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CONTABILIDADE E LEGISLAO TRIBUTRIA

ESTADUAL E MUNICIPAL

Profa. Gardnia Maria Braga de Carvalho


1. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
CF

LEI COMPLEMENTAR

LEIS ORDINRIAS

DECRETOS

OUTROS ATOS NORMATIVOS


TRIBUTO

CTN art. 3 Tributo toda prestao pecuniria


compulsria,
compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir,
exprimir que no constitua sano de ato ilcito, institudo
em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.

Prestao pecuniria = em moeda ou cujo valor nela se


possa exprimir (redundante) = moeda corrente adotada no
pas;
Cujo valor nela se possa exprimir = dar a possibilidade de
utilizao de indexadores como UFR-PI

Prestao compulsria = o dever de pagar imposto pela lei.


TRIBUTO
CTN art. 3 Tributo toda prest. pecuniria compul., em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, q. no
constitua sano de ato ilcito,
ilcito inst. em lei e cobrada
mediante atividade administ. plenam. vinculada.
Prestao que no constitui sano de ato ilcito =
exatamente a diferena entre tributo e multa.
TRIBUTO MULTA

No possui sano por ato


finalidade ilcito
sancionatria
Visa arrecadar e a O ideal que no
intervir em arrecade, pois visa a
situaes sociais e coibir o ato ilcito.
econmicas
TRIBUTO
CTN art. 3 Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
institudo em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
Prestao instituda por lei = o tributo s pode ser criado
por lei (complementar ou ordinria) ou ato normativo de
igual fora (Medida Provisria). Isso decorre do princpio
democrtico : como a lei aprovada pelos
representantes do povo, pode-se dizer, ao menos
teoricamente, que o povo s paga os tributos que aceitou
pagar.
TRIBUTO
CTN art. 3 Tributo toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
institudo em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
vinculada

Prestao cobrada mediante atividade administrativa


plenamente vinculada = a autoridade tributria no pode
analisar se conveniente, se oportuno cobrar o tributo.
A cobrana feita de maneira vinculada, sem concesso
de qualquer margem de discricionariedade ao
administrador. Mesmo que o Auditor se sensibilize com
uma situao concreta, deve cobrar o tributo.
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

LIMITAES restries ao poder de tributar


3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

3.1. PRINCPIO DA LEGALIDADE OU RESERVA LEGAL


CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; (...)

O princpio da legalidade, inscrito no art. 5., lI, da


CF, reafirmado no mbito do Direito Tributrio: vedado
aos entes tributantes exigir ou aumentar tributo sem lei que
o estabelea.
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

3.1. PRINCPIO DA LEGALIDADE OU RESERVA LEGAL


Leiapta a instituir tributos a LEI ORDINRIA, caso em
que pode a utilizao de Medida Provisria.

Em princpio o Poder Executivo no cria tributos ISTO


CABE AS CASAS LEGISLATIVAS.

EXCEO: Imposto sobre Grandes Fortunas - IGF,


Emprstimo Compulsrio, Impostos ou Contribuies
Residuais devem ser criados por Lei Complementar.
(arts. 148; 153, VII; 154, I e 195, 4, todos da CF)
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
3.1. PRINCPIO DA LEGALIDADE
A exigncia de lei para majorao de tributos leva ao
mesmo requisito para a respectiva reduo. (Lei para
reduzir tributos).

O Conjunto de matrias submetidas RESERVA LEGAL se


encontra resumido no art. 97 do CTN:
I a instituio de tributos, ou a sua extino;
II a majorao de tributos, ou sua reduo;
III - a definio do FG da obrigao tributria principal e do
sujeito passivo;
IV a fixao de alquota do tributo e da sua BC;
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
3.1. PRINCPIO DA LEGALIDADE

O Conjunto de matrias submetidas RESERVA


LEGAL se encontra resumido no art. 97 do
CTN:
.......................................
V a cominao de penalidades para as aes
ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou
para outras infraes nela definidas;
VI as hipteses de excluso, suspenso e
extino de crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de penalidades.
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
3.1. PRINCPIO DA LEGALIDADE
EXCEES:
Atualizao do vr. monetrio da BC do tributo; (2 do art. 97
do CTN)
Fixao do prazo para recolhimento. (Jurisprudncia do STF).

O Princ. da Legalidade no possui exceo em relao


criao de tributos.

Porm, possui EXCEO em relao a sua majorao ou


reduo (por meio da alterao de alquotas): II; IE; IPI; IOF.
(por terem carter extrafiscal) DECRETO PRESIDENCIAL.
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
3.1. PRINC. DA LEGALIDADE E MEDIDA PROVISRIA (MP)

Atendidos os requisitos (RELEVNCIA e URGNCIA), o


uso de MP em matria tributria lcita; (Emenda
Constitucional 32/2001)

A necessidade de converso em LEI no exerccio da


edio da MP aplica-se EXCLUSIVAMENTE aos
IMPOSTOS, com exceo do II, IE, IPI, IOF e os IMP.
EXTRAORDINRIOS DE GUERRA.
3.1. PRINC. DA LEGALIDADE E MP
Logo, a MP s produzir efeitos para os IMPOSTOS no

exerccio financeiro seguinte se for convertida em lei at o


ltimo dia daquele em que foi editada (CF, art. 62, 2)

Para as demais espcies tributrias, a regra da


anterioridade deve ser observada, tomando como referncia
a data da publicao da MP e no de sua converso em
LEI.

Normas Gerais em Matria de Legislao Tributria


(definio de tributos e suas espcies, e em relao aos
impostos: FG, BC e contribuintes) so matrias reservadas
a LEI COMPLEMENTAR, logo no possvel a utilizao de
MP para disciplinar essas matrias)
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

3.2. PRINCPIO DA IGUALDADE OU ISONOMIA

CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...)

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que


se encontrem em situao equivalente, proibida
qualquer distino em razo de ocupao profissional
ou funo por eles exercida, independentemente da
denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou
direitos; (...)
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

3.2. PRINCPIO DA IGUALDADE OU ISONOMIA

Situaes iguais tratamento igual pela lei


Situaes desiguais tratamento desigual pela lei

R$ 465,00 (no paga IR) R$ 5.000,00 (paga IR)


3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
3.3. CAPACIDADE CONTRIBUTIVA (ART. 145, 1 DA CF)

- tero carter pessoal sempre que


possvel
IMPOSTOS - sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte

O Princ. da Capacidade Contributiva est ligado ao Princ. da Isonomia, dele


decorrendo diretamente.
Ex.: A imposio constitucional de progressividade do IR da ligao entre os
princpios.
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

3.4. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE

CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes
do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado;
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
3.4. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE

PUBLICAO VIGNCIA APLICAO (para cobrana de tributos)

_____________________________________________________
2001 2002 2003

Excees: a) lei interpretativa de lei anterior


b) lei concedendo benefcio
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
3.4. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE
LEI no prejudicar:
Direito adquirido;

Ato jurdico perfeito;

Coisa julgada.

Aplica-se:
Exigncia de tributo (instituio e majorao)

Criao de novas obrigaes acessrias.

Excluem:
Normas meramente interpretativas;

Normas que excluem ou atenuam penalidades.


3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
3.5. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou.

Logo, a norma tributria s tem eficcia no ano


seguinte ao da sua publicao.
OBJETIVO preservar a segurana jurdica.
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
3.5. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

PUBLICAO E APLICAO
VIGNCIA

2001 2002
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

3.5.EXCEES PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

I. emprstimo compulsrio para atender despesas


extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de
guerra externa ou sua iminncia
II. II - imposto de Importao
III. IE - imposto de exportao
IV. IPI - imposto sobre produtos industrializados
V. IOF - imposto sobre operaes de crdito, cmbio e
seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
3.5.EXCEES PRINCPIO DA ANTERIORIDADE (CONT)

VII. restabelecimento da alquota da CIDE sobre atividades


de importao ou comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e lcool
combustvel (art. 177, 4.', I, b)
VIII. contribuies sociais, que somente se submetem
anterioridade nonagesimal do art. 195, 6.', da CF
IX. Impostos extraordinrio guerra externa
X. Restabelecimento de aliquotas ICMS combusveis e
lubrificantes
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
3.6. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL EC 42/2003

CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
III - cobrar tributos:
c) antes de decorridos noventa dias da data
em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou, observado o disposto
na alnea b; (...)
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
3.6. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL

EXC. PRINC. ANT. NONAGESIMAL


I. emprstimo compulsrio para atender
despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou
sua iminncia
II. II - imposto de importao
III. IE - imposto de exportao
IV. IR - Imposto sobre renda e proventos de
qualquer natureza
V. Impostos extraordinrios guerra externa
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

3.6. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE


NONAGESIMAL

EXC. PRINC. ANT. NONAGESIMAL . (CONT)


VI. IOF - imposto sobre operaes de crdito,
cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios
VII. fixao da base de clculo do Imposto sobre
propriedade de veculos automotores IPVA
VIII. fixao da base de clculo do imposto sobre
Propriedade Territorial e Predial Urbana -IPTU
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
3.7. PRINCPIO DO NO-CONFISCO

CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias


asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: (u)
IV - utilizar tributo com efeito de confisco; (...)

Para o STF este princpio tambm se aplica as


multas;

No se aplica a lista do Paga J (II, IE, IPI e IOF)


que podero ter alquotas gravosas para
regulao da economia.
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
. PRINCPIO DO NO-CONFISCO
= tributao razovel

TRIBUTO MULTA

TRIBUTO MULTA

Hiptese de Ato lcito Ato ilcito


incidncia
Finalidade Receita do Estado Punio ao infrator

nus Suportvel Confiscatrio


3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

3.8. PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO


DE PESSOAS E BENS
CF - Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios: (...)

V - estabelecer limitaes ao trfego de


pessoas ou de bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada
a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico;
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
3.8. PRINCPIO DA LIBERDADE DE
TRFEGO DE PESSOAS E BENS

IMPOSTOS PEDGIO
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS

3.8. PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO


DE PESSOAS E BENS
No se admite que o tributo seja
utilizado para limitar a liberdade das pessoas
de ir e vir, o que no impede as tributaes
previstas na prpria Constituio, quanto
circulao de mercadorias e servios entre
Estados (ICMS), nos termos da lei.

Ademais, a prpria Constituio


prev a possibilidade da cobrana de
pedgio, embora haja discusso doutrinria
e jurisprudencial sobre sua natureza
tributria ou tarifria.
3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS

3.9. PRINCPIO DA NO-DIFERENCIAO


TRIBUTRIA

CF- Art. 152. vedado aos Estados, ao


Distrito Federal e aos Municpios
estabelecer diferena tributria entre
bens e servios, de qualquer natureza,
em razo de sua procedncia ou destino.

BASE Princpio Federativo


3. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
TRIBUTRIOS
3.9. PRINCPIO DA NO-
DIFERENCIAO TRIBUTRIA

Mercadoria do 17% PIAU 15% Mercadoria do


CEAR MARANHO
17%

Obs: Destinado aos Estados, DF e Municpios


4.1. PRINCPIOS TRIBUTRIOS DO ICMS

A) NO CUMULATIVIDADE (Arts. 153, 3., III; 154, I e


155, 2., I, da CF)

INDSTRIA COMERCIANTE

Vendas: $1.200,00
Alquota: 17%
ICMS: Clculo
ICMS/Dbito: 204
ICMS/ Crdito: 70
A pagar 134
4.1. PRINCPIOS TRIBUTRIOS DO ICMS

A) NO CUMULATIVIDADE (Arts. 153, 3., III; 154, I e


155, 2., I, da CF)

COMERCIANTE CONSUMIDOR

Venda: $1.500,00
Alquota: 17%
ICMS: Clculo
ICMS/Dbito: 255
ICMS/Crdito: 204
A pagar 51
4.1. PRINCPIOS TRIBUTRIOS DO ICMS

B) SELETIVIDADE (Arts. 153, 3., I e 155,


2., III da CF)

ESSENCIALIDADE ALQUOTA

QUANTO MAIS ESSENCIAL O PRODUTO, MENOR SER A


ALQUOTA

Obs: Aplicvel ao IPI e opcional para o ICMS


ICMS NA CONSTITUIO

Art. 155. Compete aos Estados e ao


Distrito Federal instituir impostos sobre:
(Redao dada pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993)
I - ...
II - operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda
que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior;(Redao dada pela
Emenda Constitucional n 3, de 1993)
ICMS NA CONSTITUIO
2. O imposto previsto no inciso II atender ao
seguinte: (Redao dada pela Emenda Constitucional
n 3, de 1993)

I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for


devido em cada operao relativa circulao de
mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou
outro Estado ou pelo Distrito Federal;

II - a iseno ou no-incidncia, salvo


determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o
montante devido nas operaes ou prestaes
seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s
ICMS NA CONSTITUIO
2. O imposto previsto no inciso II atender: (EC n 3/1993)
III - poder ser seletivo, ( essencialidade das merc. e dos
serv);
IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente
da Repblica ou de 1/3 dos Senadores, aprov. pela maioria
absoluta de seus membros, estabelecer as alq. aplicveis s
oper. e prestaes, interestaduais e de exportao;
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alq. mn. nas oper. internas, mediante Res. de
iniciativa de 1/3 e aprovada por maioria absoluta;
b) fixar alq. mx. nas mesmas oper. para resolver conflito
especfico que envolva interesse de Estados, mediante res. de
iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de
seus membros;
ICMS NA CONSTITUIO
2. O imposto previsto no inc. II atender: (EC n 3/1993)
VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito
Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as alquotas
internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias
e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s
previstas para as operaes interestaduais;

VII - nas operaes e prestaes que destinem bens e servios


a consumidor final, contribuinte ou no do imposto,
localizado em outro Estado, adotar-se- a alquota
interestadual e caber ao Estado de localizao do destinatrio
o imposto correspondente diferena entre a alquota interna
do Estado destinatrio e a alquota interestadual; (EC 87/15)
ICMS NA CONSTITUIO
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
(EC n 3/1993)

VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto


correspondente diferena entre a alquota interna e a
interestadual de que trata o inciso VII ser atribuda: (EC
87/15)

a)ao destinatrio, quando este for contribuinte do imposto;

b) ao remetente, quando o destinatrio no for contribuinte


do imposto;
ICMS NA CONSTITUIO
Art. 99. Para efeito do disposto no inciso VII do 2 do art.
155:
I - para o ano de 2015: 20% para o Estado de destino e 80%
para o Estado de origem;
II - para o ano de 2016: 40% para o Estado de destino e 60%
para o Estado de origem;
III - para o ano de 2017: 60% para o Estado de destino e 40%
para o Estado de origem;
IV - para o ano de 2018: 80% para o Estado de destino e
20% para o Estado de origem;
V - a partir do ano de 2019: 100% para o Estado de destino."
ICMS NA CONSTITUIO
2. O imposto previsto no inciso II atender:(ECn 3/1993)

IX - incidir tambm:

a)sobre a entrada de bem ou merc. import. do ext. por PF ou


PJ, ainda que no seja contrib. habitual do imp., qualquer q.
seja sua finalidade, assim como sobre o serv. prest. no
exterior, cabendo o imp. ao Estado onde estiver situado o
domic. ou o estab. do destin. da merc., bem ou serv.;(EC
33/01)

b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem


fornecidas com servios no compreendidos na competncia
tributria dos Municpios;
ICMS NA CONSTITUIO
2. O imposto previsto no inciso II atender: (EC n 3/1993)
X - no incidir:
a) sobre oper. que destinem merc. para o exterior, nem sobre
serv. prestados a destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes e prest. anteriores; (EC n 42/03)

b) s/ oper. que destinem a outros Est. petrleo, inclusive lubrific.,


combust. lq. e gasosos dele derivados, e energia eltrica;

c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;


d) nas prest. de servio de comum. nas modalidades de
radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e
gratuita; (EC 42/03)
ICMS NA CONSTITUIO
2. O imposto previsto no inciso II atender: (EC 87/2013)
XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do
imposto sobre produtos industrializados, quando a operao,
realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configure fato
gerador dos dois impostos;

XII - cabe lei complementar:


a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do
estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas
circulao de mercadorias e das prestaes de servios;
ICMS NA CONSTITUIO
2. O imposto previsto no inciso II atender: (EC 87/15)

XII - cabe lei complementar:

e) excluir da incid. do imp., nas export. para o exterior, serv. e


outros prod. alm dos mencionados no inciso X, "a(no
incidncia)
f) prever casos de manut. de crdito, relativamente remessa
p/ outro Estado e export. para o exterior, de serv. e de merc;

g) regular a forma como, mediante deliberao dos Est. e do


DF, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados. (Lei Comp. 24)
ICMS NA CONSTITUIO

2. O imposto previsto no inciso II atender: (EC 87/15)


XII - cabe lei complementar:

h) definir os comb. e lub. sobre os quais o imp. incidir uma


nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese
em que no se aplicar o disposto no inciso X, b(no
incidncia); (EC 33/01)

i) fixar a BC, de modo que o montante do imp. a integre, tb


na imp. do exterior de bem, merc. ou servio. (EC 33/01)
APURAO NORMAL DO ICMS

IND A ATAC. B VAREJ C C. FINAL D

Valor R$ 1.000,00 Valor R$ 1.200,00 Valor R$ 1.500,00

Aliq. 17% Aliq. 17% Aliq. 17%

ICMS deb.R$170,00 ICMS deb.R$204,00 ICMS deb.R$255,00

ICMS a rec R$ 170,00 ICMS cred R$170,00 ICMS cred. R$ 204,00


ICMS a rec R$ 34,00 ICMS a rec R$ 51,00
APURAO NORMAL DO ICMS
TOTAL DO ICMS RECOLHIDO:
Industria A- R$ 170,00
Atacadista B - R$ 34,00
Varejista C- R$ 51,00
Total = R$ 255,00
Concluso:
- ICMS imposto sobre o consumo
- Suportado totalmente pelo consumidor final.
ICMS - FUNDAMENTOS
LEGAIS
CONSTITUIO FEDERAL: Art. 155, inciso II.
LEI COMPLEMENTAR N 24, de 07/01/75.

CONVNIO ICM 66, de 14/12/88.

LEI COMPLEMENTAR N 87, de 13/09/96.

LEI ESTADUAL N 4.257, de 06/01/89.

RICMS - DECRETO N 13.500, de 23/12/2008.

