TALLER SOBRE ESTUDIO DE CASOS DE

PRECIOS DE TRANSFERENCIA

SAN JOSE
31 MARZO - 4 ABRIL 2014

3-b. Mtodos de Precios de Transferencia

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1
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 5 MTODOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Mtodos de la OCDE reconocidos
MTODOS TRADICIONALES DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Mtodo de Precio Libre Comparable (CUP por sus siglas en ingls)
Mtodo de Coste Incrementado
Mtodo de Precio de Reventa
MTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACIN
Mtodo del Margen Neto Operacional (TNMM por sus siglas en ingls)
Mtodo de Distribucin del Resultado
Anlisis de las aportaciones
Anlisis Residual

2
MTODOS TRADICIONALES
BASADOS EN LAS
OPERACIONES
3
 Mtodo de Precio Libre Comparado

Es el mtodo preferido, porque es el el

camino ms directo y fiable para aplicar el
principio de plena competencia
(Directrices de la OCDE de Precios de
Transferencia, prrafo 2.14)
Centrarse en el producto
Se pueden hacer ajustes fiables de las
diferencias?
4
 Mtodo de Precio Libre Comparado

El precio de mercado de bienes comparables,

servicios y prstamos entre empresas
independientes.
Dificultad para encontrar comparables:
Bienes o Servicios
Mercado (ej. Diferencias geogrficas)
A nivel de Mercado (al por mayor o minorista)
Si no hay comparables exactos Ajuste de la
comparabilidad de las diferencias
El mejor mtodo se puede utilizar para los
productos bsicos, materias primas, productos
agrcolas, productos qumicos, productos
financieros.
5
 Ejemplo

Hechos del Caso

Un productor de vinos en Francia vende champagne a su

mayorista asociado (distribuidor) en Costa Rica. En
virtud del Acuerdo contractual con el mayorista asociado,
la entrega es en la fbrica.
El mayorista de Costa Rica asociado incurre en costos de
transporte de 1,50 euros por botella.

6
 Ejemplo

Hechos del caso (continuacin)

El mismo productor vende el mismo champagne a un

mayorista independiente de Costa Rica por 5 por
botella. En el Acuerdo contractual con el mayorista
independiente, la entrega es c.s.f. (costo, seguro y flete
includo, es decir, el vendedor se encarga del transporte
de las mercancas y corre con los gastos de transporte).
Las dems circunstancis son las mismas para el mayorista
asociado y el mayorista independiente. El asociado y el
mayorista independiente venden la botella de champagne
a los minoristas independientes a 12.50 por botella.
7
 Ejemplo
Mayorista
Minorista
Asociada
o per acin 12.50
Costa
n cu la da) de Costa Rica Rica
(vi io
Prec encia? EUR
r a ns fer
Productor de T
Champagne
Francia (No vinc Mayorista 12.50 Minorista
ulada) o
Precio d pe Independiente EUR
e Venta racin Costa Rica
Costa
5 EUR Rica

El mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1.50 EUR.

El mayorista independiente no incurre en costos de transporte.

8
 Caso 1

Preguntas

1. Qu factores deben tenerse en cuenta en la

determinacin del precio de acuerdo al principio de
plena competencia?

2. Cul es el precio de acuerdo al principio de plena

competencia?

9
 Example

El precio de compra pagado por el mayorista 5.00

independiente
Ajuste de comparabilidad para dar cuenta de la
diferencia en las funciones y riesgos (transporte) entre - 1.50
mayorista asociado y mayorista independiente.
Precio de acuerdo al principio de plena competencia 3.50

El ejemplo muestra que el mayorista asociado y el

mayorista independiente incurren en los mismos
costos de bienes vendidos de 5 euros (precio de
compra de 3,50 euros ms 1,50 euros de gastos de
transporte, lo que es igual a 5 euros).
10
 MTODO DEL COSTE
INCREMENTADO
Participante Grupo de empresas
en la Prueba multinacionales
Tercera Precio de
Fabricante Distribuidor
Parte Transferencia
Proveedor

