DERECHO TRIBUTARIO

2016

Profesor : Jorge Gonzalo Torres Ziga

Abogado
Magster En Derecho
 EL DERECHO TRIBUTARIO
"Es aquella rama del Derecho Administrativo que expone los
principios y las normas relativas a la imposicin y la
recaudacin de los tributos y analiza las relaciones entre los
entes pblicos y los ciudadanos" (A.D. Giannini)

"Aquella rama del derecho que expone los principios y las

normas relativas a la institucin y a la aplicacin de los
impuestos y las tasas, como tambin a la creacin y a la
observancia de algunos lmites negativos a la libertad de los
individuos, conexos con un impuesto, con una tasa o con un
monopolio instituido por el Estado con fin de lucro". (Antonio
Berliri).
ELEMENTOS DE LOS CONCEPTOS DE DERECHO TRIBUTARIO:
Es una Rama del Derecho: El Derecho Tributario no es
independiente del resto del ordenamiento jurdico en que est
inserto. Autores como Giannini sostienen que es una rama del
derecho administrativo; sin embargo, son regulaciones autnomas,
aun cuando se encuentren estrechamente vinculadas.
Comprende normas y principios: Caracterstica de todo el
derecho. Determinan su contenido, aplicacin, interpretacin.
Regula la creacin, aplicacin, recaudacin de los tributos y los
elementos necesarios para desarrollar la actividad estatal.
Vnculo entre el Estado y el contribuyente.
Existencia de un fin de lucro: Aunque muchos lo sostiene, no es
procedente. El Estado no pretende enriquecerse sino financiar
actividades estatales para lograr el bien comn (Artculo 1 de la
Constitucin Poltica de la Repblica).
 Derecho Autnomo: Tiene institutos uniformes y con naturaleza
jurdica propia y conceptos propios. Disciplina cientfica que se ha ido
estructurando a lo largo del tiempo.
Dinmico; Variable: Va cambiando la relacin entre el Estado y la
sociedad. Importante fuente de motivacin del cambio: La evasin
tributaria, los particulares inventan nuevas frmulas y nuevos negocios
que hacen necesario que se modifique la ley tributaria. Al respecto,
existen diferencias entre evasin tributaria y elusin tributaria.
Derecho Complejo: En Chile existe una gran cantidad de tributos
(impuestos) de una misma naturaleza sometidos a una obligacin,
regulacin y cumplimiento distintos pero son pocos de alto rendimiento.
El Derecho Tributario pertenece al mbito del Derecho Pblico: El
derecho tributario tiene por objeto esencial la obligacin tributaria,
creada nica y especialmente por ley. El acreedor de la obligacin es el
Estado (Fisco o Municipio). Son aplicables las normas de derecho
pblico.
Relaciones del Derecho Tributario con otras ramas del Derecho.

Est ligado esencialmente con el Derecho Constitucional: En

cuanto a la fijacin de las facultades impositivas del Estado y las
garantas o los derechos esenciales de los ciudadanos.

Con el Derecho Financiero: Entendido ste como el conjunto de

normas que regulan la actividad financiera del Estado.

Con el Derecho Administrativo: En cuanto ste regula la forma de

actuacin de los rganos del Estado. As en materia tributaria, es
especialmente importante lo dispuesto en el D.F.L. N 7 de 1980, sobre
Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos y el Cdigo Tributario
(D.L. 830 de 1974), en lo referente a las facultades o atribuciones del
Servicio de Impuestos Internos y su forma de actuar.
 Con el Derecho Civil y Derecho Comercial: En cuanto a que los
hechos que constituyen el hecho gravado, se regulan esencialmente
por las normas del Derecho Comn.

Con el Derecho Procesal: Por la aplicacin los principios

fundamentales del proceso civil y penal, en el ejercicio de las
acciones que competen al Estado o a los contribuyentes en relacin a
los tributos.

Con el Derecho Internacional: Bsicamente en cuanto a Tratados,

Acuerdos o Convenios Internacionales, sean bilaterales o
multilaterales, en los que usualmente se contemplan normas de
carcter tributario (Ej. Tratados con Argentina, en lo relativo a
Aranceles Aduaneros; Tratados sobre Doble Tributacin y otros).
 Potestad Tributaria
Concepto: (Art 65 N1 CPR)
Es el poder de instituir impuestos o establecer prohibiciones de
naturaleza fiscal.

"Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y

prohibiciones de naturaleza tributaria, es en otras palabras, el poder
general del Estado, aplicado a un sector determinado de la actividad
estatal: la imposicin".

"Facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los lmites

establecidos por la Constitucin y que slo puede manifestarse por
medio de normas legales"
Fundamento del Poder Tributario

El Bien Comn como finalidad del Estado

El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro de un
fin determinado, cual es, conforme lo expresa nuestra Constitucin en
su art. 1, el BIEN COMN, entendido como el desarrollo material y
espiritual de todos y cada uno de los integrantes de la sociedad.
Para dar cumplimiento a este fin el bien comn, se le ha asignado al
Estado el desarrollo de determinadas tareas o funciones, las que
obviamente realiza a travs de las atribuciones que se han otorgado a
los distintos poderes y rganos que lo componen, en el marco de lo que
se denomina un Estado de Derecho, es decir, un Estado que respeta el
orden jurdico preestablecido y que asume responsabilidad cuando no
lo respeta.
 Necesidad De Financiar La Actividad Estatal

Entendido que el Estado es solo un instrumento que se

encuentra al servicio de las personas, es lgico suponer
que quienes lo han creado y quienes, se han de
favorecer con su actividad, o sea todos y cada uno de los
habitantes en donde ese Estado ejerce sus atribuciones,
deben colaborar para solventar los gastos pblicos que
esta actividad estatal requiere.
 Poder originario: El Estado lo adquiere de modo originario.
Irrenunciable: Es imposible su abandono. Es de carcter obligatorio y

Caractersticas
permanente para el Estado. Del Poder Tributario

Imprescriptible: Que el Estado no lo ejerza no significa que no exista.

Territorial: El Estado lo ejerce dentro de los lmites de su territorio.

Abstracto: Porque existe siempre, independiente de si este, se

ejerce o no.
Lmites a la Potestad Tributaria:

Lmite Interno: Las Garantas o Principios

Constitucionales a favor del contribuyente.

Lmite Externo: La Soberana de los otros Estados.

 Principios constitucionales que limitan el poder
tributario:
A) Principio de Legalidad: (art 63 N14 y 65 N1 de la CPR)
No hay tributo sin ley.
a.1) Amplitud del principio:

Doctrina de la Reserva Legal:

- Restringida: Basta que la ley cree el tributo y que este contenga
un sujeto y un hecho imponible. Respecto de los elementos, la ley
da criterios y lmites fundamentales.

- Amplia: La ley debe ir ms all. Debe fijar tasa, hecho imponible,

exenciones, infracciones, procedimientos. Da una mayor garanta
al contribuyente, pero es de difcil aplicacin prctica.
a.2) Fundamento del Principio de Legalidad:

- Permite que los contribuyentes puedan conocer cules

son sus obligaciones tributarias: tiempo, modo y cantidad.

- Constituye un mecanismo de defensa frente a las

eventuales arbitrariedades de la administracin tributaria
mayora transitoria, gobierno de turno.
a.3) Caractersticas del Principio de Legalidad:

1. De iniciativa exclusiva del Presidente de la

Repblica. (Proyecto de Ley; Mensaje)
2. Origen en la Cmara de Diputados. (Primer Trmite
Constitucional)
3. El legislador es el nico habilitado para imponer,
suprimir y reducir tributos.
4. No afectacin de los tributos: No deben tener
destino especfico determinado.
 B) Principio de Igualdad:
Su consagracin Constitucional se encuentra en los
nmeros 2, 20 y 22 del artculo 19 de la CPR.
Esta garanta constituye una aplicacin del principio
general de la igualdad ante la ley, en cuya virtud se busca
la igualdad de tratamiento ante la igualdad de situaciones o
circunstancias, lo cual supone, que frente a situaciones
desiguales los tratamientos sean desiguales.
El Legislador en materia tributaria, efecta distingos o
categoras fundados en diversos criterios, estos son:
1.Capacidad contributiva;
2.Origen de la renta;
3.Beneficio de los contribuyentes;
4.Otros parmetros que estime razonables.
 B.1) Elementos de la Garanta Constitucional del
Principio de Igualdad

Igualdad ante la Ley: Constituye un principio que rige todo el

ordenamiento jurdico. Tradicionalmente se le daba un contenido
sociolgico, en orden a no hacer distinciones por raza, estirpe o
condicin. Actualmente el principio es ms amplio y relativo a prohibir
toda distincin que no se funde en razones de justicia o bien comn.
(Art 19 N2 CPR)

Igualdad ante los Tributos: Esta constituye una especificacin del

principio general de igualdad ante la ley.

La igual reparticin de los tributos, debe entenderse de

manera tal que implique una igualdad de sacrificio de
los contribuyentes.
 B.2.- Fuentes de Distingos o Categoras
Capacidad Contributiva: Se busca que cada persona pague impuestos
en relacin directa a su capacidad econmica, la cual est dada por la
apreciacin de los signos exteriores de riqueza que hace el Legislador,
tales como las rentas o los consumos. Sin embargo, en materia de
impuestos indirectos, como el I.V.A., estos criterios no son posibles de
aplicar.
Origen de la Rentas: Las rentas pueden tener su origen en el capital,
o sea las que provienen de los bienes que posea el contribuyente, o bien
del trabajo, o sea de su actividad, se dependiente o independiente.
Fuentes chilenas o extranjeras, tipo de actividad que las produce u origina.
(Ej. Exportaciones exentas de I.V.A., Importaciones afectas a I.V.A.).
Beneficio de los Contribuyentes: Se busca que cada uno aporte al
Estado en concordancia con los beneficios que percibe del Estado. A
travs de los servicios que ste mantiene. Esta concordancia, no siempre
es en trminos econmicos o pecuniarios. (Ej. Paz, Orden, Seguridad).
 C ) Principio o Garanta Constitucional de la
Generalidad en Materia Tributaria
La ley tributaria debe tener aplicacin respecto de
todos los contribuyentes que se encuentren en la
situacin prevista por la ley, de modo tal que los
impuestos sean pagados por todos aquellos que se
encuentren en la situacin objetiva contemplada en
la ley.
 Las Exenciones. (Excepcin a la Generalidad e Igualdad).

