CUPRINS

INTRODUCERE

CAPITOLUL I CONSOLIDAREA CONTABIL N FRANA

1.1.Caracteristici ale consolidarii contabile: no iunea de grup, obliga iile legale

i reglementare de consolidare
1.2.Perimetrul de consolidare

CAPITOLUL II- SITUAIILE FINANCIARE CONSOLIDATE

2.1. ntocmirea situaiilor financiare consolidate

2.2. Publicarea i auditarea Situaiilor financiare consolidate n Fran a

CONCLUZII

BIBLIOGRAFIE
 1.1. Caracteristici ale consolidarii contabile: noiunea de
grup, obligaiile legale i reglementare de consolidare
Consolidarea contabil const n elaborarea situaiilor financiare a unui grup de
societi, pentru publicarea dar i pentru nevoile sale interne. Pentru aceasta, el
cumuleaz contabilitile fiecrei dintre societ ile ce compun acest grup, i procedeaz
la retratri cu scopul de prezenta o situa ie ca i cum ar fi vorba de o entitate unic.

Legea din 3 ianuarie 1985 a instituit n Fran a obliga ia de a elabora i de a publica

Situaii financiare consolidate, pentru societile comerciale i ntreprinderile publice.

Aceast lege a fost adoptat n aplicarea Directivei Europene a-7-a. Ea a fost

integrat n Codul de comer. Dup articolul L 233-16 din Codul de Comer, societile
comerciale ntocmesc i public n fiecare an, la solicitarea Consililui de administra ie
sau directoral sau a conductorilor, dup caz, Situaiile financiare consolidate precum
i un Raport cu privire la gestiunea grupului imedeat ce ele controleaz n mod
exclusiv sau comun una sau mai multe ntreprinderi.
 Articolul L 233-21 din Codul de comer precizeaz cci conturile consolidate trebuie
s redea o imagine fidel a patrimoniului, a situa iei financiare i a rezultatului
ansamblului constituit de ntreprinderile cuprinse n perimetrul de consolidare.

Consiliul i Parlamentul european au adoptat reglementarea IAS 2005 din 7 iunie

2002 care oblig societile cotate pe o pia a reglementat a Uniunii Europene, s
prezinte Conturile lor consolidate conform normelor interna ionale IFRS, pentru
exerciiile viitoare ncepnd cu 1 ianuarie 2005.
Codul de comer (Art. L 233-24) prevede cci societile comerciale sunt supuse a
se conforma normelor contabile ntocmind Conturile consolidate (Art. L 233-18 la 23)
cnd ele utilizeaz Standardele contabile interna ionale adoptate prin reglementri ale
Comisiei Europene. Aceast dispozi ie permite societ ilor, chiar i necotate, de a opta
pentru aplicarea IFRS. Ele sunt atunci dispuse de a elabora Conturile consolidate
confrom Reglementrii franceze CRC 99-02.
1.2. Perimetrul de consolidare

Perimetru de consolidare permite identificarea ansamblului de

societi ale grupului care trebuie s fie incluse n consolidarea
1 conturilor elaborate i prezentate de societatea mam precum i
determinarea metodei de consolidare de aplicat.

Perimetrul de consolidare cuprinde ansamblul filialelor pentru

care societatea mam exercit un control exclusiv, un control
2 comun sau o influien notabil, n mod direct sau indirect

