CONTABILIDAD GENERAL

CP SERGIO PEREIRA
sergio.pereira77@hotmail.com
 BIBLIOGRAFIA
CONTABILIDAD BASICA Paulino Aguayo
Caballero
ANALISIS DE ESTADOS CONTABLES Angeles
Goxens, Jose Gay
GUIA TEORICA
GUIA PRACTICA (se indicaran las lecturas
apropiadas al tema)
 OBJETIVOS
Familiarizar al alumno con la terminologa
contable y el contenido de los informes
contables en el marco de la legislacin
vigente.
El alumno debe adquirir los conceptos y
procedimientos contables que le permitan
una correcta interpretacin de los libros
(libro diario, mayor y balance)
 1.

CONTABILIDAD. INFORMACION PARA LA TOMA

DE DECISIONES
CONTABILIDAD: EN EL LENGUAJE DE LOS NEGOCIOS

La Contabilidad es el Lenguaje que se utiliza en el mundo

de los negocios. Cualquier persona que pretenda trabajar
en una empresa y prosperar en ella, tendr que saber
comunicarse con las personas encargadas de
prepararla. Adems es primordial que los distintos
usuarios puedan acceder a ella y entenderla de
manera clara y sencilla, a fin de que no se
distorsionen los informes financieros.
Segn el FASB, la informacin contable debe poseer
simultneamente cuatro caractersticas primarias y
secundarias. Las caractersticas primarias son la
relevancia y la confiabilidad; y las caractersticas
secundarias son la comparabilidad y la consistencia

FASB= Financial Accounting Standards Board (La Misin del Concejo para los Estndares de
Contadura Financiera)
 Dicha informacin a fin de que sea significativa,
completa, verificable, integra, clara y oportuna
para la toma de decisiones, debe ir conforme a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA).

Informes contables de calidad

LaISO 9001es una norma internacional que se aplica
a los sistemas de gestin de calidad (SGC) y que se
centra en todos los elementos de administracin de
calidad con los que una empresa debe contar para
tener un sistema efectivo que le permita administrar y
mejorar la calidad de sus productos o servicios.

PCGA(Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados )

 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (PCGA)

ENTE
BIENES ECONOMICOS
MONEDA DE CUENTA
EMPRESA EN MARCHA
VALUACION AL COSTO
EJERCICIO
DEVENGADO
 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (PCGA)
OBJETIVIDAD
REALIZACION
PRUDENCIA
UNIFORMIDAD
MATERIALIDAD (significacin o
importancia relativa)
EXPOSICION
 ENTE
El concepto de Ente es distinto al de
Persona ya que una misma persona
puede producir Estados Financieros de
varios Entes de su propiedad
 BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre
a bienes materiales e inmateriales que
posean valor econmico
 MONEDA DE CUENTA
Consiste en elegir una moneda de cuenta
y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad
 EMPRESA EN MARCHA
Se considera empresa en marcha a todo
organismo econmico cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyeccin
futura
 VALUACION AL COSTO
El valor de costo-adquisicion constituye el
criterio principal y basico de valuacion,
que condiciona la formulacion de los
Estados Financieros llamados de Balance
de Situacin
 DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que deben
considerarse para establecer el resultado
econmico son las que competen a un
ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado
 OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la
expresin contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los
registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar
esa medida en moneda de cuenta
 REALIZACION
Los resultados econmicos solo deben
computarse cuando sean realizados, osea
cuando la operacin que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de
la legislacin o practicas comerciales
aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a la operacin
 PRUDENCIA
Contabilizar todas las perdidas cuando se
conocen y las ganancias solamente
cuando se hayan realizado
 UNIFORMIDAD
Para preparar el estado financiero de un
Ente se utilizan tcnicas y principios
particulares que deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro.
Si hubiere cambios en los criterios se
deben sealar por medio de una nota
aclaratoria el efecto que tendr en los
estados financieros cualquier cambio de
importancia
 MATERIALIDAD
Ponderar la correcta aplicacin de los
Principios y Normas Profesionales, debe
necesariamente actuarse con sentido
practico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no se encuadran dentro de
aquellos y que sin embargo, no presentan
problemas porque el efecto que producen
no distorsiona el cuadro general
 EXPOSICION
Los Estados Financieros deben contener
toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria para
una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados
econmicos del ente al que se refieren
 Equidad
La contabilidad es el lenguaje de los negocios, ya
que ajusta los resultados en trminos de capital
del propietario. El patrimonio neto del propietario
es la cantidad de negocio que es propiedad libre
de responsabilidad. Esto es importante para
determinar el valor individual. Los pasivos se
restan de los activos, y la diferencia es el capital
del propietario.

