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COMPTABLE DES
OPERATIONS SE
RAPPORTANT AUX
COMPTES DE TIERS
1
SOMMAIRE
1. INTRODUCTION
2. FONCTIONNEMENT
DES COMPTES DE TIERS
3. EXERCICES
DAPPLICATION 2
INTRODUCTION
Les comptes de tiers retracent les relations de
lentreprise avec les tiers. ils servent donc
comptabiliser les crances et les dettes de
lentreprise, lexclusion de celles inscrites
respectivement dans les comptes dactif
immobilis et les comptes de ressources
stables.
Les crances et les dettes sont regroupes
dans les comptes des tiers pour toutes les
oprations les concernant sans tenir compte
de leurs chances; linformation relative
lexigibilit et la liquidit est mentionne
dans lEtat annex. 3
Le Systme comptable OHADA retient les comptes ci-
aprs comme comptes de tiers:
4
2. ETUDES DES COMPTES DE
TIERS
2.1. COMPTE 40
FOURNISSEURS ET
COMPTES RATTACHES
17
1. Identit du client
Selon le classement adopt par lentreprise, en principe, il est
tenu un sous-compte individuel par client en vue dalimenter
directement le fichier clients.
18
Les crances douteuses sont enregistres dans
le compte 416 Crances litigeuses ou
douteuses. Mais le SYSCOHADA na pas prvu le
compte crance douteuse HAO. En lespce, la
liste des comptes de lentreprise peut prvoir
un sous compte 487.
Cas daffacturage
Laffacturage est une technique de mobilisation
des crances qui consiste pour une entreprise
de sous-traiter ou vendre son portefeuille clients
une socit spcialise. Cette dernire devra
assurer le recouvrement et prend sa charge le
risque de non paiement par les clients et verse
lentreprise le prix dachat convenu des
crances. 19
Lors du transfert de la crance, le compte
41 Clients est sold par le dbit du
compte 538 Autres organismes financiers
(le factor est assimil un tablissement
financier). A la rception des fonds, le
compte 538 est crdit (donc sold) par le
dbit du compte 52 Banque. La diffrence
entre la valeur nominale des crances et
le montant vers constitue la commission
paye par lentreprise qui est enregistre
dans le compte 632 Rmunrations
dintermdiaires et de conseils.
2.3. COMPTE 42 PERSONNEL
20
42
PERSONNEL SCHEMA DE
Le compte Personnel enregistre lensemble des oprations COMPTABILISATION
qui interviennent entre lentreprise et les personnes qui lui EN SYSTEME
sont lies par un contrat de travail. Par extension, les COMPTABLE OHADA
oprations qui concernent les reprsentants du personnel ou
les organismes similaires lui sont rattaches. Le personnel
de lentreprise comprend :
21
Par le dbit Il est crdit
du montant des avances et acomptes faits des comptes de 42 Personnel Comptes de trsorerie.
au personnel (ou au comit dentreprise) trsorerie.
ainsi que des rmunrations verses au
personnel
des sommes dues par le personnel des comptes de 42 Personnel Comptes de produits
produits (services (services exploits
exploits dans lintrt dans lintrt du
du personnel, etc.) personnel, etc.).
des versements effectus aux organismes du compte 43 42 Personnel 43 Organismes sociaux.
sociaux pour le compte du personnel Organismes sociaux
(cotisations salariales)
En cas dopposition de tiers sur salaires, du des comptes de 42 Personnel Comptes de trsorerie.
versement de la fraction de salaire soumise trsorerie
saisie
COMMENTAIRES
Les oprations traites par ce compte concernent, dune part, les rmunrations dues au personnel, les avances et
acomptes consentis au personnel et, dautre part, les versements effectus aux uvres sociales internes et la fraction
du salaire soumise saisie, en cas dopposition de tiers. A la clture de lexercice, il ne doit pas tre effectu de
compensation entre les sommes dues au personnel et les montants qui seraient ventuellement dus par le personnel et qui
nauraient pas t retenus sur la dernire paie de lexercice. 22
En SYSCOHADA, les sommes attribues
aux salaris au titre de participation aux
bnfices est enregistr au dbit du
compte 426 Personnel, Participation aux
Bnfices avec comme contrepartie, au
crdit, le compte 87 Participation des
travailleurs.