CONVNIOS, PROTOCOLOS E AJUSTES SINIEF.

LEGISLAO TRIBUTRIA COMPLEMENTAR.


ICMS - FATO GERADOR E INCIDNCIA Art. 1 E 2 DEC. 13.500/08

Fato Gerador:
- Operaes relativas circulao de mercadorias;

- Prestaes de servios de:

- Transporte interestadual e intermunicipal;

- Comunicao onerosa.

Incidncia:
- fornecimento de alimentao e bebidas em bares,
restaurantes etc.;
- entrada neste Estado, de petrleo, inclusive lubrificantes e
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia
eltrica (para consumo), decorrentes de operaes
interestaduais, cabendo o imposto a este Estado;
ICMS - FATO GERADOR E INCIDNCIA
- entrada, em estabelec. de contrib., de mercadoria oriunda
de outra UF, destinada a consumo ou ativo permanente;
- fornecimento de mercadorias com prestao de servios:

a) no compreendidos na compet. tributria dos municpios;


b) sujeitos ao ISS, de competncia tributria dos municpios,
quando a lei complementar aplicvel expressamente o
sujeitar incidncia do imposto estadual;
- servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior;
- sada de mercadoria em hasta pblica;

- entrada, em estabelecimento de contribuinte, de merc.


oriunda de outra UF, destin. a consumo ou ativo permanente;
ICMS - FATO GERADOR E INCIDNCIA

-utilizao, por contribuinte, de servio cuja


prestao se tenha iniciado em outra Unidade da
Federao e no esteja vinculada a operao ou
prestao subseqente;
- entrada de mercadoria ou bem importados do
exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no
contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a
sua finalidade.

Obs.: A caracterizao do fato gerador independe da


natureza jurdica da operao que o constitua (ex.:
doao)
ICMS - FATO GERADOR E INCIDNCIA

Incidncia (cont.):
- entrada, no estabelec. do adquirente ou em outro por
ele indicado, de merc. ou bem sujeito substituio
tributria;

- prest. de servios de transporte interestadual e


intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens,
mercadorias ou valores;

- prest. onerosas de servios de comum., por qualquer


meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, etc.,
de comunicao.
ICMS
Considera-se:
- mercadoria, qualquer bem mvel, novo ou usado,
inclusive semovente, compreendidos neste conceito:
- bens de uso ou consumo de qualquer
estabelecimento e os desincorporados do ativo fixo
da empresa, reintroduzidos no processo de circulao
econmica;
- a energia eltrica, os combustveis lquidos e
gasosos e os lubrificantes.
- os produtos extrativos minerais;
- servio de transporte, o trfego interestadual e
intermunicipal de pessoas, bens, mercadorias ou
valores contratado a terceiro e realizado por pessoa
jurdica ou transportador autnomo, por qualquer via;
- servio de comunicao, a gerao, transmisso,
recepo, etc., de comunicao de qualquer
natureza, por qualquer processo.
Em direito, obrigao corresponde a um vnculo, um dever a
ser cumprido e derivado da relao entre duas ou mais

57
pessoas, das quais uma tem o direito de exigir e a outra o
dever de cumprir alguma coisa devida.

Essas pessoas so denomindadas SUJEITOS da obrigao,


sendo que a que impes o SUJEITO ATIVO e a que tem o
dever de dar ou fazer, cumprindo a obrigao, o SUJEITO
PASSIVO.
A obrigao tributria principal ou acessria.

- A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato


gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela

58
decorrente.
- A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem
por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas
no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
- A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia,
converte-se em obrigao principal relativamente
penalidade pecuniria.
59
A obrigao acessria (como por exemplo a falta de emisso de documento fiscal na venda de
mercadoria) a converte em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria
(Imposio de Multa)
60
A Lei (Art.97 CTN) o ato que cria ou institui o tributo,
determina o aumento de suas alquotas, outorga
isenes, vedaes, no-incidncia, define o fato
gerador e tudo mais que for necessrio para dar eficcia
Obrigao Tributria.
Relao Obrigacional Tributria
Sujeito Ativo
Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito
pblico, titular da competncia para exigir o seu

61
cumprimento.

OBRIGAO TRIBUTRIA

SUJEITO ATIVO
U, E, DF, M SUJEITO PASSIVO
BASE DE CLCULO

Valor financeiro sobre o qual incidir a Alquota,


fixado nas situaes descritas na Lei.

62
No caso do ICMS, a regra geral o preo de
venda da mercadoria
ALQUOTAS

Percentual que incidindo sobre

63
determinada base de clculo,
resulta no tributo devido
ICMS IMUNIDADE ART. 3 DO DEC. 13.500/08

So imunes ao imposto:
- as operaes com livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso;
- as operaes e prestaes que destinem ao exterior
mercadorias, produtos primrios e industrializados semi-
elaborados, bem como o servios;
- as operaes interestaduais relativas a energia eltrica e
petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e
gasosos dele derivados, quando destinados
industrializao ou comercializao;
ICMS IMUNIDADE ART. 3 DO DEC. 13.500/08

- as operaes com ouro, quando definido em lei


como ativo financeiro ou instrumento cambial.

Equiparao: a sada de mercadoria com o fim


especfico de exportao para o exterior, e o servio
de transporte a ela relacionado, destinados a
empresas comerciais exportadoras, tradings ou
outro estabelecimento da mesma empresa e
armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro.
ICMS -NO INCIDNCIA - ART. 4 DO DEC. 13.500/08

O imposto no incide sobre:


- sadas de mercadorias que tenham sido ou que se
destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da
sada, de servio definido em lei complementar como sujeito
ao ISS, de competncia dos Municpios, ressalvadas as
hipteses previstas na mesma lei;

- operaes de qualquer natureza de que decorra a


transferncia de propriedade de estabelecimento industrial,
comercial ou de outra espcie;

- operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia,


inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do
inadimplemento do devedor;
ICMS -NO INCIDNCIA - ART. 4 DO DEC. 13.500/08
O imposto no incide sobre:
- operaes de arrendamento mercantil, no compreendida
a venda do bem arrendado ao arrendatrio;
- operaes de qualquer natureza de que decorra a
transferncia de bens mveis salvados de sinistro para
companhias seguradoras;
a sada de mercadoria com destino a armazm geral, para
depsito em nome do remetente, ou depsito fechado, este do
prprio contribuinte, e o retorno ao estabelecimento
depositante, quando situados dentro do Estado do Piau;
- a sada, de estabelec. de empresa de transp. ou de
depsito por conta e ordem desta, de merc. de terceiro,
excluda a prest. de servio de transp. que permanecer
sujeita incidncia do imposto;
ICMS -NO INCIDNCIA - ART. 4 DO DEC. 13.500/08

O imposto no incide sobre:


a sada, de estabelecimento grfico, de impressos

personalizados, produzidos sob encomenda direta do usurio


final (PF ou PJ), sendo tributada caso estes sejam destinados
comercializao, ou a distribuio a ttulo gratuito, ou
utilizao nesta atividade ou na de produo, inclusive
industrial;

a sada de veculo automotor, de estabelecimento de


contribuinte, tambm inscrito no ISS, decorrente de servio
de corretagem ou agenciamento.
ICMS -NO INCIDNCIA - ART. 4 DO DEC. 13.500/08

O imposto no incide sobre:


o servio de transporte de carga prpria, assim
entendido o que feito pelo prprio destinatrio ou
remetente, considerado, inclusive, o servio de carga de
terceiros, quando por este realizado e relacionado s
operaes sob a clusula CIF, efetuado em veculo prprio,
arrendado ou locado;

operaes de transferncia de estoque de mercadorias por


mudana de endereo.
ICMS BENEFCIOS FISCAIS

Ato do Poder Executivo (DECRETO) enumerar as


hipteses de isenes, incentivos e benefcios fiscais,
exceto remisso e anistia (LEI), concedidos nos termos
previstos em Convnios celebrados e ratificados pelos
Estados e pelo Distrito Federal, conforme o disposto na
alnea g do inciso XII do 2, art. 155 da Constituio
Federal.

Art. 155 (...)


XII cabe lei complementar: (LC n 24/75)

...........................................................................................
...........................
g) regular a forma como, mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos
e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
ICMS - BENEFCIOS FISCAIS
O benefcio, quando no concedido em carter
geral, efetivado, em cada caso, por despacho da
autoridade administrativa competente, em
requerimento no qual o interessado faa prova do
preenchimento das condies e do cumprimento
dos requisitos previstos na legislao concessiva.
A concesso de iseno e outros benefcios fiscais
no dispensa o contribuinte do cumprimento das
obrigaes que lhes sejam correspondentes e das
de natureza acessria previstas no Regulamento.
Isenes so benefcios fiscais concedidos atravs
de Convnios celebrados no CONFAZ e ratificados
pelos Estados e Distrito Federal.
Reduo de base de clculo e crdito presumido so
formas de tributar de forma parcial as operaes e
prestaes sujeitas ao ICMS.
ICMS DIFERIMENTO - ART. 13 DO DEC. 13.500/08
Diferimento:
Ocorre quando o lanamento e/ou pagamento do
imposto incidente sobre determinada operao ou
prestao forem adiados para uma etapa posterior de
comercializao, industrializao, prestao, uso ou
consumo.
Na hiptese de sua ocorrncia atribuir-se-
responsabilidade pelo pagamento do imposto diferido ao
adquirente ou destinatrio da mercadoria ou servio, na
qualidade de contribuinte substituto.
O diferimento no exclui a responsabilidade supletiva do
contribuinte originrio, no caso de descumprimento total
ou parcial da obrigao pelo contribuinte substituto.
Ocorrido o momento final previsto para o diferimento,
ser exigido o imposto diferido,independentemente de
qualquer ocorrncia superveniente, ainda que a
operao ou prestao final no esteja sujeita ao
pagamento do imposto.
ICMS DIFERIMENTO - ART. 13 DO DEC.
13.500/08

Art. 14. Ficam diferidos o lanamento e o pagamento do


ICMS:
I nas sadas para indstria de leite fresco, pasteurizado

ou no, para o momento em que ocorrer:


a) as sadas isentas de leite;
b) as sadas de produtos resultantes da sua
industrializao;
c) as sadas para outra Unidade da Federao;

II nas sadas de merc. do estabelecimento do produtor,


para estabelecimento de Cooperativa de que faa parte,
situado neste Estado, para o momento em que ocorrer a
sada subseqente, esteja esta sujeita ou no ao tributo;
ICMS DIFERIMENTO - ART. 13 DO DEC.
13.500/08
Art. 14. Ficam diferidos o lanamento e o pagamento do
ICMS:
III nas remessas de mercadorias promovidas por
estabelecimento de Cooperativa de Produtores, para
estabelecimento, neste Estado, da prpria Cooperativa,
de Cooperativa Central, ou de Federao de
Cooperativas de que a Cooperativa remetente faa
parte, para o momento em que ocorrer a sada
subseqente, esteja esta sujeita ou no ao tributo;

IV nas operaes internas com Nozes de Tucum e


Caroo de Pequi destinadas a estabelecimento industrial,
para o momento em que ocorrer:
a) a sada dos produtos resultantes da industrializao;
b) a sada interestadual do produto in natura;
c) a retirada do produto de circulao, ainda que in
natura, por qualquer motivo, inclusive por furto, sinistro
ou deteriorao;
ICMS DIFERIMENTO - ART. 13 DO DEC.
13.500/08
Art. 14. Ficam diferidos o lanamento e o
pagamento do ICMS:
V nas sadas internas de produtos primrios
de estabelecimento produtor, destinadas a
estabelecimento industrial, inscrito no Cadastro
de Contribuintes do Estado do Piau CAGEP,
sob a Categoria Cadastral Normal,
devidamente credenciado pelo Secretrio da
Fazenda, mediante Regime Especial, quando
destinados exclusivamente industrializao,
para o momento em que ocorrer:
a) a sada tributada dos produtos resultantes da
industrializao;
b) a retirada do produto de circulao, ainda que
in natura, por qualquer motivo, inclusive por
furto, sinistro ou deteriorao;
c) a sada interestadual do produto in natura;
ICMS DIFERIMENTO - ART. 13 DO DEC.
13.500/08
Art. 14. Ficam diferidos o lanamento e o pagamento
do ICMS:
VI nas sadas internas destinadas industrializao
dos produtos hortcolas e frutcolas de que trata o art.
1.350 para a operao subseqente dela resultante .
VII nas operaes interestaduais de entrada de alho,
sem destinatrio certo, a vender no Estado do Piau,
sujeitas a beneficiamento no municpio de Francisco
Santos (PI), para a subseqente sada do produto;
VIII nas operaes de circulao de gado bovino,
suno, caprino e ovino, observado o disposto nos
artigos 931 a 935;
IX nas entradas de gado bovino, no territrio
piauiense, observado o disposto nos artigos 931 a 935,
quando ficar claramente comprovada a condio de
reprodutor; matriz, cria (para crescimento e engorda);
ICMS DIFERIMENTO - ART. 13 DO DEC.
13.500/08
Art. 14. Ficam diferidos o lanamento e o
pagamento do ICMS:
X nas sadas internas destinadas
industrializao dos produtos a que se refere o art.
1.351 (ovos, aves e prod. comestveis resultante de
sua matana, caprinos e ovinos vivos ou abatidos e
prod. comstiveis resultantes de sua matana) para
a sada subseqente do produto industrializado;
ICMS - SUSPENSO

Ocorrer a suspenso do imposto no caso em que sua


incidncia fique condicionada a evento futuro.
A suspenso nas operaes ou prestaes interestaduais
ser prevista em Protocolos ou Convnios celebrados
nos termos de lei complementar.

O Regulamento indicar os casos de suspenso do


imposto.

Exemplo de operao amparada por suspenso do


imposto (RICMS)
- Remessas interestaduais, de mercadorias e de bens do
ativo fixo, destinados a conserto, reparo, manuteno ou
industrializao, desde que os mesmos retornem ao
estabelecimento de origem no prazo de 180 dias.
ICMS SUJEIO PASSIVA - CONTRIBUINTES

CONTRIBUINTE: qualquer pessoa, fsica ou jurdica,


que realize com habitualidade ou em volume que
caracterize intuito comercial, operaes de
circulao de mercadoria ou prestaes de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes ou prestaes
se iniciem no exterior.
tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica

que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:


I - importe mercadorias ou bens do exterior,

qualquer que seja a sua finalidade;


II - seja destinatria de servio prestado no exterior

ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;


III - adquira, em licitao, mercadorias ou bens

apreendidos ou abandonados;
ICMS - SUJEIO PASSIVA - CONTRIBUINTES

IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos


e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica
oriundos de outro Estado, quando no destinados
comercializao ou industrializao.

Incluem-se entre os contribuintes do imposto:

I - o comerciante, o industrial, o produtor e o


extrator de mercadorias;
II - o prestador de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao;
III - a cooperativa;
IV - a instituio financeira e a seguradora;
V - a sociedade civil de fim econmico;
ICMS - SUJEIO PASSIVA - CONTRIBUINTES

VI - a sociedade civil de fim no econmico que


explore estabelecimento de extrao de substncia
mineral ou fssil, de produo agropecuria,
industrial ou que comercialize mercadorias que para
esse fim adquira ou produza;

VII - os rgos da Administrao Pblica, as


entidades da Administrao Indireta e as Fundaes
institudas e/ou mantidas pelo Poder Pblico;

VIII - a concessionria ou permissionria de servio


pblico de transporte, de comunicao e de energia
eltrica;

IX - o prestador de servios no compreendidos na


competncia tributria dos Municpios, que
envolvam fornecimento de mercadorias;
ICMS - SUJEIO PASSIVA - CONTRIBUINTES

X - o prestador de servios compreendidos na


competncia tributria dos Municpios, que
envolvam fornecimento de mercadorias
ressalvadas em lei complementar;

XI - o fornecedor de alimentao, bebidas e outras


mercadorias, em qualquer estabelecimento;

XII - qualquer pessoa indicada nos incisos


anteriores que, na condio de consumidor final,
adquira bens ou servios em operaes
interestaduais.
ICMS - RESPONSVEIS

Art. 5 (LC n 87/96) Lei poder atribuir a terceiros a


responsabilidade pelo pagamento do imposto e acrscimos devidos
pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou omisses
daqueles concorrerem para o no recolhimento do tributo.
- So responsveis pelo pagamento do imposto devido:
- os armazns gerais e os depositrios a qualquer ttulo;
- os transportadores;
- os sndicos, os comissrios, os inventariantes e os liquidantes;
- os leiloeiros, nas sadas de mercadorias alienadas em leiles;
- os contribuintes que tenham recebido mercadorias com
diferimento do pagamento do imposto;
- a pessoa que, a qualquer ttulo, receber, der entrada ou mantiver
em estoque mercadoria sua ou de terceiro, desacobertada de
documento fiscal.
ICMS - RESPONSVEIS

So responsveis, tambm, pelo pagamento do dbito fiscal:


I - do alienante, devido at a data do ato, a pessoa natural ou
jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de
comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma
ou outra razo social, ou sob firma ou nome individual:
a) integralmente, se o alienante cessar a explorao de
comrcio, indstria ou atividade;
b) subsidiariamente, se o alienante prosseguir na explorao ou
iniciar, dentro de 6(seis) meses, a contar da data da alienao,
nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio,
indstria ou profisso;
II - das pessoas jurdicas fusionadas, transformadas ou
incorporadas, as pessoas jurdicas que resultarem da fuso,
transformao ou incorporao;
ICMS - RESPONSVEIS