A P = PN
 Estados financieros
Los datos contables se utilizan para producir los
estados financieros. Los estados financieros cuentan
la historia de lo bien o mal que va el negocio en
trminos de ganancia o prdida. Se comunica la
informacin financiera a travs del Balance para la
toma de decisiones estratgicas.
Anlisis
Los datos financieros pueden ser analizados para
determinar el estado de la capacidad de la empresa
para pagar su deuda a corto y largo plazo. La
informacin puede ser analizada para determinar
liquidez, solvencia y niveles de deuda de la
empresa. Estos indicadores son fundamentales para
determinar la capacidad de la empresa para
continuar con las operaciones en el futuro.
 USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
Con relacin a los diferentes usuarios de la informacin
contable, estos pueden ser: accionistas, acreedores,
inversionista, clientes, administradores, gobiernos,
entre otros. Es conveniente especificar, que la
contabilidad no es un fin, sino que es un medio para un fin.
Tipos de informacin contable
Con base en las diferentes necesidades de informacin de
los distintos segmentos de usuarios, la informacin total
generada en una organizacin econmica se clasifica en
tres subsistemas.
El Subsistema de informacin financiera
---Contabilidad Financiera
El Subsistema de informacin Fiscal ---Contabilidad
Fiscal
El Subsistema de informacin Administrativa
---Contabilidad Administrativa
 Contabilidad Financiera
La contabilidad financiera se refiere a la informacin que
describe los recursos, las obligaciones y las actividades
financieras de una entidad econmica (Bien sea una
organizacin o un individuo). Los contadores utilizan el
trmino posicin financiera para describir los recursos y
obligaciones financieras de una entidad en un punto en
el tiempo, y el trmino resultado de operaciones para
describir sus actividades durante el ao.
Contabilidad Fiscal
Se conoce como contabilidad fiscal al sistema de
informacin relacionado con las obligaciones tributarias.
Este tipo de contabilidad se basa en las normativas
fiscales establecidas por ley, contempla el registro de las
operaciones para la presentacin de las declaraciones y
el pago de impuestos. La contabilidad Fiscal es til solo
para las autoridades gubernamentales, o sea la
administracin tributaria.
 Contabilidad Administrativa
La contabilidad administrativa, comprende el desarrollo
e interpretacin de la informacin contable destinada
especficamente a ayudar a la gerencia a manejar el
negocio. Los gerentes utilizan esta informacin al fijar
las metas generales de la empresa, al evaluar el
desempeo de departamentos e individuos, al decidir si
introducen una nueva lnea de productos y al efectuar
prcticamente todo tipo de decisiones gerenciales.
Gran parte de la informacin contable gerencial es
financiera por naturaleza, pero ha sido organizada de
tal forma que se relaciona directamente con la decisin
a la mano, sin embargo , a menudo la informacin
contable gerencial incluye evaluaciones de factores no
financieros, como son consideraciones polticas,
ambientales, econmicas, calidad del producto,
satisfaccin del cliente y productividad del trabajador.
Diferencias entre la contabilidad financiera y la
contabilidad fiscal
La contabilidad fiscal est organizada para
generar informacin requerida por una entidad
especfica: el gobierno
La otra diferencia principal se refiere a las reglas
que le son aplicables en la elaboracin de la
informacin. La contabilidad financiera se elabora
con base a normas de informacin financiera
(NIC/NIIF) emitidas ya sea a nivel
internacional o a nivel Local, mientras que la
contabilidad fiscal se encuentra regulada por los
preceptos contenidos en las leyes fiscales de
cada pas.
Diferencia entre Contabilidad Financiera y
administrativa
La contabilidad administrativa est organizada a
fin de producir informacin para los usuarios
internos, integrados por los administradores de
los diferentes departamentos o reas de la
organizacin, est enfocada hacia el futuro y
genera, entre otra informacin, los presupuestos
y estndares de costos.
La contabilidad financiera produce informacin
para los usuarios externos, se basa generalmente
en informacin del pasado o en sucesos ya
realizados por la organizacin, adems de que
permite visualizar de manera global los
resultados de la entidad econmica.
 Usuarios externos de la informacin contable

En lo referente al tipo de usuarios, la contabilidad

financiera est organizada para producir
informacin para los usuarios externos a la
administracin, tales como: acreedores,
accionistas, proveedores, clientes y
organismos reguladores

Otros organismos reguladores

Comisin Nacional del Mercado de Valores,
Bancos, etc.
 Usuarios internos de la informacin contable
Directivos
Cuadros intermedios con capacidad de decisin
Empleados de la compaa con capacidad para la
toma de decisiones
Planificacin y Gestin
Rendicin de cuentas (informar a terceros sobre
su gestin)
Responsables de la estrategia empresarial y de
los procesos de control
Consejo de administracin
Especialistas externos independientes y
representantes de grandes accionistas
 2.

EL PERIODO CONTABLE
 El Periodo Contable
Al comienzo del ejercicio contable, la empresa
cuenta con un determinado patrimonio. Durante
el ejercicio, conforme vaya realizando
operaciones, ste se ver alterado, al tiempo que
se irn generando unos resultados al desarrollar
su actividad productiva. Al cierre del ejercicio,
dada la incidencia del resultado en el patrimonio
empresarial, esta deber proceder a calcularlo.
Este proceso se podra resumir del siguiente
modo:
 EJERCICIO

En las empresas en marcha es necesario medir el resultado

de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer
razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros.
Es condicin que los ejercicios sean de igual duracin para
que los resultados de dos o mas ejercicios sean
comparables entre si
 Ejercicio (1)
Al 1 de enero de 2017, la empresa ELENA,
dedicada a la fabricacin y comercializacin de
chaquetones y abrigos de piel, cuenta con el
siguiente patrimonio:
o Edificio 100.000
o Rodados 10.000
o Mercaderas 10.000
o Maquinarias 20.000
o Bancos 10.000
o Deudas a Pagar 50.000
o Capital 100.000

o Realizar el asiento de apertura contable

 Ejercicio (2)
Considerando el asiento de apertura, contabilizar las
siguientes operaciones realizadas en el periodo:

En enero vende los abrigos y chaquetones que tena en

sus almacenes, por importe de 50.000 u.m. En el
momento de la venta, cobra 20.000 u.m., el resto lo
cobrar en marzo.
En abril compra cuero y otras pieles a la empresa TAITA.
El coste de esta adquisicin asciende a 15.000 u.m., que
pagar en mayo.
En junio devuelve 10.000 u.m. de una deuda contrada con
una entidad financiera.
En julio compra una mquina por 50.000 u.m. En esa fecha
abona 10.000 u.m. y se compromete a satisfacer 1.000
u.m. en los siguientes meses.
Durante el ao abona sueldos y salarios por un importe de
10.000 u.m. y energa elctrica por 2.000 u.m.
 Los Estados Contables Intermedios
Podramos definir como aquellos estados contables
(Balance de Situacin y Cuenta de Prdidas y
Ganancias) que una empresa presenta a una
determinada fecha y de forma peridica. El
objeto de los Estados Financieros Intermedios es
obtener la informacin contable real y fiable para
efectuar un anlisis riguroso y conciso sobre la
evolucin durante el ejercicio econmico, financiero
y patrimonial de la empresa. Por lo general, el
periodo ptimo para presentar unos Estados
Financieros Intermedios seria de forma mensual,
aunque tambin puede realizarse trimestralmente.
En definitiva, no hay obligacin fiscal al respecto,
simplemente estamos hablando de una
recomendacin para ser ms competitivos y evitar
sorpresas.
Balance de Comprobacin
 Financiacin de las Actividades Empresariales
En la empresa, tenemos siempre dos fuentes de
financiacin. Estas fuentes se clasifican por el origen y
propiedad de los fondos.
Financiacin propia: que son los fondos propiedad
de la empresa, materializados mediante las
aportaciones de capital de los socios. Estos fondos no
tienen un plazo de devolucin y se denomina
tambin financiacin permanente.
Financiacin ajena: que es todo el dinero que no es
propiedad de la empresa. Esta financiacin ajena,
est supeditada a la devolucin en el tiempo y su
clasificacin temporal en funcin del plazo de
devolucin hace que tengamos financiacin a corto
plazo para todos los fondos a devolver a plazos
inferiores al ao y financiacin a largo plazo para
plazos superiores al ao.
 Modalidades de Retorno Econmico
En ambos casos, la financiacin empresarial est
sujeta al pago de una retribucin por el uso de dichos
fondos. En el caso de la financiacin propia, los socios
o accionistas de la empresa esperan unos
rendimientos de su dinero que se expresan como
dividendos y en el caso de la financiacin ajena, se
suelen aplicar unos tipos de inters a las operaciones
de financiacin, aunque como veremos ms adelante,
no siempre tiene porqu tener costes de intereses.
Un ejemplo. Imaginemos que nuestra empresa
requiere una inmovilizacin material en activos
(instalaciones, maquinaria, existencias...) de 400.000
USD para comenzar su actividad. Difcilmente
podremos tener una empresa sostenible en el tiempo
si nuestros fondos propios slo son de 50.000 USD por
ejemplo.
 Fases Financieras de la Empresa
En la empresa, cada momento temporal requiere
unas necesidades especficas, dado que la
asuncin del riesgo y la capacidad de
devolucin de la financiacin recibida ser
siempre diferente. Imaginemos, no es lo mismo
devolver un prstamo por parte de una empresa
que tiene una trayectoria consolidada, un
mercado estable o en crecimiento a un prstamo
por parte de una start-up con un proyecto
empresarial que no se ha probado y que no se
sabe siquiera cmo va a funcionar en el futuro.
REGULACION LEGAL DEL EJERCICIO DE LA
PROFESION EN PARAGUAY
Sin embargo, existen normas que provienen de
la misma profesin como por ejemplo:
a. Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados (PCGA)
b. Normas de Auditoria Generalmente
aceptadas (NAGAS)
c. Normas de Informacin Financiera (NIIF)
d. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
e. Normas de tica Profesional
 3.

INFORMACION CONTABLE
 INFORMACION CONTABLE

Es importante que la informacin contable sea til y

la misma debe reunir las sgtes. caractersticas:
a. Relevante: informacin significativa
b. Comprensible: fcil de entender
c. Fiable: ausencia de errores
d. Comparable: consistente y uniforme
e. Oportuna: en tiempo y forma
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON
OTROS CAMPOS

La contabilidad se encuentra estrechamente

relacionada a otros campos en los cuales el
aporte de este conocimiento tcnico es valorado.
Por ejemplo:
a. Auditoria
b. Consultora contable
c. Consultora fiscal
d. Consultora en PED
e. Consultora financiera
f. Consultoras administrativas (gerencial)
 LA CONTABILIDAD

La registracin de las operaciones se realiza por medio de

un mtodo denominado PARTIDA DOBLE.
La partida doble nos ha de permitir reflejar la fotografa
del patrimonio como un inventario valorado en
elementos patrimoniales clasificados as: actividades de
inversin y actividades de financiacin.
Para mantenerlo actualizado en todo momento, podemos
utilizar una sucesin de balances, o bien por medio de
un libro auxiliar que se llama Libro Diario, porque
recoge el da a da de los movimientos econmicos.
 LA REGISTRACION CONTABLE
La registracin contable a travs del libro diario,
modifica da a da el patrimonio ya sea
cuantitativa o cualitativamente
La utilizacin de este libro aconsejara el
desarrollo de un libro auxiliar al que
denominaremos: Libro Mayor, que detallara los
movimientos que afecten a cada una de las
cuentas contables.
 ESTRUCTURA DEL BALANCE

PASIVO

ACTIVO
PATRIMONIO
PATRIMONIO
NETO
NETO
 ECUACION PATRIMONIAL

RELACION DE IGUALDAD ENTRE LOS ACTIVOS

(BIENES/DERECHOS) Y LAS OBLIGACIONES CON
LOS TERCEROS ACREEDORES Y LOS
PROPIETARIOS, SE DENOMINA:

ECUACION PATRIMONIAL
ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO NETO
 ECUACION PATRIMONIAL
AC = PA + PN
PN = AC - PA
PA = AC - PN
ACTIVO (bienes y derechos)
PASIVO (obligaciones 3os)
P. NETO (obligaciones socios)
K = CAPITAL
R(+) = RESULTADOS POSITIVOS
R(-) = RESULTADOS NEGATIVOS
 EJERCICIO (3)
1. La Empresa Alfonso Blanco, posee un patrimonio
inicial de G. 1.000.000 y una obligacin de G.
500.000. Halla el Activo
2. La casa comercial Franco, posee en bienes y
derechos G. 3.000.000 y una obligacin que
asciende a G. 800.000. A cuanto asciende el
aporte propio de los propietarios?
3. La Empresa Beta posee un patrimonio
compuesto por bienes y derechos que asciende
a G. 1.500.000, siendo su aporte propio para el
financiamiento de G. 700.000. Cuanto
representa la obligacin del Ente?
 CUENTAS
ES UN AGRUPAMIENTO HOMOGENEO DE
ELEMENTOS PATRIMONIALES.
EJEMPLO: TODOS LOS BIENES QUE LA
EMPRESA ADQUIERE CON EL OBJETO DE
REVENDERLOS SE AGRUPAN BAJO EL
TITULO DE BIENES DE CAMBIO
TERMINOLOGIAS EN RELACION A LAS
CUENTAS
Abrir una cuenta: titular la cuenta (nombre)
Debitar: adeudar, cargar, debitar la cuenta
Acreditar: abonar, acreditar una cuenta
Saldo: diferencia aritmtica entre el total del debito y el
crdito
Saldar una cuenta: diferencia de sumas entre el debe y
el haber
Cancelar una cuenta: cumplimiento, prescripcin,
transferencia, acuerdos
Cerrar una cuenta: significa sumar el debe y el haber,
consignando el importe en la misma direccin y
trazando debajo doble raya
Reapertura de una cuenta: anotar el saldo de la suma
mayor bajo el mismo titulo en que se estuvo registrando
ESQUEMA DE CLASIFICACION DE LAS
CUENTAS

Cuentas Patrimoniales
a. Saldo deudor: Activos
b. Saldo acreedor: Pasivos

Cuentas de Resultado
c. Saldo deudor: Debe (perdidas)
d. Saldo acreedor: Haber (ganancias)
 REGLA DE LOS SIGNOS

RUBRO DEBITO CREDITO

(HABER)
ACTIVO + -
PASIVO - +
CAPITAL - +
RESERVAS - +
R+ - +
R- + -
 PLAN DE CUENTAS

SON TODAS LAS CUENTAS QUE SE PREVEE

UTILIZAR EN UNA EMPRESA
SE ORDENAN POR RUBRO
SE CODIFICAN
 CODIFICACION DEL PLAN DE CUENTAS

1 ACTIVO
2 PASIVO
1.1 CAJA
2.1 PROVEEDORES
1.2 BANCO
2.2 DOCS A PAGAR
1.3 DS X VENTAS
2.3 ACREEDORES
1.4 DOCS A COB
2.4 CS SOCIALES
1.5 MAT. PRIMAS
3 PAT. NETO
1.6 PTO
TERMINADO 3.1 CAPITAL
1.7 INMUEBLES 3.2 RESERVAS
1.8 RODADOS 3.3 RESULTADOS
1.9 MAQUINARIAS
 CODIFICACION DEL PLAN DE CUENTAS

5 RESULTADO
NEGATIVO
5.1 COSTO 4 RESULTADO
MERC.VENDIDA POSITIVO
5.2 INTERESES 4.1 VENTAS
5.3 SUELDOS Y 4.2 INTERESES
JORNALES 4.3 DSTOS
5.4 CARG.SOCIALES OBTENIDOS
5.5 IMPUESTOS
5.6 OTROS GASTOS
 EJERCICIO (4)

1 Dinero en efectivo Clientes

2 Artculos o efectos para la venta Banco X Cta. Cte.

3 Deposito en Cta. Cte. Bancaria Caja

4 Deudas a cargo de la empresa Inmuebles

Crditos no documentados a favor de la
5 empresa Capital
Crditos no documentados a cargo de la
6 empresa Instalaciones

7 Local de la propiedad de la empresa Acreedores Varios

8 Escaparates, instalaciones electrnicas Proveedores

9 Aporte del propietario Deudores varios

10 Deudas con el fisco por rentas obtenidas Impuesto a la Renta a pagar

Aporte o compromiso de aportacin de
11 socios Capital Social
Deudas a favor de la empresa pendientes
12 de cobro Bienes de Cambio
 Activo Corriente y No Corriente
ACTIVO CORRIENTE
Elactivo corriente, tambin
llamadoactivocirculante o liquido, es elactivode
una empresa que puede hacerse liquido (convertirse
en dinero) en menos de doce meses. Como por
ejemplo, el dinero del banco, las existencias, y las
inversiones financieras.
ACTIVO NO CORRIENTE
El activo no corriente o activo fijo de una empresa
est formado por todos los activos de la sociedad que
no se hacen efectivos con facilidad, estos activos no
corrientesson duraderos y poco lquidos, porque
se necesita tiempo para convertirlos endinero
efectivo
 Pasivo Corriente y No Corriente
PASIVO CORRIENTE
Elpasivo corrienteopasivocirculante es la parte
del pasivoque contiene las obligaciones a corto plazo
de una empresa, es decir, las deudas y obligaciones
que tienen una duracin menor a un ao. Por ello,
tambin se le conoce como exigible a corto plazo.
PASIVO NO CORRIENTE
El pasivo no corriente, tambin llamado pasivo fijo,
est formado por todas aquellas deudas y
obligaciones que tiene una empresa a largo plazo, es
decir, las deudas cuyo vencimiento es mayor a un ao
y por lo tanto no debern devolver el principal durante
el ao en curso, aunque si los intereses.
 CASO 1: Informacin comparativa Ejercicio (5)
Estado de Posicin Financiera
31.12.16: ACTIVO CORRIENTE: Disponibilidades Gs 20; Crditos por
Ventas
Gs 80 y Bienes de Cambio Gs 140
ACTIVO NO CORRIENTE: Bienes de Uso Gs 200
PASIVO CORRIENTE: Deudas comerciales Gs 130 y P.Neto Gs
310
31.12.15: ACTIVO CORRIENTE: Disponibilidades Gs 10; Crditos por
Ventas Gs 30 y Bienes de Cambio Gs 60
ACTIVO NO CORRIENTE: Bienes de Uso Gs. 100
PASIVO CORRIENTE: Deudas comerciales Gs. 60 y P.Neto
Gs.140
ESTADO DE RESULTADOS
31.12.16: Ventas Gs 860, Costo de Ventas (Gs580); Gtos.
Administracin (Gs80), Gastos Comercializacin (Gs160) y Resultados
Financieros y por tenencia (Gs10): Resultado del ejercicio Gs 30
31.12.15: Ventas Gs 400, Costo de Ventas Gs (250); Gs.
Administracin Gs (50), Gs. Comercializacin Gs(70) y Resultados
Financieros y por tenencia (10): Resultado del ejercicio Gs 20
Tarea: Efectuar los comentarios sobre la lectura de informacin
comparativa
 4.

