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Contabilidade Financeira III

Transio e Implementao das NIRF em Moambique


E Empresarial
Sector #
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF

o texto base de todo o Plano mas no uma Norma. Em caso de


conflito de entendimento prevalecem as Normas

Integra todos os conceitos que esto na base da preparao de


demonstraes financeiras com finalidades gerais

D nfase aos utilizadores que utilizam as DFs para tomarem decises


econmicas

Sem a sua compreenso integral no possvel interpretar e aplicar as


normas de contabilidade e preparar demonstraes financeiras em
conformidade

2
#
2
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
Introduo - finalidade

Estabelece os conceitos que esto na base da preparao e apresentao


de DFs tendo por finalidades

Ajudar os que preparam DFs na aplicao do PGC-NIRF


Ajudar os auditores a formarem a sua opinio sobre se as DFs esto preparadas e apresentadas
de acordo com o PGC-NIRF
Ajudar os utilizadores das DFs a interpretarem a informao que consta das DFs preparadas e
apresentadas de acordo com o PGC-NIRF

3
# 3
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
Introduo - mbito

Do que trata o Quadro Conceptual?

Qual o objectivo das DFs


Quais os pressupostos subjacentes sua preparao
Quais as caractersticas qualitativas que fazem com que a informao constante das DFs seja
til
Quais os elementos das DFs
Como que se faz o reconhecimento e a mensurao dos elementos das DFs

4
#
4
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF

Objectivo das DFs

Proporcionar informaes sobre a posio financeira, sobre o


desempenho e sobre as alteraes da posio financeira que sirva um
conjunto alargado de utilizadores

Activo
Activo
Posio
Posio Passivo
Passivo
Financeira
Financeira Capital
Capital Prprio
Prprio

Rendimentos
Rendimentos
Desempenho
Desempenho Gastos
Gastos

Alteraes
Alteraes da
da Demonstrao
Demonstrao
posio
posio
financeira
especfica
especfica
financeira

5
# 5
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF

Pressupostos subjacentes ( preparao das DFs)

Base do acrscimo
Os efeitos das transaces so reconhecidas quando ocorrem (independentemente de serem
recebidas ou pagas), e so contabilizadas e relatadas nos perodos a que dizem respeito

PGC
PGC reformado
reformado
Princpios
Princpios contabilsticos
contabilsticos fundamentais
fundamentais (#3.4)
(#3.4)
Especializao
Especializao dos
dos exerccios

6
#
6
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF

Pressupostos subjacentes ( preparao das DFs)

Continuidade das operaes


A entidade tem operado e continuar a operar no futuro previsvel, nem tem a inteno ou a
necessidade de terminar ou reduzir significativamente as suas actividades

PGC
PGC reformado
reformado
Princpios
Princpios contabilsticos
contabilsticos fundamentais
fundamentais (#3.1)
(#3.1)
Continuidade
Continuidade

7
#
7
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
Caractersticas qualitativas das DFs
PGC
PGC reformado
reformado

Compreensibilidade
Compreensibilidade Compreensvel
Compreensvel pelos
pelos Informao
Informao
utilizadores da
utilizadores da financeira
financeira
informao
informao financeira
financeira ## 2.4.1
2.4.1

Relevante
Relevante para
para aa
Relevncia
Relevncia Informao
Informao
tomada
tomada dede decises
decises
financeira
financeira
pelos
pelos utilizadores
utilizadores da
da
## 2.4.2
2.4.2
informao
informao financeira
financeira

Materialidade
Materialidade Princpios
Princpios
AA omisso
omisso dada contabilsticos
contabilsticos
informao
informao ou ou erro
erro fundamentais
fundamentais
influencia
influencia aa decises
decises #
# 3.7
3.7
econmicas
econmicas

8
#
8
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
Caractersticas qualitativas das DFs
PGC
PGC reformado
reformado

Fiabilidade
Fiabilidade Informao
Informao livre
livre de
de Informao
Informao
erros materiais ou
erros materiais ou financeira
financeira
influncias
influncias ## 2.4.3
2.4.3

Representao
Representao Informao
Informao
fidedigna
fidedigna financeira
financeira
Deve
Deve representar
representar oo ## 2.4.5
2.4.5
que pretende
que pretende

