Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
2
Previdncia Social - Direito do Cidado x Obrigao do Estado
3
Previdncia Social - Direito do Cidado x Obrigao do Estado
Art. 6 So direitos sociais a educao, a sade, Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e
o trabalho, a moradia, o lazer, a segurana, a rurais, alm de outros que visem melhoria de sua
previdncia social, a proteo maternidade e condio social:
infncia, a assistncia aos desamparados, na
forma desta Constituio. IV - salrio mnimo , fixado em lei, nacionalmente
unificado, capaz de atender a suas necessidades
vitais bsicas e s de sua famlia com moradia,
alimentao, educao, sade, lazer, vesturio,
higiene, transporte e previdncia social, com
reajustes peridicos que lhe preservem o poder
aquisitivo, sendo vedada sua vinculao para
qualquer fim.
4
Previdncia Social Estrutura e Caractersticas Bsicas
RGPS RPPS PC
RGPS RPPS PC
Regime Geral de Previdncia Regime Prprio de Previdncia Complementar
Social Previdncia Social
6
Regimes de Previdncia - Financiamento
RGPS RPPS PC
Regime Geral de Regime Prprio de Previdncia Complementar
Previdncia Social Previdncia Social
7
Regimes de Previdncia Fiscalizao/Acompanhamento/Superviso
RGPS RPPS PC
Regime Geral de Regime Prprio de Previdncia Complementar
Previdncia Social Previdncia Social
8
RPPS Fundamentos
Constituio Federal Lei n 9.717/1998
9
RPPS Competncias dos Entes para Legislar
Art. 24 - Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Art. 30 Compete aos Municpios:
Federal legislar concorrentemente sobre:
I legislar sobre assuntos de interesse local
(...)
(...)
XII - previdncia social, proteo e defesa da sade
III instituir e arrecadar os tributos de sua
competncia, (...)
10
RPPS Orientadores para a Gesto
Art. 37. A administrao pblica direta e Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira,
indireta de qualquer dos Poderes da Unio, dos oramentria, operacional e patrimonial da
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios Unio e das entidades da administrao direta e
obedecer aos princpios de legalidade, indireta, quanto legalidade, legitimidade,
impessoalidade, moralidade, publicidade e economicidade, aplicao das subvenes e
eficincia e, tambm (...) renncia de receitas, ser exercida pelo
Congresso Nacional, mediante controle externo,
e pelo sistema de controle interno de cada
Poder.
11
RPPS Equilbrio Financeiro
12
RPPS Equilbrio Financeiro e Atuarial/Vinculao dos Recursos
Pressuposto Bsico para o EFA Fontes de recursos (ativos) suficientes para garantir os benefcios
oferecidos aos segurados do RPPS (passivos), ou seja, Plano de Custeio compatvel com o Plano de
Benefcios.
13
Equilbrio Financeiro e Atuarial - Conceitos
14
Lgica do Plano Financeiro dos RPPS
Regime Financeiro de Repartio Simples (Analogia Hidrulica)
R
e
ce
i
ta
Co
rr
e
n t
ede
Caracterstica Bsica: No h busca de acumulao e capitalizao de recursos.
C
o
n
t
r
a
s
A
oi
b
u
t
L
ai
a
i
u
b
o
e
s
s
S
e
r
a
tR
r
v
i
o
v e
l
a
i
d
o
st
ri
v
ea
s
s V
l
v
ula
de
Be
n
e
f
c
io
:D
i
m
p
r
e
ve
in
s
i
d
e
no
cn
a
i
l
aa
co
ro
b
e
n
rri
g
t
ea
c
o
mo
C
AI
X
$
$A o
p
b
e
na
e
fg
a
m
c
ioe
n
s
ct
o
n
od
c
eo
s
i
d
d a
o
st
.u
a
is
F
l
u
C
R
e x
o
o
r
lS
a
t
ie
r
vP
r
n
ao
v
t
e
s
e
n
d
e
Ai
e
n
C
o
t
u
at
e
n
t
l
Gd
a
r
i
b
e
ru
aRie
c
e
e
o
i
t
a
s
d
e dF
o
s
dl
u
B
a
Ax
eo
d
n
e
f
t
u
ae
P
c
l
Ga
g
i
o
s
ea
m
C
r
a
oe
r
on
rt
o
e
n
t
e
d
es
erv
id
o
re
sLb
ao
r
ativo
s Se
r
vid
or
e
sAs
sis
tid
o
s
S
o lid
a
r
ie
da
de
e
ntr
e
Ge
ra
es
deS
e
r
vid
o
res
Modelo NO aderente ao art. 40 da CF
Fonte: FONTOURA, Francisco Robson da Silva. Avaliao da Solvncia Econmico-Financeira de Entidades Municipais Gestoras de Regimes Prprios de Previdncia Social - Dissertao de Mestrado CAEN/UFC.