Noua directiv european 2013/34/UE stipuleaz c ntreprinderea

mam i toate filialele sale sunt suspuse consolidrii dac entitatea

3
mam intr n cmpul de aplicare al directivei la nivelul situa iilor
financiare individuale.
Conform dreptului contabil francez societile supuse consolidrii sunt
urmtoarele:
1. Societatea consolidat
Este aceea care controleaz exclusiv sau n mod comun alte ntreprinderi,
oricare ar fi forma lor sau cine exercit asupra lor o influien notabil.
2. Societi sub control exclusiv
Controlul exclusiv este puterea de a dirija politica financiar i opera ional cu
scopul de a trage avantajul activitii sale. El rezult din:
Fie din deinerea direct sau indirect a majorit ii drepturior de vot ntr-o
alt ntreprindere;
Fie prin desemnarea, n timpul a dou exerciii succesive, a majorit ii
membrilor organelor de administraie, de conducere sau de supraveghere
unei alte ntreprinderi. Societatea consolidat se presupune cci a efectuat
aceast desemnare cnd ea a dispus n cursul acestei perioade, direct sau
indirect, de o fraciune superioar a 40% din drepturile de vot i cci nici un
alt asociat sau acionar nu deine direct sau indirect, o frac iune superioar
acesteia;
 Fie dreptul de exercitare a unei influien e dominante asupra unei ntreprinderi n
virtutea unui contract sau a unor clauze statutare, cnd dreptul aplicabil le permite
3. Societi sub control comun
Controlul comun este mprirea controlului unei ntreprinderi exploatat n
comun de un numr limitat de asociai sau acionari, la modul c politicile
financiare i operaionale rezult din acordul lor. Dou elemente sunt eseniale la
existena unui control comun:

a) Un numr limitat de asociai sau acionari partajnd controlul : partajul

controlului supus dect unui asociat sau ac ionar nu este succeptibil de a putea el
singur s exercite un control exclusiv impunnd decizii altora, existen a unui
control comun nu exclude prezena asociailor sau ac ionarilor minoritari
neparticipnd la controlul comun.
b) Un acord contractual care:

.Prevede exerciiul controlului comun asupra activit ii economice a

ntreprinderii exploatate n comun;
.Elaborarea de decizii care sunt esen iale la realizarea obiectivelor ntreprinderii
exploatate n comun i care necesit consimmntul tuturor asocia ilor i
acionarilor participani la controlul comun.
 4. Societi sub influien notabil
Influiena notabil este puterea de a participa la politica financiar i opera ional fr
a deine control. Influiena notabil poate s rezulte din reprezentarea organelor de conducere
sau de supraveghere, din participarea la decizii strategice, din schimbul de personal de
conducere, din legturi de dependen tehnic. Acest mod de control este prezumat cnd
societatea mam deine direct sau indirect cel puin 20% din drepturile de vot ale unei
filiale.
Conform articolului L 233-17, din Codul de comer sunt excluse de la obligaia
elaborrii i publicrii Situaiilor financiare consolidate i a Raportului de gestiune al
grupului ( fr cele emitente de valori mobiliare admise la negocieri pe o pia
reglementat) societile:

Dac ele-nsui sunt plasate sub controlul unei ntreprinderi care le include n conturile
sale consolidate i publicate;
Dac ele nu depesc, pe durata a dou exerci ii succesive, dou din cele 3 praguri de
mai jos:
 Noua directiv crete nivelul pragurilor de scutire de la elaborarea i
publicarea Situaiilor financiare consolidate astfel:
Pragurile apicabile pn Praguri aplicabile
la 31.12.2015 exerciiilor financiare
ncepnd cu 01.01.2016

CA net 30 milioane 48 milioane

Total Bilan 15 milioane 24 milioane
Numrul mediu de 250 250
salariai
Tabelul nr.1.1. Criteriile de ntocmire a Situaiilor financiare consolidate conform
Directivei 2013/34/UE
Pentru a nu intra n sfera de consolidare, societ ile nu trebuie s depeasc n timpul a
dou exerciii succesive, dou din cele trei criterii de mai sus , pe baza ultimelor situaii
financiare anuale. Acest calcul se face lund n considerare numai companiile aflate sub
controlul exclusiv sau n comun bazat pe perimetrul anului pentru care se evalueaz
scutirea.
Calculul fiecrui prag const n a adiiona pornind de la ultimele conturi anuale, cifrele
societii mam cu cele ale societ ilor controlate, adic acelea ce se afl sub control
exclusiv sau comun
 2.1. ntocmirea situaiilor financiare consolidate
Lund n considerare criteriile prezentate la perimetrul de consolidare, metodele de
consolidare conform CRC 99-02 se distribuie astfel:

Condiii Tipul de control Metoda de consolidare

> 50% din drepturile de vot Control exclusiv de Integrrii globale

drept

> 40% din drepturile de vot i desemnarea Control exclusiv de Integrrii globale
n timpul a dou exerciii al majoritii fapt
organelor de administraie, control i
supraveghere

Influiena dominant n virtutea unei Control exclusiv Integrrii globale

convenii sau a unei clauze convenional

20% i 50% din drepturile de vot Influien notabil Punerii n echivalen

Exploatarea n comun a unei filiale Control comun Integrrii proporionale
Existena unui acord contractual

< 20% din drepturile de vot nafara Niciuna

perimetrului de
consolidare
Documentele de sintez consolidate se compun din urmtoarele elemente:

Bilan consolidat
Contul de rezultat consolidat
Anexa contabil consolidat
Dup reglementarea francez 99-02, anexa cuprinde, n special un tablou de varia ie a
capitalurilor proprii i un tablou al fluxurilor de trezorerie.