Se encuentran expresamente consagradas en la Constitucin

Poltica de la Repblica en los artculos 19 N 22 y 65 inciso 4 N1,
la posibilidad de establecer exenciones se ejecuta slo a travs de
leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.
Su establecimiento no importa quebrantamiento de la garanta
de igualdad tributaria, en cuanto a que su establecimiento
corresponda a motivaciones que no sean discriminatorios.
Las exenciones constituyen derechos adquiridos para los
beneficiarios, por cuanto ellas se incorporan a su patrimonio.

Fundamentacin. En circunstancias de orden econmico, social o

poltico razonablemente arregladas por el rgano legislativo y con el
propsito de lograr efectiva justicia social (Ej. exencin a rentas ms
bajas) o de fomentar el desarrollo de regiones o actividades
determinadas.
 D) PRINCIPIO o GARANTA CONSTITUCIONAL DE
RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA
En materia tributaria este principio se concreta
fundamentalmente en la necesidad de que los impuestos
no sean confiscatorios; la no retroactividad de las
leyes impositivas y en el respeto de las normas
tributarias contenidas en los contratos leyes. (Artculo
19 N 20, inciso 2; Artculo 19 N 24, incisos 3 y 4;
Artculo 19 N 26, todos de la CPR)
1.- La No Confiscatoriedad Impositiva: Son confiscatorios los
tributos que lesionan el Derecho de Propiedad en su esencia o
respecto de alguno de sus atributos. ( Artculo 19 N 26 de la CPR)
Este carcter confiscatorio slo podr ser establecido respecto de las
circunstancias de hecho que condicionan su aplicacin, de acuerdo al
lugar y tiempo concreto y especialmente, conforme la finalidad
socioeconmica que se persiga con el impuesto.

2.- La No Retroactividad de la Ley Tributaria: La retroactividad se

produce cuando el Legislador regula los efectos de un hecho realizado
con anterioridad a la entrada en vigor de una ley.
2.1.- Pretende que hechos acaecidos en el pasado hagan surgir
obligaciones que en el momento de su ocurrencia, no podran surgir.
2.2- Cuando a obligaciones ya nacidas, se pretende modificarles sus
elementos esenciales.
La retroactividad atenta contra la Seguridad Jurdica y la
Certidumbre del Derecho y por tanto tiene influencia negativa en
el desarrollo econmico.
 3.- Los Contratos Leyes y El Respeto a la Propiedad:

Los contratos leyes son acuerdos de voluntades suscritos entre un

Estado y un particular, sancionados por el Legislador, tendientes a
establecer una serie de condiciones de diversa naturaleza, con
caracteres de permanencia, incluso frente a modificaciones legales.

Estos no pueden ser modificados unilateralmente por el Estado, ya que

importa una violacin de Derecho de Propiedad del particular, ya que
ste constituye un derecho adquirido. ( Ejemplo DL N 600, todas las
inversiones mineras que gozan de invariabilidad tributaria; actualmente
derogado con la reforma tributaria)
 E) PRINCIPIO DE LA PROTECCIN
JURISDICCIONAL.
Constituye un pilar del sistema jurdico, que exige que se establezcan
mecanismos adecuados de proteccin ante:

a.Violaciones de sus garantas constitucional tributarias,

b.Para resolver conflictos entre la Administracin y los particulares y,
c.Medios efectivos para exigir el cumplimiento y sancionar el
incumplimiento de obligaciones tributarias.

Este principio consiste en el derecho del contribuyente, para que las

controversias que pueda mantener con el Fisco, sean resueltas por un
juez idneo y a travs de un procedimiento racional y justo.
Consagracin Constitucional:

Se encuentra consagrado en el artculo 19 N 3 de la Constitucin poltica

del Estado que al respecto establece:

La igual proteccin de la ley en el ejercicio de los derechos."

"Toda persona tiene derecho a defensa jurdica en la forma que la ley
seale."
"Nadie puede ser juzgado por comisiones especiales, sino por el Tribunal
que le seale la ley y que se halle establecido con anterioridad por sta."
"Toda sentencia de un rgano que ejerza jurisdiccin deber fundarse en
un proceso previo legalmente tramitado. Corresponder al legislador
establecer siempre las garantas de un racional y justo procedimiento".
Mecanismos de Proteccin de las Garantas
Constitucionales a favor de los contribuyentes:

Recurso de Inaplicabilidad por Inconstitucionalidad.

(Competencia del Excmo. Tribunal Constitucional).

Recurso de Proteccin.

Recurso de Amparo Econmico.