Substncia
Substncia sobre
sobre aa Princpios
Princpios
forma
forma contabilsticos
contabilsticos
Realidade
Realidade econmica
econmica fundamentais
fundamentais
sobre
sobre a forma legal
a forma legal #
# 3.6
3.6

9
#
9
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
Caractersticas qualitativas das DFs
PGC
PGC reformado
reformado

Fiabilidade
Fiabilidade (cont.)
(cont.) Neutralidade
Neutralidade Informao
Informao
Isentas
Isentas de
de quaisquer
quaisquer financeira
financeira
influncias
influncias ## 2.4.6
2.4.6

Prudncia
Prudncia Princpios
Princpios
Deve
Deve acautelar
acautelar aa contabilsticos
contabilsticos
incerteza
incerteza fundamentais
fundamentais
#
# 3.3
3.3

Plenitude
Plenitude Informao
Informao
Totalidade
Totalidade da
da financeira
financeira
informao
informao ## 2.4.7
2.4.7

10
#
10
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
Caractersticas qualitativas das DFs
PGC
PGC reformado
reformado

Comparabilidade
Comparabilidade Informao
Informao
Comparao
Comparao temporal
temporal financeira
financeira
da
da mesma
mesma entidade
entidade ee ## 2.4.4
2.4.4
comparao
comparao entre
entre
entidades
entidades diferentes
diferentes

Consistncia
Consistncia Princpios
Princpios
contabilsticos
contabilsticos
fundamentais
fundamentais
#
# 3.2
3.2

11
#
11
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
Elementos das DFs
Activo
Recurso controlado
Resultante de acontecimentos passados
Esperado que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade
No essencial a existncia fsica ou propriedade

Passivo
Obrigao presente
Resultante de acontecimentos passados
Esperada a sada de recursos para a respectiva liquidao que incorporem benefcios
econmicos

12
#
12
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
Elementos das DFs
Capital Prprio
Valor residual dos activos aps a deduo de todos os seus passivos
Montante dependente da mensurao dos activos e passivos

Rendimentos
Aumentos nos benefcios econmicos futuros durante o perodo na forma de entradas de caixa,
aumentos de activos ou redues de passivos
Resultam em aumentos do capital prprio, no relacionados com contribuies dos accionistas
Incluem
Rditos resultam da actividade ordinria da entidade
Ganhos podem ou no provir da actividade ordinria da entidade

13
# 13
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
Elementos das DFs
Gastos
Diminuies nos benefcios econmicos futuros durante o perodo na forma de sadas de caixa,
redues de activos ou contraco de passivos
Resultam em redues do capital prprio, no relacionados com distribuies aos accionistas
Incluem
Gastos ordinrios resultam da actividade ordinria da empresa
Perdas - podem ou no provir da actividade ordinria da entidade

14
# 14
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
Reconhecimento dos elementos das DFs

Processo de incorporar um item no balano ou na demonstrao de


resultados que satisfaa a definio de um elemento,
e
Que cumpra com os seguintes critrios
provvel que fluam para a entidade, ou da entidade, benefcios econmicos futuros
possvel mensurar o valor do item com fiabilidade

15
#
15
O Quadro Conceptual do PGC-NIRF
Mensurao dos elementos das DFs

Processo de determinar os valores monetrios atravs dos quais os


elementos das demonstraes financeiras so reconhecidos e
apresentados nas DFs

Bases de mensurao
Custo histrico
Custo corrente
Valor realizvel (ou de liquidao)
Valor presente

16
#
16
O Quadro Conceptual do PGC-
NIRF

Questes
17
#
Contabilidade Financeira III

Transio e Implementao das NIRF em Moambique


Sector Empresarial
E #
NCRF 4 - Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas
estimativas contabilsticas e erros
Objectivo
Demonstraes
Financeiras

Polticas Alteraes nas


Erros
contabilsticas estimativas

Alteraes nas
polticas
contabilsticas

19
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Definies
Material
As omisses ou declaraes incorrectas de itens so materiais
se puderem, individual ou colectivamente, influenciar as
decises econmicas dos utentes tomadas com base nas
demonstraes financeiras

Impraticvel
A aplicao de um requisito impraticvel quando a entidade
no o pode aplicar depois de ter feito todos os esforos
razoveis para o conseguir

20
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Polticas contabilsticas
Princpios, bases, convenes, regras e prticas
especficos aplicados por uma entidade na preparao
e apresentao de demonstraes financeiras