Procesul de consolidare const n a cumula conturile filialelor i cele a

societii mam, eliminnd conturile i operaiile reciproce din interiorul grupului-
intercos. Sunt necesare mai multe etape pentru demararea acestui proces. Plecnd de
la tabele trebuie s nregistrm retratrile bilan urilor, a conturilor de rezultat. Aceste
operaii se nscriu n jurnalul de consolidare.
Principalele tratamente de consolidare sunt urmtoarele:
a) Conversiile
-) operaii care vizeaz s realizeze conversia n deviza de prezentare a situa iilor
financiare, a acelor conturi care sunt inute ntr-o deviz diferit.
Acestea mbrac urmtoarea form:
. Conturile cuprinse n contul de rezultat sunt convertite la cursul mediu a perioadei;
. Conturile din Bilan sunt converite la cursul de la data nchiderii situa iilor financiare,
cu excepia conturilor de capital propriu care sunt convertite la rata istoric.

b) Retratrile
Sunt operaii care vizeaz s prezinte evalurile omogene. Ele pot s fie clasate n
mai multe categorii:
Retratri de armonizare
Retratri rezultate din legislaia fiscal: provizioane reglementate sau
eliminarea subveniilor capitalurilor proprii
Retratri de impozit amnat
Retratri de active i pasive la valoarea just
Retratri referitoare la metodele de evaluare preferen iale: contacte de leasing,
provizioane pentru indemnizaiile de sfrsit de carier, neutralizarea
diferenelor de conversie a activelor i pasivelor, distribuirea costurilor de
mprumut, metode de finalizare pentru lucrrile n curs.
c) Ajustrile
Sunt operaii care vizeaz s reconstituiasc reciprocitatea conturilor intragrup a Bilan ului
i a operaiilor intragurp pentru cheltuieli i venituri. Aceste opera ii pot s aib efecte
asupra rezultatului: corecii contabile sau decalaje de opera ii, diferen e de schimb. Dac
nu au efect asupra rezultatului este vorba de opera ii de reclasare.

d) Eliminrile
Sunt operaii care vizeaz s suprime dubla utilizare sau s elimine titlurile. Ele pot s fie
rezumate n urmtoarele categorii:
Eliminarea conturilor i a operaiilor reciproce fr efect asupra rezultatului;
Eliminarea rezultatelor interne: marja stocurilor, cesiunea intern de active;
Eliminarea provizioanelor referitoare la societ ile consolidate;
2.2. Publicarea i auditarea Situaiilor financiare consolidate n
Frana
A. Aprobarea Situaiilor financiare consolidate
Dup ce au fost elaborate i nchise de organismele competente, conturile anuale consolidate
trebuie s fie aprobate de ctre ansamblul general al ac ionarilor prin condi iile care sunt, n
general impuse prin statut. Acest ansamblu trebuie s se reuneasc n termen de 6 luni de la
nchiderea exerciiului contabil.
B. Auditarea Situaiilor Financiare Consolidate
Misiunea comisarilor de conturi este definit de Codul de comer Larticle L. 823-9,
care dispune cci: Cnd o persoan sau o entitate elboreaz conturile consolidate, comisarii
de conturi, certific, justificnd aprecierile lor, cci situa iile financiare consolidate sunt
regulate, sincere, i redau o imagine fidel a patrimoniului, a situa iei financiare precum i a
rezultatului. Pentru a rspunde acestei obliga ii legale, comisarii de conturi formuleaz o
opinie asupra conturilor consolidate dup ce au efectuat un audit.