Lgica do Plano Previdencirio dos RPPS
Regime Financeiro de Capitalizao (Analogia Hidrulica)
$ $
FUNDO
$ $
PREVIDENCIRIO $
DE ATIVOS $
$ $
Caracterstica
CaractersticaBsica:
Bsica:busca
buscaacumulao
acumulaoeecapitalizao
capitalizaode
derecursos
recursosModelo
Modeloaderente
aderenteao
aoart.
art.40
40da
daConstituio
ConstituioFederal
Federal
Fonte: FONTOURA, Francisco Robson da Silva. Avaliao da Solvncia Econmico-Financeira de Entidades Municipais Gestoras de Regimes Prprios de Previdncia Social - Dissertao de Mestrado CAEN/UFC.
A Contabilidade na Gesto dos RPPS
17
A Contabilidade na Gesto dos RPPS
Consideraes
As NBC TSP Normas Brasileiras de Contabilidade Setor Pblico, editadas pelo CFC em 2008, com o
objetivo de se construir um referencial terico em bases cientficas para a Contabilidade Pblica brasileira,
procurando diferenciar a Cincia Contbil da legislao vigente:
Alm das NBC TSP que tm como foco principal a atuao do profissional de contabilidade, tem-se:
19
A Contabilidade na Gesto dos RPPS
Consideraes
O Decreto 6.976/2009
Ao dispor sobre o Sistema de Contabilidade Federal, orienta sobre a padronizao e a consolidao das contas
nacionais na busca da convergncia aos padres internacionais de contabilidade, respeitados os aspectos formais
e conceituais estabelecidos na legislao vigente, e sobre o acompanhamento contnuo das normas contbeis
aplicadas ao setor pblico, de modo a garantir que os princpios fundamentais de contabilidade sejam respeitados
no mbito do setor pblico.
20
A Contabilidade na Gesto dos RPPS
Consideraes
Decreto 6.976/2009
o acompanhamento contnuo das normas contbeis aplicadas ao setor pblico, de modo a garantir que os
princpios fundamentais de contabilidade sejam respeitados no mbito do setor pblico.
21
A Contabilidade na Gesto dos RPPS
Consideraes
O Decreto instou a Secretaria do Tesouro Nacional STN como rgo central do sistema de contabilidade
federal a instituir o MCASP - Manual das Contas Aplicado ao Setor Pblico e o PCASP Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico, por meio da Portaria STN 634/2013, dispondo sobre as regras gerais acerca das
diretrizes, normas e procedimentos contbeis aplicveis aos entes da Federao, com vistas consolidao das
contas pblicas da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, sob a mesma base conceitual, a
partir de debates nos Grupos Tcnicos GTREL, GTCON e GTSIS, sendo o Departamento dos Regimes de
Previdncia no Servio Pblico DRPSP, um dos seus membros.