III - da pessoa jurdica cindida, solidariamente, as pessoas


jurdicas que tenham absorvido parcela do patrimnio de outra
em razo de ciso total ou parcial, at a data do ato;
IV - do de cujos, o esplio, at a data da abertura da sucesso;
V - do tutelado ou curatelado, solidariamente, o seu tutor ou
curador;
VI - da pessoa jurdica extinta, qualquer scio remanescente
ou seu esplio, quando continuar a respectiva atividade, sob a
mesma ou outra razo social, ou sob firma individual;
VII - da sociedade, solidariamente, os scios no caso de
liquidao de sociedade de pessoas.
ICMS - SUJEIO PASSIVA
SUBSTITUIO TRIBUTRIA: uma sistemtica de tributao
que, no tocante ao ICMS, consiste em tributar, num nico
momento, todas as etapas subsequentes de circulao da
mercadoria.
1 - Partes envolvidas:
- O SUBSTITUTO: aquele a quem a legislao tributria
atribui a responsabilidade de efetuar a reteno do imposto.
- De modo geral, o estabelecimento industrial fabricante ou
importador, definido em Convnio ou Protocolo firmado entre os
Estados para aplicao da Substituio Tributria.
- De acordo com o RICMS do Estado do Piau o produtor,
importador, extrator, industrial, distribuidor, comerciante
atacadista, ou, ainda, o prestador de servio, conforme as
operaes ou prestaes realizadas.
ICMS - SUJEIO PASSIVA
1 - Partes envolvidas (cont.):
- O SUBSTITUDO: a pessoa que fica obrigada pela
legislao tributria, ao recolhimento do ICMS na fonte,
quando das aquisies de mercadorias.
2 - Aspectos Legais:
- Constituio Federal, 7 do art. 150:
7 - A lei poder atribuir a sujeito passivo por obrigao
tributria a condio de responsvel pelo pagamento de
imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer
posteriormente, assegurada a imediata e preferencial
restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.
ICMS - SUJEIO PASSIVA
A substituio tributria pode ser relativa s operaes ou s
prestaes:

a) antecedentes tambm chamada de substituio "para


trs" ou "regressiva", ocorre quando o imposto a ser
recolhido relativo a fato gerador passado, ou seja,
operao, ou prestao, que j ocorreu. o que ocorre no
"diferimento", onde a responsabilidade pelo recolhimento do
imposto devido pelo remetente se transfere para o adquirente
da mercadoria e, cumulativamente, adia-se o termo inicial do
prazo de recolhimento do imposto devido.
ICMS - SUJEIO PASSIVA

A substituio tributria pode ser relativa s


operaes ou s prestaes:

b) concomitantes quando duas operaes ou


prestaes ocorrem simultaneamente, e um dos
sujeitos passivos substitui o outro relativamente
obrigao tributria principal.
ICMS - SUJEIO PASSIVA
A substituio tributria pode ser relativa s operaes ou s
prestaes:
c) subsequentes tambm conhecida como substituio
"para frente" ou "progressiva", refere-se s operaes ou
prestaes futuras. Como uma tributao antecipada no se
tem o preo exato, assim, para o clculo do valor do ICMS, a
legislao estabelece, por produto, um percentual de
agregao (Margem de valor agregado - MVA) base de
clculo. Neste tipo de substituio, normalmente o primeiro
da cadeia de comercializao - o fabricante, o importador ou o
arrematante - quem tem a atribuio de recolher o ICMS
relativo s operaes subsequentes, at a sada destinada a
consumidor ou usurio final.
ICMS - SUJEIO PASSIVA
Quanto s fases de circulao da mercadoria, a
substituio tributria, relativamente s operaes
subsequentes, pode ser:

parcial a antecipao abrange apenas a sada seguinte


quela promovida pelo contribuinte-substituto;

plena a antecipao abrange todas as sadas posteriores


quela que o contribuinte-substituto promover, realizadas pelos
sucessivos estabelecimentos adquirentes, contribuintes-
substitudos, at a ltima fase da circulao interna, ou seja,
at a sada do produto para o consumidor final.
ICMS - SUJEIO PASSIVA
Quanto ao valor do ICMS antecipado, a substituio
tributria progressiva plena pode ser:

com liberao antecipada a tributao, as sadas


subsequentes ficam dispensadas de qualquer outro
pagamento do imposto, ficam livres de cobrana;

sem liberao o imposto dever ser recolhido quando o


valor da antecipao retido pelo contribuinte-substituto for
inferior quele cobrado pelo contribuinte-substitudo
intermedirio na operao subseqente.
ICMS - SUJEIO PASSIVA

O Cdigo Especificador da Substituio Tributria


CEST, identifica a mercadoria passvel de sujeio aos
regimes de substituio tributria e de antecipao do
recolhimento do imposto, relativos s operaes
subsequentes.

O contribuinte dever mencionar o respectivo CEST no


documento fiscal que acobertar a operao,
independentemente de a operao, mercadoria ou bem
estarem sujeitos aos regimes de substituio tributria ou
de antecipao do recolhimento do imposto.
ICMS - SUJEIO PASSIVA

O CEST composto por 7 (sete) dgitos, sendo que:

I o primeiro e o segundo correspondem ao segmento da


mercadoria ou bem;
II o terceiro ao quinto correspondem ao item de um
segmento de mercadoria ou bem;
III o sexto e o stimo correspondem especificao do
item.
2 - Aspectos Legais (cont.):
- Lei Comp. n 87/96, arts. 5 e 6, 1 e 2:
Art. 5 Lei poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento
do imposto e acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel,
quando os atos ou omisses daqueles concorrerem para o no
recolhimento do tributo.

Art. 6 Lei Estad. poder atribuir a contrib. do imposto ou a depositrio a


qq ttulo a responsab. pelo seu pagto, hiptese em que o contrib.
assumir a condio de substituto tributrio.
1 A responsab. poder ser atribuda em relao ao imp. incidente s/
uma ou mais opera. ou prest., sejam antecedentes, concomitantes ou
subsequentes, inclusive ao vr decorrente da difer. entre as alq. interna
e interestadual nas oper. e prest. que destinem bens e servios a
consumidor final localizado em outro Estado, que seja contrib. do
imposto.
ICMS - SUJEIO PASSIVA
2 - Aspectos Legais (cont.):
- Lei Complementar n 87/96, arts. 5 e 6, 1 e 2 (cont.):
2 - A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias
ou servios previstos em lei de cada Estado.
- Lei Estadual n4.257/89, art. 16, incisos I, II, III, IV e V, 1 e 2:
Art. 16. Fica, ainda, atribuda a condio de responsvel, na qualidade de
contribuinte substituto, nas operaes e prestaes com mercadorias e
servios relacionados no ANEXO NICO, na forma e nos casos previstos
na legislao tributria:
I - ao industrial, comerciante, ou outra categoria de contribuinte, quanto ao
imposto devido nas operaes ou prestaes anteriores;
II - ao produtor, extrator, gerador, industrial, distribuidor, importador,
comerciante atacadista ou transportador, quanto ao imposto devido nas
operaes subsequentes.
2 - Aspectos Legais (cont.):
- Lei Estadual n4.257/89, art. 16, incisos I, II, III, IV, V e VI
1 e 2 (cont.):
III - ao depositrio, a qualquer ttulo, em relao a mercadoria
depositada por contribuinte;
IV - ao produtor, industrial, distribuidor ou outra categoria de
contribuinte que contrate servio de transporte interestadual,
intermunicipal e de comunicao;
V a qualquer pessoa fsica ou jurdica, em relao
aquisio de mercadorias ou utilizao de servios de
transporte e de comunicao, quando o alienante ou prestador
esteja desobrigado da emisso de documento fiscal e/ou da
apurao do imposto ou no esteja cadastrado na Secretaria
da Fazenda.
VI - ....
2 - Aspectos Legais (cont.):
-Lei Estadual n4.257/89, art. 16, incisos I, II, III, IV, V e VI 1 e 2
(cont.):

1 , tambm, atribuda a condio de responsvel, na qualidade de


contribuinte substituto, conforme dispuser a legislao tributria:
I - ao contribuinte que realizar operao interestadual destinada ao
Estado do Piau com petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, em relao s operaes
subsequentes realizadas neste Estado;
II - s empresas geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas
operaes internas e interestaduais destinadas ao Estado do Piau, na
condio de contribuinte ou de substituto tributrio, pelo pagamento do
imposto, desde a produo ou importao at a ultima operao, sendo
seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao final,
assegurado seu recolhimento a este Estado.
2 - Aspectos Legais (cont.):
- Lei Estadual n4.257/89, art. 16, incisos I, II, III, IV e V,
1 e 2 (cont.):
2 - Nas operaes interestaduais com as mercadorias
de que tratam os incisos do pargrafo anterior, que
tenham como destinatrio adquirente consumidor final
localizado no Estado do Piau, o imposto incidente na
operao ser devido a este Estado e ser pago pelo
remetente.
4 - Como se processa:
- Por Reteno na Fonte - exercida pelos substitutos em
operaes internas ou interestaduais.
- Por antecipao nos rgos fazendrios - exercida pelos
rgos fazendrios, quando da entrada, no Estado, de
mercadorias oriundas de outros Estados: sujeitas Substituio
Tributria; com imposto retido na origem por estabelecimento
no inscrito no CAGEP; destinada a pessoa no inscrita; sem
destinatrio certo, a vender; desacompanhada de
documentao fiscal regulamentar ou quando esta for inidnea.
5 - Em operaes internas:
- Promovidas pelo substituto - necessariamente dever ser
efetuada a reteno do ICMS na fonte, para posterior
recolhimento.
- Promovidas pelo substitudo - dispensa de qualquer outro
pagamento do imposto.
7 - Operaes sujeitas ao regime de Substituio
Tributria:
- Mercadorias - esto arroladas no Anexo nico da Lei n
4.257/89 e no inciso III do art. 21 do RICMS.
- Alquotas - esto previstas no art. 23 da Lei n 4.257/89.
- Margens de Lucro Bruto - esto previstas no Anexo V do
RICMS.
-Pauta Fiscal - determinados produtos sujeitos ST tm sua
base de clculo prevista em Ato Normativo expedido
periodicamente pelo UNATRI/SEFAZ, tais como: acar,
aguardente, gua mineral, cigarro, caf torrado e modo,
carne bovina e suna, cerveja, chope, farinha de trigo, leo
vegetal comestvel e refrigerante.
9 - Outros aspectos relacionados com a Substituio
Tributria (cont.):
- No podendo ser efetuada a reteno do imposto por
incapacidade legal do alienante, o ICMS dever ser recolhido
antes de iniciada a sada das mercadorias.

- O estabelecimento que receber a mercadoria sujeita ao


regime de substituio tributria, sem a reteno do imposto,
ser responsvel pelo pagamento da parcela devida a este
Estado.
ICMS - SUJEIO PASSIVA
53.6 IMPORTAO COM ST ( Art. 24 da Lei n. 4.257/89)
METODOLOGIA DE CLCULO
Preo da mercadoria ................................................ 47.500,00
Frete internacional ..................................................... 8.500,00
Seguro internacional .................................................. 3.750,00
Despesas aduaneiras .................................................. 2.000,00
Subtotal ( BC II) ......................................................... 61.750,00
Imposto importao ................................................... 12.350,00
Subtotal (BC IPI) ........................................................ 74.100,00
IPI (10%) ...................................................................... 7.410,00
TOTAL ........................................................................ 81.510,00

BC ICMS (R$ 81.510,00: 0,83) .................................. 98.204,80


ICMS Normal da Importao (17%) ........................... 16.694,82
53.6 IMPORTAO COM ST ( Art. 24 da Lei n. 4.257/89)
METODOLOGIA DE CLCULO

BC ICMS ( 81.510 : 0,83) ... 98.204,80x 17%..............16.694,82

Margem de agregao (30% x 98.694,82) ................. 29.461,25


BC ICMS substituto .................................................. 127.666,27
Carga tributria total de ICMS (17%) ......................... 21.703,27

ICMS Substituto ( 21.703,27 16.694,82) ................. 5.008,45


REGISTRO CONTBIL DAS OPERAES COM ICMS

1) COMPRA DE MERCADORIAS COM ICMS RECUPERVEL

Nota Fiscal
Mercadoria .......................100,00
ICMS 17% ...................... 17,00
Valor lquido da merc........ 83,00

D ICMS a Recuperar.........17,00
D Compras....................... 83,00
C Cx/Bcos/Fornecedores...............100,00
REGISTRO CONTBIL DAS OPERAES COM ICMS

2) COMPRA DE MERC. COM ICMS E IPI RECUPERVEIS


Mercadoria .......................100,00
IPI 20%............................. 20,00
Valor total da NF............... 120,00
ICMS 17% ...................... 17,00
IPI 20%............................. 20,00
Valor lquido da merc........ 83,00

D Compras....................... 83,00
D ICMS a Recuperar.........17,00
D IPI a Recuperar............. 20,00
C Cx/Bcos/Fornecedores...............120,00
REGISTRO CONTBIL DAS OPERAES COM ICMS
3) COMPRA DE MERC. COM IPI NO RECUPERVEL

Ex.: Aquisio de Imobilizado


Mercadoria .......................100,00
IPI 20%............................. 20,00
Valor total da NF............... 120,00
ICMS 17% ...................... 20,40
Valor lquido da merc........ 99,60

D Mq e Equip................. ..... 99,60


D ICMS a Recuperar..............20,40 (Obs.: 1/48 mensal)
C Cx/Bcos/Fornecedores.....................120,00
REGISTRO CONTBIL DAS OPERAES COM ICMS
3) COMPRA DE MERC. PARA REVENDA POR EMPRESA COMERCIAL
IPI NO RECUPERVEL, MAS SEU VR NO ENTRA NA BC

Obs.: O IPI no recupervel, porm o produto destinado a


COMERCIALIZAO, logo seu vr. no entra na BC.
Mercadoria .......................100,00
IPI 20%............................. 20,00
Valor total da NF............... 120,00
ICMS 17% ....................... 17,00
Valor lquido da merc....... 103,00

D Compra...................... ..... 103,00


D ICMS a Recuperar..............17,00
C Cx/Bcos/Fornecedores.....................120,00
4) COMPRA DE MERC. PARA REVENDA POR EMPRESA COMERCIAL
COM SUBSTITUIO TRIBUTRIA
1 OPERAO
Mercadoria .......................100,00 x 7%.... 7,00
2 OPERAO
IPI 20%............................. 20,00
MVA 50%........................... 50,00
Seguros............................. 10,00
Valor lquido da merc....... 180,00
ICMS 17% s/ R$ 180.000,00...................... 30,60
ICMS ST..................................................... 23,60
Valor total da NF (100,00 + 23,60).............123,60

D Compra............................. 123,60
C Cx/Bcos/Fornecedores.........................123,60
5) VENDA DE MERCADORIAS

Nota Fiscal
Mercadoria .......................100,00
ICMS 17% ...................... 17,00
Valor lquido da merc........ 83,00

Pela venda das mercadorias


D Cx/Bco/Clientes
C Receita Bruta de Vendas.........................100,00

Pelo ICMS s/ Vendas


D ICMS s/ Vendas
C ICMS a recolher...................................... 17,00
6) VENDA DE MERCADORIAS COM ST
1 OPERAO - Mercadoria .......................100,00 x 7%.... 7,00
2 OPERAO - IPI 30%............................. 30,00
MVA 50%........................... 50,00
Valor lquido da merc....... 180,00
ICMS 17% s/ R$ 180.000,00...................... 30,60
ICMS ST..................................................... 23,60
Valor total da NF (100,00 + 23,60).............123,60
Pela venda das mercadorias
D Cx/Bco/Clientes
C Receita Bruta de Vendas.........................123,60
Pelo ICMS NORMAL
D- ICMS s/ Venda
C ICMS a recolher...........................................7,00
Pelo ICMS ST
D- ICMS ST
C ICMS ST a recolher......................................23,60
PAREI
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL
ALQUOTAS (internas):
- 4% : nas operaes interest. de serv. de transporte areo

de passageiro, carga e mala postal (Res. do Senado Fed.


95/96); nas operaes interestaduais com bens e
mercadorias importados do exterior (Resoluo do Senado
Federal 13/12).
- 12% : prod. da cesta bsica (inclusive embalagens); prod.

de informtica; nas operaes nas operaes internas e de


importao com materiais de embalagem destinados aos
estabelec. industriais, produtores ou extratores, para
acondicionamento dos produtos; nas prest. internas de
servios de transporte areo(Conv. ICMS n 120/96);
- 17% : alquota geral, inclusive leo diesel, leo
combustvel, GLP e querosene iluminante, GNV e leos
combustveis de origem vegetal;nas operaes e prestaes
internas e nas interestaduais, estas destinadas a consumidor
final, no contribuinte do imposto, com mercadorias e
servios no relacionados nos incisos seguintes;
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL
ALQUOTAS (internas):
- 20% : energia eltrica sobre as faixas de consumo

at 200 kwh e lubrificantes derivados ou no de


petrleo.
- 25% : bebidas alcolicas, fumo, embarcaes de

lazer, aeronaves(asas-delta e utra-leves) e


combustveis lquidos derivados ou no de petrleo,
exceto os sujeitos alquota de 17%; prest. onerosas
de serv. de comunicao; operaes internas com
energia eltrica , sobre as faixas de consumo acima
de 200 kwh; jias e bijuterias; perfumes e cosmticos;
- 30% : armas e munies, plvoras, explosivos, fogos

de de artifcio e outros artigos de pirotecnia.


ALQUOTAS (interestaduais):

12% : operaes e prestaes interestaduais


destinadas a contribuintes, para fins de
comercializao, industrializao ou para uso,
ALQUOTAS:
- As alquotas internas so aplicadas quando:

- o remetente ou prestador e o destinatrio das


mercadorias, bens ou servios estiverem situados
neste Estado;
- da entrada das mercadorias ou bens, importados do
exterior;
- da arrematao de mercadorias ou bens, inclusive
apreendidos;
- o destinatrio das mercadorias, bens ou servios
localizado em outra Unidade da Federao, no for
contribuinte do imposto;
- da prestao de servio de comunicao transmitida
ou emitida no exterior e recebida neste Estado.
ALQUOTAS:
OBS. ARTIGO 23-A, CRIADO EM FUNO DO FECOP
Fundo de Combate Pobreza, nos termos do art.
82 do ADCT:
I bebidas alcolicas:
a) exceto aguardente de cana 27%

b) aguardente de cana fabricada no Estado do Piau


17% c) aguardente de cana fabricada nas demais
UFs 19% .