Costo de mercado Margen de = Precio de

Beneficio Transferen
Bruto cia
Calcule el Margen de Beneficios brutos para el
fabricante
Es ms fcil de aplicar para:
Productos semielaborados
Servicios
11
 MTODO DEL COSTE
INCREMENTADO

P&L Cuenta Indicador de Nivel de

Beneficios Brutos
Ventas

Costos de bienes vendidos Mire el beneficio Bruto en

relacin con los costos de
Beneficios Brutos bienes vendidos

Gastos operativos

Ingresos Operativos Netos

12
 MTODO DEL COSTE
INCREMENTADO

Calculando el precio de plena competencia (ALP):

ALP = Costos + (Margen de Coste Incremantado x Costos)

Margen de Coste Incremantado = Precio de Venta Costos

Costos

13
 MTODO DEL COSTE
INCREMENTADO

Ejemplo: Determinado
a partir de las
Costos de fabricacin $ 100
empresas
Margen de Beneficios Brutos 10%
comparables

Precio de plena competencia = $ 100 + ($100 x 10%)

= $ 110

14
 DIFICULTADES APLICANDO EL
MTODO DEL COSTE INCREMENTADO

Medicin de la base de costos:

Costes directos
Costes Indirectos

Ajustar las inconsistencias en el

tratamiento contable
El tamao del margen de ganancia
Si se aplica sobre la base del costo
completo siempre es rentable (no
realista) para la empresa
15
 Ejemplo
Hechos del Caso:
En este caso, el productor de vino francs (el principal)
del caso 1 decide incorporar una nueva filial en Costa
Rica, que actuar como un fabricante intermedio. Los
costos de produccin incurridos en Costa Rica por los
fabricantes intermedios son de 1,6 por botella de vino
blanco. El fabricante intermedio de Costa Rica tambin
incurre en los costos de transporte (transporte se realiza
por una empresa independiente) de 1,50 por botella en
nombre del principal. Cul es el precio de plena
competencia si usted sabe que los fabricantes
intermedios independientes de champagne ganaran un
margen bruto de 25 % en los costos?
16
 Ejemplo

Cul es el Precio de Plena Competencia?

Alternativa 1: 1.6 + 0.4 (25 % on 1.6) = 2
O
Alternativa 2: 1.6 + 1.5 + 0.4 (25 % on 1.6) =
3.5
O
Alternativa 3:1.6 + 1.5 + 0.78 (25 % on 3.1 (1.6
+ 1.5)) = 3.88

17
 MTODO DE PRECIO DE REVENTA
Participante en la
Prueba
Precio de
Precio de Transferencia Ventas para
Terceros Tercera Parte
Manofactura Distribuidor
Cliente
Grupo de empresas
multinacionales Precio de Ventas para
Terceros
-Margen de Beneficios Brutos
Precios de Transferencia

Calcular el Margen bruto para el distribuidor/revendedor

Ms fcil de aplicar si el revendedor no agrega valor
sustancial al producto.

18
 MTODO DE PRECIO DE REVENTA

P&L Cuenta Indicador de nivel de

Beneficios Brutos
Ventas

Costos de Bienes vendidos Mire el Beneficio Bruto en

relacin a las ventas
Beneficios Brutos

Gastos Operativos

Ingresos operativos netos

19
 MTODO DE PRECIO DE REVENTA

Calculando el precio de plena competencia (ALP):

ALP = Precio de Reventa - (Margen de Precio de Reventa x Precio de Reventa)

Margen de Precio de Reventa= Precio de Venta Precio de Compra

Precio de Venta

20
 MTODO DE PRECIO DE REVENTA

Determinado
Precio de Venta para Terceros $ 100
a partir de
Margen de Precio de 20% las empresas
Reventa comparables

Precio de Plena = $ 100 - (20% x $100)

Competencia = $ 80

21
 DIFICULTADES APLICANDO EL
MTODO DE PRECIO DE REVENTA

Revendedores emplea intangibles

razonablemente valiosos y posiblemente
nicos
Revendedores agregan un valor
significativo al producto
Licencia exclusiva

22
 EJEMPLO

Hechos del Caso

Este caso se basa en la situacin del caso 1 en el mtodo CUP.

