CURSO : DERECHO TRIBUTARIO I

CICLO / AULA : VII / 49N

CATEDRTICO : RUBN D. SANABRIA

ORTIZ

ASISTENTES :
CSAR VILLEGAS LVANO
ROSA MARIA FLOREZ Z.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 1/34
 TEMA N 8:
DERECHO MATERIAL (PARTE II)

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
(Relacin obligacional u obligante)

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 2/34

 Al trmino de la clase el alumno:
1. Distinguir la existencia de Obligaciones
Tributarias sustanciales, formales y funcionales.
2. Distinguir el momento en que NACE la Obligacin
Tributaria de aqul en que es EXIGIBLE.
3. Conocer los componentes de la DEUDA
TRIBUTARIA y cmo se determina.
4. Conocer las formas de EXTINCIN de la deuda
tributaria, especialmente el pago. (obligacin
tributaria sustantiva)
5. Conocer los alcances y cmo opera la
PRESCRIPCIN en materia tributaria.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 3/34
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:
Generalidades

RELACIN TRIBUTARIA
OBJETO

OBLIGACIN TRIBUTARIA
OBJETO

PRESTACIN ECONMICA o de cumplimiento

DAR HACER NO HACER CONSENTIR

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 4/34

Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
 CLASIFICACIN
CLASIFICACIN DE
DELAS
LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES

OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS

FORMALES
FORMALES SUSTANTIVAS
SUSTANTIVAS FUNCIONALES
(Accesorias) (principales) FUNCIONALES
(Accesorias) (principales)

HACER
HACER RETENER
RETENER
DAR
DAR
NO
NOHACER
HACER PERCIBIR
PERCIBIR
CONSENTIR Art 28 del C.T.
CONSENTIR Art 10 C.T

Arts. 87 al 91 del C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 5/34

 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
DEFINICIN:
Vnculo de derecho pblico entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.

NACE
Cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como hiptesis
NACE y se genera la
de incidencia tributaria
Obligacin Tributaria.

Todo tributo comprende una obligacin

tributaria; pero no toda obligacin tributaria
deviene en un tributo.

Arts. 1 y 2 del C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 6/34

 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
SUJETOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Responsable

ACREEDOR CONTRIBUYENTE

Agente de
Retencin o
Percepcin

Arts. 4,7 8, 9 y 10 C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 7/34

 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Acreedor Tributario:
Aquel en favor del cual se realiza la
prestacin:
Gobierno Central. (Poder Ejecutivo, Congreso)
Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales (Municipalidad Provincial, Distrital)
Entidades de Derecho Pblico (Senati, Sencico)

RECUERDA: ADMINISTRACION
ACREEDOR TRIBUTARIA
SUNAT.
TRIBUTARIO SAT.
GOB. LOCAL.
OTROS.

Art 4 C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 8/34

Art. 52 a 54 C.T.
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
Deudor Tributario:
Persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.

CONTRIBUYENTE: Aqul que realiza o

respecto del cual se produce el hecho generador
(Art. 8).
RESPONSABLE: Sin ser contribuyente, debe
cumplir la obligacin de aqul (Art. 9).
Ejemplo: Padres, tutores, curadores.
Representantes Legales.

Art 7, 8 y 9 C.T Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 9/33

 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
Agentes de Retencin
y Percepcin:
RETENER: Descontar, de un pago, el importe de
una deuda tributaria.
PERCIBIR: Recibir el pago de un crdito ms el
importe de la deuda tributaria.

Los agentes de retencin y percepcin son:

Terceros en la relacin tributaria.
Se vinculan, inicialmente, con el deudor tributario,
pero por disposicin legal intervienen en el
cumplimiento de la prestacin econmica.
Dependiendo el caso, pueden devenir en
responsables solidarios o sustitutos.
Art 10 C.T Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 10/34
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
Por la determinacin se declara la realizacin del hecho
generador de la Obligacin Tributaria, se seala la base
imponible y la cuanta del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:
Mediante la presentacin
Por el Deudor tributario de formularios fsicos o
(autodeterminacin) virtuales.
* Sobre Base Cierta

-Resolucin de Determinacin
Por la Administracin -Orden de Pago.
Tributaria * Sobre Base cierta o Base
presunta.
Arts. 59 y 60 C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 11/34
 DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta
del mismo.
Ejemplo: Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administracin.
Facturas, comprobantes, guas, etc.

2. BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y

circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador permite establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.
Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripcin ante la SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.
Arts. 63 y 64 C.T. 12/34
 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
La Obligacin Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley
para el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestacin
tributaria.

La Obligacin Tributaria es exigible:

Determinacin a cargo del deudor tributario:

- Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo (Ley o
Reglamento).
- A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da del mes siguiente
al nacimiento de la obligacin.
Determinacin a cargo de la Administracin Tributaria.
-Regla general: desde el da siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que contenga la resolucin de determinacin. -
A falta de plazo: a partir del dcimo sexto (16) da siguiente
al de su notificacin.

Art. 3 del C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 13/34

 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus
intereses), cuyo pago constituye deuda tributaria exigible (deuda
insoluta).
Los intereses comprenden:

1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo

(desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta el pago);

2. El inters moratorio aplicable a las multas impagas (desde que

se cometi la infraccin o desde la fecha en que fue detectada por la
Administracin hasta su pago); y,

3. El inters compensatorio por aplazamiento y/o

fraccionamiento de pago.

Arts. 28, 33, 36 y 181 C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 14/34
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRELACIN DE LAS DEUDAS

TRIBUTARIAS:
Prelacin implica prioridad o preferencia en el
cobro. La ley establece que unos crditos
excluyen a otros.

1. Remuneraciones y Beneficios Sociales

2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.
Art. 6 del C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 15/34
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:
La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores
y dems adquirientes a ttulo universal.
* En caso de herencia la responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.

TRANSMISIN CONVENCIONAL
Los Pactos o convenios por los que el deudor
tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero, no tienen eficacia frente a la Administracin
Tributaria.

Arts. 25 y 26 del C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 16/34

 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL:
COMPENSACIN

PAGO CONDONACIN
EXTINCIN DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL Otros
establecidos por
CONSOLIDACIN
leyes especiales

Resolucin de la Administracin sobre:

- Deudas de cobranza dudosa.
- Recuperacin onerosa.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 17/34
Art. 27 del C.T.
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
Medio ms comn de extinguir la deuda tributaria
Quin lo efecta?
El pago ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso,
por sus representantes.
Los terceros pueden efectuar el pago (pago por subrogacin), salvo
oposicin motivada del deudor tributario.
Art. 30 del C.T.

Cmo se efecta?
Pago en moneda y otros (Moneda nacional, Moneda extranjera,
Notas de crdito negociables, cheques bancarios, dbitos en cuenta
corriente o de ahorros y otros medios que seale la ley, D.S. o R.S.)
Pago en especie. (autorizados por D.S) Art. 32 del C.T.

Dnde?
Ser aqul que seale la Administracin Tributaria.
Art. 29 del C.T.

Por ejemplo: MEPECOSDr.VsRubn

PRICOS
Sanabria Ortiz. 18/34
(Medianos y pequeos contribuyentes)
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
Cul es el plazo?
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo:
Tributos de determinacin anual: 3 primeros meses del ao
siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
Tributos de determinacin mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales: 12 primeros das hbiles del mes
siguiente. Ej. Anticipos de IR,
Tributos que incidan en hechos imponibles de
realizacin inmediata: 12 primeros das hbiles del mes
siguiente. Ej. la liquidacin del IGV
La SUNAT establece un cronograma de pagos de
acuerdo al ltimo dgito del N RUC .

Art. 29 del C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 19/34

 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

EL PAGO
Imputacin del Pago:(Pagos parciales)
Los pagos se imputarn en primer lugar, al inters
moratorio y luego al tributo o multa.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y
el perodo por el cual realiza el pago. En su defecto:

- Varios tributos o multas del mismo perodo:

1 se imputar a la deuda tributaria de menor monto

- Varios tributos o multas de diferentes perodos:

1 se imputar a la deuda tributaria ms antigua.
Art. 31 del C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 20/34
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
EL PAGO
FORMAS DE PAGO :
1. Pago liso y llano.
2. Pago fraccionado.
3. Pago bajo protesta.
4. Pago por consignacin.
5. Pago provisional.
6. Pago definitivo.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 21/34

 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

LA COMPENSACIN
Cuando los sujetos de la relacin
tributaria son, recprocamente,
deudor y acreedor el uno del otro.
Caractersticas: acreedor deudor
Puede ser total o parcial.
Puede darse automticamente, de
oficio o a solicitud de parte.
Opera con crditos por tributos,
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
Perodos no prescritos.
Deudas administradas por el mismo deudor acreedor
rgano administrador.