II refrigerantes e bebidas hidroeletrolticas


(isotnicas) e energticas estas classificadas nas
posies 2106.90 e 2202.90 da NBM/SH 19%;

III fumo e seus derivados, inclusive cigarros,


cigarrilhas e charutos 27% (vinte e sete por cento)
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

BASE DE CLCULO:
1 - Algumas hipteses:
- Regra geral o valor da operao (desde que no subfaturado);
- O valor total da operao, compreendendo mercadoria e servio,
no fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias;
- O preo do servio, na prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao;
- A soma das seguintes parcelas, no desembarao aduaneiro das
mercadorias importadas do exterior:
a) valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de
importao;
b) valor dos Imposto de Importao, sobre Produtos
Industrializados e sobre Operaes de Cmbio;
c) valor de quaisquer outros tributos, mais despesas aduaneiras.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

BASE DE CLCULO:
Continuao:
- O valor constante do documento fiscal de origem, includos o IPI
e despesas acessrias, acrescido do percentual de lucro bruto, na
entrada de mercadoria, neste Estado, sem destinatrio certo;
- O valor fixado em ato normativo expedido pela Secretaria da
Fazenda ou o valor atribudo pela autoridade fiscal, na entrada de
mercadoria, neste Estado, sem documentao fiscal, ou sendo
esta inidnea;
- O valor de mercado, relativamente s mercadorias encontradas
em estabelecimento no inscrito no CAGEP;
- Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado neste
ou em outro Estado, pertencente ao mesmo titular:
a) O valor correspondente entrada mais recente da mercadoria;
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

BASE DE CLCULO:

b) O custo da mercadoria produzida, assim entendido a soma do custo


da matria-prima, material secundrio, mo-de-obra e
acondicionamento;
c) Tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo
corrente no mercado atacadista do estabelecimento remetente.
- Integra a base de clculo do imposto:
I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo
destaque mera indicao para fins de controle;
II - o valor correspondente a:
a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou
debitadas, bem como descontos concedidos sob condio;
b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou
por sua conta e ordem e seja cobrado em separado.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

BASE DE CLCULO:
- No integra a base de clculo do ICMS o montante do IPI, quando
a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto
destinado industrializao ou comercializao, configurar fato
gerador de ambos os impostos.
Ex.: Venda de produtos industrializados pela indstria. O IPI no
integra a base de clculo do ICMS.

Quando a mercadoria oriunda de outro Estado entrar no


estabelecimento para fins de industrializao ou comercializao,
sendo aps destinada para consumo ou ativo fixo do
estabelecimento, ser acrescentado, na base de clculo, o valor
do IPI cobrado na operao de que decorreu a entrada.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

BASE DE CLCULO:
Arbitrada:
Do causa ao arbitramento da base de clculo:
- No exibio ao fisco, no prazo de notificao, de livros e
documentos fiscais, inclusive nos casos de perda ou inutilizao;
- Fundada suspeita de que os documentos no refletem o valor
real da operao ou da prestao;
- Documentos fiscais, onde constem, sem motivo justificado,
valores inferiores aos preos correntes das mercadorias ou dos
servios;
- transporte ou estocagem de mercadorias desacompanhadas
de documentos fiscais, ou sendo estes inidneos;
- utilizao de mquina registradora (ECF) em desacordo com
o disposto na legislao tributria.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

APURAO DO IMPOSTO: (art. 31, ler)


- O imposto no cumulativo, compensando-se o que for devido,
em cada operao ou prestao de servios, com o montante
cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado.
- A legislao tributria dispor sobre o perodo de apurao do
imposto, considerando-se vencidas as obrigaes na data em que
termina o perodo de apurao, sendo as mesmas liquidadas por
compensao ou mediante pagamento em dinheiro.
- a no incidncia e a iseno no implicam crdito do imposto
para compensao com o dbito decorrente das operaes ou
prestaes subseqentes, bem como anulam o crdito pelas
entradas de mercadorias e utilizao de servios tributados a
estas relacionado, quando as operaes ou prestaes
subseqentes forem beneficiadas com no incidncia ou iseno.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

APURAO DO IMPOSTO:
- a reduo da base de clculo acarreta a anulao do crdito,
pelas respectivas entradas da mercadoria e utilizao de servio
a estas relacionado, hiptese em que a anulao ser
proporcional reduo concedida;
- a inexistncia, salvo disposio em contrrio, de operao ou
prestao posterior, anula os crditos pelas entradas da
mercadoria e utilizao de servio a esta vinculado.
- O direito apropriao do crdito, para efeito de compensao
com o dbito do imposto, reconhecido ao estabelecimento que
tenha recebido as mercadorias ou para o qual tenham sido
prestados os servios, fica condicionado idoneidade da
documentao e escriturao, se for o caso, nos prazos e
condies estabelecidos neste Regulamento.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

APURAO DO IMPOSTO:

- A legislao tributria poder determinar o abatimento de


percentual fixo, a ttulo de crdito presumido, com vistas a
maior eficincia no controle fiscal e a simplificao da
apurao do imposto, hiptese em que fica vedada a
apropriao de quaisquer outros crditos.
- Os dbitos e crditos devem ser apurados em cada
estabelecimento do sujeito passivo, compensando-se os
saldos credores e devedores existentes entre os
estabelecimentos do mesmo sujeito passivo localizado neste
Estado) - Lei Complementar n 102/2000, de 11/07/2000.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL
CRDITO FISCAL EFETIVO:
- O contribuinte poder creditar-se do imposto
anteriormente cobrado:
1 - em operaes de que tenha resultado a entrada real ou
simblica, de mercadoria no estabelecimento, inclusive:
- a destinada ao ativo permanente e o servio de
transporte a ela relativo;
(Ser apropriado razo de 1/48 por ms, a partir da
entrada; proporcional s sadas tributadas; ocorrendo
alienao antes de 4 anos, fica vedado o crdito
remanescente, a contar da data da venda; findo os 4 anos,
havendo saldo de crdito, ser o mesmo cancelado; dever
ser objeto de lanamento especial em livro ou em outro
meio) - LC n 102/2000.
- a destinada ao uso ou consumo e o servio de
transporte a ela relativo, a partir de 1 de janeiro de 2020 .
CRDITO FISCAL EFETIVO:
- O contribuinte poder creditar-se do imposto
anteriormente cobrado:
2 - pelo uso ou consumo de energia eltrica no
estabelecimento :
- quando realizar operao de sada de energia eltrica;
- quando a energia for consumida no processo industrial;
- quando seu consumo resultar em sada ou prestao para o
exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais;
- a partir de 1 de janeiro de 2020, por quaisquer contribuinte.
3 - pelo recebimento de servio de comunicao utilizada
pelo estabelecimento:
- o qual tenha sido prestado na execuo de servios da mesma
natureza;
- quando sua utilizao resultar em sada ou prestao para o
exterior;
- a partir de 1 de janeiro de 2020, para quaisquer contribuintes.
CRDITO FISCAL EFETIVO:
- O contribuinte poder creditar-se do imposto
anteriormente cobrado:
4 - nas prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal recebidos pelo estabelecimento;
- permitido, tambm, o aproveitamento do crdito
do imposto nas hipteses de:
1 - entrada de mercadorias, a ttulo de devoluo ou
troca;
2 - restituio do imposto, em forma de crdito, quando o
pedido tiver sido deferido pelo Secretrio da Fazenda;
3 - imposto que lhe for transferido nos termos da
legislao tributria;
4 - mercadorias submetidas ao regime de substituio
tributria, observadas as normas da legislao pertinente;
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

CRDITO FISCAL EFETIVO:


- Transferncia de crdito:
- Saldos credores acumulados a partir de 16 de setembro de 1996,
por estabelecimentos que realizem operaes e prestaes de
exportao para o exterior, podem ser, na proporo que estas
sadas representem do total das sadas realizadas pelo
estabelecimento.

Observar ordem de preferncia estabelecida no 7 do art. 32.


ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

VEDAO DO CRDITO:
- vedada a apropriao, a ttulo de crdito fiscal, em
relao a:
- entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes
de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas;
- mercadoria recebida para integrao ou consumo em processo
de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto
resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto;
- documento fiscal em que seja indicado estabelecimento
destinatrio diverso do recebedor da mercadoria ou servio;
- excesso de imposto proveniente de clculo procedido em
desacordo com a legislao tributria vigente;
- mercadorias ou servios acobertados por documentos fiscais
falsos ou inidneos;
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

VEDAO DO CRDITO:
- vedada a apropriao, a ttulo de crdito fiscal, em relao a:
- documento fiscal extraviado, ressalvado o caso de autenticidade
do crdito, comprovada mediante cpia autenticada da via deste
documento pertencente ao emitente;
- mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria;
- mercadoria ou servio desacobertado do respectivo documento
de arrecadao, quando exigido;
- mercadoria ou servio quando no esteja acobertado da 1
(primeira) via do documento fiscal;
- mercadoria ou servio cujo documento fiscal no seja
escriturado no prazo regulamentar;
- servio de transporte de mercadorias quando este for pago pelo
remetente (operaes sob clusula CIF).
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

VEDAO DO CRDITO:
- Caso as mercadorias adquiridas para uso ou consumo sejam
desviadas de suas finalidades, sujeitando-se incidncia do
imposto na sada, poder o contribuinte creditar-se:
a) caso a sada ocorra por valor superior ao custo de aquisio,
do imposto destacado na Nota Fiscal de origem, no podendo
exceder ao valor do imposto devido na sada;
b) caso a sada ocorra por valor igual ou inferior ao custo de
aquisio, do valor correspondente a dois teros do valor do
imposto devido na sada.
- vedado ao contribuinte creditar-se do imposto antes da
entrada da mercadoria em seu estabelecimento, ressalvadas as
hipteses regulamentares.
- vedada a transferncia de crdito fiscal de um para outro
estabelecimento, ainda que do mesmo titular.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

ESTORNO DO CRDITO:
- O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se
tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria
entrada no estabelecimento:
- for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou
isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada
da mercadoria ou da utilizao do servio, salvo as hipteses:
a) de manuteno dos crditos prevista em Convnios celebrados
pelo CONFAZ;
b) de sada com diferimento ou para depsito fechado ou
armazm geral situados neste Estado;
c) de sadas amparadas por suspenso do imposto;
- for integrada ou consumida em processo de industrializao,
quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver
isenta do imposto;
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

ESTORNO DO CRDITO:
- O sujeito passivo dever efetuar o estorno do imposto de que se
tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria
entrada no estabelecimento:
- vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento;
- por quaisquer circunstncias, for retirada de circulao inclusive nos
casos de furto, roubo, sinistro, perecimento ou deteriorao, ou
ainda, quando empregada em produtos que tiverem o mesmo
destino;
- for objeto de operao ou prestao subseqente com reduo de
base de clculo, hiptese em que o estorno ser proporcional
reduo, salvo disposio em contrrio da legislao tributria;
- por qualquer motivo, for objeto de sada por importncia inferior ao
valor que serviu de base de clculo na operao de que decorreu a
sua entrada no estabelecimento, hiptese em que a exigncia do
estorno corresponder diferena entre esses valores.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

PAGAMENTO DO IMPOSTO:
- O pagamento se dar mediante recolhimento do tributo:
- regularmente, na rede bancria autorizada pela Secretaria da Fazenda;
- excepcionalmente, nas unidades fazendrias arrecadadoras.
- O imposto ser recolhido em documento de arrecadao padronizado.
- O recolhimento do imposto dar-se- na jurisdio fiscal em que ocorrer o
respectivo fato gerador.
- Na hiptese de apreenso de mercadorias em trnsito ou constatao de
prestao de servios desacobertada do documento fiscal exigido, o
imposto ser recolhido no local onde for constatada a infrao.
- O pagamento do imposto ser feito em moeda corrente ou em cheque.
- O imposto ser recolhido, integralmente, nos prazos especificados no
RICMS (O DATRI divulga mensalmente uma Agenda Fiscal).
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

PAGAMENTO DO IMPOSTO:
- Os prazos fixados no RICMS e nas demais normas tributrias so
contnuos, excluindo-se na sua contagem o dia do incio e incluindo-se o
do vencimento.
- Os prazos no podero ser prorrogados, ainda que sob a forma de
diferimento em Regime Especial, ressalvados os relativos s hipteses:
- de operaes com as mercadorias sujeitas ao regime de substituio
tributria, cujo pagamento do imposto seja exigido, antecipadamente,
nos rgos fazendrios, na data da entrada das mesmas neste Estado;
- de substituio tributria, pelas entradas (oriundas de contribuintes
no inscritos).
- Quando, no ltimo dia do prazo para o recolhimento do imposto, no
houver expediente nos rgos arrecadadores, o prazo fica prorrogado
para o primeiro dia til subseqente.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

PAGAMENTO DO IMPOSTO:
- O imposto, cujo vencimento ocorra no dia 31 de dezembro,
tem seu prazo de pagamento antecipado para o dia til
imediatamente anterior, em que os rgos arrecadadores
funcionem para o pblico.
- O recolhimento do imposto, de forma espontnea e fora dos
prazos regulamentares, fica sujeito aos acrscimos moratrios,
sem prejuzo da atualizao monetria.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

PARCELAMENTO DO PAGAMENTO DO IMPOSTO:


- O crdito tributrio poder ser parcelado, a critrio do Secretrio da
Fazenda, em at 60 prestaes mensais, no podendo cada parcela ser
inferior a 200 UFIRs, exceto em relao microempresa estadual, a
partir de 1 de maro de 1998, cuja parcela mnima ser de 50 UFIRs.
- As parcelas sero consideradas vincendas, sucessivamente, no ltimo
dia til de cada ms.
- A primeira parcela dever ser paga na fase de instruo do processo.
- Para fins de parcelamento, o crdito tributrio constitui-se do valor
nominal da exigncia fiscal, atualizado monetariamente e acrescido de
multa e juros.
- Aos crditos tributrios espontaneamente declarados e objeto de
parcelamento, aplicar-se-o os acrscimos moratrios previstos no
RICMS.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

PARCELAMENTO DO PAGAMENTO DO IMPOSTO:


- O pedido de parcelamento produz os seguintes efeitos:
- confisso irretratvel da dvida e renncia defesa ou
recurso administrativo ou judicial, bem como desistncia dos
recursos j interpostos;
- excluso da ao fiscal, tratando-se de dbito
espontaneamente declarado.
- Na hiptese de confisso espontnea, a concesso do
parcelamento no implicar no reconhecimento, por parte da
Fazenda Estadual, do montante declarado nem tampouco na
renncia ao direito de apurar sua exatido e exigir
complementao com aplicao das sanes legais cabveis,
se for o caso.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

PARCELAMENTO DO PAGAMENTO DO IMPOSTO:


- No ser concedido parcelamento:
- ao responsvel por dbito pendente da Dvida Ativa, salvo se for este o
objeto do parcelamento pretendido;
- ao contribuinte em atraso com o recolhimento do ICMS normal apurado
pela empresa, salvo se este for o objeto do parcelamento pretendido;
- ao contribuinte que tiver sofrido sustao de parcelamento, salvo se j
decorrido o perodo de 05 anos da data de ocorrncia;
- ao contribuinte com com 02 parcelamentos em aberto, considerando-se
cada um o conjunto de dbitos fiscais parcelados de uma nica vez;
- ao contribuinte considerado inidneo em processo administrativo-fiscal;
- ao contribuinte cuja inscrio se encontre suspensa, cancelada ou
baixada.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

PARCELAMENTO DO PAGAMENTO DO IMPOSTO:


- Caso o crdito tributrio esteja inscrito na Dvida Ativa,
competir Procuradoria Fiscal adotar os procedimentos relativos
ao parcelamento.
- No estando o crdito tributrio inscrito na Dvida Ativa, caber
ao Secretrio da Fazenda exarar o devido despacho relativamente
ao pedido, podendo delegar competncia aos Diretores Regionais
da Fazenda para decidir sobre processos de parcelamento com
crdito tributrio at 15.000 UFIRs.
- Enquanto no for proferida a deciso sobre o pedido de
parcelamento o contribuinte dever manter o pagamento mensal.
- Se indeferido o pedido, ser o contribuinte notificado a pagar o
saldo de uma s vez, no prazo de 30 dias, contados da data da
cincia.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

PARCELAMENTO DO PAGAMENTO DO IMPOSTO:


- O parcelamento ser imediatamente sustado, tornado-se exigvel o
pagamento do saldo remanescente, no prazo de 30 dias, nas
seguintes hipteses:
- atraso de 2 parcelas consecutivas ou de 3 alternadas, antes ou
aps o deferimento do pedido;
- atraso, por prazo superior a 15 dias, no recolhimento do imposto
resultante de apurao mensal.
- O pagamento de parcelas fora dos prazos regulamentares ficar
sujeito aos acrscimos moratrios previstos na legislao tributria
em vigor.
- vedado o reparcelamento do crdito tributrio.
- A importncia do ICMS retido em substituio tributria no ser
objeto de parcelamento.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

ACRSCIMOS MORATRIOS:
- O pagamento espontneo do imposto devido, fora dos prazos
regulamentares, e antes de qualquer procedimento do Fisco,
ficar sujeito aos seguintes acrscimos moratrios, sem
prejuzo, se for o caso, da atualizao monetria:
- 5%, 10% ou 15% do valor do imposto, atualizado
monetariamente, se efetuado integralmente no prazo de 30,
entre 30 e 60, ou aps 60 dias, respectivamente, contados do
vencimento;
- 20% e 30% do valor do imposto retido, atualizado
monetariamente, quando recolhido pelo substituto, se
efetuado integralmente at 60 ou aps 60 dias,
respectivamente, contados do vencimento.
ICMS - OBRIGAO PRINCIPAL

ACRSCIMOS MORATRIOS:
- Os acrscimos moratrios sero aplicados, tambm, na
hiptese de parcelamento do dbito na forma do Regulamento
do ICMS e no prazo indicado na Notificao de Lanamento.
- O pagamento do imposto fora dos prazos regulamentares
estar sujeito a juros de 1% ao ms, contados a partir do
prazo originalmente estabelecido para o seu recolhimento.
4. ICMS
- Base de clculo do ICMS:
* O valor da operao (LC 87/96, art. 13)
- Momento da ocorrncia do fato gerador:
* Momento da sada de mercadoria de
estabelecimento de contribuinte, ainda que para
outro do mesmo titular ( LC 87/96, art. 12)
6. CAMPO DE INCIDNCIA - LEI
4.257/89, ART. 1.

O imposto regido por esta lei tem


como fato gerador as operaes relativas
circulao de mercadorias e as prestaes de
servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao - ICMS, ainda
que as operaes e as prestaes se iniciem
no exterior.
O imposto incide sobre:
I - operaes relativas circulao de
mercadorias, inclusive o fornecimento de
alimentao e bebidas em bares, restaurantes
e estabelecimentos similares;
7. CAMPO DE INCIDNCIA - LEI
4.257/89, ART. 1.