Entitile obligate s prezinte conturile consolidate au obliga ia s numeasc doi

comisari de conturi, provenii din cabinete de audit diferite. Este o dispoz ie prevzut de
ctre Conmpagnie natinale des commissaires aux comptes, care vizeaz ntrirea
independenei auditorilor n faa entit ilor controlate.
n cazul societilor SA i SCA numirea comisarilor de conturi este obligatorie de la
nfiinare.

Aceast misiune conduce la certificarea situaiilor financiare, dar asigur, de

asemenea, calitatea lucrrilor de consolidare, cum ar fi:
conformitatea perimetrului de consolidare,
retratrile adoptate contextului grupului,
exaustivitatea eliminrii conturilor intragrupului,
relevan n tratamentul modificrilor n sfera de consolidare,
calitatea informaiilor n notele la situa iile financiare consolidate.

La ncheierea activitii, comisarii prezint opinia lor despre situaiile financiare,

opinie care poate aduce la:
Certificarea conturilor fr rezerve ale sinceritii, regularitii i imaginii fidele;
Certificarea conturilor cu rezerve a cror cauze sunt specificate;
Refuzul de Certificare a conturilor ci indicarea motivelor de refuz.
Opinia comisarilor de cont angajeaz responsabilitate civil, penal i disciplinar,
raportul ntocmit este prezentat Ansamblului general al ac ionarilor iar mai apoi depus i
grafat de Tribunalul de comer pentru a fi disponibil terilor
C. Depunerea i publicarea Situaiilor financiare consolidate
Dup ce au fost aprobate i certificate, situaiile financiare consolidate
urmeaz procesul de depunere. Depunerea conturilor anuale consolidate este
un demers impus tuturor societilor i const n depunerea acestora la Registrul
Tribunalului de Comer aferent locului de provenien a sediului sociala al
societii mam.

Aceste situaii trebuie s cuprind n special:

Situaiile financiare consolidate: Bilanul consolidat, Contul de rezultat
consolidat, Anexa;
Raportul anual al gestiunii grupului
Raportul comisarilor de conturi cu privire la situaiile consolidate.

Depunerea reprezint instrumentul indispensabil de minim informare

asupra societilor i deci un instrument de nenlocuit n luarea de decizii a
oricrei persoane interesate de aproape sau de departe de activitatea unei
societi.
 Conturile anuale i documentele lor conexe trebuie s fie comunicate grefierului ntr-
un exemplar unic. Ele trebuie s fie lizibile i s permit identificarea societ ii (Ele trebuie
s menioneze forma juridic, sediul social, numarul RCS cu indica ia ora ului grefierului
de nmatriculare).
Pe de alt, documentele pot s fie depuse n orginal sau n copie. n acest ultim caz,
ele trebuie s cuprind, pentru fiecare dintre ele, o prim pagin, cu men iunea: Copie
certificat conform originalului, insoit de semntura reprezentantului legal al societ ii
sau a oricrei persoane legal abilitat.
Comunicarea documentelor grefierului se poate face prin una dintre modalitile
urmtoare:
Fie , pe care electronic, pe site-ul d'Infogreffe (rubrique Dpt des comptes annuels);
Fie, la faa locului, la registrul, contra unui formular de depunere;
Fie, prin pot, n recomandare cu aviz de recepie
Periodicitatea i termenul obligaiei de publicare
Publicarea situaiilor financiare i a documentelor conexe trebuie s aib loc o dat
pe an, cel trziu la 6 luni dup nchiderea exerci iului. n fapt, publicarea trebuie s fie
efectuat cel trziu n termen de o lun de la aprobarea conturilor de ctre ansamblul
asociailor, acionarilor. Dac depunerea se face pe cale electronic, termenul este de dou
luni.
Dup depunerea Conturilor anuale i a documentelor conexe la Registrul Comer ului
i al societilor, grefierul public un aviz n BODACC (Buletinul oficial a anunurilor
civile i comerciale) care indic finializarea acestei formalit i.