internationaux de
sommes dues
lentreprise
Il est dbit Par le crdit
Rien signaler 28
ET GROUPES
46 ASSOCIES ET GROUPE SCHEMA DE
Le compte 46 enregistre : COMPTABILISATION EN
dune part les crances/dettes envers SYSTEME COMPTABLE
les associs rsultant des divers OHADA
mouvements du capital social ;
dautre part les crances/dettes
temporaires en "comptes courants".
En ce qui concerne ces derniers, le
plan de comptes distingue les associs
ordinaires et, dans le cas
dappartenance un groupe, les autres
socits du groupe.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT
Par le dbit Il est crdit
des comptes Rsultat. des sommes Comptes 46 Associs et
dues titre de Rsultat Groupe
29
des comptes de des fonds mis ou Comptes de 46 Associs et
trsorerie (ou laisss trsorerie (ou Groupe
de charges, sil temporairement de charges)
sagit de frais la disposition
rgls pour le de la socit
compte de
lentreprise).
Il est dbit Par le crdit
des sommes des comptes de 46 Associs et des comptes de
rgles au titre trsorerie (ou Groupe trsorerie (ou
des dividendes des comptes des comptes
courants). courants).
des fonds des comptes de 46 Associs et des comptes de
prlevs par les trsorerie (ou Groupe trsorerie (ou
associs ou des des comptes de des comptes de
rglements charges). charges).
effectus pour 30
COMMENTAIRES
Sont rputs associs les membres des socits de capitaux, des socits de
personnes, des socits de fait et des socits en participation. Il y a lieu de
comptabiliser dans des sous-comptes particuliers les oprations suivantes
concernant le capital :
32
47 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS SCHEMA DE
Ce compte enregistre les oprations en COMPTABILISATION EN
instance de rgularisation et relatives SYSTEME COMPTABLE
aux crances et dettes lies OHADA
lacquisition de titres, des charges non
consommes, des produits constats
davance, des carts sur oprations
libelles en monnaies trangres, et des
crances sur travaux non encore
facturables.
FONCTIONNEMENT DEBIT CREDIT
Par le dbit Il est crdit
des comptes de des dettes Comptes de 47 Dbiteurs
trsorerie contractes ou des trsorerie et Crditeurs
concerns. remboursements de concerns Divers
crances
des comptes de des apports effectus Comptes de 47 Dbiteurs
trsorerie par lexploitant en trsorerie et Crditeurs
concerns. cours dexercice concerns Divers 33
du compte 26 Titres de des virements restant 26 Titres de 47 Dbiteurs et
participation ; ou du effectuer sur des titres participation ; Crditeurs Divers
compte 274 Titres non encore totalement
274 Titres
immobiliss ; ou du compte librs
immobiliss ;
50 Titres de placement.
50 Titres de
placement
des comptes de produits la clture de lexercice, Comptes de 47 Dbiteurs et
concerns. des produits perus produits concerns Crditeurs Divers
pendant lexercice et se
rattachant lexercice
venir (produits constats
davance)
Il est dbit Par le crdit
des crances sur les tiers dun compte de tiers ou des 47 Dbiteurs et Compte de tiers ou
ou du remboursement des comptes de trsorerie Crditeurs Divers des comptes de
dettes contractes concerns. trsorerie
concerns.
des retraits effectus par dun compte de trsorerie. 47 Dbiteurs et Compte de
lexploitant en cours Crditeurs Divers trsorerie.
dexercice
la clture de lexercice, des comptes de charges 47 Dbiteurs et Comptes de charges
des charges payes pendant concerns. Crditeurs Divers concerns.