II - prestaes de servios de transporte


interestadual e intermunicipal, por qualquer
via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores;

III - prestaes onerosas de servios de


comunicao, por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso,
a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
8. CAMPO DE INCIDNCIA - LEI
4.257/89, ART. 1.
IV - o fornecimento de mercadorias com
prestao de servios:
a) no compreendidos na competncia
tributria dos municpios;

b) sujeitos ao Imposto sobre Servios, de


competncia tributria dos municpios,
quando a lei complementar aplicvel
expressamente o sujeitar incidncia do
imposto estadual;

V - entrada de mercadoria ou bem


importados do exterior, por pessoa fsica ou
jurdica, ainda que no seja contribuinte
habitual do imposto, qualquer que seja a
sua finalidade;
9. CAMPO DE INCIDNCIA - LEI
4.257/89, ART. 1.

VI - servio prestado no exterior, ou cuja


prestao se tenha iniciado no exterior;
VII - entrada, no territrio deste Estado, de
petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e de energia
eltrica, quando no destinados
comercializao ou industrializao,
decorrentes de operaes interestaduais,
cabendo o imposto a este Estado;
VIII - sada de mercadoria em hasta pblica;
10. CAMPO DE INCIDNCIA - LEI
4.257/89, ART. 1.

IX - entrada, em estabelecimento de
contribuinte, de mercadoria oriunda de outra
Unidade da Federao, destinada a consumo
ou ativo permanente;
X - utilizao, por contribuinte, de servio cuja
prestao se tenha iniciado em outra Unidade
da Federao e no esteja vinculada a
operao ou prestao subseqentes;
XI - entrada, no estabelecimento do
adquirente ou em outro por ele indicado, de
mercadoria ou bem sujeito exigncia do
imposto por substituio tributria.
11. IMUNIDADES (Art. 150, VI, da CF)

Vedao
Constitucional

Fato
jurdico
Fato Obrigao Crdito
gerador tributria tributrio

LEI Lanamento
11. IMUNIDADE - LEI 4.257/89, ART.
4.

So imunes ao imposto:
I - as operaes com livros, jornais, peridicos
e o papel destinado a sua impresso;
II - as operaes e prestaes que destinem ao
exterior mercadorias, inclusive produtos
primrios e industrializados semi-elaborados, ou
servios;
III - as operaes interestaduais relativas a
energia eltrica e petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos
dele derivados, quando destinados
industrializao ou comercializao;
11. IMUNIDADE - LEI 4.257/89, ART.
4.

IV - as operaes com ouro, quando definido em


lei como ativo financeiro ou instrumento cambial.
Obs. Equipara-se s operaes de que
trata o inciso II a sada de mercadoria realizada
com o fim especfico de exportao para o
exterior, destinada a:
a) - empresas comerciais exportadoras,
inclusive tradings, ou outro estabelecimento da
mesma empresa;
b) - armazm alfandegado ou entreposto
aduaneiro.
12. OBSERVAES
So irrelevantes para caracterizao
do fato gerador do ICMS:
a) a natureza jurdica das operaes de que
resultem as situaes previstas no tpico
anterior;
b) o ttulo jurdico pelo qual a mercadoria,
sada ou consumida no estabelecimento, tiver
estado na posse do respectivo titular;
c) o ttulo jurdico pelo qual o bem, utilizado
para a prestao do servio, tiver estado na
posse do prestador;
d) a validade jurdica do ato praticado;
e) os efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
13. BASE DE CLCULO

a) o seguro, juros e demais importncias


pagas, recebidas ou debitadas;
b) os descontos concedidos sob condio (os
descontos incondicionais concedidos
independentemente de qualquer condio -
no so includos na base de clculo do ICMS);
c) as mercadorias dadas em bonificao;
d) o frete (se cobrado em separado e indicado
no campo prprio do documento fiscal);
e) o valor do IPI cobrado no documento fiscal;
13. BASE DE CLCULO

f) o valor do IPI, na hiptese em que a


mercadoria tiver entrado no estabelecimento
para comercializao/industrializao e
posteriormente destinada a consumo ou Ativo
Imobilizado do destinatrio (transposio do
estoque);
g) O valor cobrado a ttulo de montagem ou
instalao, quando o estabelecimento
remetente ou outro do mesmo titular tenha
assumido contratualmente a obrigao de
entregar o bem montado para uso.
14. IMPORTAO
14.1 BASE LEGAL

- CF, art. 155, 2, XII, i (red. EC 33)


- LC. 87/96, arts. 9, 13 e 14(red. LC 114/2002)
- Lei Estadual 4.257/89, art. 24( red. Lei 5.321/2003)
- Resoluo do Senado n 13/2012
- Conv. ICMS 38/2013
- Decreto n 13.500/2008 - Arts. 1.095 T ao 1.095 - AF
14. IMPORTAO

A BASE DE CLCULO DO IMPOSTO A SOMA DAS SEGUINTES


PARCELAS, NO DESEMBARAO ADUANEIRO DAS MERCADORIAS
IMPORTADAS DO EXTERIOR:

A) VALOR DA MERCADORIA OU BEM CONSTANTE DOS


DOCUMENTOS DE IMPORTAO, OBSERVADO O DISPOSTO
ABAIXO:
B) VALOR DO IMPOSTO DE IMPORTAO;
C) VALOR DO IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS;
D) VALOR DO IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CMBIO;
E) O VALOR DE QUAISQUER OUTROS IMPOSTOS, TAXAS,
CONTRIBUIES E DESPESAS ADUANEIRAS;
14. IMPORTAO
14.2 BASE DE CLCULO
f. O preo de importao expressa em moeda
estrangeira ser convertido em moeda nacional pela
mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do Imposto
de Importao, sem qualquer acrscimo ou devoluo
posterior se houver variao da taxa cambial at o
pagamento efetivo do preo.

g. O valor fixado pela autoridade aduaneira para base


de clculo do Imposto de Importao, nos termos da
lei aplicvel, substituir o preo declarado.
14. IMPORTAO
14.2 BASE DE CLCULO

METODOLOGIA DE CLCULO
Preo da mercadoria ................................................ 47.500,00
Frete internacional ..................................................... 8.500,00
Seguro internacional .................................................. 3.750,00
Despesas aduaneiras .................................................. 2.000,00
Subtotal ( BC II) ......................................................... 61.750,00
Imposto importao ................................................... 12.350,00
Subtotal (BC IPI) ........................................................ 74.100,00
IPI (10%) ...................................................................... 7.410,00
TOTAL ........................................................................ 81.510,00

BC ICMS (R$ 81.510,00: 0,96) .................................. 84.906,25


ICMS Normal da Importao (4%) ........................... 3.396,25
RESOLUO 13/2012 Conv. ICMS 38/13 Arts. 1.095 T ao 1.095 - AF

ALQUOTA do ICMS - 4% (quatro por cento), aplicvel nas


operaes interestaduais com bens e mercadorias
importados do exterior que, aps o desembarao
aduaneiro:

I - no tenham sido submetidos a processo de industrializao;

II - ainda que submetidos a processo de transformao,


beneficiamento, montagem, acondicionamento,
reacondicionamento renovao ou recondicionamento,
resultem em mercadorias ou bens com Contedo de
Importao superior a 40% (quarenta por cento).
RESOLUO 13/2012
No se aplica a alquota do ICMS de 4% :

I - bens e mercadorias importados do exterior que no


tenham similar nacional, definidos em lista editada pelo
Conselho de Ministros da Cmara de Comrcio Exterior -
CAMEX;

II - bens e mercadorias produzidos em conformidade com os


processos produtivos bsicos de que tratam o Decreto-Lei n
288, de 28 de fevereiro de 1967;

III - gs natural importado do exterior.


RESOLUO 13/2012

Contedo de Importao - o percentual


correspondente ao quociente entre o valor da
parcela importada do exterior e o valor total da
operao de sada interestadual da mercadoria
ou bem submetido a processo de
industrializao.
RESOLUO 13/2012

Exclusivamente para fins do clculo, no mercado


nacional, de bem ou mercadoria com Contedo de
Importao - CI, dever considerar:

I como nacional, quando o CI for de at 40%;

II como 50% nacional e 50% importada, quando o CI


for superior a 40% e inferior ou igual a 70%;

III como importada, quando o Contedo de Importao


for superior a 70%.
RESOLUO 13/2012
No caso de oper. com bens ou mercad. importados que
tenham sido submetidos a processo de industrializao, o
contribuinte industrializador dever preencher a Ficha de
Contedo de Importao - FCI, na qual dever constar:

I - descrio da mercadoria ou bem resultante do processo


de industrializao;
II - o cdigo de classificao na Nomenclatura Comum do
MERCOSUL - NCM/SH;
III - cdigo do bem ou da mercadoria;
IV - o cdigo GTIN (Numerao Global de Item Comercial),
quando o bem ou mercadoria possuir;
RESOLUO 13/2012
No caso de oper. com bens ou mercad. importados que
tenham sido submetidos a processo de industrializao,
o contribuinte industrializador dever preencher a Ficha
de Contedo de Importao - FCI, na qual dever
constar:
(...)
V - unidade de medida;
VI - valor da parcela importada do exterior ;
VII - valor total da sada interestadual;

VIII - contedo de importao.


RESOLUO 13/2012

O contribuinte sujeito ao preenchimento da FCI dever


prestar a informao unidade federada de origem por
meio de declarao em arquivo digital com assinatura
digital do contribuinte ou seu representante legal,
certificada por entidade credenciada pela Infra-Estrutura
de Chaves Pblicas Brasileira - ICP-Brasil.

O arquivo digital de que trata o caput dever ser enviado


via internet para o ambiente virtual indicado pela unidade
federada do contribuinte por meio de protocolo de
segurana ou criptografia.
CATEGORIAS CADASTRAIS
Categorias cadastrais:
I NORMAL, os que, cumulativamente:
a) estejam obrigados a apresentar a DIEF Declarao de
Informaes EconmicoFiscais;
b) devam manter escrita contbil e fiscal regular,
obrigatoriamente;
c) aufiram receita bruta anual superior a R$ 3.600.000,00
(trs milhes e seiscentos mil reais).
II SUBSTITUTO, os que, em outra Unidade da Federao,
sejam responsveis pela reteno e pelo recolhimento do
imposto devido pelo Substitudo, na forma da legislao
pertinente;
CATEGORIAS CADASTRAIS
Categorias cadastrais:
III ESPECIAL, os que estejam sujeitos ao cumprimento
de obrigaes tributrias em funo da peculiaridade das
atividades ou das operaes ou prestaes que
realizarem, includos:
a) as empresas de transporte alternativo;
b) os produtores rurais, pessoas fsicas,, que faam
opo pela no emisso de Nota Fiscal;
c) grficas de outros estados e os exportadores;
d) as instituies financeiras;
e) rgos pblicos;
CATEGORIAS CADASTRAIS
Categorias cadastrais:
III ESPECIAL
f) os estabelecimentos prestadores de servio de
comunicao situados em outras Unidades da Federao
cujos destinatrios dos servios estejam no Estado do
Piau;
g) as empresas que promovam servios de
agenciamento, corretagem ou intermediao de veculos
automotores;
IV MICROEMPRESA ME, na forma da Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, os
contribuintes que aufiram receita bruta anual igual ou
inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais);
CATEGORIAS CADASTRAIS
Categorias cadastrais:
V EMPRESA DE PEQUENO PORTE EPP, na forma da
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, os
contribuintes que aufiram receita bruta anual superior a R$
360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e at R$
3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais).
1 Os contribuintes cadastrados nas Categorias Cadastrais
Substituto e Especial esto dispensados da apresentao da
DIEF.
2 O fato de o contribuinte Normal assumir, tambm, a
condio de Substituto ou Substitudo, por fora de legislao
especfica, no o descaracteriza como integrante da categoria
original.
EXERCCIO
1. Uma indstria montadora de veculos estabelecida em
Teresina PI adquire, para utilizao, 300 pneus de
fabricante situao em Fortaleza CE, ao preo total de
R$ 20.000,00. considerando esses dados, qual o valor do
ICMS a ser retido para o Piau, sabendo-se que a margem
de valor agregado para os pneumticos prevista para este
produto de 42% e que a alquota interna de 17%.
2. Comerciante estabelecido em em Teresina PI adquire
200 kg de fumo desfiado de empresa situada em So
Paulo ao preo total de R$ 10.000,00. calcule o valor do
ICMS ST, sabendo-se que a MVA para o fumo de 30% e
a carga tributria correspondente alquota alquota de
25%.
15. TRANSFERNCIAS INTERNAS

Devero ser utilizados como base


de clculo do ICMS os valores
correspondentes entrada mais recente
da mercadoria, podendo o remetente
atribuir operao outro valor, desde que
no inferior ao custo da mercadoria.
16. TRANSFERNCIAS LNTERESTADUAIS

a) o valor correspondente entrada mais


recente da mercadoria;
b) o custo da mercadoria produzida, assim
entendida a soma do custo da matria-prima,
do material secundrio, da mo-de-obra e do
acondicionamento, atualizado monetariamente
na data da ocorrncia do fato gerador;
c) tratando-se de mercadorias no
industrializadas, o seu preo corrente no
mercado atacadista do estabelecimento
remetente.
17. BENEFCIOS FISCAIS(DEC.
9.732/97)

Entre as diversas isenes do ICMS,


citamos:
a) medicamentos para o tratamento da Aids;
b) amostra grtis;
c) cadeira de rodas e prteses para
deficientes fsicos;
d) aves e produtos comestveis resultantes de
sua matana, em estado natural, congelados,
resfriados ou simplesmente temperados;
e) produtos hortifrutigranjeiros.
18. ALQUOTAS DO ICMS ART. 23 DA
LEI 4.257/89
I - 4% (interestaduais de servio de transporte
areo de passag,eiros, carga e mala postal);
II - 12% (Cesta bsica)
III 12% (materiais de embalagem destinados
aos estabelecimentos industriais, produtores ou
extratores, para acondicionamento dos produtos
relacionados no inciso II e nas internas de
servios de transporte areo);
IV - 12% (nas operaes e prestaes
interestaduais destinadas a contribuintes, para
fins de comercializao, industrializao ou para
uso, consumo ou ativo fixo do estabelecimento);
V - 17% (nas operaes e prestaes internas e
nas interestaduais, estas destinadas a
consumidor final, no contribuinte do imposto);
18. ALQUOTAS DO ICMS ART. 23
DA LEI 4.257/89

VI 20% (energia eltrica, consumo at 200 Kwh


e lubrificantes);
VII 25% (bebidas alcolicas, exceto aguardente
de cana; embarcaes de recreao e lazer;
aeronaves (asas-delta e ultra - leves); combustveis
lquidos derivados(ou no) do petrleo, exceto leo
diesel, querosene iluminante e leo combustvel;
servios de comunicao; energia eltrica,
consumo acima de 200 Kwh; jias e bijuterias,
posies 7113, 7114, 7115, 7116 e 7117, da
NBM/SH e perfumes e cosmticos, posies 3303,
3304, 3305 e 3307, da NBM/SH);
18. ALQUOTAS DO ICMS ART. 23
DA LEI 4.257/89

VIII 30% (armas e munies; plvoras,


explosivos, fogos de artifcio e outros
artigos de pirotecnia; fumo e seus
derivados, inclusive cigarros, cigarrilhas e
charutos);
19. DISTINO ENTRE SALDO CREDOR
E CRDITO ACUMULADO

Saldo credor: para compensao,


ser assegurado ao contribuinte, salvo
disposio em contrrio, o direito de
creditar-se do imposto anteriormente
cobrado relativamente a mercadoria
entrada, real ou simbolicamente, em seu
estabelecimento, ou a servio a ele
prestado, em razo de operaes ou
prestaes regulares e tributadas.
20. CRDITO ACUMULADO

o crdito que sobra aps a


sada da mercadoria do
estabelecimento, por ser a carga
tributria dessa operao inexistente
ou inferior da entrada.
21. CRDITO ACUMULADO DE ICMS

A legislao do ICMS relaciona as


seguintes operaes/prestaes que geram crdito
acumulado:
a) aplicao de alquotas diversificadas em
operaes de entrada e de sada de
mercadoria/servio;
b) operao/prestao efetuadas com reduo na
base de clculo;
c) operao ou prestao realizada sem o
pagamento do imposto, tais como: iseno ou no-
incidncia, com previso de manuteno de
crdito, ou, ainda, abrangida pelo regime da
substituio tributria com reteno antecipada do
ICMS e diferimento.
22. NO-CUMULATIVIDADE DO
ICMS

Para se creditar do ICMS, a


legislao traz alguns requisitos bsicos:

mercadoria entrada ou a prestao de


servio recebida;

A operao/prestao esteja acompanhada


de documento fiscal hbil emitido por
contribuinte em situao regular perante o
Fisco;
23. CRDITO RELATIVO AO ATIVO
PERMANENTE

Desde agosto de 2000, o crdito,


quando permitido, ser apropriado em 48
parcelas mensais. Cada parcela somente
poder ser creditada na proporo
mensal das sadas/prestaes tributadas,
em relao ao valor total das
operaes/prestaes do ms.
Consideram-se tributadas, para fins de
crdito, as exportaes e as operaes
isentas/no tributadas, em que a
legislao autorize a manuteno do
crdito.
24. CRDITO RELATIVO AO ATIVO
PERMANENTE

O valor creditado a ttulo de


diferencial de alquotas e o relativo ao
frete (acessrios) seguiro a mesma
regra do crdito do bem destinado ao
Ativo no Circulante (principal).
Prevalece o entendimento de
que os lanamentos dos crditos (em 48
parcelas mensais) devem ser efetuados
diretamente no livro Registro de
Apurao do ICMS, no quadro "Crdito
do Imposto" - "Outros Crditos".
25. CRDITO RELATIVO A MATERIAIS DE
USO/CONSUMO

Somente a partir de janeiro de 2020.