Art. 40 del C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 22/34

LA CONDONACIN CONFUSIN O
Condonacin: Perdn legal.
CONSOLIDACIN
La deuda tributaria slo podr Cuando se rene en un mismo
ser condonada por norma sujeto la condicin de deudor y
expresa con rango de Ley.* acreedor de una misma Obligacin
Gobiernos Locales pueden Tributaria.
condonar inters moratorio y A causa de la transmisin de
sanciones respecto de los bienes o derechos que son objeto
impuestos* (antes: tributos) del tributo.
que administren.
* IMPORTANTE
En el caso de contribuciones y
tasas dicha condonacin - Requiere identidad de la
tambin podr alcanzar al obligacin tributaria.
tributo* Art. 42 del C.T
IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya DEUDOR
generadas.
Art. 41 C.T ACREEDOR
* ltima modificacin -2007
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 23/34
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
DEUDAS DE RECUPERACIN DEUDAS DE
ONEROSA COBRANZA DUDOSA
Deudas cuya gestin de Aquellas deudas por las
cobranza pueda resultar que ya se adoptaron y
ms cara que el monto a agotaron todas las
cobrar.
Saldo de deuda no mayor acciones de cobranza
a (5% UIT). (R.S. 074- coactiva, sin haber
2000/Sunat) logrado su pago.
Antes: Emitir un valor por Por Ejemplo: Deudas de
cada deuda tributaria. empresas en procedimiento
concursal, deudas restantes luego
Hoy: Se pueden acumular de liquidacin de bienes del titular
en un solo valor varias fallecido.
deudas pequeas (Art.
80) Art. 27 y 80 del C.T
D.S. N 022-200-EF
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 24/34
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar
la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe:
Se present la DD.JJ. 4 aos
No se present la DD.JJ. 6 aos
Tributos retenidos o percibidos 10 aos
Compensacin y Devolucin 4 aos

Art. 43 C.T.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido
del deudor tributario.
La prescripcin No extingue
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. la Obligacin Tributaria
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 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
PRESCRIPCIN
Interrupcin de la prescripcin: Art. 45 C.T.

La interrupcin elimina el tiempo transcurrido para la prescripcin.

Supuestos de Interrupcin* : * (ltima modificacin -2007)

1.-El Plazo de prescripcin de la facultad de la administracin
tributaria para determinar la obligacin tributaria se
interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la
determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Tambin hay causales de interrupcin de la prescripcin en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para aplicar sanciones.
Dr. Rubn Sanabria
4. Para solicitar o efectuar la compensacin, Ortiz.
as como para solicitar la devolucin. 26/34
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
PRESCRIPCIN
Suspensin de la prescripcin : Art. 46 C.T.

Por la suspensin se detiene el cmputo de la prescripcin mientras dura una

circunstancia legalmente establecida en el C.T.

Supuestos de Suspensin* : * (ltima modificacin -2007)

1.-El Plazo de prescripcin de las acciones para determinar la
obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que
se refiere el Artculo 62-A.

Tambin hay causales de suspensin de la prescripcin en estos casos:

2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin .
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL:
HACER:
Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.

Llevar los libros de contabilidad,

registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.

NO HACER:
No destruir los libros, registros y sistemas
computarizados mientras el tributo no est prescrito.

CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalizacin que
realice la Administracin Tributaria.

ART. 87 C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 28/34

 DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Ser tratados con respeto y consideracin por el
personal al servicio de la Administracin
Tributaria.

La confidencialidad de la informacin
proporcionada a la Administracin Tributaria.

Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente

o en exceso, de acuerdo con las normas
vigentes.

Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.

Interponer reclamo, apelacin, demanda

contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el Cdigo Tributario.