Procedimiento de Vulneracin de Derechos ante el

Tribunal Tributario y Aduanero. ( Amparo Tributario)

Control de Legalidad que ejerce la Contralora General

 Derechos de los Contribuyentes.

El 19 de febrero de 2010, entr en vigencia la Ley N 20.420, que

modifica el Cdigo Tributario en lo relativo a los derechos de los
contribuyentes, iniciativa legal que fue aprobada por unanimidad en
el Senado en el mes de diciembre de 2009.
Dicha ley incorpor al Cdigo Tributario, el artculo 8 bis, el cual
establece el siguiente catlogo de derechos de los contribuyentes.
Artculo 8 bis.- Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitucin y las
leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:

1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a

ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.

2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en

las leyes tributarias, debidamente actualizadas.

3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la

naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.

4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del

Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condicin de interesado.

5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones

realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los
trminos previstos en la ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al
procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener,
una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales
aportados.

7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de

excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por
este Cdigo.

8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,

requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del
funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados.

9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los

plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al
procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el
funcionario competente.

10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y

quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o
que le afecten.
 LOS TRIBUTOS
Concepto:

Prestacin obligatoria, comnmente en dinero,

exigida por el Estado en virtud de su potestad de
imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de
derecho pblico.

"Obligacin legal de Derecho Pblico y carcter pecuniario,

establecida en favor de un ente pblico para el cumplimiento de sus
fines que recae sobre quien realiza ciertos hechos que manifiestan su
capacidad econmica".
Elementos del Concepto Tributo:

Constituye un ingreso pblico ordinario.

Son consecuencia del ejercicio del poder tributario.

Son una imposicin coactiva del Estado: El incumplimiento

acarrea una sancin.

Imponen un deber principal: Obligacin de dar. Entrega slo de

dinero.

Busca financiar la actividad del Estado.

 Clases o Tipos de Tributos:
Tasa.
Contribucin.
Impuesto.

Tasa: Prestacin pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso

actual de un servicio pblico.
Ejemplo: Certificado que otorga el Servicio de Registro Civil.

Caractersticas:
Establecidas por ley.
Ingreso de derecho pblico ordinario.
Prestacin del Estado de un determinado servicio.
El Estado exige una compensacin a fin de costear el gasto que
demanda la prestacin del servicio.
 Contribuciones:

Tributos cuyo hecho imponible consiste la obtencin, por el sujeto

pasivo, de un beneficio o aumento de valor de sus bienes, como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o ampliacin de
un servicio pblico.

La Constitucin Poltica de la Repblica permite establecer las

contribuciones generales y especiales. (Pero en nuestro pas no se
han utilizado). Se fundamenta en los Artculos 19 N 20 y 22 de la
CPR.
 IMPUESTO:

Cantidad de dinero que el Estado exige a las economas

privadas, en uso de su potestad tributaria coactiva, sin
proporcionarle al contribuyente un servicio o prestacin
individual, destinado a financiar los egresos del Estado.

Caractersticas:
Sometidos al Principio de Legalidad.
Prestaciones obligatorias impuestas por el Estado.
Origina una obligacin de dar.
Sujeto activo: El Estado u otro ente distinto
municipalidades - fijado por ley.
No hay una contraprestacin especfica y equivalente a lo
pagado.
Objetivo fundamental: Financiar el gasto pblico.
Clasificacin de los Impuestos:

a) Proporcional: La tasa del impuesto permanece fija o constante, no

obstante las variaciones de la base imponible. (ejemplo en el IVA).
Progresivo: La tasa del impuesto sube conjuntamente con el
aumento de la base imposible. (Ejemplo en el Impuesto Global
complementario).

b) Internos: Establecidos en relacin a hechos, personas y bienes que

se encuentran dentro del territorio nacional.
Externos: Se aplica a hechos derivados de operaciones de
comercio exterior. El Cdigo Tributario en su artculo 1 fija el mbito de
competencia.
c) Fiscales: Administrados, fiscalizados y recaudados por el Fisco.
No fiscales: Administrados, fiscalizados y recaudados por
instituciones distintas del Fisco. ( Ejemplo: Municipalidades: Los
Permisos de Circulacin)

d) Personales: El hecho imponible se establece con referencia a una

persona determinada. (Renta)
Reales: Gravan manifestaciones de riqueza. (Impuesto Territorial)

Criterio de la temporalidad:
Ordinario: El que tiene carcter permanente (IVA, Impuesto
Territorial);
Extraordinario: Vigencia temporal. (Los Impuestos de Guerra)
Criterio administrativo:
Directo, El Estado conoce a la persona del contribuyente y el bien
gravado, como el Impuesto Territorial; Impuesto a la Renta.
Indirecto, Se desconocen esos factores, como el IVA.
Segn su incidencia:
Directo, El contribuyente paga con su patrimonio, sin que pueda
trasladarse a una economa ms dbil (por ejemplo, el Impuesto a la
Renta);
Indirecto, Est permitida la traslacin del impuesto, como el IVA, paga el
consumidor y el comerciante traslada.
Criterio de la capacidad contributiva:
Directo, Si se grava la renta o riqueza; Renta
Indirecto, Se grava slo el proceso de circulacin o empleo de dicha
riqueza o renta. IVA
 Obligacin Tributaria.