26. CRDITO PELO USO OU
CONSUMO DE ENERGIA ELTRICA
O crdito do ICMS relativo
entrada de energia eltrica no
estabelecimento:
At 31 de dezembro de 2019 :
1 quando for objeto de operao de
sada de energia eltrica;
2 quando consumida no processo de
industrializao;
3 quando seu consumo resultar em
operao de sada ou prestao para o
exterior,
A partir de 1 de janeiro de 2020, por
quaisquer contribuintes .
27. CRDITO RELATIVO AO
SERVIO DE COMUNICAO
Nas prestaes de servios de
comunicao utilizados pelo
estabelecimento:
At 31 de dezembro de 2019:
1 ao qual tenham sido prestados na
execuo de servios da mesma
natureza;
2 quando sua utilizao resultar em
operao de sada ou prestao para o
exterior;
A partir de 1 de janeiro de 2020, por
quaisquer contribuintes.
28. CRDITO RELATIVO A
SERVIOS DE TRANSPORTE
TOMADOS
Poder ser creditado, pelo tomador
do servio, o ICMS incidente sobre as
prestaes de servios de transporte relativo
s mercadorias sadas tributadas.
O referido crdito poder ser
efetuado independentemente de o servio de
transporte ser tributado pelo ICMS (com
destaque do imposto no documento fiscal
respectivo) ou sujeito ao regime da
substituio tributria.
29. CRDITO RELATIVO ENTRADA
DE COMBUSTVEIS

permitido, desde que consumidos de


forma direta e integral nos processos de
produo, extrao ou industrializao,
relacionados com a atividade industrial do
contribuinte, ou para prestao de servios
tributados pelo ICMS. Inclusive com ST.
30. CRDITO RELATIVO S
ENTRADAS DE INSUMOS

"Insumo o conjunto dos fatores


produtivos, tais como: matrias-primas,
energia, trabalho, amortizao do capital
etc., empregados pelo empresrio para
produzir o produto final" - Aliomar Baleeiro.
31. CRDITO RELATIVO S
ENTRADAS DE INSUMOS

Tambm geram o direito ao crdito do


ICMS os insumos que se desintegram totalmente
no processo produtivo de uma mercadoria ou so
utilizados nesse processo para limpeza, desbaste,
solda, etc.
A ttulo de exemplo, podemos citar: lixas,
discos de corte, materiais para uso em embalagem
(etiquetas, fitas adesivas, sacolas, colas).
Mercadorias submetidas ao regime de
substituio tributria, relativamente, aos
estabelecimentos industriais que adquiram a
mercadoria para uso no processo industrial;
32. TRANSFERNCIA DE
CRDITO
Saldos credores acumulados por
estabelecimentos que realizem operaes e
prestaes de exportao para o exterior, podem
ser:
I - Utilizados pelo contribuinte, mediante
solicitao Secretaria da Fazenda, para quitao
de seus dbitos inscritos na Dvida Ativa do
Estado, parcelados ou no, ou decorrentes de
autuao fiscal;
II - Imputados pelo sujeito passivo, a qualquer
estabelecimento seu, neste Estado. O contribuinte
somente poder transferir crdito quando de sua
apurao constar saldo credor do imposto h pelo
menos dois perodos consecutivos.
32. TRANSFERNCIA DE CRDITO

III - Havendo saldos remanescentes, a


transferncia pelo sujeito passivo a outros
contribuintes deste Estado, mediante a
emisso, pela autoridade competente, de
documento que reconhea o crdito;
Obs. observada a ordem de preferncia:
a) quitao de dbito na Dvida Ativa;
b) quitao de dbito de autuao fiscal;
c) quitao de parcelamento;
d) compensao com o ICMS da apurao
normal, apropriado, no mnimo, em 6 parcelas;
33. COMPENSAO DE CRDITO
ART. 73, 10 DO RICMS/DEC.
7.560/89.
Compensando-se, a partir de 1 de agosto
de 2000, os saldos credores e devedores entre os
estabelecimentos do mesmo sujeito passivo
localizados neste Estado.
A compensao ser operacionalizada
atravs da emisso de nota fiscal especfica.
34. CRDITO EXTEMPORNEO
(FORA DO PRAZO)

A partir de 2.000 UFR-PI Somente com


autorizao do Secretrio da Fazenda;
Inferior a 2.000 UFR-PI:
At 30 de junho de 2003 Somente

com autorizao do Secretrio da


Fazenda;
A partir de 1 de julho de 2003

Automaticamente,
independentemente de autorizao.
35. CRDITO POR DEVOLUO OU
RETORNO
Para mercadoria no usada ao valor
integral do imposto debitado na sada;
No caso de mercadoria usada, ao valor
resultante da aplicao da alquota incidente na
sada, sobre: 20% (vinte por cento) do preo de
venda vista aplicado na sada da mercadoria, a
partir de 1 de setembro de 2004.
Em se tratando de devoluo de veculo,
quando da aquisio pelo alienante, dever ser de 3
(trs) meses o prazo, contados da data da primeira
aquisio, ou 12 (doze) meses, relativamente aos
desincorporados do ativo permanente, hiptese em
que o crdito relativo devoluo corresponder
aplicao da alquota incidente na sada, sobre:
35. CRDITO POR DEVOLUO OU
RETORNO

I 5% (cinco por cento) do preo de venda


vista aplicada na sada da mercadoria nas
operaes internas e nas interestaduais,
estas a no contribuintes do ICMS, a partir
de 1 de setembro de 2004;
II 7,08% (sete inteiros e oito centsimos
por cento) do preo de venda vista
aplicada na sada da mercadoria nas
operaes interestaduais a contribuintes do
ICMS, a partir de 1 de setembro de 2004.
36. CRDITOS OUTORGADOS

A legislao permite que os


contribuintes, cumpridos os requisitos
previstos na legislao, se creditem de
determinados valores a ttulo de crdito
outorgado de ICMS.

Os crditos outorgados esto


relacionados nos Decretos RICMS e de
Benefcios Fiscais ou atravs de Atos.
37. VEDAO DO CRDITO:
vedada a apropriao, a ttulo de
crdito fiscal, em relao a:
a) Alheio atividade do estabelecimento;
b) Para comercializao ou prestao de servio,
quando a sada ou a prestao subseqente no
forem tributadas ou forem isentas do imposto;
c) Para uso ou consumo prprio do
estabelecimento, ressalvada a hiptese de
consumo no processo de produo,
beneficiamento ou industrializao;
d) Excesso de imposto proveniente de clculo
procedido em desacordo com a legislao
tributria vigente;
37. VEDAO DO CRDITO:

e) Mercadorias ou servios acobertados por


documentos fiscais falsos ou inidneos,
assim considerados;
f) vedado ao contribuinte creditar-se do
imposto antes da entrada da mercadoria
em seu estabelecimento;
g) vedada a transferncia de crdito fiscal
de um para outro estabelecimento, ainda
que do mesmo titular, ressalvado os
casos previstos na legislao.
38. DO ESTORNO DO CRDITO

O contribuinte que tenha se creditado


do ICMS dever proceder ao seu estorno na
ocorrncia das seguintes hipteses:
Vier a perecer, deteriorar-se ou ser objeto
de roubo, furto ou extravio;
For objeto de sada ou prestao de servio
no tributada ou isenta, sendo essa
circunstncia imprevisvel data da entrada
da mercadoria ou utilizao do servio;
38. DO ESTORNO DO CRDITO
c) For integrada ou consumida em processo de
industrializao ou produo rural, quando
a sada do produto resultante no for
tributada ou estiver isenta do imposto,
sendo essa circunstncia imprevisvel
data da entrada da mercadoria ou utilizao
do servio;
d) Vier a ser utilizada em fim alheio
atividade do estabelecimento;
e) Na entrada para
comercializao/industrializao, vier a ser
utilizada ou consumida no prprio
estabelecimento (transposio do estoque);
38. DO ESTORNO DO CRDITO

f) Sada subseqente com reduo de base


de clculo, hiptese em que o estorno
ser proporcional reduo;
g) De sada por importncia inferior ao valor
que serviu de base de clculo na
operao de que decorreu a sua entrada
exigncia do estorno corresponder
diferena entre esses valores.
39. MANUTENO DO CRDITO
Alm da manuteno do crdito
do ICMS especfica, disciplinada pelo
prprio dispositivo legal que concedeu a
iseno/no-incidncia, a legislao, de
forma genrica, dispe que no exigido
o estorno do crdito do imposto:
I - mercadorias e servios que venham a
ser objeto de operaes ou prestaes
destinadas ao exterior;
II - entradas para integrao ou consumo
em processo de produo de mercadorias
industrializadas, inclusive semi-
elaboradas, destinadas ao exterior.
40. CATEGORIAS CADASTRAIS E
REGIMES DE PAGAMENTO - ART. 112
DO RICMS/DEC. 7.560/89
Da sistemtica de apurao e/ou
pagamento do imposto e do limite de receita
aplicveis:
I. CORRENTISTA - sistemtica normal;
II. SUBSTITUDO regime de substituio tributria,
mediante reteno na fonte, pelo substituto, ou
antecipao nos rgos fazendrios;
III. SUBSTITUTO - os que, em outra Unidade da
Federao, sejam responsveis pela reteno e
pelo recolhimento do imposto devido pelo
Substitudo;
40. CATEGORIAS CADASTRAIS E
REGIMES DE PAGAMENTO - ART. 112
DO RICMS/DEC. 7.560/89

IV. MICROEMPRESA - limite de receita bruta


operacional anual e tratamento
diferenciado e simplificado;
V. ESTIMATIVA - imposto calculado por
base estimada;
VI. ESPECIAL - peculiaridade das atividades
41. DO PARCELAMENTO ART. 88
DO RICMS/DEC. 7.560/89

O crdito tributrio decorrente de


procedimentos administrativos, na esfera
administrativa ou judicial, inclusive
resultante de confisso de dvida, poder ser
parcelado, a critrio do Secretrio da
Fazenda, em at 60 (sessenta) prestaes
mensais, iguais em quantidade de UFR-PI e
sucessivas, no podendo cada parcela ser
inferior a 200 (duzentas) UFR-PI, exceto em
relao microempresa estadual, cuja
parcela mnima ser de 50 (cinqenta) UFR-
PI.
42. ACRSCIMOS MORATRIOS E
DA ATUALIZAO MONETRIA

I ICMS NORMAL:

5% - at 30 dias, atualizado, contados do


vencimento;
10% - depois de 30 dias e at 60 dias,
atualizado, contados do vencimento;
15% - depois de 60 dias, atualizado,
contados do vencimento;
42. ACRSCIMOS MORATRIOS E
DA ATUALIZAO MONETRIA

II ICMS RETIDO NA FONTE (operaes


internas):
20% - do valor do imposto retido, atualizado,
quando recolhido pelo substituto, at 60 dias,
contados do vencimento;
30% - do valor do imposto retido, atualizado,
quando recolhido pelo substituto, aps 60
(sessenta) dias, contados do vencimento.
43 - DAS PENALIDADES - ARTS. 75
A 80 DA LEI 4.257/89

I. MULTAS RELATIVAS OBRIGAO


PRINCIPAL As multas sero de 40%,
50% ou 80%, a critrio da Lei, resultam da
ao fiscal, tomando-se por base o valor
do imposto, atualizado monetariamente e
podem sofrer reduo em seu valor.
II. MULTAS RELATIVAS S OBRIGAES
ACESSRIAS As multas variam de 10
at 2.000 UFR-PI, so desvinculadas do
imposto, no comportam reduo e so
fixados em UFR-PI, graduada de acordo
com a natureza da infrao ou a extenso
dos seus efeitos, por livro,
43 - DAS PENALIDADES - ARTS. 75
A 80 DA LEI 4.257/89

III. DAS REDUES DA MULTA As


multas referente Obrigao Principal
sero reduzidas, variando de 5% at
85%, concernente, caso a caso, na
forma da Legislao, aplicam-se,
tambm, nos casos de pagamento
integral, decorrente de ao fiscal sobre
operaes com mercadorias ou
prestaes de servio em situao
irregular.
44. DIFERIMENTO

CF, art. 155, 2, inciso XII, alnea g;

Lei Estadual n. 4.257/89 art. 6 e 10;

RICMS/Dec. n. 7.560/89, art. 6.


45. PREVISO DE DIFERIMENTO NO
RICMS:
I. as sadas de leite fresco, pasteurizado ou no,
(Convnio ICM 07/77);
II. as sadas de mercadorias do estabelecimento do
produtor ou Cooperativa de Produtores, para
estabelecimento de Cooperativas (prpria, central
ou de federao) de que faa parte, situado neste
Estado;
III. as sadas de cana-de-acar de estabelecimento
produtor com destino ao estabelecimento industrial;
IV. as operaes ou prestaes expressamente
indicadas em ato do Secretrio da Fazenda no qual
sero fixadas as condies em que se dar o
benefcio.
46. DIFERIMENTO POR ATO DO
PODER EXECUTIVO:
I. p de carnaba;
II. algodo em rama;
III. milho;
IV. soja;
V. castanha de caju e pednculo de
castanha de caju;
VI. couro e pele de animais, verdes,
secos, salmorados ou simplesmente
salgados;
VII. mel de abelha, prpolis, gelia real e
cera de abelha;
VIII. fava d`anta;
IX. amndoa de babau.
47. TRATAMENTOS FISCAIS DIFERENCIADOS
ATACADISTA DEC. N. 10.439/2000 E ART. 55 DA LEI
4.257/89.
I. CNAE-FISCAL 5132-2/01 (Comrcio Atacadista
de Cereais e Leguminosas Beneficiadas) e 5191-
8/01 (Comrcio Atacadista de Mercadorias em
Geral sem Predominncia de Artigos para Uso
na Agropecuria), exclusivamente para o
estabelecimento no qual a atividade principal
seja a venda de gneros alimentcios e material
de limpeza e/ou de higiene pessoal, e estas
representem, no mnimo, 70% (setenta por
cento) do faturamento total do estabelecimento;
II. CNAE-FISCAL 5146-2/02 (Comrcio Atacadista
de Produtos de Higiene Pessoal) e 5149-7/01
(Comrcio Atacadista de Produtos de Higiene,
Limpeza e Conservao Domiciliar);
47. TRATAMENTOS FISCAIS DIFERENCIADOS
ATACADISTA DEC. N. 10.439/00 E ART. 55 DA LEI
4.257/89.
III. CNAE-FISCAL 5139-0/08 (Comrcio Atacadista
de Chocolates, Confeitos, Balas, Bombons e
Semelhantes);
IV. CNAE-FISCAL 5145-4/02 (Comrcio Atacadista
de Produtos Farmacuticos de Uso Veterinrio);
V. CNAE-FISCAL 5131-4/00 (Comrcio Atacadista
de Leite e Produtos do Leite);
VI. CNAE-FISCAL 5147-0/01 (Comrcio Atacadista
de Artigos de Escritrio e de Papelaria);
VII. CNAE-FISCAL 5136-5/99 (Comrcio Atacadista
de Outras Bebidas em Geral), exclusivamente
em relao s operaes com bebidas quentes
tais como Whisky, Wodka, Vinho, Champagne,
Conhaque, etc.
47. TRATAMENTOS FISCAIS
DIFERENCIADOS ATACADISTA
CARGA TRIBUTRIA DE:
1 - 4,0% (quatro por cento) sobre o valor total
das mercadorias normalmente tributadas
adquiridas em operao interna ou
interestadual, a partir de 1 de novembro de
2003 at 31 de outubro de 2011;
2 - 7,0% (sete por cento) sobre o valor total
das operaes de entrada de bebidas quentes
tais como Whisky, Wodka, Vinho, Champagne,
Conhaque, etc., adquiridas em operao
interna ou interestadual, a partir de 1 de maio
de 2005;
48. TRATAMENTOS FISCAIS IFERENCIADOS

PRODUTOS FARMACEUTICOS

ATACADISTAS

DEC. N. 11.451/2004, CONVNIO


ICMS 76/94 E ART. 55 DA LEI
4.257/89.
49. TRATAMENTOS FISCAIS IFERENCIADOS
PRODUTOS FARMACEUTICOS
ATACADISTAS

BASE DE CLCULO DO ICMS :


I. 65% (sessenta e cinco por cento), nas
operaes com medicamentos similares, a
ser encaminhada periodicamente a
Secretaria da Fazenda, pela Associao dos
Distribuidores de Medicamentos e Produtos
Hospitalares do Estado do Piau;
II. 45% (quarenta e cinco por cento), nas
operaes com medicamentos genricos,
conforme definidos na Lei Federal n 9.787,
de 10 de fevereiro de 1999.
49. TRATAMENTOS FISCAIS IFERENCIADOS
PRODUTOS FARMACEUTICOS
ATACADISTAS
O VALOR DO CRDITO:

O valor do crdito da respectiva operao


ser obtido pela multiplicao da alquota
regulamentar sobre o valor resultante da
aplicao da reduo, sobre o Preo Fbrica
Sugerido, de:

I. 75% (setenta e cinco por cento), para os


produtos similares;
II. 55% (cinqenta e cinco por cento), para os
produtos Genricos.
50. REGIMES ESPECIAIS
ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS:
DECRETO N. 9.405/95.

APLICA-SE A ENTRADA DE MERCADORIAS:


I - ADQUIRIDOS PELOS ESTABELECIMENTOS
COMERCIAIS DESTINADAS COMERCIALIZAO, PARA
USO OU CONSUMO DO PRPRIO ESTABELECIMENTO
OU PARA INTEGRAR O ATIVO FIXO;
II - ADQUIRIDOS POR OUTROS ESTABELECIMENTOS
EXPRESSAMENTE INDICADOS NA LEGISLAO
TRIBUTRIA ESTADUAL;
III - TAMBM, DIFERENA DE ALQUOTA, INCLUSIVE
DO FRETE, AINDA QUE PAGO PELO REMETENTE, EM
RELAO S MERCADORIAS OU BENS.
50. REGIMES ESPECIAIS
ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS:
DECRETO N. 9.405/95.

No se aplica:

I - sujeitas ao regime de substituio


tributria, sob a forma de antecipao ou
de reteno na fonte pelo fornecedor;
II - destinadas Microempresa Industrial e
Agro-industrial, inclusive bens;
III - a serem utilizadas como insumo,
inclusive matria-prima, nos processos
industrial e agro-industrial.
50. REGIMES ESPECIAIS

ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS


DECRETO N. 9.951/98.

DISPENSADAA COBRANA DA
ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS
51. ESTIMATIVA
DECRETO N. 10548/01 E ART. 1 DA
LEI 4.257/89

ENQUADRAMENTO, DE OFCIO, DOS


ESTABELECIMENTOS DE BARES,
LANCHONETES, PIZZARIAS,
RESTAURANTES, SELF SERVICES,
HOTIS, MOTIS, PENSES E
CONGNERES NO REGIME DE
RECOLHIMENTO DO ICMS POR
53.2. SUBSTITUIO TRIBUTRIA

53.1. CONCEITO
-A definio mais adequada aquela que situa o
sujeito passivo, o substituto, como sendo um
obrigado, em virtude de lei, no lugar do devedor
principal, o substitudo, cabendo ao primeiro o
direito de regresso em relao ao segundo.