21
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Polticas contabilsticas
Seleco e aplicao
Poltica contabilstica estabelecida nas NCRF e Guias de
Implementao aplicveis transaco
Desenvolvida uma poltica contabilstica
Requisitos e orientaes previstos noutras NCRF aplicveis a
questes semelhantes e relacionadas
Definies e critrios de reconhecimento e mensurao
previstos na Estrutura Conceptual
Tomadas de posio recentes de outros rgos normalizadores
que usem uma estrutura conceptual semelhante
Literatura contabilstica
Prticas aceites do sector

22
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Polticas contabilsticas
Consistncia
As polticas contabilsticas devem ser consistentes para
transaces e acontecimentos semelhantes

Alteraes nas polticas contabilsticas


Exigido por uma NCRF
Resulta em informao mais fivel e relevante

23
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Polticas contabilsticas
Aplicao de alteraes nas polticas contabilsticas
Aplicao inicial de uma NCRF
Em conformidade com as disposies transitrias
Retrospectivamente em caso de inexistncia de disposies
transitrias
Alterao voluntria
Retrospectivamente
Aplicao retrospectiva
Ajustar o saldo de abertura de cada componente do capital prprio
afectado para o perodo mais antigo apresentado
Limitaes
Impraticvel determinar os efeitos do perodo ou efeitos
cumulativos da alterao
Adopo das NCRF Captulo 1.3 do PGC-NIRF

24
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Polticas contabilsticas
Divulgaes
Por aplicao inicial de uma norma ou interpretao
Ttulo da norma ou interpretao
Alterao de acordo com as disposies transitrias (se
aplicvel)
Natureza da alterao
Descrio das disposies transitrias (se aplicvel)
Disposies transitrias com efeito em perodos futuros (se
aplicvel)
Montante do ajustamento para cada perodo
Se aplicao retrospectiva impraticvel, as circunstncias que
levaram existncia dessa condio

25
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Polticas contabilsticas
Divulgaes
Por alterao voluntria
Natureza da alterao
Razes pelas quais a alterao proporciona informao mais fivel
e relevante
Montante do ajustamento para cada perodo
Se aplicao retrospectiva impraticvel, as circunstncias que
levaram existncia dessa condio

Normas emitidas ainda no eficazes


Facto de que entidade no aplicou antecipadamente
Possvel impacto que a aplicao da nova Norma ou Interpretao
ir ter nas demonstraes financeiras no perodo da aplicao
inicial
26
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Erros
Omisses, e declaraes incorrectas, nas
demonstraes financeiras da entidade de um ou mais
perodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou
uso incorrecto, de informao fivel que

Estava disponvel quando as demonstraes financeiras


desses perodos foram autorizadas para emisso

Poderia razoavelmente esperar-se que tivesse sido obtida e


tomada em considerao na preparao e apresentao
dessas demonstraes financeiras
27
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Erros
Correco retrospectiva no primeiro conjunto de demonstraes
financeiras
Reexpresso das quantias comparativas para o perodo anterior
apresentado em que tenha ocorrido o erro
Se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado,
reexpresso dos saldos de abertura dos activos, passivos e capital
prprio para o perodo anterior mais antigo apresentado

Limitaes aplicao retrospectiva


Impraticvel determinar os efeitos do perodo ou efeitos cumulativos
do erro

28
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Erros
Divulgaes
Natureza do erro de perodos anteriores
Quantia da correco para cada perodo anterior
Quantia da correco no incio do perodo anterior
Se a reexpresso retrospectiva for impraticvel as
circunstncias que levaram existncia dessa condio e
descrio da forma como o erro foi corrigido

29
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Alteraes nas estimativas contabilsticas
Ajustamento na quantia registada de um activo ou de um passivo, ou a
quantia do consumo peridico de um activo, que resulta da avaliao do
presente estado dos, e obrigaes e benefcios futuros esperados
associados aos, activos e passivos.

