TEMA: RENTA DE PRIMERA

CATEGORIA
INTEGRANTES:

FLORES VELASQUE ISABEL

RAMOS CAMARGO ROMEL
ROBLES RAMIREZ LILY
SULLA MENDOZA BETZABE
 RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA
CONCEPTO.- Son los ingresos que obtienen las
personas naturales, sociedades conyugales o
sucesiones indivisas, por el arrendamiento,
subarrendamiento o cesin de bienes muebles e
inmuebles, incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por los servicios prestados por el
arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de
los tributos que tome a su cargo el arrendatario
(inquilino) y que legalmente le corresponda al
arrendador.
Asimismo, en el caso de predios amoblados, se
considera como renta de esta categora el ntegro del
alquiler pactado.
 Es el acto por el que una persona entrega a otra un inmueble
de su propiedad por un tiempo determinado a cambio de una
suma de dinero. La entrega se realiza a travs de un contrato
de alquiler donde se establecen las condiciones y el monto
del arrendamiento.
De conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta, el monto
del alquiler anual no debe ser inferior al seis por ciento (6%)
del valor del predio determinado en el autoevalo, declarado
de acuerdo con la Ley del Impuesto Predial, salvo las
excepciones contenidas en la Ley (leyes especiales de
arrendamiento, inmuebles del sector pblico, bibliotecas,
zoolgicos).
En el caso de subarrendamiento, la renta bruta est
constituida por la diferencia entre el alquiler que el inquilino
abona a la persona que le alquila el inmueble (intermediario),
y el que ste debe abonar al propietario.
 El contribuyente puede ceder gratuitamente su predio,
sin percibir alquiler. Esto es lo que se conoce como
cesin gratuita o a precio no determinado. Sin embargo,
para efectos tributarios, deber declarar una renta
presunta como renta bruta anual, equivalente al seis por
ciento (6%) del valor del predio declarado en el
autoevalo correspondiente.
Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior, de bienes muebles
cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del
Impuesto a la Renta, a contribuyentes generadores de
Renta de Tercera Categora (actividad comercial), se
presume, salvo las excepciones contenidas en la ley, que
existe una renta bruta anual no menor al ocho por ciento
(8%) del valor de adquisicin de los referidos bienes.
Declaracin y Pago
2017
 PAGO A CUENTA DE IR
PRIMERA CATEGORIA

Conforme al artculo 84 de la Ley, los

contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora abonarn con
carcter de pago a cuenta,
correspondiente a esta renta, el monto
que resulte de aplicar la tasa del seis
coma veinticinco por ciento (6,25%)
sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renta
bruta.
Formas para determinar el
pago a cuenta:

Forma 1:
Renta bruta 20% = Renta
Neta
Renta Neta x 6.25% = Pago a
cuenta

Forma 2:
Renta Bruta x 5% = Pago a
cuenta
 SANCIONES POR NO DECLARAR Y PAGAR
LOS IMPUESTOS