Concepto:
Vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto deudor contribuyente-
debe dar a otro sujeto acreedor el Estado u otro ente-, que acta
ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o cantidad de cosas
determinadas por la ley.

- Obligacin Principal: Pagar una suma de dinero.

- Obligaciones Accesorias: Declarar los impuestos, llevar
contabilidad, iniciar actividades, trmino de giro etc.
Caractersticas de la Obligacin Tributaria:

Vnculo jurdico: Relacin de derecho entre el Estado y el particular

persona determinada o determinable-.
La fuente mediata es la ley: Principio de legalidad. La fuente es el
hecho imponible.
Obligacin de Derecho Pblico: Ejercicio del poder tributario del
Estado se descarta el origen contractual.
La ley fija el hecho gravado: Puede ser o no un hecho jurdico.
Carcter patrimonial: Entregar una suma de dinero.
Obligacin principal: Civil, de dar, pura y simple.
Da origen a un derecho personal del Estado, no real. Se puede
forzar al deudor al cumplimiento de la obligacin.
 Elementos de la Obligacin Tributaria
Elementos Internos:

1.- Sujetos:

Activo (acreedor):
Fisco: Tesorera General de la Repblica.
Municipio: Tesorera Municipal.

Pasivo (deudor):
Deudor Directo: A quien afecta el impuesto directamente en su
patrimonio.
Deudor Sustituto: por ejemplo, el empleador: Deduce, retiene del
sueldo del trabajador y lo entera en arcas fiscales.
Deudor Tercero Responsable: Por circunstancias contractuales se
ve obligado a pagar el impuesto.
Sujeto Activo:
Es aquella parte de la obligacin tributaria, a la que le corresponde
la calidad de acreedor, es decir, a quien le corresponde el derecho a
exigir el cumplimiento de la obligacin, concedindosele acciones o
facultades para ejercer este derecho. El Estado o Administracin
Central o las dems corporaciones de derecho pblico legalmente
facultados para percibir impuestos como por ejemplo las
Municipalidades.
Este es el sujeto acreedor de la prestacin pecuniaria en que se
concreta formalmente la obligacin tributaria. Debe encontrarse
especificado el la ley, por exigencias del principio de legalidad.
La Municipalidades se encuentran dotadas para percibir en su
exclusivo beneficio los denominados "tributos municipales", por el
concepto de circulacin de vehculos (permisos de circulacin) y por
el ejercicio de toda profesin, oficio, industria, comercio u otras
actividades (Patentes). Ley de Rentas Municipales.
Sujeto Pasivo
Persona natural o jurdica, que se sita en una posicin deudora
dentro de la obligacin tributaria, es decir, el sujeto que deber
realizar la prestacin tributaria a favor el ente acreedor. Sujeto
obligado a dar la cantidad de dinero en que se concreta la
prestacin, que es objeto de la obligacin tributaria.

Clasificacin tradicional de los sujetos pasivos.

1.- Deudor directo, contribuyente o sujeto pasivo propiamente tal.
2.- Deudor sustituto o Indirecto.
3.- Deudor tercero responsable.
 1.- Deudor directo, contribuyente o sujeto
pasivo.
Es la persona natural o jurdica o un patrimonio obligado por la ley,
sobre quien recae la obligacin de tener que enterar en arcas fiscales
una suma de dinero, por haberse dado a su respecto el hecho o
conjunto de hechos o circunstancias previstas por la ley para el
nacimiento de la obligacin tributaria.

Corresponde al sujeto definido en la ley, como obligado al pago de la

deuda tributaria, al haberse verificado un determinado hecho imponible,
existiendo un vnculo, precisado en la ley, entre este sujeto y el hecho
imponible objetivo o presupuesto material del hecho imponible.
Corresponde a lo que comnmente se denomina "contribuyente",
quien realiza el hecho gravado y paga una deuda propia con dineros
propios. El vendedor, prestador de servicios, importador en el IVA., el
trabajador dependiente en el impuesto nico de la segunda categora
en la ley de la Renta, etc.
La definicin legal de contribuyente se encuentra en el Artculo 8
N 5 del Cdigo Tributario
"Por contribuyente, las personas naturales y jurdicas, o los
administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos".
Sin embargo, hay que tener presente que aqu no hay propiamente
una definicin de contribuyente, sino que una determinacin de
cuales personas o entes pueden llegar a asumir la calidad de
contribuyentes, cuando se cumpla con los requisitos que la ley
establezca para cada caso particular.
 2.- Sujeto Pasivo Sustituto.