Resultam de:
Nova informao
Novos desenvolvimentos

No so correces de erros

30
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes
nas estimativas contabilsticas e erros
Alteraes nas estimativas contabilsticas
Aplicao prospectiva
Nos resultados do perodo
Nos resultados de perodos futuros (se a alterao afectar
mais do que o perodo corrente)

Divulgao
Natureza e quantia da alterao da estimativa que
Tenha efeitos no perodo corrente
expectvel que tenha um efeito em perodos futuros
(excepto se for impraticvel dever ser divulgado)

31
#
NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas
contabilsticas e erros

Questes
32
#
Contabilidade Financeira III

Transio e Implementao das NIRF em Moambique


Sector Empresarial
E #
NCRF 2 - Demonstrao de fluxos de caixa
NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa
Definies
Caixa
Compreende o dinheiro em caixa e depsitos ordem

Equivalentes de caixa
Investimentos
A curto prazo
Altamente lquidos que sejam prontamente convertveis
para quantias conhecidas de dinheiro
Que estejam sujeitos a um risco insignificante de
alteraes de valor

34
#
NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa
Definies
Actividades operacionais
Principais actividades produtoras de rdito da empresa e
outras actividades que no sejam de investimento ou de
financiamento
Actividades de investimento
Aquisio e alienao de activos a longo prazo e de outros
investimentos no includos em equivalentes de caixa
Actividades de financiamento
Actividades que tm como consequncia alteraes na
dimenso da composio do capital prprio e nos emprstimos
obtidos pela empresa.

35
#
NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa
Apresentao
Fluxos de caixa devem ser classificados em
Actividades operacionais
Actividades de investimento
Actividades de financiamento

36
#
NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa
Actividades operacionais
Origem nas actividades geradoras de rdito da entidade
Recebimentos provenientes da venda de bens e prestao de
servios
Recebimentos provenientes de royalties, honorrios, comisses e
outros rditos
Pagamentos a fornecedores de bens e servios
Pagamentos a empregados
Recebimentos e pagamentos de uma empresa seguradora
relativos a prmios e reclamaes, anuidades derivados de
aplices de seguros
Pagamentos ou restituies de impostos sobre o rendimento a
menos que possam ser especificamente identificados com as
actividades de financiamento e de investimento
Recebimento e pagamentos de contratos negociais ou comerciais

37
#
NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa
Actividades de investimento
Pagamentos para aquisio de activos tangveis, intangveis e
outros activos a longo prazo
Recebimentos de venda de activos tangveis, intangveis e
outros activos de longo prazo
Pagamento para aquisio de instrumentos de capital ou de
dvida de outras empresas
Recebimentos de venda de instrumentos de capital prprio ou
de dvidas de outras empresas
Adiantamentos e emprstimos feitos a outras entidades
Recebimentos provenientes do reembolso de adiantamentos e
emprstimos a outras entidades

38
#
NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa
Actividades de financiamento
Recebimento da emisso de aces ou de outros instrumentos
de capital prprio
Pagamentos a detentores de capital para adquirir ou remir as
aces da entidade
Recebimentos da emisso de certificados de dvida,
emprstimos, livranas, obrigaes, hipotecas e outros
emprstimos obtidos a curto ou longo prazo
Reembolso de quantias de emprstimos obtidos
Pagamentos por um locatrio para reduo de uma dvida em
aberto relacionada com uma locao financeira

39
#
NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa
Relato do fluxo de caixa das actividades operacionais
Mtodo directo
So divulgadas as principais classes dos recebimentos de caixa
brutos e dos pagamentos de caixa brutos
Mtodo indirecto
O resultado lquido ajustado por
Transaces de natureza que no sejam por caixa
Diferimentos ou acrscimos de recebimentos a pagamentos
de caixa operacionais passados ou futuros
Itens de rdito ou gasto associados com fluxos de caixa de
investimento ou de financiamento

40
#
NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa
Juros e dividendos
Fluxos de caixa de juros e dividendos recebidos e pagos devem
ser separadamente divulgados
Cada um deve ser classificado de forma consistente de perodo
para perodo quer como actividade operacional, de investimento
ou de financiamento

Impostos sobre o rendimento


Fluxos de caixa devem ser divulgados separadamente
Devem ser classificados como fluxos de caixa de actividades
operacionais a menos que possam ser especificamente identificados
com as actividades de financiamento e de investimento

41
#
NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa

Questes
42
#
Contabilidade Financeira III

Transio e Implementao das NIRF em Moambique


Sector Empresarial
E #
NCRF 17 Locaes
NCRF 17 Locaes
Definies
Locao
Acordo pelo qual o locador transmite ao locatrio em troca de um
pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um activo
por um perodo de tempo acordado

