FUENTES DEL

DERECHO
TERCERA SEMANA
Fuentes del Derecho Tributario
Principales: Norma III del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Norma III: Son fuentes del Derecho Tributario:

a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales y municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
(...)

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Fuentes del Derecho Tributario

Son normas de rango equivalente a la ley , aquellas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.

Supletorias: Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Norma IX: En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o
en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.

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Principio de Legalidad o Reserva de Ley

(Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario)

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de

delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el

hecho generador de la obligacin tributaria, la
base para su clculo y la alcuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de
retencin o percepcin, sin perjuicio de lo
establecido en el Artculo 10.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios
tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as
como los administrativos en cuanto a derechos o
garantas del deudor tributario. 45
Principio de Legalidad o Reserva de Ley

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de

delegacin, se puede:

d) Definir las infracciones y establecer sanciones.

e) Establecer privilegios, preferencias y garantas
para la deuda tributaria.
f) Normar formas de extincin de la obligacin
tributaria distintas a las establecidas en este
Cdigo.

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Principio de Legalidad o Reserva de Ley

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza,

pueden crear, modificar y suprimir sus
contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o
exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el

Ministro de Economa y Finanzas se regula las
tarifas arancelarias.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro

del Sector competente y el Ministro de Economa
y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.
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 Vigencia en el tiempo de las normas tributarias

Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

artculos 74 y 103 de la Constitucin
Leyes referidas a tributos de periodicidad
anual, respecto de los elementos contemplados en
el inciso a) de la Norma IV, salvo en cuanto a la
supresin del tributo y a la designacin de agentes
de retencin o percepcin: DESDE EL PRIMER DIA DEL
SIGUIENTE AO CALENDARIO (creacin y
modificacin del tributo; sealamiento del hecho
generador de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario y el
deudor tributario).

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 Vigencia en el tiempo de las normas
tributarias

Leyes referidas a tributos de periodicidad anual, respecto

de la supresin del tributo -DESDE QUE LO DIGA LA LEY- y
a la designacin de los agentes de retencin o percepcin
-DESDE LA VIGENCIA DE LA LEY, DECRETO SUPREMO O
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA, DE SER EL CASO-.

Las dems leyes tributarias: DESDE EL DIA SIGUIENTE DE

SU PUBLICACION EN EL DIARIO OFICIAL O EN LA FECHA
POSTERIOR QUE LA LEY SEALE.

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 Vigencia en el tiempo de las normas
tributarias
Reglamentos:
a) Desde la entrada en vigencia de la Ley Reglamentada.
b) Si se promulgan con posterioridad a la entrada en
vigencia de la ley, desde el da siguiente a su publicacin
o en la fecha posterior que el Reglamento seale.

Resoluciones que contengan directivas o instrucciones de

carcter tributario que sean de aplicacin general: DEBEN
SER PUBLICADAS EN EL DIARIO OFICIAL.
 Vigencia en el espacio de las normas
tributarias
(no hay norma en nuestra Constitucin)
(Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario)

Domiciliados en el Per, Nacionales o Extranjeros:

Estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones

establecidas en el Cdigo Tributario y en las leyes y
reglamentos tributarios, sean:

- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
- Sociedades Conyugales
- Sucesiones Indivisas
- Otros entes colectivos 50
 Vigencia en el espacio de las normas
tributarias

No Domiciliados en el Per, Nacionales o

Extranjeros:

Estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones

establecidas en el Cdigo Tributario y en las leyes y
reglamentos tributarios, sobre patrimonios, rentas,
actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el
pas, sean:

- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
- Sociedades Conyugales
- Sucesiones Indivisas 51
Cmputo de Plazos
(Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario)

PLAZOS EN DIAS:
Se entienden referidos a das hbiles.