De acuerdo con el Artculo 176 numeral 1 del TUO del

Cdigo Tributario, la no presentacin de la declaracin jurada
por arrendamiento a travs del TEF o formulario 1683, dentro
del plazo previsto en el cronograma de pagos, genera una
sancin de multa equivalente al 40% de la UIT, (vigente a la
fecha en que se comete la infraccin); esto es, S/. 1,620 para
el presente ao. Sin embargo, en aplicacin del Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, si se subsana la infraccin antes
de que surta efecto la notificacin de la SUNAT, la rebaja ser
del 80%; es decir, deber pagar S/. 810 ms los intereses
moratorios. Si la subsanacin se realiza dentro del plazo de
tres das hbiles contados a partir de la fecha en que surte
efecto la notificacin, la rebaja es del 50%; es decir, deber
pagar S/. 2025 ms intereses moratorios.
Las multas por no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria
debern pagarse mediante - Pagos varios. Para ello,
se debe indicar el cdigo 6041 y consignar como
tributo asociado a la multa el 3011. Opcionalmente,
se podr realizar el pago en la Boleta de Pago
(Formulario N 1062, si es mediano o pequeo
contribuyente, o 1262, si es principal contribuyente).
MEDIANO Y PEQUEO
CONTRIBUYENTE
PRINCIPAL CONTRIBUYENTE
QUIENES DEBEN DE PRESENTAR SU
DECLARACION JURADA ANUAL
Aquellos que no han cumplido con efectuar los pagos
a cuenta dentro de la fecha establecida en el
cronograma de vencimiento de las obligaciones
tributarias.
Aquellos que han cedido para uso de un tercero el bien
inmueble aun cuando no se haya pactado el alquiler o
merced conductiva.
Aquellos cuya renta neta anual supera las 27 UIT.
Finalmente, aquel propietario que, habiendo celebrado
un contrato de arrendamiento, ha pactado un alquiler por
debajo de la renta ficta. Es decir, cuando el monto del
alquiler anual es inferior al seis por ciento (6%) del valor
del predio determinado en el autoavalo, declarado de
acuerdo con la Ley del Impuesto Predial.
CLCULO DE RENTAS
 PREGUNTA
FRECUENTES
CASO N 1: PREDIO ARRENDADO
El seor Lama More Hctor Enrique con RUC N 10073406426 es
propietario de un inmueble ubicado en la Calle Callao N 681
cercado Distrito de Nasca, Provincia Nasca, Dpto. Ica cual va a
alquilar a la empresa INVERSIONES LOS ALAMOS S.A.C con RUC
N 20501833941 por todo el ejercicio 2017 habiendo pactado por el
arrendamiento, un monto equivalente a S/. 5,000 mensuales
considerando el valor del autoevalo es de S/. 960,000.Determinar
los Pagos a Cuenta, la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto por
pagar en el ejercicio 2017.

Calcular pagos a cuenta en el ejercicio 2017

RB(mensual) 4,000.00 RB(mensual) 4,000.00
pago cta (-20% RB) 800.00
mensual (5% RB ) 200.00
pago a cta RN(mensual) 4,000.00
anual 200 X 12 2400.00

RB(anual) 5000 x 12 48,000.00

ELEGIMOS EL MONTO MAYOR
Renta Ficta 6%
(AUTOVALUO) 57,600.00
 RB(Anual) 57,600.00

(-20% RB) 11,520.00

RN Anual 46,080.00

Impuesto a
regularizar
R Anual 1era Categoria
5% de 57,600) 2,880.00
(-pagos a cuenta) 2,400.00
impuesto a pagar 480.00
CASO N 2: PREDIO ARRENDADO AL SECTOR PBLICO

El seor Pedro Pablo Guzmn Perales con RUC N

10845741951 es propietario de un inmueble ubicado en la
Av. Tacna 180, Departamento de Ica, Provincia de Nasca y
Distrito de Nasca, el cual va a alquilar a la empresa
HOSPITAL DE APOYO 1 con RUC N20191365141 por todo el
ejercicio 2017 habiendo pactado por el arrendamiento, un
monto equivalente a S/. 5,000 mensuales considerando el
valor del autoevalo es de S/. 1875,000.Determinar los
Pagos a Cuenta, la Renta Bruta, la Renta Neta y el Impuesto
por pagar en el ejercicio 2017.
Solucin:

Alquiler: S/. 5 000

Autovalo: S/. 1 875 000
RB(mensual) 5,000.00
pago cta
mensual (5% RB ) 250.00
pago a cta
anual
RB(anual)
250 X 12
5000 x 12
3,000.00
60,000.00 ELEGIMOS EL
Renta Ficta 6% MONTO MAYOR
(AUTOVALUO) -
 CASO PRACTICO (RENTA
PRESUNTA)
LA SRA JULIA HA ALQUILADO SU CASA POR EJERCICIO
DE 2016 AL DOCTOR ROMAN.
EL COBRO DEL ALQUILER MENSUAL S/. 120.00, EL VALOR
DEL PREDIO SEGN AUTOEVALUO ES DE S/. 180,000.00
CALCULAR EL IR QUE TIENE QUE PAGAR.

RENTA MENSUAL RENTA MINIMA PRESUNTA

S/. 120 X 12 6% DEL VALOR DEL
MESES=S/.1440.00 AUTOEVALUO
(6% DE 180,000.00= S/.
10,800.00
 REGULARIZACION DEL IMPUESTO ANUAL DE
1RA CATEGORIA

RENTA BRUTA DE 1RA S/. 10,800.00

CATEGORIA
DEDUCCION DEL 20% (S/.2,160.00)
RENTA NETA 1RA CATEGORIA S/.8,640.00
RENTA NETA IMPONIBLE S/. 8,640.00
IMPUSTO RENTA ANUAL A S/.540.00
PAGAR
(S/. 8,640.00 X 6.25%)
PAGOS A CUENTA MENSUALES S/. 72.00
S/.6X12

SALDO POR PAGAR DJ ANUAL s/.468.00

Por la cesin de un automvil en
forma gratuita, se debe pagar algn
impuesto?