22
RPPS - Unidade Gestora e as Possveis Formas de Constituio
Unidade Gestora Entidade ou rgo integrante da estrutura da administrao pblica de cada ente federativo, que tenha
por finalidade a administrao, o gerenciamento e a operacionalizao do RPPS, incluindo a arrecadao e gesto de recursos
e fundos previdencirios, a concesso, o pagamento e a manuteno dos benefcios previdencirios, dotada ou no de
personalidade jurdica. (obrigatria pelo 20, do art. 40 da CF)
Fundo Especial representa o Autarquia entidade administrativa Fundao Pblica entidade dotada de
produto de receita especificada, que autnoma, criada por lei com personalidade jurdica de direito privado, sem
por lei, se vincula realizao de personalidade jurdica de direito fins lucrativos, com autonomia administrativa,
determinados objetivos ou servios, pblico com patrimnio prprio e patrimnio prprio, e funcionamento custeado
facultada a adoo de normas atribuies estatais especficas para basicamente por recursos do Poder Pblico,
peculiares de aplicao desse produto. realizar os fins que a lei lhe atribuir. ainda que sob forma de prestao de servios,
(sem personalidade jurdica) (pessoa jurdica) criada por lei para o desenvolvimento de
atividades que no exijam execuo por rgos
ou entidades de direito pblico. (pessoa
jurdica)
Obrigatoriedade de CNPJ Prprio
Pela legislao da Secretaria da Receita Federal - SRF do Brasil, os RPPS no administrados por autarquia ou
fundao pblica esto igualmente obrigados a se inscreverem no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica - CNPJ
Art. 5 (...)
8 Dever ser informado, nos Demonstrativos (...) (DPIN, DAIR), o nmero de inscrio do fundo com
finalidade previdenciria do RPPS no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, na condio de
estabelecimento matriz.
Plano de Contas
Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, incluindo os RPPS - Transio
Ativo representado pelos recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do
qual se espera que resultem, para a entidade, benefcios econmicos futuros ou potencial de servios.
Passivo - so as obrigaes presentes da entidade derivadas de eventos, cujos pagamentos se esperam que
resultem, para a entidade, sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de
servios.
Patrimnio Lquido - expressa o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus
passivos.
Aspecto Oramentrio
Compreende o registro e a evidenciao do oramento pblico, tanto quanto aprovao e quanto sua
execuo.
Compreende o registro e a evidenciao da composio patrimonial do ente pblico (art. 85, 89, 100 e 104 da
lei n 4.320/1964).
Devem ser atendidos os princpios e normas contbeis voltados para o reconhecimento, mensurao e
evidenciao dos ativos e passivos e de suas variaes patrimoniais.
Aspecto Fiscal
Diz respeito apurao e evidenciao, por meio da contabilidade, dos indicadores estabelecidos pela Lei
Complementar n 101/2000, por exemplo, o limite da despesa com pessoal, das operaes de crdito e da
dvida consolidada, alm da apurao da disponibilidade de caixa, do resultado primrio e do nominal.
X . X . X . X . X . XX . XX
1 Nvel Classe
2 Nvel Grupo
3 Nvel Subgrupo
4 Nvel Ttulo
5 Nvel Subttulo
6 Nvel Item
7 Nvel - Subitem
Lanamentos Contbeis Dilogo das Contas
Os lanamentos contbeis devem ser realizados sempre utilizando as contas de uma mesma
natureza de informao:
Determina que os RPPS devem adotar as contas a estes aplicveis, especificadas no Plano de Contas
Aplicado ao Setor Pblico - PCASP Estendido at o 7 nvel de classificao, conforme a verso
atualizada do Anexo III da Instruo de Procedimentos Contbeis n 00 (IPC 00) da STN. (estrutura
exigida a partir do exerccio de 2015).
Explicita que a Secretaria de Polticas de Previdncia Social adotar as medidas necessrias para a
prestao de informaes sobre a aplicao do PCASP e das DCASP pelos entes federativos detentores
de RPPS. (os procedimentos encontram-se no endereo eletrnico do MPS:
http://www.previdencia.gov.br/perguntas-frequentes/regime-proprio-rpps/contabilidade-rpps/
O Plano de Contas para os RPPS , portanto, um extrato do Anexo III da IPC 00.
As despesas administrativas do RPPS podem ser custeadas com os recursos previdencirios, observando o
limite de at 2% incidentes sobre o total das folhas de pagamentos de todos os segurados e beneficirios do
RPPS (servidores, aposentados e pensionistas), relativas ao exerccio anterior.