PLAZOS EN MESES:

Se cumplen en el mes del vencimiento y en el da

de ste correspondiente al da de inicio del plazo
o, en su defecto, el ltimo da del mes de 57

vencimiento.
Cmputo de
Plazos
PLAZOS EN AOS:
Se cumplen en el mes del vencimiento y en el da
de ste correspondiente al da de iniciodel plazo o,
en su defecto el ltimo da del mes de vencimiento.

TRMINOS O PLAZOS QUE VENCEN EN DA INHBIL

PARA LA ADMINISTRACION:
Se entienden prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.

CUANDO EL DIA DE VENCIMIENTO ES MEDIO DA

LABORABLE:
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Este da se considera inhbil.
Interpretacin de las Leyes Tributarias
(no hay norma en nuestra Constitucin)
La corriente generalmente admitida en la actualidad es en el sentido
que las normas tributarias pueden ser interpretadas por todos aquellos
mtodos vlidos en Derecho, con las naturales limitaciones propias de
las Leyes Tributarias, siempre que conduzcan a establecer y esclarecer,
despus de una investigacin adecuada, el verdadero sentido y
alcances de estas leyes.
As lo establece adems en nuestra legislacin el primer prrafo de la
Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el cual al
aplicar las normas tributarias podrn usarse todos los mtodos de
interpretacin admitidos por el Derecho.
La misma Norma agrega en su tercer prrafo que en va de
interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones,
concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los sealados en la Ley.
52
Interpretacin de las Leyes Tributarias

Interpretacin Funcional
Significa buscar el por qu de la ley para determinar la
funcin y naturaleza del tributo, considerando los
elementos constitutivos del ingreso (poltico, jurdico y
tcnico), a fin de interpretar el texto o la formula de la
ley.

.
53
Interpretacin Econmica

Atiende al contenido econmico de la relacin jurdico-

tributaria. No es un mtodo de interpretacin sino un criterio
de apreciacin de los hechos que permite establecer cual ha
sido la verdadera intencin de las partes al realizarlos.
Este criterio ha sido recogido por el primer y ltimo prrafo de
la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn
el cual: Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y
relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo
dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se
aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los
actos efectivamente realizados.
Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
Este prrafo faculta a la SUNAT para poder calificar los hechos econmicos
de los contribuyentes.
La norma no define que se entiende por elusin, que por cierto no tiene
contenido jurdico en ningn otra norma de nuestro sistema legal.
No define que se entiende por actos artificiosos o impropios.
La SUNAT aplicar la norma que hubiera correspondido a los
actos usuales o propios..
El contenido de este prrafo es razonable en tanto responde al hecho de
gravar los actos efectivamente realizados por el contribuyente. Lo que no
queda claro, es si la calificacin a nivel administrativo no abre la puerta a la
inseguridad jurdica.
Economa de opcin
La economa de opcin implica utilizar los beneficios y regmenes especiales que
permite la Ley, para acogerse a una forma especfica de determinar su obligacin
tributaria. En este supuesto, no nos encontramos frente al uso indebido de figuras
jurdicas para reducir los tributos, sino al uso legal de formas alternativas.
El contribuyente no est obligado a tributar a travs de la frmula ms gravosa
entre las distintas posibles.
Libertad para elegir la forma jurdica ms conveniente para el cumplimiento de
los fines econmicos que persiguen (libertad de empresa y de contratacin).
El ahorro fiscal producido por la economa de opcin no es contrario al
ordenamiento jurdico ya que, explcita o implcitamente, su fuente es la ley.
A diferencia de la elusin, implica que exista una opcin entre dos o ms
conductas lcitas, vlidas y reales, equivalentes en contenido econmico, lo que
implica que la decisin para escoger una de ellas es puramente tributaria
 Fraude a la Ley Tributaria
Un informe del Comit de Asuntos Fiscales de la OCDE, del ao 1980,
considera fraude a la ley toda accin del contribuyente que implica una
violacin de la Ley, cuando se puede probar que el interesado ha actuado
con el propsito deliberado de evitar el impuesto.
Frente al fraude est la planificacin fiscal que es una conducta legal y
legtima, pues el contribuyente tiene el derecho a organizar sus negocios
de la forma que le resulte ms econmica, incluso desde el punto de vista
tributario; es ms, en toda la actividad econmica es esencial la voluntad
de minimizar los costos.
Elfraude a la Ley consiste en elegir vas alternativas para conseguir los
mismos fines de otras operaciones fiscales mas onerosas.
 Simulacin
En la simulacin existe siempre una realidad aparente o manifestada al
exterior que no concuerda con la verdadera voluntad de las partes. De esta
manera hay siempre un negocio aparente y un negocio oculto que es el que
realmente quieren las partes que lo realizan.