Slo si una persona natural cede gratuitamente un

automvil a contribuyentes generadores de renta de tercera
categora, se genera una renta bruta anual al 8% del
valor de adquisicin, produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes, por concepto
del Impuesto a la Renta de primera categora.
La renta ficta se considerara en la Declaracin Jurada
Anual, por lo que no existe obligacin de realizar pagos a
cuenta mensuales.
Dicha presuncin no opera si el cedente es parte integrante
de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya
efectuado a favor del Sector Pblico Nacional o estn
sujetas a las normas de Precios de Transferencias.
Base legal: inciso b) del Artculo 23 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son
asumidos por el inquilino, el monto del referido tributo
constituir parte de las Rentas de Primera categora para el
propietario del inmueble?

S, siempre y cuando, el pago del

Impuesto Predial o de los Arbitrios
Municipales sean asumidos por
el inquilino, cuando legalmente le
correspondan al propietario, en
ese supuesto, se consideraran
como parte de la base imponible
de la Renta de Primera Categora
a cargo del arrendador, a efectos
de calcular el Impuesto a pagar.
Si el inquilino no paga un mes de alquiler, el propietario
est obligado a pagar el impuesto?

Si, el propietario debe declarar y

pagar el impuesto mensualmente,
aun cuando el inquilino no hubiera
cancelado el monto del alquiler.
Un contrato de arrendamiento, permite sustentar
gasto para efectos tributarios?

Si, un contrato de arrendamiento

permite sustentar gasto para
efectos tributarios, siempre que
las firmas de los contratantes
estn legalizadas notarialmente.
Cabe mencionar que si es
contrato es legalizado
posteriormente al inicio del
alquiler slo sustentar gasto a
partir de la fecha en que dicho
contrato sea legalizado.
Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran
alquilados a terceros y no cumplo con declarar y pagar el
Impuesto a la Renta de 02 de ellos, se me aplicar 01 o 02
multas?

Se aplica por cada declaracin que no

se efectu dentro de los plazos
establecidos segn cronograma
mensual, la infraccin est establecida
en el Art. 176.1 del TUO del Cdigo
Tributario.
Se puede pagar por adelantado varios meses del
Impuesto a la Renta de Primera Categora?

S. Se pueden pagar varios

meses a la vez, pero utilizando
una gua de arrendamiento para
cada perodo mensual a fin
identificar cada uno de los
periodos tributarios a cancelar.
Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento
ubicado en el pas, cede el bien inmueble a otro no
domiciliado, quien deber pagar el Impuesto a la Renta de
Primera Categora?

Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica

como agente de retencin por ello, ser el propio
propietario no domiciliado quien deber regularizar el
pago del 5% del Impuesto a travs del Formulario No.
1073 Boleta de Pago - Otros, consignando el
Cdigo de Tributo 3061.
Base legal: Artculo 54 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
 Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede
paga el Impuesto a la Renta de todos sus inmuebles
utilizando un slo Formulario No. 1683 - Gua de
Arrendamiento?

No, el propietario debe utilizar un

Formulario No 1683 por cada bien
inmueble que mantenga alquilado.
 Cmo se calcula el impuesto cundo el alquiler
est pactado en dlares?

Si el alquiler ha sido pactado en moneda extranjera, se

deber convertir en moneda nacional. Para ello se debe
utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra,
que publica la Superintendencia de Banca y Seguros
(SBS), vigente a la fecha en que nace la obligacin (fecha
de devengo). Si el da de devengo no hubiera publicacin
sobre el tipo de cambio se tomar como referencia la
publicacin inmediata anterior.
Igualmente, tratndose de pagos adelantados, el
contribuyente podr efectuar el pago a cuenta con el tipo
de cambio promedio ponderado compra del da en que
paga el tributo.
 Estn obligadas a inscribirse en el RUC las personas
que obtienen Rentas de Primera Categora?