Es aqul que, por mandato legal, debe deducir, retener y enterar por
cuenta de otro en arcas fiscales lo debido por otra persona y que por lo
mismo debe hacer la debida deduccin y retencin del monto del
impuesto. Es quien por disposicin de la ley, asume la posicin
deudora que corresponde a un deudor directo, asumiendo tal posicin
en lugar de aqul.
Este sujeto tambin es conocido con la denominacin de agente de
retencin o percepcin. (Empleador en el caso del impuesto nico de
2 categora, IVA cambio de sujeto).
 3.- Sujeto Pasivo Tercero Responsable
En este caso, una persona se ve en la obligacin de responder por
la obligacin de otra, por expresa disposicin legal. Se trata de una
persona que resulta obligada en lugar del contribuyente, en virtud de
un hecho que se le atribuye a este ltimo. El responsable, en los
casos que la propia ley seala, deber asumir la deuda de un
contribuyente o deudor directo, pagando en consecuencia una
deuda ajena, con dineros propios. Es quien, por imperativo legal, ha
de cumplir la obligacin tributaria, si se verifican los presupuestos de
hecho que las normas establecen para que la obligacin tributaria
se extienda a los mismos.
Casos
- Artculo 71 del Cdigo Tributario, en que al adquirente de un
establecimiento comercial, la ley le da el carcter de fiador, respecto
de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido que
afectaban originalmente al vendedor o cedente.
- Artculos 76 y 83 de la Ley de la Renta.
- Artculo 3, inc. 2 de la Ley del IVA.
 2.- La Causa

La causa de obligacin tributaria se encuentra constituida por los

beneficios que obtienen los contribuyentes de parte del Estado.
Algunos autores distinguen entre causa de la obligacin tributaria
relativa a impuestos, en cuanto la causa se da por la capacidad
contributiva de las personas que soportan la carga tributaria. En
cuanto a las tasas, la causa es el servicio prestado por el Estado.
Por su parte, la corriente anticausalista, seala que la causa es un
concepto netamente privatista y que corresponde al motivo que
induce a la celebracin de un contrato, lo que no tiene aplicacin en
materia de obligacin tributaria, pues se trata de una obligacin
legal, cuya nica fuente es la ley.
 3.- El objeto:

En forma previa, es necesario distinguir entre "objeto del tributo",

que corresponde a la finalidad de financiamiento estatal que se
persigue a travs de stos y el "objeto de la obligacin
tributaria", que corresponde a la prestacin debida.
Es la prestacin pecuniaria debida al Estado por el contribuyente.
Se confunde con el impuesto mismo y que en materia tributaria
slo puede consistir en la entrega de una suma determinada o
determinable de dinero.
 Obligaciones Accesorias:

Hemos mencionado que los tributos generan para los

contribuyentes, por una parte el deber de enterar en arcas fiscales
una suma determinada de dinero, lo que constituye la denominada
"obligacin tributaria principal", y a la vez, una serie de otros
deberes, llamados genricamente "obligaciones o deberes
accesorios". Estos deberes, pueden consistir en dar, hacer o en no
hacer, y son o constituyen los medios necesarios para el
cumplimiento y fiscalizacin de los tributos.

Entre estos deberes formales o accesorios, podemos mencionar los

siguientes que, tienen como elemento comn, el constituir frmulas
de entrega de informacin al ente fiscalizador y permitir y facilitar el
cumplimiento de la obligacin tributaria. (Es una enunciacin
meramente ejemplar).
 Obligacin de declarar, artculos 21 y siguientes del Cdigo Tributario.
Obligacin de inscribirse en el R.U.T., Artculo 66 del Cdigo Tributario.
Declaracin de iniciacin de actividades, Artculo 68 del Cdigo Tributario.
Las sociedades deben comunicar al Servicio todo cambio de su
estatuto social, Artculo 68 inc. final del Cdigo Tributario.
Aviso de trmino de giro, Artculo 69 inc. 1 del Cdigo Tributario.
Obligacin de llevar contabilidad fidedigna, respecto de personas
obligadas a Renta Efectiva, Artculo 17 inc. 1 del Cdigo Tributario.
Obligacin de mantener y conservar libros y documentos durante los
plazos de prescripcin, Artculo 17 inc. 2, 200 y 201 del Cdigo Tributario.
Obligacin de emitir boletas y facturas, Artculos 88 inc. 1 y 2 del Cdigo
Tributario y Artculos 52 y 53 Ley de I.V.A.
Obligacin del adquirente o beneficiario del servicio, de exigir factura o
boleta y de retirarlas del local o establecimiento, Artculo 88 inc. final y
Artculo 97 N 19, ambos del Cdigo Tributario.
Obligaciones de Notarios, Conservadores, Instituciones Pblicas,
Tribunales de Justicia y otros funcionarios pblicos, conforme se
dispone en los Artculos 73 a 92 del Cdigo Tributario.
Elementos Externos:

La Ley: ( Actos de Autoridad Equivalentes a la Ley que son

los:
1.- Decretos Leyes.- ( Dictados por un gobierno de facto o de
hecho)
2.- Los Decretos con Fuerza de Ley. ( Actualmente no se
pueden dictar en materia tributaria, de acuerdo al artculo 64
de la CPR)
3.- Tratados Internacionales)

- Fuente mediata y nica de la obligacin tributaria.

- Iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica. (Proyecto de Ley
en materia tributaria; a travs del Mensaje)
- Cmara de origen es la Cmara de Diputados. ( Se inicia el Primer
Trmite Constitucional)
 EL HECHO GRAVADO O IMPONIBLE.-
( hecho gravado; hecho tributable; hecho jurdico tributable, etc):

Hecho fctico que da origen a la obligacin

tributaria.
Importancia Fundamental: Elemento imprescindible de la obligacin
tributaria. El tributo slo se debe cuando se realiza el presupuesto de
hecho; la administracin financiera no puede obligar al pago a personas
respecto a quienes no se haya realizado el hecho gravado o imponible.

Fundamento: El legislador elige hechos, actos o situaciones en que

pueda encontrarse el individuo. Facultades discrecionales en la eleccin.
Se opta por situaciones de significacin econmica: La generalidad y
capacidad contributiva son los criterios orientadores. El poder tributario
del Estado, se manifiesta al establecer tributos y seleccionar los
hechos imponibles o gravados.
 Los Modos de Extinguir La Obligacin Tributaria:

a) Pago: ( Artculos 38 al 53 del Cdigo Tributario)

El Artculo 1568 del Cdigo Civil, define el pago, como la
prestacin de lo que se debe. Ello significa, en definitiva, cumplir la
obligacin desarrollando la prestacin debida.

Quien puede pagar: En principio pueden pagar las deudas objeto de

gestin recaudatoria, los sujetos pasivos y las dems personas
obligadas, sin embargo, podr efectuar el pago cualquier persona, pero
sta no podr ejercitar ante la autoridad administrativa los derechos que
correspondan al sujeto pasivo.

Donde se paga: En Tesorera y entes autorizados, quienes actan en

representacin de Tesoreras. Artculo 47 del Cdigo Tributario.
 Como se paga: En dinero efectivo o documentos que seala la propia ley
tributaria. La ley 19.506, de 30.07.97, que modific el Artculo 38 del
Cdigo Tributario, permite al Tesorero General autorizar pagos por tarjetas
de dbito o crdito u otros medios que no signifiquen un gasto adicional
para el fisco. Se puede pagar con Cheque; Vale Vista; Transferencias
Bancarias (Artculos 38; 39; 40 y siguientes del C.T)
Como se acredita: Mediante el respectivo recibo, artculo 38 Cdigo
Tributario. Ello no impedira utilizar otro medios legales para comprobar su
efectividad.
Que comprende el pago: El tributo adeudado. En caso de mora,
comprende el tributo adeudado ms reajustes, intereses y multas. Artculo
53 del Cdigo Tributario.
Momento en que se entiende efectuado el pago: Tratndose de dinero
en efectivo, ste se entiende realizado en el momento de la entrega. En el
caso de documentos u otros medios, el momento del pago ser el de su
entrega o percepcin por la administracin, salvo que el documento no sea
efectivamente pagado.
Efectos del Pago: El pago extingue la deuda, quedando liberado el deudor
principal y los dems sujetos responsables, siempre y cuando se trate de
un pago ntegro y oportuno.
b) Condonacin: (Remisin)
Modo de extinguir en que el acreedor perdona la deuda al deudor.
Principio de Legalidad: El Presidente de la Repblica puede promover
un proyecto de ley (Mensaje) para condonar tributos (Impuestos).
Esta es una materia de la iniciativa exclusiva del Presidente de la
Repblica. SLO POR LEY SE CONDONAN LOS IMPUESTOS. (Los
Impuestos se crean por ley y se condonan por ley)
Es posible que se produzcan condonaciones de Impuestos por ley
cuando el ciclo econmico del Pas est en crisis.

Ciertas Autoridades Tributarias puede condonar total o

parcialmente (Multas e Inters Penal):
Directores Regionales del SII; Director Grandes Contribuyentes y
Subdirector de Fiscalizacin del SII. (Artculos 6 letra B) N 3 y 4; 56
del Cdigo Tributario y artculo 9 inc. 3 del DFL N 7 de 1980).-
Tesorero General de la Repblica Artculo 192 del C.T
- Sanciones Administrativas : Fijas o variables.
- Intereses Penales por Mora: En los casos previstos por la ley.
C) Confusin:
En una misma persona concurren las calidades de
acreedor y deudor, extinguindose la obligacin.
Para algunos, slo en el caso que el Fisco herede de un contribuyente
que deba al Fisco.

D) Compensacin:

Se produce cuando dos personas son recprocamente

acreedores y deudores a la vez: se extinguen hasta la
concurrencia de la deuda menor.
Requisitos para que opere este Modo de Extinguir:
1.- Obligacin se encuentre firme.
2.- Obligacin lquida.
3.- Obligacin exigible, no prescrita.
e) Prescripcin (Extintiva o Liberatoria): Artculos 200; 201; 63; 11;
97 N 16 inciso tercero; 24, del Cdigo Tributario.