Ciclo Operativo de las Empresas

Ciclo Operativo de una Empresa
En la empresas una de las cuestiones mas
importantes es el Ciclo Operativo de las mismas.
Incluso si estas son pequeas o grandes es el
aspecto mas importante en la estructura
organizativa.
 En la actualidad el ciclo operativo a dejado de ser
el factor estrella para un negocio, aunque no por
eso ha dejado de ser un factor clave, porque de
alguna manera este ciclo es la vida del negocio.
Una estructura ordenada se mantendra de esta
manera:
o Comprar
o Producir
o Comercializar
o Entregar
o Cobrar
o Financiar
o Pagar y luego volver a comprar

Pero en la realidad no se mantiene este orden,

porque la empresa se adapta a un ciclo
econmico distinto que puede ser resultado de
las circunstancias del momento.
 COMPROBANTES
DEBE EXISTIR DOCUMENTACION
RESPALDATORIA, COMPROBANTES, EN GENERAL
INFORMACION BASICA QUE PERMITA REALIZAR
LAS REGISTRACIONES
LOS COMPROBANTES DEBERAN ESTAR
DEBIDAMENTE FIRMADOS
SI NO EXISTE COMPROBANTE DE UNA
OPERACION ESTA NO PUEDE REGISTRARSE
CONTABLEMENTE
PROCESO CONTABLE

CO M PRO BANTE

A S IE N T O

M AYO R

BALANCE

D IA R IO
 5.

FONDO DE MANIOBRA O CAPITAL DE TRABAJO

 Concepto
El Fondo de Maniobra, tambin llamado Capital
de Trabajo, Capital Circulante o Fondo de
Rotacin, se puede calcular como la diferencia
entre los capitales permanentes y el activo no
corriente.

La formula aplicada para el calculo es la sgte:

FONDO DE MANIOBRA= AC. CORRIENTE PA CORRIENTE

EL ACTIVO CORRIENTE esta compuesto por las existencias,

tesorera, los derechos de cobro a corto plazo y en general por
cualquier activo liquido, mientas que el PASIVO CORRIENTE
aglutina las obligaciones de pago a corto plazo, es decir, las
que son exigibles en un plazo no mayor a 1 ao.
 MEDICION DEL COSTO DE VENTAS

DIFERENCIA DE
INVENTARIO
METODOS

INVENTARIO
PERMANENTE
 DIFERENCIA DE INVENTARIO
E. I.+COMPRAS - E.F.=COSTO
EXISTENCIA
INICIAL
$ 4.000.-
MAS: COMPRAS
$ 7.000.-
FLETES
$ 600.-
TOTAL
$ 7.600.-
MENOS:
DEVOLUCION
$ 200.-
COMPRAS NETAS
$ 7.400.-
MERCADERIAS DISPONIBLES
$ 11.400.-
MENOS: EXISTENCIA FINAL
$ 2.000.-
COSTO DE VENTAS $ 9.400.-
 INVENTARIO PERMANENTE
VALORIZACION DE CADA SALIDA

ARTICULO
ENTRADA SALIDA SALDO
FECHA UNIDADES COSTO U. TOTAL UNIDADES COSTO U. TOTAL UNIDADES COSTO U. TOTAL
2-ene 40 100 4000
12-ene 32 100 3200 8 100 800
14-ene 70 100 7000 78 100 7800
25-ene 56 100 5600 22 100 2200
27-ene DEV 2 100 200 20 100 2000
 INVENTARIO PERMANENTE
SISTEMA First In First Out (FIFO)

ENTRADAS SALIDAS SALDO

FECHA UNIDADES COSTO U. TOTAL UNIDADES COSTO U. TOTAL UNIDADES COSTO U. TOTAL
1-ene 15 2 30
4-ene 10 2 20 5 2 10
5-ene 60 3 180 5 2 10
60 3 180
65 190
10-ene 5 2 10
35 3 105
40 115 25 3 75
12-ene 70 4 280 25 3 75
70 4 280
95 355
20-ene 25 3 75
5 4 20
30 95 65 4 260

28-ene 20 4 80 45 4 180
460 310 EX. FINAL
COMPRAS C.M.V.
 INVENTARIO PERMANENTE
SISTEMA Last In First Out (LIFO)

ENTRADAS SALIDAS SALDO

FECHA UNIDADES COSTO U. TOTAL UNIDADES COSTO U. TOTAL UNIDADES COSTO U. TOTAL
1-ene 15 2 30
4-ene 10 2 20 5 2 10
5-ene 60 3 180 5 2 10
60 3 180
65 190
10-ene 40 3 120 5 2 10
20 3 60
25 70
12-ene 70 4 280 5 2 10
20 3 60
70 4 280
95 350
20-ene 30 4 120 5 2 10
20 3 60
40 4 160
65 230
28-ene 20 4 80 5 2 10
20 3 60
20 4 80
460 45 150
COMPRAS 340 E F
CMV
 INVENTARIO PERMANENTE
SISTEMA Precio Promedio Ponderado