- Substituto um sujeito que substitui totalmente


o contribuinte titular da capacidade contributiva.
53. SUBSTITUIO TRIBUTRIA
53.2. DEMONSTRAO
IND A ATAC. B VAREJ C C. FINAL C

Valor R$ 1.000,00
Aliq. 17%
ICMS Normal BC ST R$ 1.500,00
R$170,00
Aliq. 17% R$ 255,00
Crdito R$ (170,00)
ICMS Subst. R$ 85,00
(34,00 + 51,00)
53. SUBSTITUIO TRIBUTRIA
53.2. DEMONSTRAO
Total do ICMS recolhido:
Ind. A- R$ 170,00 - Normal
Ind.A- R$ 85,00 -substituto
Total - R$ 255,00

Substitudo B paga ao Substituto A:


Mercadoria - R$ 1.000,00
ICMS substituto - R$ 85,00
Total - R$ 1.085,00(vr. Total da NF)
53. SUBSTITUIO TRIBUTRIA
53.3 HISTRICO

CTN (Lei 5.172/66), art. 121:

Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a


pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria.
53. DA SUBSTITUIO
TRIBUTRIA

- 53.4. Finalidades da ST:

Evitar a evaso fiscal


Preciso e praticabilidade da fiscalizao-
53. DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

53.5. FUNDAMENTAO LEGAL:

CF: Art. 150, 7;


CTN: Arts. 121 e 128;
LC 87/96: Arts. 6 a 10;
Lei n. 4.257/89: Arts. 16;
Dec.n. 7.560/89: Arts. 21 a 38.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA

53.5 FUNDAMENTO LEGAL

a) CF, art. 150, 7:

7 - A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a


condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a
imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA

53.5 FUNDAMENTO LEGAL

b) CTN, artigos 121 a 128:

Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode


atribuir de
modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao,
excluindo a
responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-se a este em
carter
supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA

53.5 FUNDAMENTO LEGAL


c) LC 87/96, artigos 6 a 10

Art. 6. Lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a


depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento,
hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio.
(redao
dada pela LC 144, de 16.12.2002).

1. A responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto


incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam
antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive
ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e
interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e
servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja
contribuinte do imposto.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA

53.5 FUNDAMENTO LEGAL

d) Lei Estadual n 4.257/89, art. 16:

Art. 16. Fica, ainda, atribuda a condio de responsvel, na


qualidade de contribuinte substituto, contribuinte do
imposto nas operaes e prestaes com mercadorias,
bens e servios relacionados no Anexo nico. (NR)

Obs. Os responsveis sero relacionados quando for tratado dos


tipos de ST.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA

53.5 FUNDAMENTO LEGAL

e) Decreto Estadual n 7.560/89, artigos 21.

Art. 21. Responde pelo pagamento do ICMS na condio de


contribuinte substituto:

I - qualquer contribuinte, em relao aquisio de


mercadorias ou utilizao de servio de transporte e
comunicao quando o alienante ou prestador esteja
desobrigado da emisso de documento fiscal e/ou da apurao
do imposto ou no esteja cadastrado na Secretaria de Fazenda;
SUBSTITUIO TRIBUTRIA

53.6 IMPORTAO COM ST ( Art. 24 da


Lei n. 4.257/89):
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
53.6 IMPORTAO COM ST ( Art. 24 da Lei n. 4.257/89)
METODOLOGIA DE CLCULO
Preo da mercadoria ................................................ 47.500,00
Frete internacional ..................................................... 8.500,00
Seguro internacional .................................................. 3.750,00
Despesas aduaneiras .................................................. 2.000,00
Subtotal ( BC II) ......................................................... 61.750,00
Imposto importao ................................................... 12.350,00
Subtotal (BC IPI) ........................................................ 74.100,00
IPI (10%) ...................................................................... 7.410,00
TOTAL ........................................................................ 81.510,00

BC ICMS (R$ 81.510,00: 0,83) .................................. 98.204,80


ICMS Normal da Importao (17%) ........................... 16.694,82
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
53.6 IMPORTAO COM ST ( Art. 24 da Lei n. 4.257/89)
METODOLOGIA DE CLCULO

BC ICMS ( 81.510 : 0,83) ........................................... 98.204,80

Margem de agregao (30% x 98.694,82) ................. 29.461,25


BC ICMS substituto .................................................. 127.666,27
Carga tributria total de ICMS (17%) ......................... 21.703,27

ICMS Substituto ( 21.703,27 16.694,82) ................. 5.008,45


53.7. PRODUTOS SUJEITOS
SUBSTITUIO TRIBUTRIA ART. 21 DO
RICMS (DEC. 7.560/89)
Reteno na Fonte quando procedente
de Unidades da Federao signatria de Convnios
ou Protocolos: Percentual de
PRODUTOS ALQUOTA BASE LEGAL
Lucro Bruto
AUCAR 12% 20% Protocolo ICMS
33, 41/91 e
03/94 e Dec.n.
9.790/97.
FARINHA DE
TRIGO Protocolo 46/00,
Gro 17% 94,12% 05/01, 13/01 e
Farinha de trigo dec. 10.500/01.
17% 76,48%
ou mistura
SORVETE de 17% 70% Protocolo ICMS
qualquer 45/91, 23/04 e
espcie Dec. 11.454/04.
53.7. PRODUTOS SUJEITOS
SUBSTITUIO TRIBUTRIA ART. 21 DO
RICMS (DEC. 7.560/89)
Percentual de
PRODUTOS ALQUOTA BASE LEGAL
Lucro Bruto
CERVEJA 25% 60%
(Alcolica)
CERVEJA (No 17% 60%
alcolica)
REFRIGERANTE
embalagem
retornvel de 17% 40% Protocolo ICMS
600ml ou superior 17% 60% 10/92, 10/97,
28/97 e Dec.
REFRIGERANTE 25% 115%
9.644/97.
nas demais
embalagens
CHOPE 17% 100%
XAROPE ou
extrato
concentrado
53.7. PRODUTOS SUJEITOS
SUBSTITUIO TRIBUTRIA ART. 21 DO
RICMS (DEC. 7.560/89)
Percentual de
PRODUTOS ALQUOTA BASE LEGAL
Lucro Bruto
BEBIDAS
hidroeletrolti
17% 60% Protocolo
cas
(isotnicas) e ICMS
energticas 11/91,
estas 28/03 e
classificadas Dec.
nas posies 11.366/04.
2106.90 e
2202.90 da
NBM/SH
53.7. PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
ART. 21 DO RICMS (DEC. 7.560/89)

Percentual
ALQUO BASE
PRODUTOS de Lucro
TA LEGAL
Bruto
FUMO e seus Convnio
derivados: ICMS 37/94
Fumo picado, e Dec.
desfiado, 9.204/94.
modo ou em Base de
p, cigarrilha clculo
e charuto. 30% 30% reduzida, a
30% 12% partir de
Cigarro
01/10/04, a
83,34%,
Dec.
11.511/04.
53.7. PRODUTOS SUJEITOS
SUBSTITUIO TRIBUTRIA ART. 21 DO
RICMS (DEC. 7.560/89)
Percentual
ALQUOT
PRODUTOS de Lucro BASE LEGAL
A
Bruto
DISCOS, fitas 17% 25% Protocolo ICM 19/85
cassetes e de vdeo e e ICMS 05/98, 07/00,
CDs. 32/00, 19/01 e Dec.
9.842/97.
PNEUMTICO,
cmara de ar e
protetores de
borracha novos:
Convnio ICMS
17% 42% 85/96, 121/93,
Automveis de 127/94, 110/96,
passageiro. protocolo ICMS 32/93
Caminhes, nibus, e Dec. 9.086/93.
avies, mquina de 17% 32%
terraplanagem, 17% 60%
mquinas e tratores 17% 45%
53.7. PRODUTOS SUJEITOS
SUBSTITUIO TRIBUTRIA ART. 21 DO
RICMS (DEC. 7.560/89)
Percentual
PRODUTOS ALQUOTA de Lucro BASE LEGAL
Bruto
PILHAS e baterias 17% 30% Protocolo ICM
eltricas. 18/95, ICMS
06/00, 18/00,
21/00, 26/00,
34/00, 27/01 e
Dec. 10.315/00.
TINTAS e vernizes 17% 35% Convnio ICMS
e mercadorias da 74/94, 28/95 e
ind. Qumica. Dec. 9.294/95.
VECULOS novos 17% 34% Convnio 52/93 e
de duas rodas, Dec. 9.231/94.
motorizados Reduo da base
(motos). de clculo a
70,59%
53.7. PRODUTOS SUJEITOS
SUBSTITUIO TRIBUTRIA ART. 21 DO
RICMS (DEC. 7.560/89)
Percentual
ALQUOT
PRODUTOS de Lucro BASE LEGAL
A
Bruto
VECULOS Convnio ICMS
automotores novos: 132/92 e Dec.
Veculo nacional 9.232/94. Reduo
17% 30%
(novo) da base de clculo a
17% ---- 70,59%.
Veculo importado
Veculo importado
base de clculo a
preo de tabela (art.
6 Dec. 9.232/94).
LMPADAS 17% 40% Protocolo ICM 17/85
eltricas, reator e e ICMS 17/00,
starter.. 23/00, 27/00, 31/00,
10/01, 26/01, 37/01
e Dec. 10.314/00.
53.7. PRODUTOS SUJEITOS
SUBSTITUIO TRIBUTRIA ART. 21 DO
RICMS (DEC. 7.560/89)
Percentual de
PRODUTOS ALQUOTA BASE LEGAL
Lucro Bruto
LMINA de 17% 30% Protocolo ICM
barbear, aparelho 16/85, 26/85,
de barbear 27/85, 28/85,
descartvel e 39/85, 38/85 e
isqueiro. Dec. 10.313/00.
FILME fotogrfico 17% 40% Protocolo ICM
e cinematogrfico 15/85 e ICMS
e slide. 15/00 e Dec.
10.371/00.
PEAS, parte e 17% 26,5% (contrato Protocolo 36/04
acessrios para de fidelidade) e Dec.
autos, inclusive 40% (demais 11.688/05.
baterias hipteses)
(acumuladores),
motos e bicicletas.
53.7. PRODUTOS SUJEITOS
SUBSTITUIO TRIBUTRIA ART. 21 DO
RICMS (DEC. 7.560/89)

Percentual de
PRODUTOS ALQUOTA BASE LEGAL
Lucro Bruto
RAES tipo 17% Alquota de Protocolo
pet para origem: ICMS 26/04
animais 7% - e Dec.
domsticos, 63,59% 11.454/04.
assim 12% -
entendidos 54,80%
aquelas
destinadas Interna -
alimentao 46%
de ces e
gatos. Cdigo
53.7. PRODUTOS SUJEITOS
SUBSTITUIO TRIBUTRIA ART. 21 DO
RICMS (DEC. 7.560/89)
Percentual
ALQUOT
PRODUTOS de Lucro BASE LEGAL
A
Bruto
Produtos 17% -Tabela da Convnio ICMS
farmacuticos: Associao 76/94, 79/96,
147/02; Ajustes
-- Preo SINIEF 04/93,
Fbrica 01/94 e Decretos
-- Listas ns. 9.227/94 e
11.451/04
Conv. (Atacadista).
147/02.
Combustveis Ver item: Ver item: Convnio
e lubrificantes, 71 71 ICMS 105/95,
72 72
derivados ou 154/94 e
73 72
no de Decreto n.
53.8. PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA
ART. 21 DO RICMS (DEC. 7.560/89)
ANTECIPAO TOTAL NA PRIMEIRA UNIDADE FAZENDRIA

Percentual
ALQUOT
PRODUTOS de Lucro BASE LEGAL
A
Bruto
CAF em gro, Dec. 7.560/89,
torrado e/ou 12% 15% Arts. 21, III e 25, I.
modo.
Caf solvel, 17% 30%
inclusive
descafeinado.
CARNE bovina, Dec. 7.560/89,
suna e demais Arts. 21, III e 25, I.
produtos Obs. reduo da
comestveis base de clculo do
resultante do abate ICMS, a 0%, nas
operaes internas
em estado natural, 12% 15%
53.8. PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO
TRIBUTRIA ART. 21 DO RICMS (DEC. 7.560/89)
ANTECIPAO TOTAL NA PRIMEIRA UNIDADE FAZENDRIA

Percent
ALQU ual de
PRODUTOS BASE LEGAL
OTA Lucro
Bruto
LEITE, Dec. 7.560/89,
inclusive em p. 12% 15% Arts. 21, III e
25, I.
LEO vegetal Dec. 7.560/89,
comestvel 12% 15% Arts. 21, III e
Azeite de oliva. 17% 30% 25, I.
53.8. PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO
TRIBUTRIA ART. 21 DO RICMS (DEC. 7.560/89)
ANTECIPAO TOTAL NA PRIMEIRA UNIDADE FAZENDRIA

Percentu
ALQUO al de
PRODUTOS BASE LEGAL
TA Lucro
Bruto
PICOL e gelo. 17% 40% Dec. 7.560/89,
Arts. 21, III e 25,
I.
DERIVADOS do
trigo: 17% 30% Dec. 7.560/89,
Biscoitos e Arts 21, III e 25,
bolachas. I.
17% 20%
Massas
alimentcias:
macarro, po,
53.8. PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO
TRIBUTRIA ART. 21 DO RICMS (DEC. 7.560/89)
ANTECIPAO TOTAL NA PRIMEIRA UNIDADE FAZENDRIA

Percentual
ALQUOT
PRODUTOS de Lucro BASE LEGAL
A
Bruto
GUA mineral 17% 40% Dec. 7.560/89,
gaseificada ou no Arts. 21, III e 25, I.
BEBIDAS
alcolicas; 17% 40%
Aguardente de Dec. 7.560/89,
cana. Arts. 21, III e 25, I.
Demais 25% 40%
aguardente e
outras bebidas
(vinho, conhaque,
whisk, etc.).
53.8. PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO
TRIBUTRIA ART. 21 DO RICMS (DEC. 7.560/89)
ANTECIPAO TOTAL NA PRIMEIRA UNIDADE FAZENDRIA

Percentual
ALQUOT
PRODUTOS de Lucro BASE LEGAL
A
Bruto
FUMO em corda 30% 50% Dec. 7.560/89,
ou em rolo Arts. 21, III e 25, I.

GADO bovino e 12% 15% Dec. 7.560/89,


suno.Bufalino 17% 15% Arts. 21, III e 25,
I. Obs. reduo
da base de
clculo, em 0%,
nas operaes
internas com
gado suno. (Dec.
11.467/04).
53.8. PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO
TRIBUTRIA ART. 21 DO RICMS (DEC. 7.560/89)
ANTECIPAO TOTAL NA PRIMEIRA UNIDADE FAZENDRIA

Percentual
ALQUOT
PRODUTOS de Lucro BASE LEGAL
A
Bruto
NIBUS, 17% 30% Dec. 7.560/89, Arts.
21, III e 25,
Caminho,
17% 20% I.Reduo da base
caminhonetes, jipes de clculo a 70,59%.
Triciclos, 17% 30% Dec. 9.232/94.
quadriciclos e
outros.Obs. No se
inclui no Regime de
ST, os tratores
agrcolas, mquinas
de terraplanagem e
carregadeiras.
ARMAES para 17% 50% Dec. 7.56089, Arts.
53.8. PRODUTOS SUJEITOS SUBSTITUIO
TRIBUTRIA Art. 21 do RICMS (Dec.
7.560/89)
Antecipao total na primeira Unidade
Fazendria

EQUIPAMEN Dec. 7.560/89,


TOS de Arts. 21, III e
informtica, 12% 25% 25, I
suas partes,
peas e
acessrios.
VIDROS de Dec. 7.560/89,
qualquer Arts. 21, III e
tipo
17% 28% 25, I

Pneus
usados e/ou Dec. 7.560/89.
recauchuta
17% 30%
Art. 22.
dos
53.9. RELAO DOS COMBUSTVEIS:
PRODUT OPERAO M. ALQUOT CRDITO
O LUCRO A S
lcool Interna 19,15% 25% 25%
hidratado Interestadual (7%) 47,75% 25% 7%
Interestadual (12%) 39,80% 25% 12%
Gasolina Interna 72,13% 25% 25%
automotiv Interestadual 129,50 25% Sem
a % crdito
Gs Interna 87,25% 17% 17%
liquefeito Interestadual 125,61 17% Sem
de % crdito
petrleo
leo Interna 29,92% 25% 25%
combust Interestadual 62,40% 25% Sem
vel crdito
53.9. RELAO DOS COMBUSTVEIS:
PRODU OPERAO M. ALQUO CRDIT
TO LUCR TA OS
O
leo Interna 30,40% 17% 17%
diesel Interestadual 57,11% 17% Sem
crdito
Querose Interna 30% 25% 25%
ne e Interestadual 73,33% 25% Sem
gasolina crdito
de
aviao
Querose Interna 30% 17% 17%
ne Interestadual 56,63% 17% Sem
iluminan crdito
te
53.10. LUBRIFICANTES:

PRODUTO MARGEM DE ALQUOTA


LUCRO
leos Interna -------------- 20%
30% -
Interestadual ------
62,50%
Graxas Interna 17%
---------------30% -
Interestadual
-------62,50%
53.11. ADITIVOS:

PRODUTO MARGEM ALQU


DE LUCRO OTA
Aditivos, anti-corrosivos,
desengraxantes, fluidos, e
leos de tmpera, protetivos
e para transformadores,
ainda que no derivados de 30% 17%
petrleo, todos para uso em
aparelhos, equipamentos,
mquinas, motores e
veculos;
54. FORMAS E PRAZOS DE RECOLHIMENTO
DO ICMS

ART. 87 DO RICMS/DEC. 7.560/89.