lexercice et se rattachant 34
COMMENTAIRES
Aucune compensation nest en principe admise entre les dettes et les crances dont les
soldes crditeurs et dbiteurs doivent tre inscrits au bilan dans les rubriques "Autres
dettes" au passif et "Autres crances" lactif. Le compte 471 Comptes dattente est
utilis au cours de lexercice pour permettre lenregistrement doprations qui nont pu
tre imputes de manire certaine un compte dtermin au moment o elles sont
enregistres ou qui ncessitent des informations complmentaires dont le dbit ou le
crdit na pu tre immdiatement identifi. Ds que possible, et au plus tard la clture
de lexercice (sauf impossibilit justifie dans lEtat annex), les oprations ainsi
enregistres sont reclasses et les comptes dattente, normalement solds, ne doivent
pas figurer au bilan. Lors de lacquisition de titres non librs entirement par
lentreprise, la valeur globale est porte au compte dactif immobilis concern, y
compris les montants non encore appels. Ces derniers figurent au compte 472
Versements restant effectuer sur titres non encore librs. Le compte 475 Crances
sur travaux non encore facturables est utilis pour enregistrer les produits nets
partiels sur contrats pluri exercices. Les comptes 478 Ecarts de conversion - Actif et
479 Ecarts de conversion - Passif (prvus pour lenregistrement des pertes et gains
latents) permettent de constater, la clture de lexercice, les carts entre crances
et dettes en devises converties en units montaires lgales du pays, telles quelles
figurent en comptabilit, et leur valuation en units montaires lgales du pays la
date de clture de lexercice. 35
4 CREANCES ET DETTES HORS ACTIVITES SCHEMA DE
8 ORDINAIRES COMPTABILISATION EN
SYSTEME COMPTABLE
Ce sont des crances et des dettes conscutives OHADA
des oprations effectues par lentreprise mais
nayant pas de lien direct.
43
2) La socit GINGER reoit de
larchitecte BIONGO BENKANGA, le
10/09, la facture n 0089 comprenant les
lments suivants:
Honoraires : CDF 200.000 HT
TVA (16%) : 32.000
Net payer: 232.000
Notez que le 30/09, la socit GINGER a
libr un chque en faveur de
larchitecte pour le montant d.
Travail demand: Journaliser
Enregistrement chez le bnficiaire 44
N Compte Intitul des comptes et libells Montant
des oprations
D C D C
10/09/N
1 6324 Honoraires 200.000
44548 Etat, TVA rcuprable sur services 32.000
extrieurs
(TVA non exigible)
401 Fournisseurs 232.000
(Facture honoraires BIONGO n 0089)
10/09/N
1 411 Clients 232.000
44328 Etat, TVA facture sur travaux 32.000
70.6 Services rendus. 200.000
(suivant facture honoraires n 0089,
client Dolby)
45
Enregistrement chez le bnficiaire
(GINGER)
30/09/N
1 401 Fournisseurs 232.000
4454 ETAT, TVA rcuprable sur services 32.000
extrieurs et autres charges.
52 Banques 232.000
44548 ETAT, TVA rcuprable sur services 32.000
extrieurs
46
Enregistrement chez le
prestataire
N Compte Intitul des comptes et libells Montant
D C des oprations D C
30/09/N
1 52 Banques 232.000
44328 Etat, TVA facture sur prestations (TVA 32.000
non exigible)
411 Clients 232.000
4432 Etat, TVA facture sur prestations 32.000
de services.
(encaissement facture n 0089, chque
n X)
47
3. Le 04/04/N, lagence de publicit MOBA
adresse son client MAPELA, une facture
relative une action publicitaire valant CDF
500.000 HT.
Le 25/04/N, lentreprise MOBA tire une traite
sur le client MAPELA, qui accepte pour le
montant de la facture, chance le 23/05/N.
Le 05/05/N, lentreprise MOBA ngocie la lettre
de change de CDF 580.000 TTC auprs de la
TMB.