Depunerea i publicarea conturilor anuale confer un caracter public acestor

documente. Astfel oricine este interesat poate s consulte , n mod liber, n special pe cale
online.
Supravegherea execuiei depunerii conturilor:

Muli oameni, n moduri diferite i prin diferite mijloace, se pot asigura de conformita tea
finalizrii depuneri conturilor anuale i a documentelor aferente, i anume:
Grefierul
Dac unul sigur dintre documentele cerute, nu a fost produs, grefierul refuz depunerea. n
revan controlul su nu se ntinde asupra coninutului sau a termenului de depunere de
ctre socitate
Preedintele tribunalului
Atunci cnd conducerea societii nu a procedat la depunerea conturilor anuale n
termenul legal prevzut, preedintele tribunalului, care este informat de ctre grefier, poate,
din propria iniiativ s le adreseze o soma ie sub inciden a pedepsei (adic, cu ordinul de a
pltii Trezoreriei o sum de bani pe zi de ntrziere)

Sustragerea de la depunerea situaiilor financiare se pedepse te cu amned ntre 1500

i 3000.
 CONCLUZII

Situaiile financiare consolidate pe teritoriul francez mbrac forma: Bilan ului

consolidat, Contului de rezultat consolidat, respectiv a Anexei.
Pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate este e nevoie de determinarea
perimetrului de consolidare prin determinarea procentului de control exclusiv, control
comun i influien notabil. n funcie de acest raport de control ntre societatea mam
i filale se alege metoda de consolidare
Dup elaborarea Situaiilor financiare consolidate acestea sunt nmnate spre aprobare
Adunrii Generale a acionarilor n termen de 6 luni de la nchiderea exerci iului
financiar. nainte de a fi depuse spre publicarea Situa iile financiare trebuie s fie
certificate de ctre comisarii de conturi, care prin opinia stipulat n Raportul de audit
certific cci situaiile financiare consolidate sunt regulate, sincere, i redau o imagine
fidel a patrimoniului, a situaiei financiare precum i a rezultatului ansamblului
entitilor cuprinse n procesul de consolidare.
Dup ce au fost aprobate i certificate, situa iile financiare consolidate urmeaz procesul
de depunere. Depunerea conturilor anuale consolidate este un demers impus tuturor
societilor i const n depunerea acestora la Registrul Tribunalului de Comer aferent
locului de provenien a sediului social al societ ii mam.
BIBLIOGRAFIE

1. Benoit Pig, Comptabilit et audit DSCG 4, ditions Nathan, Paris, France, 2012;
2. Bruno Bachy et Michel Sion, Analyse financire des comptes consolids normes
IRFS,dition Dunod, 2eme dition, Paris, France, 2009;
3. Cherif-Jacques Allali, Comptabilit et audit, INTEC, Lyon, France, 2009
4. Cherif-Jacques Allali, Comptes de groupe consolidation des comptes manuel et
application rglementation franaise et normes IFRS DSCG UE4, INTEC, France,
2014;
5. Code de dontologie de la profession de commissaire aux comptes (Annexe 8-1 du
Livre VIII du Code de commerce, partie rglementaire);
6. CRC 99-02- relatif aux comptes consolides des societes commerciales et entreprises
publiques, Section I Primtre et mthodes de consolidation;
7. Francis Lefervre, Comptes consolids, Monento, Paris, France, 2014;
8. Franois Colinet, Pratique des comptes consolids, Dunod, 5eme dition, Paris,
France, 2008;
9. Jean-Charles BOUCHER, Consolidation Rgles franaises : le point sur la
doctrine rcente, Revue Franaise de Comptabilit // N472 Janvier 2014;
10. KPMG et Deloitte, rapport des commissaires aux comptes sur les comptes consolids
dElectricit France SA, Paris, France, 2011.
11. Le commissaire aux comptes et laudit des comptes consolids, Compagnie nationale
des commissaires aux comptes, 75008 Paris, dcembre 2011;
12. Note relative la transposition de la directive comptable europenne, Comptes
annuels et comptes consolids des entreprises industrielles et commerciales ,Principaux
changements compter des exercices ouverts au 1er janvier 2016, CNCC, iulie 2016;
13. Odile Barbe, Transposition de la directive comptable dans le code de commerce,
Revue Franaise de Comptabilit N492, novembre 2015;

*** revuefrancaisedecomptabilite.fr/
*** www.anc.gouv.fr
*** www.cncc.fr
*** www.cogis.fr
*** www.conso-online.com
*** www.focusifrs.com
*** www.greffe-tc-paris.fr
*** www.infogreffe.fr
*** www.legifrance.gouv.fr