ART. 92 a 95 del C.T. Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 29/34

Al trmino de la clase el alumno es competente en:
1. Distinguir la existencia de Obligaciones Tributarias
sustanciales, formales y funcionales.
2. Distinguir el momento en que NACE la Obligacin
Tributaria de aqul en que es EXIGIBLE.
3. Conocer los componentes de la DEUDA
TRIBUTARIA y cmo se determina.
4. Conocer las formas de EXTINCIN de la deuda
tributaria, especialmente el pago. (obligacin
tributaria sustantiva)
5. Conocer los alcances y cmo opera la
PRESCRIPCIN en materia tributaria.
Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 30/34
 CUESTIONARIO
1. Qu entiende por Obligacin Tributaria?
2. Quines son los sujetos de la Obligacin Tributaria?
3. Seale las diferencias entre el Agente de Percepcin y el Agente
de Retencin.
4. Distinga cundo nace y cundo se hace exigible la Obligacin
Tributaria.
5. Seale los componentes de la Deuda Tributaria.
6. Explique la regla de prelacin en materia tributaria.
7. Cmo opera la Compensacin de la Deuda Tributaria?
8. En qu consiste la Consolidacin de la Deuda Tributaria?
9. La prescripcin extingue la Obligacin Tributaria?
10. Distinga entre suspensin e interrupcin de la Prescripcin en
materia tributaria.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 31/34

 RTF
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 0120-2-1998
IMPUTACIN DE PAGO
Confirma la Resolucin de intendencia en el extremo que reconoce los pagos
en exceso efectuados por el recurrente y declara nula e insubsistente en lo
dems que contiene, a efecto que la administracin emita nuevo
pronunciamiento de acuerdo con lo sealado en la presente resolucin.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 0364-2-2000

DETERMINACIN DE DEUDA TRIBUTARIA
Se discute si procede el cobro de la deuda tributaria contenida en las Ordenes
de Pago impugnadas, toda vez que la recurrente alega que al haberse
suscrito un convenio de liquidacin extrajudicial y luego haberse dispuesto su
quiebra judicial, sin ofrecer pruebas que desvirten la deuda atribuida por la
Administracin, debiendo concluirse que los valores fueron emitidos conforme
a Ley; Que no obstante; la Administracin Tributaria deber emitir nuevo
pronunciamiento a efecto de liquidar la deuda tributaria.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 32/34

 LECTURAS SUGERIDAS
Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta
edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Lectura: La capacidad tributaria (pp. 218-246)

Velsquez Caldern, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho

Tributario Moderno. Introduccin al Sistema Tributario Peruano. Editora
Jurdica Grijley, Lima.
Lectura: La Obligacin Tributaria (pg. 102-129)

Villegas Hctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho Financiero y

Tributario. Depalma, Buenos Aires.
Lectura: Extensin de la relacin jurdico-tributaria principal (pp. 375-384)

Caballero Bustamante (2000) La Prescripcin Tributaria, En: Informativo

Caballero Bustamante julio 2000 A1-A4 (primera parte), agosto 2000 A1-
A4 (segunda parte). Lima.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 33/34

 BIBLIOGRAFA
1. Ataliba, Gerardo (1987) Hiptesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario.
Lima. 218 pp.

2. Falcn y Tella, Ramn. Los entes de hecho como sujetos pasivos de la obligacin tributaria.
3. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000 Editorial Tinco S.A. Lima Per. 358 p.

4. Caballero Bustamante (2000) La Prescripcin Tributaria. En: Revista, Informativo Caballero

Bustamante Informativo Tributario. 1ra parte, julio y 2da parte, agosto. Lima. pp. A-1 A-4

5. Martn Jos M. y Rodrguez Us, Guillermo (1986) Derecho Tributario General, Depalma, Buenos
Aires.

6. Sotelo Castaeda, Eduardo (2000) Sujecin pasiva en la obligacin tributaria En : Derecho y Sociedad
N 15. Lima, pp. 193-209.

7. Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta.ed. Lima, Ed. Grfica
Horizonte.

8. Rizo Patrn Larraburre, Javier (2005) La Potestad Tributaria Municipal. En: Revista Anlisis Tributario,
mayo 2005, pp. 23 28

9. Velsquez Caldern, Juan M. y Vargas Cancino, Wilfredo (1997) Derecho Tributario Moderno.
Introduccin al Sistema Tributario Peruano. Editora Jurdica Grijley, Lima.

10. Villegas, Hctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires, Ed.
Depalma, pp. 327-390.

Dr. Rubn Sanabria Ortiz. 34/34