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NORMAS

INTERNACIONALES DE
AUDITORA CLARIFICADAS
Expositor
(NIA)
Fabian Mendy

Septiembre 2012 Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA) 1


Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas(NIA)

Septiembre 2012 Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA) 2


NIAs

Principios
Determinaci Usando el reas
Generales y Conclusiones
n de Riesgos Evidencia trabajo de Especializada
Responsabilida y Reportes
des y Respuestas otros s

NIA 200 NIA 300 NIA 500 NIA 600 NIA 700 NIA 800

NIA 210 NIA 315 NIA 501 NIA 610 NIA 705 NIA 805

NIA 220 NIA 320 NIA 505 NIA 620 NIA 706 NIA 810

NIA 230 NIA 330 NIA 510 NIA 710

NIA 240 NIA 402 NIA 520 NIA 720

NIA 250 NIA 450 NIA 530

NIA 260 NIA 540

NIA 265 NIA 550

NIA 560 Nueva

NIA 570 Revisada y Re-emitida

NIA 580
Re-emitida nicamente

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Implicaciones prcticas Implementacin:: desafiante
Impacto de las NIA clarificadas sobre procedimientos de auditora

Implementacin: relativamente
sencilla

Incremento en la
determinacin de
riesgos y en
Reportes: NIA
respuestas
700/705/706:
Trminos del trabajo y especficas: NIA
representaciones (NIA 540, y 550
210 y 580)

Uso del trabajo de Auditora de grupos:


otros (NIA 402, 402:, NIA 600
500/620:)

Materialiidad de
Evidencia incluyendo planificacin y de
confirmaciones: NIA 501 y Comunicaciones: NIA
260: y 265 ejecusin y evaluacin
505
de errores: NIA 320:y 450

Implementacin: algunos cambios Implementacin: en general ya


a considerar cubierto

Nivel de cambio de las NIA Clarificadas

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Consideraciones para auditoras de empresas pequeas y
medianas

Se reconoce que una entidad pequea y mediana es diferente a una


entidad ms grande.
El enfoque de auditora puede variar en las circunstancias.

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Norma de control de calidad nmero 1

Las firmas deben:


Cumplir con los requerimientos de cada ISQC 1
Se deben documentar las polticas y procedimientos y deben ser
comunicadas al personal de la firma
Las polticas de la firma deben asegurar contar con suficiente
personal calificado
Deben establecerse polticas de consulta
Deben asignarse socios de control de calidad en auditora de
empresas listadas
Debe establecerse un proceso de monitoreo del sistema de
control de calidad
Se debe documentar la operacin del sistema de control de
calidad.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 200: Objetivos de una auditora
El propsito de una auditora es aumentar la confianza en la
informacin que se da a los usuarios
Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su
responsabilidad.
El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados
financieros en su conjunto estn libres de error material, ya sea
debido a fraude o a error.
Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las
NIAs de lo contrario no puede decir en su reporte que cumpli con
las NIAs .
El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir errores materiales.
Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa
un tema significativo y hay que evaluar si se modifica la opinin o
se renuncia al trabajo.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 210: Acordando los trminos de una auditora


El auditor continua o acepta una auditora cuando las bases del
trabajo han sido aceptadas por la gerencia :
Estableciendo si las precondiciones de la auditora estn
presentes :
base contable aceptable,
la gerencia reconoce su responsabilidad en la preparacin de
los estados financieros y en el diseo e implementacin del
control interno que asegure que los estados financieros estn
libres de error ya sea por fraude o error, y
la gerencia de la dar al auditor toda la informacin.
Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la
gerencia de los trminos del trabajo.
Los trminos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por
escrito anualmente.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 220: Control de calidad en una auditora


De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Nmero 1, las
firmas de auditora deben establecer y mantener un sistema de
control de calidad para proporcionar razonable certeza de que:
La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los
requerimientos legales.
Los reportes que se emiten son apropiados en las
circunstancias.
El firmante de la opinin asume la responsabilidad de asegurarse
que esto se cumpla.
Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se
debe documentar su trabajo.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 230: Documentacin


Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que
la auditora se plane y ejecut de acuerdo con las NIAs.
Debe documentarse quin hizo la tarea, cuando y quin la revis
y cuando.
Los procedimientos deben tener conclusiones.
Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.
Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 das
luego de fecha opinin segn Norma de Control de Calidad
Nmero 1).