Le 09/05/N, la TMB lui adresse un avis de crdit
net de bordereau CDF 442.500 (Agio retenu
CDF 50.000), dont CDF 20.000 descompte,
commission CDF 30.000. TVA sur ces 48
Chez le prestataire de
service
N Compte Intitul des comptes et libells Montant
des oprations
D C D C
04/10/N
1 411 Clients 580.000
2 70.6 Prestation de services. 500.000
3 44328 Etat, TVA facture sur prestations de 80.000
services (TVA non exigible).
(suivant facture n )
---------------------------25/04/N-----------------------
4121 Clients, effets recevoir 580.000
411 Clients 580.000
N/Traite n sur MAPELA
-----------------------05/05/N-------------------------
415 Clients, effets escompts non chus 580.000
4121 Clients, effets recevoir 580.000
Remise de la traite la banque
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Sur base de lavis de crdit,
lentreprise MOBA passe les critures
suivantes:
N Compte Intitul des comptes et libells Montant
D C des oprations D C
09/05/N
1 52 Banques 522.000
6312 Frais sur effets 30.000
675 Escompte des effets de commerce 20.000
4454 Etat, TVA rcuprable sur services 8.000
extrieurs et autres charges. 580.000
565 Banques, crdit descompte.
---------------------------dito-----------------------
2 565 Banques, crdit descompte 580.000
415 Clients, effets escompts non 580.000
chus.
Bon dentre caisse nsvt paiement
de MAPELA
50
N Compte Montant
D C D C
44328 Etat, TVA facture sur 80.000
3 prestations de services
(TVA non exigible)
4432 TVA facture 80.000
s/prestations de services
Pour solde du dbit
51
Enregistrement chez le client
A la rception de la facture, le client passe les critures
suivantes:
N Compte Intitul des comptes et libells Montant
des oprations
D C D C
30/09/N
1 627 Publicit, publication et relation publique. 500.000
44548 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs 80.000
TVA non exigible.
40.1 Fournisseurs. 580.000
Rception facture du fournisseur MOBA
Au moment de lacceptation de la traite, lcriture suivante est
passe:
N Compte Intitul des comptes et libells Montant
D C des oprations D C
09/05/N
1 401 Fournisseurs 580.000
4021 Fournisseurs, effets payer 580.000
(Acceptation de la traite)
52
A lchance, lcriture suivante est
passe:
N Compte Montant
D C D C
23/05/N
1 4021 Fournisseurs, effets 580.000
payer. 80.000
4454 Etat, TVA rcuprable sur
services extrieurs et autres
charges.
521 Banques 580.000
44548 Etat, TVA rcuprable 80.000
sur services extrieurs (TVA
non exigible)
Paiement de la traite MOBA
53
4) Lentreprise BIJOS a vendu des produits
finis la Socit MMS le 02 fvrier 2008,
prix de vente 580000 FC, TTC. Une provision
de 60% a t constitue sur cette crance.
Fin juillet 2009, sur dcision du Tribunal de
Commerce de la Gombe, la Socit MMS est
dclare en faillite et doit tre liquide.
Aprs la ralisation de lactif de la socit
MMS, un paiement par chque de 390.000
FC est intervenu en faveur de BIJOS.
Solution
A la facturation
54
D C D C
02/02/2008
411 Clients 580 000
702 Ventes des produits finis 500 000
4431 Etat, TVA facture sur vente 80 000
Facture n
D C D C
6594 Charges provisionnes 300 000
dexploitation sur crance
4912 Dprciation des comptes clients 300 000
Constitution de la provision
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D C D C
Fin juillet 2009
521 Banque 390 000
6511 Pertes sur crances clients 159 600
4431 Etat, TVA facture sur vente 130 400
411 Clients 580 000
Crance irrcouvrable
D C D C
491 Dprciation des comptes 300 000
clients
7594 Reprises des charges 300.000
provisionnes
dexploitation sur crance
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