ENTRADAS SALIDAS SALDO

FECHA UNIDADES COSTO U. TOTAL UNIDADES COSTO U. TOTAL UNIDADES COSTO U. TOTAL
1-ene 15 2 30
4-ene 10 2 20 5 2 10
5-ene 60 3 180 65 2,92307692 190
10-ene 40 2,92307692 116,923077 25 2,92307692 73,0769231
12-ene 70 4 280 95 3,71659919 353,076923
20-ene 30 3,71659919 111,497976 65 3,71659919 241,578947
28-ene 20 3,71659919 74,3319838 45 3,71659919 167,246964
E F
460 322,753036
COMPRAS CMV
 INVENTARIO PERMANENTE
CUADRO COMPARATIVO

DETALLE FIFO LIFO PPP

COMPRAS 460 460 460

CMV 310 340 322.8

EF 180 150 167.2

CMV+EF 490 490 490

 COSTOS INDUSTRIALES

MATERIA
PRIMA

MANO DE OBRA
COSTOS DE PRODUCTOS
FABRICACION EN
PROCESO

PRODUCTOS
TERMINADOS
 METODOS DE COSTEO
COSTOS POR ABSORCION
LOS COSTOS VARIABLES/DIRECTOS Y LOS
FIJOS/INDIRECTOS SON TOTALMENTE
ABSORBIDOS POR EL PRODUCTO, AREA O
SERVICIO.
COSTOS VARIABLES
SOLO LOS COSTOS VARIABLES/DIRECTOS
SON CARGADOS AL PRODUCTO, AREA O
SERVICIO. LOS COSTOS VARIABLES O
INDIRECTOS SON TRATADOS COMO
GASTOS DEL PERIODO.
Los siguientes datos fueron proporcionados por la
Empresa Industrial "EL PALMAR" SA
correspondiente al mes de marzo del ao 2015
 CUENTAS DEL ACTIVO
CAJA representa dinero en efectivo
en la organizacin
VALORES A DEPOSITAR cheques
recibidos en la organizacin y que
sern depositados
BANCO (cta cte o caja ahorro)
dinero depositado en el Banco
 MAS CUENTAS DEL ACTIVO
DEUDORES POR VENTAS
saldos a cobrar por operaciones de
ventas realizadas en cuenta corriente
DOCUMENTOS A COBRAR importes a
cobrar documentados con pagars en
poder de la organizacin
ADELANTOS A PROVEEDORES derechos a
recibir otros activos
 CUENTAS DEL ACTIVO
BIENES DE CAMBIO - MERCADERIA bienes
adquiridos con el fin de revenderlos en el
mismo estado
MATERIAS PRIMAS
bienes adquiridos con el fin de ser
elaborados y vendidos
PRODUCTOS EN PROCESO
bienes en curso de elaboracin
 CUENTAS DEL ACTIVO
PRODUCTOS TERMINADOS
bienes elaborados por la organizacin,
listos para su venta
INMUEBLES
terrenos y edificios propiedad de la
organizacin, para su uso
MAQUINARIAS
bienes muebles destinados a la
produccin
 CUENTAS DEL PASIVO
PROVEEDORES saldos
adeudados por compra de bienes y
servicios en cuenta corriente
DOCUMENTOS A PAGAR son deudas
documentadas por pagars
ACREEDORES HIPOTECARIOS son
deudas garantizadas por hipotecas
 CUENTAS DE PASIVO
ADELANTO DE CLIENTES
son las deudas de bienes y servicios no
entregados
CARGAS SOCIALES
son las deudas con organismos de
previsin
IMPUESTOS A PAGAR
deudas con el Estado por impuestos
 CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
CAPITAL SOCIAL
monto aportado por los dueos de la
empresa
RESERVAS
son resultados acumulados que no se
distribuyen como dividendos ni se
capitalizan
RESULATDOS ACUMULADOS
monto de las ganancias o prdidas por
las operaciones efectuadas
 CUENTAS DE RESULTADOS +
RESULTADOS POSITIVOS
o VENTAS monto total de ventas realizadas
o INTERESES GANADOS monto total de int.
o DESCUENTOS OBTENIDOS monto total
 CUENTAS DE RESULTADO -
COSTO DE MERCADERIA VENDIDA
es el valor total de los bienes vendidos
valuados a su costo de compra o
produccin
COSTO DE SERVICIOS PRESTADOS
es el valor total de los servicios
prestados valuados a su costo
INTERESES PAGADOS
monto de intereses devengados por
deudas de la empresa
 OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS -
SUELDOS Y JORNALES
total de salarios adeudados o pagados por
la empresa
CARGAS SOCIALES
representa el costo laboral por los salarios
adeudados o pagados
GASTOS DE MANTENIMIENTO
suma de gastos por mantenimiento
 SUBDIARIOS

CO M PRO BANTE

S U B D IA R IO
VENTAS

A S IE N T O RESUM EN

D IA R IO
 OPERACIONES:
APORTES DE CAPITAL
EL CAPITAL PRIMERO SE SUSCRIBE
LOS APORTES PUEDEN SER:
A . EN EFECTIVO
B . EN ESPECIE (ENTREGANDO BIENES)
C . CANCELANDO PASIVOS (CAPITALIZACION)
D . ASUMIENDO PASIVOS
 OPERACIONES:
ACCIONES
LAS ACCIONES TIENEN UN VALOR
NOMINAL
SI EL VALOR DEL APORTE POR ACCION ES
MAYOR QUE EL NOMINAL , ES UNA
EMISION SOBRE LA PAR
SI ES MENOR ES BAJO LA PAR
 REGISTRACION DE
APORTES