Incio da locao
Data mais antiga entre a data do acordo de locao e a data de
um compromisso assumido pelas partes
Nesta data
Locao classificada como locao financeira ou locao
operacional;
Locao financeira: determinar as quantias a reconhecer no
comeo do prazo da locao
44
#
NCRF 17 Locaes
Definies
Comeo do prazo da locao
Data a partir da qual o locatrio pode exercer o seu direito de
usar o activo locado
Data do reconhecimento inicial da locao

Prazo da locao
Perodo no cancelvel pelo qual o locatrio contratou locar o
activo

45
#
NCRF 17 Locaes
Classificao de locaes
Princpio base
Riscos Vantagens
Perdas (capacidade / Operao Rentvel
obsolescncia) Ganhos na
Variaes retorno (cond. valorizao do valor
econ.) residual

Locador Locatrio

Locao Operacional Locao Financeira

46
#
NCRF 17 Locaes
Classificao de locaes
Momento da classificao
Incio da locao
Alterao das disposies da locao (que no renovao)
que alteram a classificao da locao
Alterao nas estimativas ou circunstncias no do origem a
reclassificaes
Substncia sobre a forma
Muitas vezes a propriedade legal no transferida

47
#
NCRF 17 Locaes
Classificao de locaes
Indicadores de locao financeira
Locao transfere a propriedade no fim do prazo da locao
Exerccio da opo de compra razoavelmente certo
Prazo da locao inclui a maior parte da vida econmica do activo
Valor presente dos pagamentos mnimos da locao idntico ao justo
valor do activo locado
Activos locados de natureza especializada
Locatrio cancela a locao, as perdas do locador so suportadas
pelo locatrio
Ganhos ou perdas da flutuao no justo valor so risco do locatrio
Locatrio tem a capacidade de continuar a locao por um perodo
secundrio com uma renda substancialmente inferior renda do
mercado
48
#
NCRF 17 Locaes
Locao operacional
Locatrio
Pagamentos da locao Gasto
Linha recta
Outro (se mais apropriado)

Divulgaes
Futuros pagamentos mnimos da locao nas locaes operacionais no cancelveis
menos de um ano
entre um e cinco anos
mais de cinco anos
Pagamentos de locao e sublocao reconhecidos como gasto do perodo
pagamentos mnimos de locao
rendas contingentes
pagamentos de sublocao

49
#
NCRF 17 Locaes
Locao operacional
Locador
Activo Balano Natureza do Activo

Rendimentos da locao Rendimentos

Linha recta
Outro (se mais
apropriado)

Divulgaes
Futuros pagamentos mnimos da locao nas locaes operacionais no cancelveis
menos de um ano
entre um e cinco anos
mais de cinco anos
Rendas contingentes reconhecidas no perodo

50
#
NCRF 17 Locaes
Locao financeira
Locatrio
Reconhecimento inicial Activo

Comeo do prazo
Passivo
da locao

Justo Valor da propriedade locada

Mensurao inicial
Valor presente dos pagamentos mnimos da locao
Menor entre
Taxa de desconto: taxa de juro implcita ou a taxa
de juro incremental de financiamento

51
#
NCRF 17 Locaes
Locao financeira
Locatrio
Mensurao subsequente
Encargo Financeiro
Pagamentos Mnimos
da Locao Reduo ao Passivo

Balano Demonstrao de
Resultados
Reduo do Passivo Gasto Financeiro
- Amortizao da dvida
Reduo do Activo Depreciao
- Depreciao

52
#
NCRF 17 Locaes
Locao financeira
Locador
Reconhecimento inicial
Conta a receber
Balano

Mensurao inicial
Investimento lquido na locao Rendimento Financeiro

Mensurao subsequente Reduo do Activo

53
#
NCRF 17 Locaes
Transaces de Venda e Relocao - Leaseback
Venda e Relocao

Locao Financeira Locao Operacional


Mais Valia Mais/menos Valia
Venda ao Justo Valor Reconhecida
de imediato
Venda < Justo Valor Reconhecida
Diferida e amortizada de imediato excepto se compensada
durante o prazo da por pagamentos abaixo do valor de
mercado
locao
Venda > Justo Valor
Diferida durante o uso do activo

54
#
NCRF 17 Locaes

Questes
55
#