuel. Une brve description de la nature des actifs
ventuels est fournie en annexe lorsqu'une entre d'avantages
conomiques est probable.

Les actifs ventuels sont valus de faon continue pour que


les tats financiers refltent leur volution de manire
approprie. Sil est devenu quasiment certain quil y aura une
entre davantages conomiques, lactif et le produit
correspondant sont comptabiliss dans les tats financiers de la
priode au cours de laquelle se produit le changement.
7- Arbre dcisionnel :
Les principes gnraux de comptabilisation et dvaluation des
provisions pour risques et charges peuvent tre rsums sous
forme dun organigramme:
Dbut

Obligation actuelle Non Oui


Obligation
rsultant dun fait
potentielle?
gnrateur
dobligation? Oui
Oui

Sortie de ressources Non Oui


Faible?
probable?

Oui

Non (rare)
Estimation fiable?

Oui
Indiquer le Ne rien faire
Provision
passif ventuel
Etude de cas:

1er cas:

Une entreprise, dont le site dexploitation se trouve sur le


trac de la future ligne TGV Paris Strasbourg, a provisionn la
fin de lexercice N (le 31/12) le cot de son dmnagement
pour cause dexpropriation prvue dans deux ans. Le montant
provisionn est gal :
1000 x (1,06) 2 = 890
Au 31/12/N+1, Le cot du dmnagement est revu la hausse
et estim 1 200. Le taux dactualisation reste inchang.
Solution

Au : 31/12/N
Dotations aux provisions 890
Provisions 890
pour charges
Au :31/12/N+1
Valeur actuelle du cot du dmnagement = 1 200 x (1,06) -1 = 1
133
La diffrence entre le montant de la provision N et celui de N+1
soit , 1 133 890 = 243, sanalyse de la manire suivante:
diffrence destimation = 1 133 [1 000 x (1,06)-1] = 1 133 943
= 190
cart dactualisation = 943 890 = 53
Dotations aux provisions 190
Provisions pour 190
charges
Charges financires 53
Provisions pour 53
2eme cas:

En janvier N, la socit BETA a sign un contrat avec la socit


GAMMA portant sur la ralisation dun logiciel de gestion de
production. La dure du contrat est de 15 mois. Le contrat
prvoit un prix de vente ferme et dfinitif hors taxes
rcuprables (HT) de 50 000 . La socit BETA dispose dun
systme dinformation interne permettant un suivi analytique
des ses diffrents contrats.
Au 31 dcembre N, le degr davancement des travaux est de
60 % et les charges engages sur le contrat slvent 35 000
HT.
Les cots estims pour achever le contrat slvent 23 000
HT. En vertu de la mthode lavancement, la socit BETA a
enregistr un chiffre daffaires sur le contrat gal 50 000 x 60
% = 30 000
Solution:

Le contrat GAMMA est dficitaire, en effet:


Avantages conomiques recevoir attendus du contrat = 50 000
(A)
Cots invitables pour satisfaire aux obligations contractuelles =
35 000 + 23 000
= 58 000 (B)
Perte totale sur le contrat (B) (A) = 8 000

La perte djBETA
socit constate dans les comptes
doit constater = 35une
au 31/12/N 000 provision
30 000 = 5
pour
000
risques et charges car les conditions poses par la norme IAS 37
perte
sont venir = 8 000 5 000 = 3 000
remplies:

existence dune obligation actuelle? Oui: lentreprise BETA qui


a conclu un contrat avec la socit GAMMA ne peut plus chapper
son obligation contractuelle de faire, sauf payer une
indemnit.
Le fait gnrateur de lobligation a-t-il eu lieu avant la clture?
Oui: le contrat a t conclu courant N.
Une sortie de ressources est-elle probable pour rgler lobligation
existante la clture? Oui, la perte venir sur le contrat (3 000)
constitue une sortie future de trsorerie.
Le montant est-il estimable avec fiabilit? Oui, lentreprise
dispose dun systme de suivi analytique des contrats fiable.

Dotations aux provisions 3 000


Provisions pour pertes sur 3 000
contrats
Impact sur le rsultat = perte dj constate (- 5 000) + dotation
(- 3 000), soit une minoration du rsultat N de 8 000 .
3me cas:

La socit YGREK a livr, courant N, des marchandises


dfectueuses lun de ses principaux clients. Un procs est
en cours la clture de lexercice au 31/12/N.
Les conditions pour constater une provision pour risques
tant remplies, la socit va provisionner les 500 000 de
dommages et intrts quelle aura probablement payer
dans 2 ans, compte tenu des dlais de procdure. La socit
YGREK actualise systmatiquement au taux de 5 % les
provisions dont lchance est plus dun an.
On supposera les donnes constantes jusquau dnouement
de laffaire. Le paiement intervient en N+2 pour 550 000 .

Solution
Au 31/12/N, la socit YGREK va enregistrer une provision
dun montant de: 500 000 x (1,05)
Dotations aux provisions
-2
= 453 515
453
Provisions 515 453
pour litiges 515
Au 31/12/N+1:
Nouvelle estimation de la provision 500 000 x (1,05)-1 = 476 190
Ecart dactualisation = 476 190 453 515 = 22 675

Charges financires 22 675


Provisions 22 675
pour litiges
Cette faon de faire repose sur lide que laugmentation de la
provision en N+1, nest pas due un accroissement du risque mais
leffet de la valeur temps de largent, do lutilisation du compte
charges financires
En N+2:
Dommages et intrts 550
000 550
Trsorerie 000
Paiement
Provisions sur litiges 476
Reprises sur 190 476
provisions 190
Conclusion:
Ces dispositions sinsrent dans un mouvement mondial de la
profession et des organismes de normalisation comptable qui
visent endiguer la pratique aujourdhui trop rpandue de
constitution de provisions caractre conjoncturel ou gnral
ne rsultant pas dobligations prcises et empitant largement
sur la notion de risque futur (lissage de rsultats, changements
dopportunit ou de direction gnrale, excs de prudence).

Elles permettent galement de rappeler aux entreprises trop


optimistes leurs obligations en matire de prudence et enfin
renforcent le principe dindpendance des exercices.
liographie et webiograp
Journal officiel de l'Union europenne RGLEMENT (CE) no
1126/2008 DE LA COMMISSION du 3 novembre 2008

Hilmi Y. , Normes comptables internationales , 1ere


edition 2017,pp 141/158

IAS 37 "Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels"


http://www.focusifrs.com/menu_gauche/normes_et_interpreta
tions/textes_des_normes_et_interpretations/ias_37_provisi
ons_passifs_eventuels_et_actifs_eventuels
, consult le 10/11/2016