ACCIONISTAS 200
a CAPITAL 200

EFECTIVO 100
INMUEBLES 100
a ACCIONISTAS 200
 REGISTRACION:
SOBRE LA PAR

ACCIONISTAS 125

a CAPITAL 100

a PRIMA DE 25
EMISION DE
ACCIONES
 REGISTRACION:
BAJO LA PAR

ACCIONISTAS 150

DESCUENTO EMISION 50

a CAPITAL 200
 OPERACIONES:
COMPRAS A CREDITO
COMPRA EN CUENTA CORRIENTE
COMPRA A PLAZO DOCUMENTADA
COMPRA A PLAZO CON GARANTIA REAL
 OPERACIONES:
PRESTAMOS
EN MONEDA NACIONAL O EXTRANJERA
CON UN VENCIMIENTO O VARIOS
DOCUMENTADOS O EN DESCUBIERTO
CON O SIN GARANTIA REAL
 REGISTRACION:
PRESTAMOS Y COMPRAS CTA CTE

BANCO 100
a ACREEDORES 100

MERCADERIAS 100
a PROVEEDORES 100
 COMPRAS
HECHOS ECONOMICOS?

N O T A D E P E D ID O

P E D ID O S D E C O T IZ A C IO N

C O T IZ A C IO N E S
R E C IB ID A S

O R D E N D E C O M P R A

R E M IT O

N O T A D E R E C E P C IO N

FACTURA
PAGO/COMPROBANTES

O RDEN DE PAG O

CHEQ UE

R E C IB O
 COMPRAS PAGO EFECTIVO

MATERIAS PRIMAS (ACTIVO) 100

IVA CREDITO FISCAL (ACTIVO) 10
A BANCO (A) 110
--------X-------
GASTOS ADM. HONOR. (R-)100
IVA CREDITO FISCAL (A) 10
A BANCO (A)
110
 COMPRAS FINANCIADAS
INTERESES IMPLICITOS VALOR
CONTADO 100 VALOR 30 DIAS
150 -----
INTERES IMPLICITO 50
FACTURA (PAGO A 30 DIAS)
PRECIO 150 IVA 10%
15 ------
TOTAL 165
 COMPRAS FINANCIADAS
MATERIAS PRIMAS (A) 100
PROVEEDORES-INT.ADEL.(P) 50
IVA CREDITO FISCAL (A) 15

A PROVEEDORES(P) 165
 COMPRAS DOCUMENTADAS -
IMPORTACIONES
BS EN TRANSITO-FOB(A) 100
BS EN TRANSITO-FLETE(A) 50
BS EN TRANSITO-TASAS(A) 50
BS EN TRANSITO-IVA (A) 20

A PROVEEDORES EXT.DOC 220

 BONIFICACIONES POR VOLUMEN

SON REDUCCIONES DE COSTO OBTENIDAS
POR GRANDES VOLUMENES DE COMPRAS,
NO POR PAGOS ANTICIPADOS O
DIFERIDOS.
SE PUEDEN INCLUIR EN LA FACTURA O EN
NOTAS DE CREDITO
PROVEEDORES (P) 100 A
MERCADERIAS (A) 100
 ANTICIPO A PROVEEDORES
ANTICIPO A PROVEEDORES(A)100
A BANCO (A) 100

MATERIAS PRIMAS (A) 200 A

ANTICIPO A PROOVED.(A) 100 A
PROVEEDORES (P) 100
COMPRAS CON FACTURAS PENDIENTES
GTOS. ADM.-HONORARIOS(R-) 100 A
PROVISION (P) 100
PROVISION (P) 100
GTOS. ADM. HONORARIOS(R-) 20
A PROVEEDORES (P) 120
PROVEEDORES (P) 120
A BANCO (A)
120
 PERDIDA DE VALOR EN BIENES CON
VIDA UTIL PROLONGADA
DESGASTE POR SU UTILIZACION
DETERIORO (INCENDIOS, MODA,
DESVALORIZACIONES)
OBSOLESCENCIA (TECNOLOGIA)
AGOTAMIENTO (MINAS, CANTERAS)
PLAZOS LEGALES EN MARCAS Y PATENTES
 METODOS DE AMORTIZACION
PRODUCCION -
UNIDADES
- HORAS DE TRABAJO
VIDA UTIL - LINEAL
- CRECIENTE -
DECRECIENTE
 AMORTIZACIONES CONTABILIZACION
(1)
AMORTIZACIONES
RODADOS - GTOS COM. (R-) 100 a
AMORT.ACUM.-ROD (A) 100

AMOR. MAQ. GTOS PROD (R-)100 a

AMORT.ACUM. - MAQ (A) 100
AMORTIZACIONES CONTABILIZACION
(2)
ACTIVO NO CORRIENTE BIENES
DE USO MAQUINARIAS
100 DR AMORTIZ. ACUM.
50 CR (cuenta regularizadora del activo)
 AMORTIZACIONES CONTABILIZACION
(3)
VENTA DE BIENES DE USO
BANCO (A) 200
a VTA BS USO (R+) 200 -------
---------- COSTO VTA BS USO
(R-) 50 AMORT. ACUMULADAS (A) 50
a BS DE USO (A) 100
 COSTOS POR ABSORCION
LOS COSTOS FIJOS/INDIRECTOS SON
PRORRATEADOS ENTRE LOS DISTINTOS
PRODUCTOS, AREAS O SERVICIOS.