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 240: La responsabilidad del auditor en relacin al fraude


El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por fraude
en los estados financieros y a nivel de aserciones, saldos y
divulgaciones.
Se presume riesgo de error significativo por fraude en el
reconocimiento de ingresos (si se refuta: documentarlo).
El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza,
extensin y oportunidad de los procedimientos.
El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos
analticos finales no surgen elementos de error por fraude.
La carta de representacin debe incluir una manifestacin que la
gerencia es la responsable de prevenir y detectar el fraude y que
han dado toda la informacin al auditor.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una


auditora
La gerencia es responsible de asegurarse que la entidad cumple con
las leyes incluyendo su impacto contable.
El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las
las leyes y regulaciones que tienen efecto material en los estados
financieros, identifica instancias de incumplimiento que tengan
efecto material en los estados fiancieros y responde
apropiadamente.
Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no
se resuelve se evalua impacto en la auditora. Si es material:
opinin calificada o adversa. Si no hay suficiente informacin:
opinin calificada o abstencin.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 260: Comunicacin con el gobierno corporativo


El auditor debe:
a) Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo
las responsabilidades del auditor y un resumen de su enfoque
planeado y de la oportunidad de los procedimientos.
b) Obtener de los miembros del gobierno corporativo informacin
relevante para la auditora
c) Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo
con observaciones significativas surgidas de la auditoria y
relevante para su responsabilidad de supervisin del proceso de
reportes financieros.
d) Promover una comunicacin efectiva y de doble va entre el
auditor y los miembros del gobierno corporativo.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno


El auditor debe comunicar las debilidades de control interno que
lleguen a su conocimiento en el transcurso de la auditora y que de
acuerdo con su juicio profesional requieren ser comunicadas
(deficiencias significativas).

La comunicacin no tiene porqu ser por escrito.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 300: Planificacin de la auditora


Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditora.
Aspectos claves:
Analtica para identificar riesgos.
Determinacin de materialidad.
Evaluar necesidad de involucrar expertos.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 315: Identificacin y evaluacin de riesgo de error


material ya sea debido a fraude o a error
Determinacin de riesgos significativos
Riesgo de fraude.
Complejidad de transacciones.
Subjetividad de la medicin de la informacin financiera.
Numerosas transacciones fuera del giro habitual de negocios.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 320: Materialidad


Determinacin de materialidad es un tema de juicio profesional.
Requiere la determinacin de tres niveles de materialidad: 1)
materialidad para los estados en su conjunto, 2) materialidad de
ejecucin (es menor), 3) materialidad para saldos o
transacciones especficas
Guas para materialidad para los estados en su conjunto:
Entidades con propsito de lucro: 5% de utilidad antes de
impuestos. Si utilidades son voltiles: ingresos o utilidad
bruta.
Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
Porcentajes ms altos o ms bajos pueden ser apropiados en
determinadas circunstancias.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 330: Respuesta del auditor a los riegos


El auditor debe disear e implementar respuestas a los riesgos
de error material a nivel de los estados financieros.
Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen
adecuadamente o si los procedimientos sustantivos no son
suficientes.
Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el
examen de asientos de diario.
Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de
ejercicio.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 402: Utilizacin de entidades de servicios


El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios
De ser relevante
Obtener reporte tipo 1 (informe sobre descripcin y diseo de
controles en la organizacin de servicios) o 2 (se aade reporte
sobre efectividad operativa de controles).
Si se va a confiar en controles se debe recibir el reporte tipo 2.
Hacer procedimientos en la entidad directamente o a travs del
otro auditor.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 450: Evaluacin de errores


Los ajustes no contabilizados se acumulan.
Se deben comunicar al gobierno corporativo.
Se adjuntan a la carta de representacin y la direccin debe
confirmar que el efecto no es material.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 500: Evidencia


Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.
Evidencia externa es ms confiable.
Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan
bien.
Evidencia escrita es ms confiable que la verbal.
Evidencia original es ms confiable que fax o fotocopia.
Se puede auditar 100% seleccionando partidas especficas o
utilizando muestreo.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 501: Evidencia de auditora para partidas especficas


Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el
recuento fsico. Si se hace a fecha intermedia hay que hacer
trabajos hasta la fecha de cierre.
Pruebas sobre litigios contra la empresa incluyendo revisin de
gastos legales, indagacin con gerencia y lectura de actas y de
considerarse necesario se obtiene carta del abogado.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 505: Confirmaciones


El auditor debe mantener el control, elegir la muestra, solicitar se
le confirme directamente, procedimiento sobre respuestas no
recibidas.
Si gerencia se niega a confirmar y no hay explicacin aceptable,
el auditor lo comunica al rgano de gobernabilidad y evala
impacto en informe.
Confirmaciones negativas menos confiables que positivas.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 510: Auditora de primer ao


Identificar si los saldos iniciales tienen errores que afecten el
perodo corriente y si las polticas contables fueron aplicadas
consistentemente.
Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si hubo
auditora).
Si el auditor anterior calific su informe y la situacin permanece
vigente la opinin debe modificarse (NIA 705).