S, conforme a lo dispuesto por el numeral 1 del Artculo 87 del

Cdigo Tributario, D.S. N 135-99-EF, y la Resolucin de
Superintendencia N 079-2001/SUNAT, las personas naturales
que sean contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT
debern inscribirse en el RUC. Para ello bastar con que se
acerquen a cualquier Centro de Servicios al Contribuyente u
oficina de su jurisdiccin con los originales de su documento de
identidad y el ltimo recibo de suministro de luz, agua, telefona
fija o cable, donde figure su domicilio actual, correspondiente a
cualquiera de los dos ltimos meses.
Cabe mencionar que actualmente los contribuyentes pueden
cumplir con esta obligacin personalmente o a travs de un
tercero facultado mediante una carta poder legalizada ante
Notario, sin necesidad de realizar colas y con total comodidad en
los Centros de Servicios al Contribuyente u oficina de la SUNAT
que se encuentre ms cercana a su domicilio.
 Se debe comunicar a la SUNAT la
desocupacin del predio?

No hay ninguna obligacin tributaria para que el

propietario del inmueble comunique a la SUNAT
que su inquilino desocup el predio. El perodo de
desocupacin de los predios se acreditar con la
disminucin en el consumo de los servicios de
energa elctrica y agua o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT
Arrendamiento que incluye accesorios y servicios

Este supuesto implica un arrendamiento que puede

incluir servicio de cable, telefona, Internet,
mantenimiento de edificio, servicio de electricidad o
agua; entre los accesorios podemos encontrar; el aire
acondicionado, el estacionamiento, entre otros.
Ejemplo: Se celebra un contrato de arrendamiento cuya
renta incluye servicio de internet. El impuesto a pagar
incluye la renta incluido el servicio brindado.
 Arrendamiento que incluye tributos del arrendador

En este supuesto el arrendatario asume las deudas tributarias del

arrendador.
Esta idea se puede ilustrar mediante el siguiente ejemplo:
Se celebra un contrato en el que queda establecido que el
arrendador tiene una deuda frente a la municipalidad del impuesto
predial acordndose que dicha deuda ser asumida por el
arrendatario como parte de la renta mensual. La renta mensual
incluye lgicamente el pago del impuesto predial realizado por el
arrendatario.
INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005: La SUNAT
ha sealado que si el pago del impuesto predial es asumido por el
arrendatario de los predios alquilados, el monto del referido tributo,
constituir parte de las rentas de primera categora generadas por el
arrendamiento de tales predios; en tanto que tratndose de los
arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios
alquilados , si el pago de los mismos es asumido por el arrendatario,
el monto de tales arbitrios tambin constituir parte de las rentas de
primera categora generadas por el arrendamiento de los referidos
predios.
Arrendamiento de predios amoblados

En caso de predios amoblados, que incluyen,

electrodomsticos, menaje, modulares y otros.
Se consideran como renta el arrendamiento del
inmueble y de los bienes muebles que lo
contienen.
Subarrendamiento

El subarrendamiento es un contrato por el cual el

arrendatario de un predio arrienda una parte del
inmueble a un tercero, de tal manera que coexisten dos
contratos diferentes: el que ha realizado el arrendador con
el arrendatario y el que tiene el arrendatario con una
tercera persona; figura que se encuentra regulada en el
artculo 1692 del Cdigo Civil.
Para efectos tributarios en el subarrendamiento la Ley del
Impuesto a la Renta en el artculo 22 seala que la renta
bruta est constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que esta
debe abonar al propietario (arrendador).
Ejemplo: Una persona a la que un arrendatario
subarrienda un local por la renta de S/. 200.00 nuevos
soles, mientras que al arrendatario, el arrendador
(propietario) le alquila el local a S/. 300.00 soles, la renta
bruta se encuentra constituida por la diferencia que se da
entre ambas cantidades en este caso S/. 100.00 soles.
El arrendamiento por persona jurdica

Para nuestra legislacin los ingresos obtenidos por las

personas jurdicas, cuando participan en un contrato de
arrendamiento como arrendadores, son considerados
como renta de tercera categora, segn lo estipulado en
el artculo 28 inciso de la ley del Impuesto a la Renta,
siendo que para el caso de los ingresos obtenidos por el
arrendamiento de predios la renta no deber ser inferior
al 6% del valor del autoevalo como se establece en el
artculo 23 de la ley del impuesto a la renta.
Arrendamiento al Sector Pblico Nacional