En este caso, sin embargo, el mayorista asociado es el distribuidor
exclusivo de los productores de vino francs en Costa Rica.
Conforme el Acuerdo contractual con el mayorista asociado, la
entrega es en la fbrica. El mayorista asociado incurre en costos
de transporte de 1,50 por botella. El champagne se vende a los
minoristas independientes a 12.50 por botella.

23
 Ejemplo

Hechos del caso (continuacin)

Un competidor vende champagne para un mayorista

independiente en Costa Rica por 6 por botella. La entrega
es c.s.f. Este champagne se vende a los minoristas
independientes en 15,00 por botella. Las dems
circunstancias son las mismas para el mayorista asociado y
el mayorista independiente.

24
 Ejemplo
(vinculada) operacin Mayorista 12.50
Productor de Precio de Minorista
Asociada Costa
Champagne Transferencia? Costa Rica
Francia Rica

Productor (no vinculada) operacin

Precio de Venta 6 EUR Mayorista 15
Independiente de Minorista
independiente
Champagne Costa
Costa Rica
Francia Rica

El mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1.50 .

El mayorista independiente no incurre en costos de transporte.

25
 Ejemplo

Preguntas

1. Qu factores deben tenerse en cuenta en la

determinacin del precio de acuerdo al principio de
plena competencia?

2. Qu empresa debe ser seleccionado como

participante en la prueba y por qu?

3. Cul es el precio de acuerdo al principio de plena

competencia?

26
 Ejemplo

Solucin
Precio de Venta cobrado por mayorista independiente 15.00 100%
Precio de compra pagado por mayorista independiente - 6.00 -
40%

Beneficio Bruto/ Margen bruto de mayorista independiente 9.00 60%

Precio de Venta cobrado por mayorista independiente 15.00 100%

Precio de compra cobrado por el mayorista - 6.00 - 40%

independiente
Ajuste para CIF FOB12% de precio de ventas. +1.80 +12%
Beneficio Bruto/ Margen bruto de mayorista 10.80 72%
independiente 27
 Ejemplo

Calculando el precio de plena competencia

Precio de Venta cobrado por mayorista dependiente 12.50 100%
Precio de Venta pagado por mayorista dependiente TP ???

Beneficio Bruto/ Margen bruto de mayorista ??? ???

dependiente
Precio de Venta cobrado por mayorista dependiente 12.50 100%

Precio de Venta pagado por mayorista dependiente 3.50 - 28%

Beneficio Bruto/ Margen bruto de mayorista 9.00 72%

dependiente
28
MTODOS DEL BENEFICIO DE
LA OPERACIN

29
 5 MTODOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Mtodos de la OCDE reconocidos
MTODOS TRADICIONALES DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Mtodo de Precio Libre Comparable (CUP por sus siglas en ingls)
Mtodo de Coste Incrementado
Mtodo de Precio de Reventa
MTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACIN
Mtodo del Margen Neto Operacional (TNMM por sus siglas en ingls)
Mtodo de Distribucin del Resultado
Anlisis de las aportaciones
Anlisis Residual

30
 Qu es el mtodo del beneficio?

Utilizar rentabilidad neta para juzgar los

precios de transferencia
Debe ser operacional
Comparaciones totales de beneficios slo pueden ser
utilizada para seleccionar los casos, pero no los examina.

31
 Qu es neto?

Beneficio neto es beneficio bruto (ventas

menos costos de bienes
vendidos/fabricados) menos gastos
operativos

Gastos operativos incluyen

Gastos extraordinarios;
Intereses e
Impuestos

Ganancias antes de intereses e impuestos. (EBIT por

sus siglas en ingls) 32
 Dos tipos de Mtodo del Beneficio

Mtodo el Margen Neto de la Operacin

(TNMM) y
Reparto del Beneficio

Estado del ltimo recurso: eliminado

33
 Mtodo el Margen Neto de la Operacin

Directrices 2,58
[TNMM] examina el margen del beneficio neto en relacin
con una base apropiada (ej. Gastos, ventas, activos) que un
contribuyente realiza de una operacin vinculada

Debe ser aplicado de manera consistente con el mtodo de

precio de reventa/ del coste incrementado

34
 TNMM: Anlisis de Comparabilidad (I)

Qu factores influyen en el beneficio neto?