GTOS ENERGIA KW UTILIZADOS COSTOS

X = INSUMIDOS
TOTAL KW EN UN PRODUCTO
INSTALADOS
COSTO
IMPUESTOS INMOBILIARIOS HECTAREAS IMPUESTO
X DE UN =
HECTAREAS CULTIVO
CULTIVO
GASTOS UNIDADES
X UTILIZADAS = COSTO
BASE PRORRATEO
PTO, SERVICIO
 ANALISIS DEL PUNTO
DE EQUILIBRIO
$ INGRESOS
TOTALES G COSTO FIJO= $400
PCIO UNITARIO= $8,5
COSTOS
TOTALES COSTO VARIABLE
400 UNITARIO= $6,-

P
160

VOLUMEN

COSTOS FIJOS
VOLUMEN DE
=
EQUILIBRIO
PCIO VTA U. - COSTO VARIABLE U.
 CUENTAS DE ORDEN
SON CUENTAS QUE DESCRIBEN SITUACIONES QUE NO SE
REFLEJAN EN EL BALANCE.

SON EL EQUIVALENTE A LAS NOTAS AL BALANCE QUE

DESCRIBEN HECHOS ECONOMICOS UTILES AL LECTOR PERO
QUE NO FORMAN PARTE DEL PATRIMONIO.

LA VENTAJA DE USAR CUENTAS DE ORDEN SOBRE LAS NOTAS

AL BALANCE ES LA POSIBILDAD DE UTILIZAR LA TECNICA
CONTABLE PARA MANEJARLAS.
 PREVISION INCOBRABLES(1)
CUANDO EXISTEN RAZONES FUNDADAS PARA
CREER EN LA POSIBLE INCOBRABILIDAD DE UNA
CARTERA DE CREDITOS, SE DEBE REFLEJAR ESA
SITUACION UTILIZANDO UNA CUENTA
REGULARIZADORA DEL ACTIVO LLAMADA
PREVISION INCOBRABLES
CUENTAS INCOBRABLES (R-)
100 A PREVISION
INCOBRABLES (A) 100
 INDICES/UTILIZACION
DE LA INVERSION(2)
CUENTAS POR COBRAR
GIRO DE DEUDORES o
=
DIAS POR COBRAR VENTAS / 365

INVENTARIO
EXISTENCIAS EN DIAS =
COSTO DE VENTAS / 365

ROTACION DEL VENTAS NETAS

CAPITAL DE =
TRABAJO (ACTIVO CTE - PASIVO CTE)
 INDICES FINANCIEROS(1)
INDICE DE ACTIVO CORRIENTE
LIQUIDEZ = = INDICE
PASIVO CORRIENTE
CORRIENTE
YPF EXXON

1.565 19.910
2012 = 0,66 = 1,02
2.371 19.505

1.501 17.318
2013 = 0,64 = 0,92
2.327 18.736
 INDICES FINANCIEROS(2)
DISPONIBILIDADES
PRUEBA ACIDA = = INDICE
PASIVO CORRIENTE

2.951
EXXON 2013 = 0,15
19.505

1.508
EXXON 2012 = 0,08
18.736
 INDICES FINANCIEROS(3)
PASIVO TOTAL
DEUDA/CAPITALIZACION = = INDICE
PATRIMONIO NETO

YPF EXXON
5.560 51.985
2013 = 0,87 = 1,19
6.374 43.542

5.365 50.860
2012 = 0,92 = 1,26
5.839 40.436
 ORIGENES DE FONDOS

PASIVO ORIGENES

ACTIVO
O

P. NETO
FUENTES
 ORIGENES DE FONDOS
ORIGENES DE TERCEROS - PASIVOS
o PROVEEDORES
o ACREEDORES
o DEUDAS FISCALES

ORIGENES PROPIOS - P. NETO

o CAPITAL ACCIONARIO
o GANANCIAS
 APLICACION DE FONDOS

APLICACIONES

PASIVO
O ACTIVO

USOS
P. NETO
 USO/APLICACION DE FONDOS
APLICACIONES
o INVERSIONES
o BIENES DE CAMBIO / STOCKS
o BIENES DE USO
o BIENES INTANGIBLES
 ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE
FONDOS
EXPLICA LAS VARIACIONES QUE
TUVIERON LUGAR EN LAS CUENTAS DEL
ESTADO PATRIMONIAL O BALANCE ENTRE
DOS FECHAS DETERMINADAS.
 VARIACIONES
A = P + PN

A = P + K + R

A = P+ K+ R
 VARIACIONES POSITIVAS
DEL ACTIVO
USOS O APLICACIONES
o MAYOR SALDO DE CAJA
o MAS DINERO EN CTA CTE
o MAYORES INVERSIONES
o MAS CREDITOS A COBRAR
o MAYOR NIVEL DE BS DE CAMBIO
o MAS BIENES DE USO
 VARIACIONES NEGATIVAS
DEL ACTIVO
FUENTES U ORIGENES
o MENOR SALDO DE CAJA
o MENOS DINERO EN CTA CTE
o LIQUIDAR INVERSIONES
o COBRAR CREDITOS
o REDUCIR EL NIVEL DE BS DE CAMBIO
o VENDER BS DE USO
o AMORTIZAR
 VARIACIONES POSITIVAS
PASIVO Y P. NETO
ORIGENES O FUENTES
o FINANCIACION DE LOS PROVEEDORES
o MAS PRESTAMOS DE LOS BANCOS
o AUMENTO DE CAPITAL
o RESULTADOS POSITIVOS
 VARIACIONES NEGATIVAS
PASIVO Y P. NETO
APLICACION O USO
o PAGO A LOS PROVEEDORES
o DEVOLUCION DE PRESTAMOS
o PAGO DE DIVIDENDO
o RESULTADOS NEGATIVOS
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACION DE
FONDOS
INVERSIONES
+
DS x VENTAS
+
BS DE CAMBIO
+
BS DE USO
DISPONIBILIDADES = +
PROVEEDORES
+
ACREEDORES
+
CAPITAL
+
RESERVAS
+
RESULTADOS