Para el caso de contratos de arrendamiento celebrados

entre una persona natural o jurdica como arrendadores y el
Sector Pblico Nacional o se trate de museos, bibliotecas o
zoolgicos como arrendatarios, si bien el contrato debera
estar afectas a renta, el legislador a optado por exonerar de
la renta al arrendador tal como consta en el artculo 23 de
la ley del impuesto a la renta.
 Cesin de uso gratuito o a precio no Determinado
Bajo este supuesto una persona puede ceder o dar un bien en uso de manera
gratuita o simplemente a un precio no determinable, sin embargo a pesar que
el cesionante no percibe una renta por haber cedido el uso del bien a ttulo
gratuito; el legislador ha establecido que esta situacin s, constituye un
hecho imponible.

Renta ficta.- Sobre una situacin o un hecho concreto que no genera utilidad
aparente al sujeto obligado, el sistema tributario crea una valoracin jurdica
con la finalidad de crear efectos impositivos tributarios a este hecho concreto.

El artculo 23 inciso d seala:

a) La renta ficta es generada por predios cuya ocupacin ha sido cedida por
sus propietarios en forma gratuita o a precio no determinado: dicha renta es 6
% del valor del autoevalo.

b) Existe cesin gratuita o precio no determinado cuando una persona distinta

al propietario ocupe, tenga posesin o ejerza alguno de los atributos que
confiere la titularidad del bien.

b.2. Oportunidad de pago.- Los contribuyentes que hayan cedido en forma

gratuita o a precio no determinado su predio no tienen obligacin de
efectuar pagar a cuenta, debiendo declarar y pagar anualmente.
Nacimiento de la obligacin tributaria de persona natural

Los contribuyentes a quienes se imputa la obtencin de rentas fictas

de primera categora deben declararlas y pagar el impuesto
correspondiente anualmente; de donde se desprende que, en
general, tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural
(domiciliada o no en el Per) por la cesin gratuita o a precio no
determinado de la ocupacin de sus predios ubicados en el pas, el
nacimiento de la obligacin tributaria se produce el 31 de diciembre
de cada ejercicio gravable
INFORME N 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de la renta ficta imputada a una persona natural no
domiciliada en el Per, por la cesin gratuita o a precio no
determinado de la ocupacin de sus predios ubicados en el pas, el
nacimiento de la obligacin tributaria de dicha renta ficta se produce
el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado
dicha cesin.

Valor del predio.- Es el valor del autoevalo del predio al momento

en se hace exigible el devengo de la renta.
Presuncin de la norma

Que el predio haya sido cedido a ttulo gratuito o con precio por
debajo del mercado, lo que resulta aplicable tanto para
personas naturales como jurdicas.
Que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio
gravable salvo demostracin en contrario.
En el caso que el bien se entregue en cesin gratuita en
menos de 12 meses, se calcular la renta presunta o ficta,
segn sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses
del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el
predio.
En caso de cesin gratuita cuando una persona distinta al
propietario tenga la posesin de la propiedad, presumindose
que la cesin indicada se realiza por el total del bien siendo de
cargo del contribuyente probar que la misma se ha realizado
de manera parcial en tal caso la renta ficta se determinara en
proporcin a la parte cedida.
 Tasa del Impuesto.

El 20% sobre la renta que percibe se multiplica por 6.25%., es

decir 5 % de la renta mensual percibida por el Arrendador.
Declaracin rectificatoria.

La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la renta de

primera categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago
fcil, solo respecto del dato correspondiente al monto de la renta. Para
cuyo efecto el deudor tributario informar a la entidad bancaria lo
siguiente:

a) Que la declaracin que se realiza corresponde a una rectificatoria.

b) El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin

original segn sea el caso,

c) El monto correcto de la renta

d) El importe a pagar de ser el caso

e) El nmero de RUC

f) Periodo Tributario

g) Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino.

Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual
del impuesto a la renta la entidad bancaria le entregar al
deudor tributario el formulario N 1683, que contendr los datos
informados.

El deudor tributario entregar el formulario 1683 al arrendatario o

subarrendatario, debiendo sacar una copia del formulario para
acreditar ante SUNAT la declaracin y pago a cuenta.

Vigencia

A partir del 1 de enero del 2009.