Puede verse afectado por factores no relacionados con
los precios de transferencia

Examine los factores que afectan los gastos

operativos
Eficiencia en la gestin
Posicin Competitiva
Experiencia Profesional
Variacin de las Estructuras de Costos.
35
 TNMM: Anlisis de Comparabilidad (II)

Medicin debe ser consistente

Los elementos incluidos en el clculo del beneficio bruto
El Tiempo (ej. depreciacin/ amortizacin)
Asignacin (ej. Gastos generales, R&D, de supervisin,
generales y administrativos)
Agregacin (a travs de productos/ empresas)

36
 TNMN comparado con el mtodo de
Coste Incrementado/Precio de Reventa
Mtodos de Coste Incrementado/ Precio de
Reventa utilizan mrgenes brutos calculados
despus de los costos de produccin directos e
indirectos/gastos de ventas
No hay una lnea clara, lo que permite una cierta variacin en la
prctica, pero por lo general excluye a la mayora de los gastos de
operacin.
ej. Gastos de ventas, generales y administrativos quedaran exludos
TNMN es un mtodo totalmente neto, el margen
neto se calcula despus de todos los gastos
operativos (excepto las partidas extraordinarias,
intereses e impuestos)

37
 Elegiendo el Margen Neto Correcto(1)
El beneficio neto sobre ventas
til para la distribucin, ej. Funciones donde el personal
en lugar de los bienes de capital son importantes para el
negocio.
Mtodo de Precio de Reventa anlogo.

38
 TNMM comparado con el Mtodo de
Precio de Reventa

P&L Cuenta Indicador del nivel de

ingresos operativos
Precios

Costos de bienes vendidos Mire los Ingresos operativos

con relacin a las ventas
Beneficios brutos

Gastos operativos

Ingresos Operativos Netos

39
 Elegiendo el Margen Neto Correcto(2)

El beneficio neto sobre los costos

til para la fabricacin
La coherencia de medicin puede ser dficil
Coste Incrementado anlogo

40
 TNMM comparado con el Mtodo de Coste
Incrementado

P&L Cuenta

Ventas
Indicador del nivel de
Costos de Bienes vendidos ingresos operativos

Beneficio Bruto Mire los Ingresos operativos

con relacin a todos los
Gastos operativos gastos
Ingresos operativos Netos

41
 Elegiendo el Margen Neto Correcto

El Beneficio neto de los activos

Incentivo de Activos (ciertas actividades manufactureras) y
actividades financieras del capital intensivo
Activos operativos solamente (los activos de capital
tangible, intangible y de trabajo, tales como inventarios y
cuentas por cobrar)

42
 Elegiendo el Margen Neto Correcto

Otros indicadores netos

Caso por caso
Superficie de los puntos de ventas al por menor, el peso del
producto transportado, nmero de empleados, tiempo,
distancia,

43
 Elegiendo el Margen Neto Correcto
Berry ratios
GP/OE
Caso por Caso
Sensible a la clasificacin de los gastos
Valor de las funciones debe ser proporcional a los gastos
operativos
Valor de funciones no se ve afectada sustancialmente por el valor
del producto
Funcin no incluye otras funciones que deben ser
recompensadas con cualquier otro mtodo o indicador
Puede ser til para las actividades de inetrmediacin

44
 Elegiendo el Margen Neto Correcto-
Berry ratio

P&L Account Indicador del nivel de

ingresos operativos
Ventas

Costos de bienes vendidos

Mire los Beneficios Brutos
Beneficio Bruto con relacin a los gastos
operativos
Gastos operativos

