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DERECHO

TRIBUTARIO II
Patrick Humphreys Segundo
semestre 2015
Impuesto a las Ventas y Servicios - IVA

Tradicionalmente ha financiado aproximadamente el 50%


de los ingresos derivados del Fisco.
Es un impuesto al consumo ya que no grava rentas ni
patrimonio, ni tampoco afecta a los productores ni
distribuidores, sino que el impuesto es soportado
econmicamente por el consumidor final.
Es un impuesto indirecto sobre el consumo que grava con
una tasa de 19% la venta de ciertos bienes corporales, la
prestacin de servicios y las importaciones. Es un impuesto
que llega al Fisco fraccionadamente en las diferentes
etapas de la comercializacin del producto o bien
(productor mayorista minorista consumidor) y
soportado financieramente por el consumidor final.
Objetivo:
Gravar el valor agregado o valor que aade al precio de
venta de un bien o servicio cada uno de los agentes
econmicos que intervienen en los procesos de produccin y
comercializacin de tal bien o servicio.
IVA - Mtodos de
determinacin
Mtodo de la sustraccin veo cul es la diferencia entre
mis compras y mis ventas y la diferencia es el valor
agregado.
Mtodo de la adicin sumo todas los factores que
agregu a la cadena de produccin.
Chile opt por el mtodo de la sustraccin, por ser ms facil
y objetivo de calcular.
Mtodo de Sustraccin:
Base efectiva o real el Valor Agregado lo calculo tomando la
diferencia entre la produccin de un cierto perodo y el valor de los
insumos incorporados a tal produccin. (Ej. cuntos Kilos de sal
produje en un mes vs. cunto me cost producir esos Kilos de sal).
Base Financiera Establezco el Valor Agregado por la diferencia
entre mis compras y mis ventas efectuadas en un mismo perodo. No
es real. No se refiere a lo que produje realmente ese mes, pero
debera corresponder a la base real en el largo plazo.
IVA - Mtodos de
determinacin
En Chile se escogi la determinacin del IVA por el mtodo
de la sustraccin, sobre base financiera, bajo el cual
existen dos modelos:
Sistema de Base contra Base La cantidad de IVA a pagar
corresponde a la aplicacin de la tasa del impuesto (19%)
sobre la diferencia entre las compras y las ventas de un
perodo.
Sistema de Impuesto contra Impuesto La cantidad de IVA a
pagar corresponde a la diferencia entre el impuesto recargado
en las ventas del perodo (Debito Fiscal) y el impuesto
recargado en las compras del mismo perodo (Crdito Fiscal).
Ej. Compras $100 IVA Crdito 19% - Ventas $300 IVA
Debito $57 Impto a pagar = 57-19 = $38
Efectos del Sistema Autocontrol por parte de los
contribuyentes. Todos quieren tener crdito fiscal y nadie
quiere tener dbito fiscal, pero como tu dbito es mi crdito,
los distintos agentes de la cadena se controlan.
Excepcin Cliente Final, que no tiene crdito. Ese es el
punto dbil del IVA.
IVA - Mtodos de
determinacin
El sistema que opera en Chile es de IMPUESTO CONTRA
IMPUESTO.

IVA = CRDITO FISCAL DBITO FISCAL


IVA = DIFERENCIA ENTRE EL IMPUESTO RECARGADO EN
LAS VENTAS DE UN PERIODO (DBITO FISCAL) Y EL
IMPUESTO SOPORTADO POR LA EMPRESA EN SUS
ADQUISICIONES EN EL MISMO PERIODO (CRDITO
FISCAL)