Lei do ente federativo poder fixar Taxa de Administrao para a cobertura das despesas administrativas do
RPPS, desde que observados o limite e a base de clculo.
40
Despesas Administrativas ou Taxa de Administrao
Base de Clculo e Limite
Exemplo:
Folhas de pagamentos relativas ao exerccio de 2015:
- servidores = $ 10.000.000,00; aposentados e pensionistas = $ 8.000.000,00.
Clculo do valor da Taxa de Administrao para o exerccio de 2016, considerando que a lei do ente
federativo a fixou em 2%:
Os eventuais excessos de gastos com as despesas administrativas do RPPS devem ser suportados pelo tesouro
do ente federativo.
41
Taxa de Administrao
admitido a constituio de reserva com eventuais sobras de recursos da Taxa de Administrao em cada
exerccio, cujos valores tero a mesma destinao.
Os recursos da Taxa de Administrao podero ser utilizados para a aquisio ou construo de imvel para
uso prprio da unidade gestora.
comum existncia de autarquias que executam a gesto de previdncia e sade. Nestes casos, as despesas
tero de ser rateadas proporcionalmente a cada atividade. E ainda sendo o imvel de instalao das unidades
gestoras de propriedade do RPPS, este dever ser remunerado.
42
Taxa de Administrao
Excepcionalmente, tambm, se admite a reforma de bens imveis destinados a investimentos com os recursos
da Taxa de Administrao, desde que seja garantido o retorno dos valores, a partir de anlise da viabilidade
econmico-financeira do empreendimento.
Por deciso administrativa, eventuais sobras de recursos da Taxa de Administrao podero ser realocadas
finalidade previdenciria.
Os recursos da Taxa de Administrao, bem como quaisquer ativos de uso da unidade gestora, no comporo a
avaliao atuarial.
R.: A norma omissa quanto a construo de imvel em terreno com finalidade previdenciria, portanto NO possvel,
considerando que o gestor pblico somente pode fazer o que a norma determina ou autoriza.
43
Contas de Interesse dos RPPS
Registra-se nestas contas as estimativas para possveis perdas com as aplicaes e investimentos dos
recursos previdencirios (proviso para perdas), bem como diferena entre o valor recupervel do ativo
e seu valor contbil, quando o primeiro for menor impairment.
Na prxima atualizao do PCASP a idia propor o desmembramento destas contas buscando segregar os
ajustes para perdas estimadas do impairment.
Impairment
Procedimento contbil de reduo a valor recupervel de componente do ativo da entidade. Tem sua
adoo recomendada quando for identificada a possibilidade de perda em funo de causas espordicas,
imprevistas.
No caso dos investimentos dos recursos do RPPS, no confundir variao negativa em decorrncia da
marcao a mercado, com possvel perda por impairment.
Contas de Interesse dos RPPS
As Leis n 9.717/1998
1.2.1.1.1.01.05 CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS A RECEBER e LRF vedam
emprstimos dos
recursos
1.2.1.1.1.01.71 CRDITOS PREVIDENCIRIOS PARCELADOS previdencirios
A cada ano, essa proviso matemtica dever ser atualizada de acordo com a avaliao atuarial. Caso a
necessidade da proviso seja superior ao valor que j estiver contabilizado, faz-se a complementao da
proviso:
3.2.2.0.0.00.00 PENSES
3.2.9.1.1.10.00 AUXILIO-DOENCA
Dependendo da composio de seus ativos e passivos, a situao patrimonial lquida do RPPS pode ser
superavitria, deficitria ou nula.
importante que se faa distino entre o termo passivo atuarial (que o somatrio dos compromissos
lquidos do plano) e o termo dficit atuarial (que a diferena entre esses compromissos lquidos e os
ativos financeiros garantidores do sistema de previdncia j capitalizados).
Impacto da Amortizao
Os valores relativos amortizao do dficit atuarial pagos pelo ente pblico sero considerados nos
clculos atuariais em seus respectivos exerccios financeiros.
Com isso, o RPPS s ser afetado patrimonialmente pela amortizao desses valores no momento da
atualizao do registro da proviso matemtica previdenciria.