Ingresos Operativos Netos

45
 Ejemplo TNMM: Presuncin

P y S son empresas asociadas de diferentes pases; P

es dueo de S
P fabrica a X, un juego de video domstico
S importa a X y distribuye bajo el nombre de P en el
nivel de mayorista
P pone todas sus ventas de X a las empresas
asociadas que son distribuidores exclusivos para sus
mercados geogrficos.
Usted es el inspector fiscal de S
Supongamos que TNMM es el mtodo ms
adecuado para las circunstancias del caso

46
EJEMPLO: No olvidar el anlisis
funcional

P m a n u fa c tu re s X

im p o r t s a n d d is t r i b u t e s X
S

in d e p e n d e n t r e t a i le r s
A B C

47
Datos Financieros de la Empresa S

48
Rendimiento de las ventas (margen de
beneficio neto)de comparables

49
 EJEMPLO: Qu hacer ahora?

2011 no est en el rango

Encontrar un margen apropiado
comparable del ao bajo auditora (2011)
Aplicar el margen para determinar el nivel
apropiado de beneficios operativos
Calcular el precio de plena competencia

50
 EJEMPLO: Haga el Ajuste

Supongamos que todas las 5 operaciones no

vinculadas son igualmente comparables
media: 5.82%
Entonces el beneficio neto de S se convierte
en: 5.82% de 105.000 = 6,111

51
 Mtodo del Reparto del Beneficio

Cada una de las partes contribuyen

intangibles nicos o asumen riesgos
nicos
nico mtodo-doble caras
Tambin un mtodo de la operacin
2 tipos de mtodo del reparto de beneficio
Anlisis de las aportaciones
Anlisis Residual
52
 Anlisis de las aportaciones

Calcule el beneficio neto combinado

Examine las funciones
Determinar el valor relativo (valor aadido)
Algunos factores: gastos incurridos, los activos
utilizados, nmina
Examine los datos externos

Asignar un porcentaje del reparto del beneficio

53
 Anlisis Residual (1)
Enfoque de 2 pasos

Calcule el beneficio neto combinado de las empresas

asociadas
Examine las funciones desempeadas (rutinario y no
rutinario)
1. Paso
Utilice otros mtodos (CUP, Coste Incrementado, Precio de
Reventa, TNMN) para asignar rentabilidad de base para
cada funcin (de rutina) de cada empresa
A menudo puede asignar beneneficios de actividades no relacionadas con
importantes bienes intangibles
ejemplos: la funcin de distribucin (precio de reventa); funcin de fabricacin
(coste incrementado), posiblemente algunas aplicaciones de TNMM
54
 Anlisis Residual (2)
Enfoque de 2 pasos

2. Paso
Divida el beneficio residual de acuerdo con
un anlisis de las aportaciones

- R&D y/o de comercializacin pueden ser relevantes

55
 Mtodo del Reparto del beneficio Residual
Ejemplo

Parts, Patents &

Know-how

Parent Company X Company Y Retailers

Production &
R&D
Advertisement

56
 Mtodo del Reparto del beneficio Residual
Ejemplo

Presunciones
Ganancias reportada por la empresa X en la operacin: 40
Ganancias reportada por la empresa Y en la operacin: 60
Beneficio: 100
Ganancia bsica de la empresa X: 8 20
Ganancia bsica de la empresa Y: 12
Beneficio Residual: 80
Factores de contribucin y los porcentajes de divisin
Empresa X (R&D): 70%
Empresa Y (Produccin y Publicidad): 30%

57
Mtodo del Reparto del beneficio Residual
Ejemplo

Empre Funciones Ganancia Ganancia Asignacin Resultado

sa Reportada bsica residual ajustado
X R&D 40 8 70%X80 = 64
56
Y Produccin & 60 12 30%X80 = 36
Publicidad 24
Total 100 20 80 100

58
 Beneficios: anticipado versus real (1)

Cuando el contribuyente ha utilizado el

mtodo del reparto del beneficio, el
inspector fiscal deber empezar sobre la
misma base, teniendo en cuenta lo que el
contribuyente hubiera conocido o previsto
razonablemente.
Cuidado para evitar depender de la
retrospectiva.