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 510: Auditora de primer ao (cont.)


Si no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio

Opinin modificada Abstencin de


(NIA 705) opinin (NIA 705)
Si los saldos iniciales contienen errores o se contabiliz
errneamente un cambio de polticas contables o las polticas
contables del ao son diferentes a las de aos anteriores

Opinin modificada Opinin adversa


(NIA 705) (NIA 705)

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 520: Procedimientos analticos


Es la evaluacin de la informacin financiera a travs del anlisis de
las relaciones plausibles con informacin financiera y no financiera.
Tambin abarca la identificacin de fluctuaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que podran diferir
de los valores esperados por un monto significativo.
Analtica sustantiva
Se pueden hacer para obtener evidencia (analtica
sustantiva)
Pasos analtica sustantiva: desarrollar una expectativa
independiente, determinar un umbral, calcular la diferencia e
investigarla.
Analtica final
Se hace al final de la auditora para concluir si los estados son
consistentes con el entendimiento del auditor.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas(NIA)

NIA 530: Muestreo


El objetivo es poder sacar conclusiones de la poblacin.
El tamao debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo.
Cada item de la poblacin debe tener la misma posibilidad de ser
seleccionado.
Las desviaciones deben ser investigadas.
En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la
poblacin.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 540: Auditora de estimaciones contables, incluyendo


estimaciones de valores razonables y revelaciones
Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su
divulgacin.
Analizar cmo hace la gerencia para hacer la estimacin y
compara el resultado de las estimaciones del ejercicio anterior
contra la realidad.
Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo.
Se hace una o ms de estas tareas:
Desarrollo de una estimacin para evaluar la de la gerencia.
Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la
estimacin (muy aplicable en auditoras de empresas
pequeas).
Testear la estimacin de la gerencia.
Testear los controles de la gerencia.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 550: Partes Relacionadas


Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes
relacionadas.
Durante la auditora el auditor deber mantenerse alerta para
detectar partes relacionadas que la gerencia no haya detectado
previamente o expuesto al auditor.
El auditor deber tratar las transacciones significativas con partes
relacionadas que se encuentren por fuera del curso normal de los
negocios como riesgo significativo.
Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor
deber re-evaluar el riesgo de fraude.
Si la gerencia incluy en notas a sus estados financieros que una
transaccin con partes relacionadas se realiz en trminos
equivalentes a los de una transaccin entre partes independientes,
hay que obtener evidencia de auditora suficiente sobre dicha
asercin.
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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 560: Hechos Posteriores


Eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha
del reporte del auditor.
Tipo 1 (requieren ajuste) y Tipo 2 (requieren divulgacin si son
materiales).
Auditor debe hacer trabajo para estar seguro no hay ningn hecho
posterior que requiera ajuste o divulgacin.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 570: Empresa en marcha


El auditor debe obtener evidencia suficiente relativa a esta
presuncin
Si se identifican condiciones que pueden generar una duda
significativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha:
Revisar los planes de la gerencia para mitigar ese riesgo.
Evaluar la probabilidad de que los planes puedan ser
implantados efectivamente.
Obtener manifestaciones escritas de la gerencia con respecto
a sus planes de accin futura.
Obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada para
confirmar o descartar la existencia de una incertidumbre
significativa.
Si hay duda significativa, prrafo luego de la opinin.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 580: Declaraciones de la gerencia


Incluir manifestaciones que indican que la gerencia:
ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y
reglamentaciones cuyos efectos deben ser considerados al
preparar los estados financieros (NIA 250);
reconoce su responsabilidad por el diseo e implantacin del
control interno para prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240);
nos ha revelado los resultados de su evaluacin del riesgo de que
los estados financieros puedan contener errores significativos por
fraude (NIA 240);
nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que
afecta a la entidad y que involucra a personas en las cuales el
fraude podra tener un efecto significativo en los estados
financieros (NIA 240);

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 580: Declaraciones de la gerencia


han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de
acuerdo al marco regulatorio aplicable (NIA 560);
cuenta con planes de accin apropiados, cuando se han identificado
hechos o condiciones que pueden plantear una duda significativa
sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha (NIA 570).
cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no
son significativos, tanto individualmente como en el total, para los
estados financieros tomados en su conjunto (NIA 450);
ha incluido informacin completa referida a la identificacin de las
partes relacionadas y a la razonabilidad de su exposicin (NIA 550);
considera que los supuestos utilizados en la realizacin de
estimaciones son razonables (NIA 540).
nos ha revelado su conocimiento de alguna acusacin de fraude, o
fraude presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240).