En cambio, el fraude a la Ley significan que se realizan hechos o actos con los
que se obtienen resultados que normalmente habran de ser obtenidos de otra
forma, pero no existe discrepancia entre la voluntad aparente y la real. A
diferencia de la simulacin, en el fraude a la Ley las partes quieren realmente
lo que hacen y no otra cosa distinta. Lo que ocurre es que, mediante dichos
actos, llegan a resultados iguales o similares a los efectos que el ordenamiento
prev para otros actos diferentes.
Simulacin
Caractersticas:

La disconformidad entre la voluntad interna y la voluntad declarada: Existe

una disconformidad deliberada entre la voluntad interna de las partes y su
manifestacin, desde que las partes quieren que sta no sea el reflejo de
aqulla. La disconformidad entre la voluntad interna y la declarada, por ser
deliberada, presupone la existencia de un acuerdo para simular, que es el que
da contenido a la voluntad interna de las partes y a su verdadera y real
intencin.

El propsito de engaar: Dado que la simulacin se dirige a producir un acto

jurdico aparente, el propsito de engaar le es inherente. Existe por tanto un
engao dirigido a los terceros.
Simulacin

El sujeto o persona natural o jurdica pretende pagar el menor tributo

posible y, para lograr ello, realiza actos de naturaleza artificiosa
utilizando normas de cobertura (como normas jurdicas de naturaleza
civil, laboral, comercial o combinando estas) para lograr que no se
aplique una norma tributaria (norma defraudada), que le
correspondera por la causa y por la finalidad econmica y jurdica del
hecho efectivamente realizado.
Norma Anterior
Se discuta si la Norma XVI facultaba a la Administracin Tributaria ha
desconocer todo tipo de negocio jurdico anmalo (simulacin, fraude de ley,
etc.).
La doctrina que se ocup de estudiar el tema se encontraba claramente
dividida en dos grandes grupos:
La Norma XVI permite recalificar todo tipo de negocios jurdicos anmalos,
incluyendo dentro de este grupo aquellos negocios celebrados con el nico fin de
acceder a un tratamiento tributario preferencial que la doctrina ha denominado
como negocios jurdicos celebrados en fraude a la ley;
La Norma XVI slo permite a la SUNAT recategorizar negocios jurdicos
simulados.
Resolucin del Tribunal Fiscal
No.06686-4-2004.
El Tribunal Fiscal ha admitido la posibilidad que la
SUNAT recategorice negocios jurdicos anmalos al
amparo de la Norma XVI nicamente cuando se trate
de supuestos de simulacin relativa.
Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario
Mediante Ley N 30230 (julio 2014), se suspendi la
facultad de la SUNAT de aplicar la Norma XVI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, con excepcin de lo
dispuesto en su primer y ltimo prrafos, a los actos, hechos
y situaciones producidas con anterioridad al 19 de julio de
2012, fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo
1121, dispositivo que incorpor al Cdigo Tributario la
referida norma.
Tambin se suspendi la aplicacin de la norma XVI, con
excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos,
para los actos, hechos y situaciones producidas desde la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121, hasta que
el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, establezca los
parmetros de fondo y forma que se encuentran dentro del
mbito de aplicacin de la norma en mencin.