59
 Beneficios: anticipado versus real(2)

Cuando el contribuyente no hizo uso de

reparto del beneficio, el inspector fiscal
evaluara la fijacin de precios basada en el
beneficio real, con precaucin para evitar la
retrospectiva.

El reparto de beneficio actual por un

contribuyente puede incitar una
investigacin
60
 Precauciones

Las dificultades en la determinacin de la

ganancia neta combinada
necesitan consistencia en la medicin que
representan
dificultan la asignacin de los costos, los gastos
operativos
Atencin a los riesgos asumidos

61
 Cundo utilizar el reparto del
beneficio?

Cuando ambas empresas hacen uso de

intangibles / valiosas contribuciones nicas
Cuando las funciones de ambas empresas
estn muy integradas
Cuando son convenientes en el contexto de los
Acuerdos Previos sobre Precios
No se utiliza:
Slo las funciones simples
No hay contribuciones nicas significativas

62
SELECCIN DEL MTODO
MS APROPIADO DE PRECIOS
DE TRANSFERENCIA SEGN
LAS CIRCUNSTANCIAS DEL
CASO

63
Mtodos de Precios de Transferencia
de la OCDE

64
Mtodos de Precios de Transferencia
de la OCDE

65
 En base a 4 criterios 2.1-2.9
Las fortalezas y debilidades respectivas de cada uno
de los mtodos de PT de la OCDE;
Adecuacin del mtodo teniendo en cuenta la
naturaleza de la operacin vinculada, determinada en
particular a travs de un anlisis funcional;
La disponibilidad de informacin razonablemente
confiable (en particular en comparables no
vinculados) para alicar el mtodo seleccionado u
otros mtodos
Grado de comparabilidad, incluyendo la confiabilidad de
los ajustes necesarios de comparabilidad