Dbito fiscal = La suma de los impuestos que se recargan


por parte del contribuyente en el periodo tributario (mes).
Crdito fiscal = La suma de los impuestos soportados por
el mismo contribuyente en el periodo tributario (mes).
Mtodo del IVA vigente en
Chile
Agricultor: Vende arroz cscara a $100, pero con IVA incluido lo que paga
el molinero es $119. El Fisco recauda por concepto de dbito fiscal del
agricultor $19 en esta etapa (corresponde al impuesto trasladado al
molinero).
Molinero: Compra a $100 (valor del arroz cscara propiamente tal) + $19
de IVA. El molinero le otorga al arroz cscara un valor agregado de $80,
por tanto, el precio de venta del arroz ser de $180. A nivel del molinero
habr dbito fiscal de $34 (es decir, el 19% del precio de venta del arroz
fijado en $180) y crdito fiscal por $19 (es decir, el 19% soportado en la
compra del arroz cscara al agricultor). En consecuencia, el molinero
pagar la diferencia que asciende a $15, es decir, exactamente el 19% del
valor agregado por el molinero en su etapa (esto es, los $80). El Fisco
recauda en esta etapa $15 (diferencia entre crdito fiscal y dbito fiscal).
Supermercado: Compra el arroz a $214 de los cuales $180 son el precio
del arroz y $34 son el IVA que se le ha trasladado. El supermercado
incorporar un valor agregado de $100, de modo que definir el precio del
arroz en $280, sin ninguna consideracin a los impuestos, emitiendo
boleta por $333. A nivel del supermercado, habr dbito fiscal de $53 (es
decir, el 19% de $280) y tendr crdito fiscal de $34. En definitiva, pagar
al Fisco $19, que resulta ser equivalente a la tasa o alcuota del impuesto
Mtodo del IVA vigente en
Chile
Entonces, lo que el consumidor final pagar por
el arroz ser $333.

El Fisco habr recaudado $53 ($19 del agricultor


+ $15 del molinero + $19 del supermercado) all
donde el precio del arroz IVA excluido fue de
$280. El valor agregado por el empleo de los
factores explica ntegramente ese precio (ya que
el valor agregado del agricultor fue $100, el valor
agregado del molinero fue $80 y el valor
agregado del supermercado fue $100). As, el IVA
fue neutro.
Boletas y Facturas
En ellas consta el crdito y dbito fiscal.
En las facturas el IVA figura en forma separada, ya

que se supone que el comprador que recibe la


factura va a tener crdito fiscal por el IVA pagado.
El Contribuyente de IVA, que paga $119 por una

operacin afecta a IVA, registra en su contabilidad


una compra de $100 y un crdito fiscal de $19. Su
costo para efectos de impuesto a la renta es $100,
no $119.
El consumidor o no contribuyente de IVA por regla

general recibe Boletas, donde el IVA no est


separado, y contabiliza como costo $119 ya que no
tiene crdito fiscal.
Caractersticas del IVA
Impuesto de recargo: el impuesto lo debe soportar el
comprador en cada etapa de la cadena de productor a
consumidor, ya que ste se agrega al precio de la venta o
servicio, pero financieramente lo soporta el consumidor final.
Impuesto de declaracin y pago mensual: en cada mes el
contribuyente deber determinar el impuesto a pagar por la
relacin dbito fiscal/crdito fiscal, debiendo declararlo y
pagarlo a ms tardar el da 12 del mes siguiente al perodo
que se declara.
Impuesto indirecto: el sujeto pasivo tiene la obligacin de
trasladar la carga tributaria a un tercero, adems de que grava
el consumo o circulacin de bienes y servicios.
Impuesto objetivo: no tiene en cuenta las circunstancias
personales del sujeto pasivo.
Impuesto fiscal (artculo 1 DL N 825).
Impuesto de tasa proporcional (19%).
Hechos gravados del IVA
El DL 825, grava ventas y servicios, al tenor de
su Art. 1. No grava todas las ventas ni todos los
servicios. Adicionalmente, en el artculo 8, grava
situaciones que en rigor no constituyen ventas ni
servicios, sino que hechos asimilados a ventas o a
servicios.

La principal modificacin introducida por la ley


20.780 consiste en que se grava con IVA la venta
habitual de inmuebles (nuevos o usados), esto es,
aquella realizada por un vendedor habitual. Se
exceptan los terrenos.
Cuadro sinptico del hecho gravado
del IVA