Exemplo de Supervit Atuarial
(+) PROVISES MATEMTICAS PARA BENEFCIOS CONCEDIDOS 102.316.027,25
(+) Aposentadorias/Penses/Outros Benefcios do Plano 113.348.840,60
(-) Contribuies do Ente 2.033.888,10
(-) Contribuies de Aposentados 1.369.224,30
(-) Contribuies de Pensionistas 351.757,94
(-) Compensao Previdenciria 7.277.943,01
(+) PROVISES MATEMTICAS PARA BENEFCIOS A CONCEDER 259.230.904,77
(+) Aposentadorias/Penses/Outros Benefcios do Plano 434.002.038,31
(-) Contribuies do Ente 70.481.051,66
(-) Contribuies de Servidores 59.637.812,95
(-) Compensao Previdenciria 44.652.268,93
(-) Patrimnio Lquido Constitudo (Ativo do Plano) 110.656.723,30
(-) Ingressos Referentes ao Plano de Amortizao 306.379.544,66
(=) Supervit Atuarial 55.167.387,36
Supervit Atuarial Registro Simplificado
Obs.: Considerando que a amortizao se dar por alquota suplementar, ento compe a alquota patronal
Classificao Contbil
&
Alguns Lanamentos Comuns nos RPPS
Fontes de Financiamento do(s) Plano(s) de Benefcios
Valores recebidos a ttulo de compensao financeira Previdenciria (tem por finalidade ressarcir o regime
instituidor do benefcio dos valores recolhidos ao regime de origem do segurado);
Valores aportados pelo ente federativo (aportes para cobertura de dficit atuarial e ou insuficincia
financeira);
Demais ingressos de dotaes previstas no oramento federal, estadual e municipal;
Essas fontes de financiamento sero registradas na unidade gestora do RPPS como Variaes Patrimoniais Aumentativas
(contribuies previdencirias), transferncias intragovernamentais e compensaes financeiras.
Recursos Previdencirios
Lanamentos Esperados no Recebimento dos Recursos
1. Contribuies Patronais
D Crdito Tributrio a Receber 1.1.2.1.2.xx.xx
C VPA 4.2.1.1.1.01.00
Pelo novo plano de contas a entrada destes ativos deve ser tratada como transferncia na Classe 4 VPA.
Obs.:
1. No ingresso dos ativos no controle de disponibilidade
2. Os imveis de uso compem o Imobilizado e devem ser registrados na conta 1.2.3.2.0.00.00 Bens Imveis (no tm
finalidade previdenciria)
Lembretes Importantes
Quando se tratar de valores envolvendo entes pblicos diferentes, a contribuio patronal ser
contabilizada como Contribuies Sociais RPPS Inter OFSS: 4.2.1.1.3 (Unio), 4.2.1.1.4 (Estados) ou
4.2.1.1.5 (Municpios).
A contribuio patronal de sua prpria folha tambm ser contabilizada no RPPS: a Unidade Gestora
registrar tanto a despesa (31212 encargos patronais RPPS Intra) como receita (4.2.1.1.2
Contribuies Sociais RPPS Intra OFSS), onerando a Taxa de Administrao.
Tratamento Contbil da Carteira de Aplicaes e Investimentos dos
Recursos sob Gesto do RPPS
Art. 16. Para a organizao do RPPS devem ser observadas as seguintes normas de contabilidade:
(...)
VIII - Os valores das aplicaes de recursos do RPPS em cotas de fundos de investimento ou em ttulos de
emisso do Tesouro Nacional, integrantes da carteira prpria do RPPS, devero ser marcados a mercado, no
mnimo mensalmente, mediante a utilizao de metodologias de apurao consentneas com os parmetros
reconhecidos pelo mercado financeiro, de forma a refletir o seu valor real, e as normas baixadas pelo Banco
Central do Brasil e a Comisso de Valores Mobilirios. (Redao dada pela Portaria MPS n 65,
de26/02/2014)
NO RPPS - Registro das Aplicaes e Investimentos dos Recursos
Em contas de natureza de informao patrimonial
Ou