66
 Seleccione el mtodo ms apropiado
segn las circunstancias del caso

Teniendo en cuenta los criterios establecidos

en 2.1:
Cuando el mtodo de precio libre comparable
(CUP) y otro mtodo de precios de transferencia
se pueden aplicar de manera igualmente fiable
el mtodo CUP es preferible
Cuando el mtodo tradicional basado en las
operaciones y el mtodo del beneficio de la
operacin se pueden aplicar de manera
igualmente fiable se prefiere el mtodo
tradicional 67
68
 Mtodos de Precios de Transferencia de la OCDE
Fortalezas y Debilidades de cada mtodo
Mtodo del precio libre comparable (CUP)
Fortalezas Debilidades Mejor aplicado
La manera ms Muy alto grado de Cuando se compra el
directa y comparabilidad mismo producto/vendido
confiable para requerido en circunstancias
aplicar el En la prctica, semejantes desde/ a la
principio de suele ser difcil empresa asociada y a la
plena encontrar empresa independiente
competencia. suficientes (s) (Interna comparable)
operaciones no Cuando una empresa
vinculadas independiente
similares, que no compra/vende el mismo
hay diferencias si producto que la empresa
tienen un efecto asociada en
significativo en el circunstancias
precio similaresv(external
comparable) 69
 Fortalezas y Debilidades
Mtodo del coste incrementado
Fortalezas Debilidades Mejor aplicado
a
Dado que existe una No siempre es Proveedores de
mayor atencin a las perceptible el vnculo Servicios
funciones realizadas, entre los costos
se requiere menos incurridos y el precio Fabricante de
de plena contrato, en
comparabilidad de
competencia/ particular de
productos necesarios
margen de beneficio productos
en comparacin con
semielaborados
el mtodo CUP, es En la prctica, a
decir las diferencias menudo, es dificil de Contratos de R&D
de producto son determinar la base
menos propensos a de costos (es decir la
tener efecto base de costos debe
significativo en el ser comparable)
margen del coste
70
incrementado que en Consistencia
 Fortalezas y Debilidades
Mtodo del Precio de Reventa
Fortalezas Debilidades Mejor
aplicado a
Dado que existe Los margenes de beneficio Operaciones
una mayor bruto se ven afectados por la de
atencin a las eficiencia de la comercializaci
funciones administracin, etc, que n (no agregan
realizadas, se puede tener un impacto en la valor
requiere menos rentabilidad, pero no en el significativo)
comparabilidad precio de los bienes y
de productos servicios.
necesarios en Consistencia contable
comparacin con importante para propositos de
el mtodo CUP, comparabilidad
es decir las
diferencias de Se dificulta el uso del mtodo
producto son de precio de reventa cuando
71
menos propensos el distribuidor aade un valor
 Fortalezas y Debilidades
TNMM
Fortalezas Debilidades Mejor
aplicado a
Indicadores de Indicadores de Coste
beneficio neto (por beneficio neto puede Incrementado
ejemplo rendimiento estar influenciado anlogo:
de los activos, por factores que no (Contrato)
beneficios de pueden tener un Fabricante
operacin y ventas, efecto significativo
etc) se ven menos en los precios o Proveedor de
afectados por las mrgenes brutos, servicios no aadir
diferencias dificultando las intangibles nicos
transaccionales que el determinaciones significativos
precio. precisas y confiables Precio de
de los indicadores de Revanta
Indicadores de beneficio neto del
beneficio neto pueden anlogo:
principio de la plena Distribuidor no
ser ms tolerantes a competencia.
algunas diferencias aade un valor 72
 Fortalezas y Debilidades
Reparto del Beneficio (1)
Fortalezas Debilidades Mejor
aplicado a
Ofrece A menudo es dficil tener Operaciones en
flexibilidad, acceso a la informacin de las que ambas
teniendo en las filiales extranjeras, partes hacen
cuenta hechos y especialmente cuando la contribuciones
circunstancias filial extranjera es la nicas y valiosas
especficas y empresa matriz o una (por ejemplo
posiblemente empresa hermana en lugar intangibles) para
nicas de las de la filial del contribuyente la operacin
empresas Dficil de medir los
asociadas que no beneficios combiandos de
estn presentes todas las empresas
en las empresas asociadas que participan en
independientes. operaciones vinculadas, lo
Tiende a confiar que requerira que se 73
 Fortalezas y Debilidades
Reparto del Beneficio (2)
Fortalezas Debilidades Mejor
aplicado a
Menos probable que Cuando se aplica el Transacciones
alguna de las partes beneficio de la altamente
de la operacin no operacin, puede ser integradas, por
vinculada se quede difcil identificar los ejemplo, comercio
con un resultado de gastos operativos mundial de
beneficio extremo o apropiados asociados instrumentos
improbable, puesto con las operaciones y financieros
que ambas partes de asignar los costos
la operacin se entre las operaciones
evalan. y otras actividades de
las empresas
Enfoque de doble asociadas.
cara puede utilizarse
tambin para lograr
una divisin de los 74
 Seleccione el mtodo ms apropiado segn las circunstancias del caso:

Cuando el mtodo de precio libre CUP

comparable (CUP) y los otros
mtodos se pueden aplicar de
manera igualmente fiable
Si no:
Cuando una parte de la operacin Mtodo a una cara
realiza funciones comparables (por La eleccin del participante en la prueba
ejemplo, fabricacin, distribucin, (vendedor / comprador)
servicios) sin ningn valioso, nico
activo intangible/ riesgo

El participante en la prueba es Coste Incrementado Si el Coste

el vendedor (por ejemplo, Ventas basadas Incrementado y el TNMM
contratos de fabricacin o TNMM se pueden aplicar de
prestacin de servicios) Base de Activos manera fiable: Coste
TNMM Incrementado
El participante en la prueba es Precio de Reventa Si el Precio de Reevnta
el comprador (por ejemplo, Ventas basadas y el TNMM se pueden
comercializacin / TNMM aplicar de manera fiable:
distribucin Precio de Reventa
75
 2.109
El mtodo de reparto del beneficio de la operacin
no se utilizara en los casos en que una de las partes
de la operacin slo realiza funciones simples y no
hace ninguna contribucin significativa
Por ejemplo, fabricacin por contrato o contrato de
servicio de actividades en circunstancias relevantes
(aunque puede ser difcil a veces para encontrar
elementos de comparacin)

76
Preguntas y/o
comentarios?