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor


El auditor de los estados financieros del Grupo:
Debe comunicar a los auditores de los componentes
significativos el alcance y oportunidad de su trabajo;
Debe obtener evidencia de auditora adecuada en relacin al
informacin financiera del componente y del proceso de
consolidacin;
Es responsable de la direccin, supervisin y desarrollo de la
auditora del grupo, y el cumplimiento de la regulacin legal
aplicable.
No queda exento de responsabilidad por la mencin del auditor
del componente.
Debe establecer la estrategia global de auditora y desarrollar un
plan de auditora de acuerdo a la NIA 300.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 610: Uso del trabajo de auditora interna


El auditor externo debe determinar lo siguiente:
Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la
auditora;
En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este
trabajo en la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora;
Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditora interna considerar
lo siguiente:
Su objetividad;
Su competencia tcnica;
El cumplimiento con los estndares profesionales aplicables;
La efectividad de la comunicacin entre auditora interna y
externa.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 620: Uso del trabajo de expertos


El auditor externo debe determinar lo siguiente:
Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la
auditora;
En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este
trabajo en la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora;
Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto
en su informe, salvo que as sea requerido por la regulacin local
sin que esto lo deslinde de responsabilidad.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 700: Informe de auditor independiente


Prrafo introductorio (incluye una identificacin de los estados
financieros auditados; los perodos cubiertos por cada estado
financiero, etc).
Prrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparacin de los
estados financieros
Prrafo de la responsabilidad del auditor
Prrafo de opinin.
El auditor debe expresar una opinin limpia cuando concluya
que los estados financieros estn preparados, en todos sus
aspectos materiales, de acuerdo a las marco de reporte
financiero aplicable.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 705:Modificaciones al informe del auditor


Incertidumbres muy significativas Abstencin de opinin
Si existe:
- una limitacin en el alcance
Opinin modificada
- un error material en los estados financieros

Opinin modificada Abstencin Opinin adversa


(cuantificar efecto) de opinin (cuantificar efecto)

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 706: Prrafo de nfasis en el reporte del auditor


Prrafo de nfasis Para resaltar un tema que afecte los
estados contables
Para indicar un problema de empresa en
marcha
Incertidumbre significativa

No modifica la opinin

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 710: Informacin comparativa


Si el informe del auditor del perodo anterior incluye una opinin
calificada, una abstencin de opinin o una opinin adversa y el
tema que la caus se encuentra an sin resolver el auditor
debe modificar su opinin sobre los estados financieros actuales.
Si el auditor obtiene evidencia de que existen errores materiales en
los estados financieros del perodo anterior respecto de los cuales se
haba emitido una opinin limpia, y las cifras correspondientes no
han sido modificadas el auditor debe emitir una opinin
modificada o adversa sobre los estados financieros actuales.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 710: Informacin comparativa


Si los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados
el auditor debe incluir un prrafo esta situacin. Dicho prrafo no
libera al auditor de obtener suficiente evidencia de auditora sobre
los montos de inicio.
Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por
otro auditor y no se prohbe hacer referencia al informe del mismo
el auditor puede incluir un prrafo con este fin.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 720: Responsabilidad del auditor sobre otra informacin


de documentos.
En esta norma se trata la responsabilidad del auditor cuando un
documento contiene los estados financieros y el informe del auditor
sobre estos junto con otra informacin que podran quitar
credibilidad a los estados financieros y el informe.
El auditor debe leer la otra informacin incluida en el documento e
identificar inconsistencias materiales, en caso de existir, con los
estados financieros auditados.
El auditor debe obtener la otra informacin referida en forma previa
a la fecha del informe de auditor.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 800: Auditora de estados financieros preparados de


acuerdo a una base especial
Es un informe sobre un estado financiero preparado con una base
especial (por ej base fiscal, base caja, base contable regulada).
La base contable puede ser una base de presentacin razonable
(la opinin se refiere a razonabilidad) o una base de
cumplimiento (la opinin se refiere a que los estados se
prepararon de acuerdo con la base contable).
Incluir prrafo de nfasis alterando a los usuarios que los
estados se prepararon con una base contable de propsito
especial y los estados pueden no ser de utilidad para otros fines.
Se puede incluir un prrafo de restriccin de circulacin.

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Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)

NIA 805: Auditora de estados financieros individuales o de


elementos o cuentas
NIA 810: Auditora de estados financieros resumidos
Se deben cumplir todas las NIAs.
Se aplica la NIA 700.

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Gracias!

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