Modo de extinguir acciones y derechos ajenos por no haberlos

ejercido en un determinado plazo, concurriendo los dems
requisitos legales.
No extingue ni hace desaparecer la obligacin, sino que priva al
acreedor negligente o inactivo de los derechos y acciones que no ha
ejercido oportunamente.
La obligacin subsiste, pero como obligacin natural: Su
cumplimiento no puede ser exigido por el acreedor; pero si el deudor
cumple, se entiende que est cumpliendo una obligacin vigente, por lo
tanto, lo que paga est bien pagado y no podr pedir su restitucin.
Qu Prescribe:
Facultad de Fiscalizacin del SII: Realizar, liquidar y girar los
impuestos.
Facultad Sancionadora del SII: Por las infracciones previstas en
leyes tributarias y el ejercicio de la accin penal por delito tributario.
Facultad de Cobro: Tesorera General de la Repblica (Institucin
recaudadora de ingresos fiscales).
 Requisitos Para Que Opere La Prescripcin En Materia Tributaria:
Que exista una ley que la establezca: Cdigo Tributario y leyes especiales.
Que exista una accin o derecho susceptible de prescribir: Accin a favor del
Fisco.
Inactividad del acreedor: Falta de diligencia en el ejercicio de una facultad o
derecho.
Transcurso del tiempo: Artculo 200 Cdigo Tributario.
i. Plazo Ordinario: Tres aos contado desde la expiracin del plazo legal
en que debi efectuarse el pago.
ii. Plazo Extraordinario: Seis aos para la revisin de impuestos sujetos a
declaracin ( ejemplo: IVA y Impuesto a la Renta), cuando sta:
a) No se hubiere presentado o,
b) La presentada fuere maliciosamente falsa. (a criterio del SII).
Constituyen impuestos sujetos a Declaracin, aquellos que deben
ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable
del impuesto.
** No Debe operar en materia tributaria ni la interrupcin, ni la suspensin
de la prescripcin.
 Aumento Del Plazo de Prescripcin En Materia Tributaria:

Citacin artculo 63 Cdigo Tributario: (Medida de Fiscalizacin

del SII) El plazo se aumenta automticamente en tres meses, si esta
se encuentra vlidamente notificada.

Aumento de plazo solicitado para responder a una citacin: Se

contempla en el artculo 63 del Cdigo Tributario, la prorroga de la
citacin, la solicita el contribuyente y el funcionario del SII autorizado,
puedo otorgar un plazo de prorroga de hasta por un mes.

Devolucin de Carta Certificada al SII: Lo establece la Ley N

19.506, es el efecto que la ley confiere al hecho de ser devuelta una
notificacin por carta certificada, estando cumplida la prescripcin: Se
aumenta o renueva el plazo de prescripcin en tres meses desde la
recepcin de la carta en el SII. (Artculo 11 inciso 2 del Cdigo
Tributario).
 Suspensin De La Prescripcin En Materia Tributaria:

Concepto: Ciertos actos o hechos en cuya virtud se detiene el curso de la

prescripcin, continuando una vez desaparecida la causal, recuperndose
el tiempo transcurrido con anterioridad a sta.

Prdida de Libros de Contabilidad: Artculo 97 N 16 inciso 3 del

Cdigo Tributario: La suspensin dura hasta que se reconstituyan los
libros.
Impedimento de Girar Impuestos: Impuestos liquidados y reclamados.
(Artculo 24 Cdigo Tributario).-
Artculo 103 incisos 3 y 4 de la Ley de la Renta: Ausencia del
contribuyente del pas.
La prescripcin de las acciones del Fisco por impuestos se
suspende en caso que el contribuyente se ausente del pas por
el tiempo que dure la ausencia.
Transcurridos diez aos no se tomar en cuenta la suspensin
del inciso anterior.
 Interrupcin De La Prescripcin.

Efecto que producen ciertos actos del acreedor o

deudor en cuya virtud se detiene el curso de la
prescripcin, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido
hasta la fecha.

Los hechos que producen la interrupcin de la prescripcin se

encuentran establecidos en el artculo 201 Cdigo Tributario.
N 1.- Reconocimiento u obligacin escrita. (Que adeuda
impuestos).
N 2.- Notificacin administrativa de un giro o liquidacin.
N 3.- Requerimiento judicial. (Demanda de Cobro Ejecutivo-
TGR)
 Renovacin De Los Plazos De Prescripcin.

Lo establece la Ley N 19.506 es el efecto que la ley confiere al

hecho de ser devuelta una notificacin por carta certificada, estando
cumplida la prescripcin: Se aumenta el plazo de prescripcin en tres
meses desde la recepcin de la carta en el SII, si el plazo no est
vencido. Si est vencido el plazo de prescripcin, se renueva el
plazo en los tres meses desde la recepcin de la carta en el
Servicio de Impuestos Internos. (Artculo 11 del Cdigo
Tributario).-

OBSERVACIN:
En Materia de IVA, en cuanto a la prescripcin,
estudiaremos la Ley N 18.320, (Ley Tapn), Ley de
Incentivo al cumplimiento Tributario.