55. DOCUMENTOS DE INFORMAES
ECONMICO-FISCAIS

GUIA DE INFORMAO DAS OPERAES E


PRESTAES INTERESTADUAIS GI/ICMS
(ART. 165-B A 165-D DO RICMS/DEC.
7.560/89.)
56. CDIGOS NUMRICOS DAS
UNIDADES DA FEDERAO GI/ICMS
01 - Acre; 16 - Paraba;
02 - Alagoas; 17 - Paran;
03 - Amap; 18 - Pernambuco;
04 - Amazonas; 19 - Piau;
05 - Bahia; 20 - Rio Grande do Norte;
06 - Cear; 21 - Rio Grande do Sul;
07- Distrito Federal; 22 - Rio de Janeiro;
08 - Esprito Santo; 23 - Rondnia;
10 - Gois; 24 - Roraima;
12 - Maranho; 25 - Santa Catarina;
13 - Mato Grasso; 26 - So Paulo;
28 - Mato Grosso do Sul; 27 - Sergipe;
14 - Minas Gerais; 29 - Tocantins.
15 - Par;
57. DOCUMENTOS DE
INFORMAES ECONMICO-
FISCAIS
GUIA INFORMATIVA MENSAL DO ICMS
GIM (Art. 165-E a 165-H do RICMS/Dec.
7.560/89 e Portaria 013/96).
RESUMO DE UTILIZAO DE DOCUMENTOS
FISCAIS RUDF (Art. 165-I RICMS/Dec.
7.560/89 e Portaria 193/97).
GUIA DE INFORMAES DO VALOR
ADICIONADO GIVA (Dec. 9.226/94 e
Portaria 045/04).
57. DOCUMENTOS DE INFORMAES
ECONMICO-FISCAIS

# GUIA NACIONAL DE INFORMAO E


APURAO DO ICMS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA
- GIA ST (ART. 35 DO RICMS/DEC. 7.560/89);

# ARQUIVO MAGNTICO SINTEGRA DECRETOS


NS. 10.539/01 E 11.577/04:

A) - CONVNIO ICMS N. 57/95;


B) - CONVNIO ICMS N. 115/03 E 57/95.
57. DOCUMENTOS DE
INFORMAES ECONMICO-
FISCAIS

MOVIMENTO DIRIO DE MQUINA


REGISTRADORA OU MAPA RESUMO ECF
(Art. 36 do Decreto 9.513/96);

DECLARAO DE IMPRESSO DE
DOCUMENTOS FISCAIS (grficas) DIDF
(Art. 14 do decreto 9.652/97 e Portaria
191/97);
57. DOCUMENTOS DE
INFORMAES ECONMICO-
FISCAIS
DECLARAO SIMPLIFICADA DO REGIME
ESTIMATIVA DSRE (Decreto
10.538/2001).
DEMONSTRATIVO DA BASE DE CLCULO E
DA APURAO DO ICMS DEVIDO-DAICMS
Art. 8 do Decreto 10.439/00
DECLARAO SIMPLIFICADA DA
MICROEMPRESA ESTADUAL DSMEE (Art.
19 do Decreto 8.854/93)
58. DOCUMENTOS FISCAIS -
DECRETO N. 9.740/97
Tendo em vista a necessidade de
adequar a legislao tributria estadual ao
disposto nos Ajustes SINIEF e Convnios que
alteram as disposies relativas a
documentos fiscais, os contribuintes do
Imposto sobre Produtos Industrializados e/ou
Imposto sobre Operaes Relativas
Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao
de Servios de Transporte Interestadual,
Intermunicipal e de Comunicaes emitiro,
conforme as operaes ou prestaes que
realizarem os seguintes documentos fiscais:

I. Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A (Anexos I e II);


58. DOCUMENTOS FISCAIS -
DECRETO N. 9.740/97
II. Nota Fiscal de Venda a Consumidor,
modelo 2 (Anexo III);
III. Cupom Fiscal emitido por Equipamento
Emissor de Cupom Fiscal (ECF);
IV. Nota Fiscal de Produtor, modelos 4 e 4-A
(Anexos IV e V);
V. Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica,
modelo 6 (Anexo VI);
VI. Nota Fiscal de Servio de Transporte,
modelo 7 (Anexo VII);
58. DOCUMENTOS FISCAIS -
DECRETO N. 9.740/97

VII. Conhecimento de Transporte Rodovirio


de Cargas, modelo 8 (Anexo VIII);
VIII. Conhecimento de Transporte Aquavirio
de Cargas, modelo 9 (Anexo IX);
IX. Conhecimento Areo, modelo 10 (Anexo
X);
X. Conhecimento de Transporte Ferrovirio
de Cargas, modelo 11 (Anexo XI);
XI. Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo
13 (Anexo XII);
58. DOCUMENTOS FISCAIS -
DECRETO N. 9.740/97
XII. Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo
14 (Anexo XIII);
XIII. Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem,
modelo 15 (Anexo XIV);
XIV. Bilhete de Passagem Ferrovirio,
modelo 16 (Anexo XV);
XV. Despacho de Transporte, modelo 17
(Anexo XVI);
XVI. Resumo de Movimento Dirio,
modelo 18 (Anexo XVII);
58. DOCUMENTOS FISCAIS -
DECRETO N. 9.740/97

XVII. Ordem de Coleta de Cargas, modelo 20


(Anexo XVIII);
XVIII. Nota Fiscal de Servio de Comunicao,
modelo 21 (Anexo XIX);
XIX. Nota Fiscal de Servio de
Telecomunicaes, modelo 22 (Anexo
XX);
XX. Guia Nacional de Recolhimento de
Tributos Estaduais - GNRE, modelo 23.
58. DOCUMENTOS FISCAIS -
DECRETO N. 9.740/97
XXI. Autorizao de Carregamento e
Transporte, modelo 24 (Anexo XXII);
XXII. Manifesto de Carga, modelo 25
(Anexo XXIII);
XXIII. Documento de Excesso de
Bagagem ( Anexo XXVI).
XXIV. Guia de Transporte de Valores GTV
(Anexo XXVII);
XXV. MEMORANDO - EXPORTAO (Anexo
XXVIII);
58. DOCUMENTOS FISCAIS -
DECRETO N. 9.740/97

XXVI. Conhecimento de Transporte


Multimodal de Cargas-CTMC - modelo
26 (Anexo XXIX).
XXVII. Confirmao de Venda de Bilhete ao
Passageiro (Anexo XXX);
XXVIII. Bilhete/Recibo do Passageiro (Anexo
XXXI);
XXIX. Manifesto de Vo, Modelo 3 (Anexo
XXXII);
XXX. Leiaute de Apresentao de Arquivo
de Documentos (Anexo XXXIII).
59. SER CONSIDERADO INIDNEO, PARA
TODOS OS EFEITOS FISCAIS, O
DOCUMENTO QUE:
Omita as indicaes determinadas na
legislao tributria;
No seja o legalmente exigido para a
respectiva operao ou prestao;
No guarde as exigncias ou requisitos
previstos na legislao tributria;
Declaraes inexatas, ilegvel ou apresente
emendas ou rasuras;
Apresente divergncias entre os dados
constantes de suas diversas vias;
Tenha sido impresso sem a prvia
autorizao fazendria;
59. SER CONSIDERADO INIDNEO, PARA
TODOS OS EFEITOS FISCAIS, O
DOCUMENTO QUE:

No corresponda a sada ou entrada de


mercadoria ou prestao de servio;
Comprovadamente, tenha sido utilizado na
prtica de ilcito fiscal;
Seja emitido aps o prazo de validade;
No esteja autenticado, na forma
estabelecida pela legislao tributria
estadual;
Emitido ou indique inscrio suspensa,
cancelada ou baixada;
Por ato do Secretrio da Fazenda, em
virtude de extravio ou desaparecimento;
60. PERDA, INUTILIZAO OU
DESTRUIO DE DOCUMENTOS
FISCAIS:
Comunicar o fato Secretaria da Fazenda, no
prazo de 10 (dez) dias teis, contados da
ocorrncia, para as devidas anotaes;
Publicar a ocorrncia em jornal de grande
circulao em todo o Estado, quando se tratar de
perda, no prazo mximo de 48 (quarenta e oito)
horas, contados da data da ocorrncia, para
invalidao dos respectivos documentos;
Substituir, no caso de documentos j utilizados, as
informaes extraviadas, por qualquer meio ao seu
alcance;
Entregar os documentos ao rgo Local da
Secretaria da Fazenda, exceto aqueles j
utilizados, quando ocorrer a hiptese de
inutilizao.
61. O CDIGO DE SITUAO
TRIBUTRIA CST

composto de trs dgitos, na forma ABB, onde o


primeiro dgito indicar a origem da mercadoria,
com base na tabela A, e os segundo e terceiro
dgitos, a tributao pelo ICMS, com base na
tabela B:
62. CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA
(CST)

Tabela A Origem da
Mercadoria
0 Nacional;
1 Estrangeira - Importao
direta;
2 Estrangeira Adquirido no
mercado interno;
62. CDIGO DE SITUAO TRIBUTRIA
(CST)
Tabela B - Tributao pelo ICMS
00 Tributada integralmente;
10 Tributada e com cobrana do ICMS por substituio
tributria;
20 Com reduo de base de clculo;
30 Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por
substituio tributria;
40 Isenta;
41 No tributada;
50 Suspenso;
51 Diferimento;
60 ICMS cobrado anteriormente por substituio
tributria;
70 Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS
por substituio tributria;
63. EMISSO DA NOTA FISCALA NOTA
FISCAL SER
EMITIDA NO MNIMO EM 03 (TRS) VIAS QUE TERO A SEGUINTE
DESTINAO:
Via Interna OPERAES:
Interestadual Exportao Entrada Zona Franca
da
NF

1 destinatrio destinatrio destinatrio Emitente/ Destinatrio, visada pelo


via recebedor fisco da jurisdio.

2 Fixa ao bloco Fixa ao bloco Fixa ao bloco Fixa ao Fixa ao bloco arquivo
via arquivo fiscal arquivo fiscal arquivo fiscal bloco fiscal
arquivo
fiscal

3 Acobertar o Fisco de destino Fisco de Remetente, Fisco de destino,


via transito, destino do caso devidamente visada.
podendo ser local de interesse.
retida pelo embarque
fisco deste
Estado.

4 --- --- --- --- Retida pelo fisco no


via momento do visto.

5 --- --- --- --- Visada para reteno pela


via SUFRAMA.
64. EXPORTAO:
1 via do "Memorando - Exportao", que
ser acompanhada de cpia do
Conhecimento de Embarque e do
comprovante de exportao emitida pelo
rgo competente;
2 via do "Memorando - Exportao"
ficando no estabelecimento exportador,
para exibio ao Fisco e cpia reprogrfica
da 1 via da Nota Fiscal;
3 via do "Memorando - Exportao"
encaminhada, pelo exportador,
repartio fiscal de seu domiclio, podendo
ser apresentado em meio magntico.
66. LIVROS FISCAIS
I. Registro de Entradas, modelo 1 (RICM
6.551 ANEXO XXVIII.doc - Anexo XXVIII);
II. Registro de Entradas, modelo 1-A
(Anexo XXIX);
III. Registro de Sadas, modelo 2 (Anexo
XXX);
IV. Registro de Sadas, modelo 2-A (Anexo
XXXI);
V. Registro de Controle da Produo e do
Estoque, modelo 3 (Anexo XXXII);
VI. Registro de Impresso de Documentos
Fiscais, modelo 5 (Anexo XXXIII);
66. LIVROS FISCAIS
VII. Registro de Utilizao de Documentos
Fiscais e Termos de Ocorrncias,
modelo 6 (Anexos XXXIV e XXXV);
VIII. Registro de Inventrio, modelo 7
(Anexo XXXVI);
IX. Registro de Apurao do ICM, modelo
9 (Anexo XXXVII);
X. Movimentao de Combustveis - LMC.
(Ajuste SINIEF 01/92 e Dec. n.
8.889/93).
XI. Livro de Movimentao de Produtos
LMP (Ajuste SINIEF 04/01 e Dec. n.
10.760/02).
67. DAS OPERAES REALIZADAS FORA
DO ESTABELECIMENTO OU DE REMESSA
VENDA - ART. 289 DO RICM/DEC. 6.551/85

AS NOTAS FISCAIS EMITIDAS POR


OCASIO DA ENTREGA EFETIVA DAS
MERCADORIAS, FORA DO
ESTABELECIMENTO, SERO
ESCRITURADOS NAS COLUNAS
DOCUMENTOS FISCAIS E
OBSERVAES, DO LIVRO REGISTRO DE
SADAS.
68. SERVIOS DE TRANSPORTES
DECRETOS NS. 8.734/92, 9.732/97,
7.560/89 E CONVNIO ICMS 25/90.

=TRANSPORTE DE CARGAS OU
PASSAGEIROS;

= NO INCIDNCIA DO SERVIO DE
TRANSPORTE;

= TRANSPORTE AREO.
IMPOSTO SOBRE SERVIO DE
QUALQUER NATUREZA ISSQN

Profa. Gardnia Maria Braga de


Carvalho
ASPECTOS GERAIS
Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza

At 31-07-2003 regido pelo DL 406/1968

A partir de 01-08-2003 LC 116/2003

De competncia dos municpios

Cumulativo

Imposto por dentro

Lista de Servio - Exaustiva


BASE LEGAL

Art. 156, III CF:


Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
(...)
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art.
155, II (ICMS), definidos em lei complementar.(Redao dada
pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

Prestao de Servios definida no Cdigo Civil (art. 110) e se


afigura como obrigao de fazer STF, diferena entre:

LOCAO DE SERVIOS tributao legtima;


LOCAO DE BENS MVEIS tributao impossvel (RE
116.121)
BASE LEGAL
Art. 156, III CF:
Lei Complementar 116/2003;
Lei Complementar 3.606;
Dec. no 7.232, DE 15 -05-2007

REGIME DE ALQ. E CONCESSO DE BENEFCIOS ISS

3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput (ISS)


deste artigo, cabe LC: (EC n 37/2002)
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;(Redao dada pela
EC n 37/ 2002 evitar a guerra fiscal)
(...)
III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados. (EC n 37/2002)
BASE LEGAL

ALQUOTA MX 5% (art. 8, II, LC 116/03)

ALQUOTA MNIMA 2% (art. 88 do ADCT da CF),


exceto para os serv. a que se referem os itens 32, 33 e
34 da Lista anexa ao Dec. Lei 406/68 que
correspondem ao item 7 da atual Lista Serv. de
engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo,
construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente,
saneamento e congneres)
BASE LEGAL
ALQUOTA MX 5% (art. 8, II, LC 116/03)
ALQUOTA MNIMA 2% (art. 3, EC 37/02)

ISENO HETERNOMA NAS EXPORTAES

3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput


deste artigo, cabe lei complementar:(Redao dada pela
EC n 37, de 2002)
(...)
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o
exterior. (Includo pela EC n 3, de 1993)
FATO GERADOR art. 1 da LC 116/03

Art. 1o O ISSQN, de competncia dos Municpios e do DF,


tem como fato gerador a prestao de servios constantes
da lista anexa, ainda que esses no se constituam como
atividade preponderante do prestador.

1o O imposto incide tambm sobre o servio


proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior do Pas.

2o Ressalvadas as excees expressas na lista


anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao
ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de
mercadorias.
FATO GERADOR LC 116

Art. 1o (...)
(...)
3o O imposto de que trata esta Lei Complementar
incide ainda sobre os servios prestados mediante a
utilizao de bens e servios pblicos explorados
economicamente mediante autorizao, permisso ou
concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio
pelo usurio final do servio.

4o A incidncia do imposto no depende da


denominao dada ao servio prestado.
BASE DE CLCULO o PREO DO SERVIO
(art. 7 da LC 116/03)

CONTRIBUINTE o PRESTADOR DO SERVIO


(art. 5 da LC 116/03)
FATO GERADOR

DEC. no 7.232, DE 15 -05-2007

MOMENTO DA OCORRNCIA DO FG:

Considera-se ocorrido o fato gerador do ISS, no momento


da prestao do servio:

a)por pessoa fsica ou jurdica;


b) com ou sem estabelecimento fixo;
c) ainda que o servio no se constitua como atividade
preponderante do prestador.
INCIDNCIA
DEC. no 7.232, DE 15 -05-2007

A incidncia do ISS se configura independentemente:

a) da denominao dada ao servio prestado;


b) da existncia de estabelecimento fixo;
c) do cumprimento de quaisquer exigncias legais,
regulamentares ou administrativas, relativas
atividade, sem prejuzo das cominaes cabveis;
d) do resultado financeiro obtido no exerccio da atividade; e
e) do pagamento, recebimento ou no do preo do servio
prestado ou qualquer condio relativa
forma de sua remunerao.
INCIDNCIA QUANDO O CONTRIBUINTE
EXERCER MAIS DE UMA ATIVIDADE

DEC. no 7.232, DE 15 -05-2007 (art. 92)

O contribuinte que exercer mais de uma das atividades


relacionadas na lista de servios, ficar sujeito
incidncia do ISS sobre todas elas, inclusive quando se
tratar de profissional autnomo.
NO INCIDNCIA - DEC. no 7.232, DE 15 -05-2007 (art. 93)

ISS no incide sobre:

I os servios prestados:
a) em relao de emprego;

b) por trabalhad. avulsos, assim considerados aqueles que,


sindicalizados ou no, prestem servios sem vnculo
empregatcio, a diversas empresas, com intermediao
obrigatria do sind. da categoria ou rgo gestor de m.o; e

c) pelos diretores e membros de conselho consultivo ou de


conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como pelos
scios-gerentes e pelos gerentes-delegados;
NO INCIDNCIA - DEC. no 7.232/07 (art. 93)

O ISS no incide sobre:


II as exportaes de servios para o exterior;

III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores


mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal,
juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de
crdito realizadas por instituies financeiras;

IV os servios no constantes da lista de servios,


ressalvados os que tm natureza congnere;

V os servios e atividades expressamente excetuados na


lista de servios.
ISENES - DEC. no 7.232/07 (art. 94)

So isentas do pgto do ISS as prest. de servios efetuadas por:

I associaes comunitrias e clubes de servio cuja


finalidade essencial, nos termos do respectivo estatuto e
tendo em vista os atos efetivamente praticados, esteja
voltada para o desenvolvimento da comunidade;
II as atividades teatrais e circenses, os concertos e recitais,
desde que qualquer uma destas atividades sejam
apresentadas por artistas locais, assim considerados:
a) espetculo teatral
b) espetculo circense
c) concertos
d) recitais
ISENES -DEC. no 7.232/07 (art. 94)

III associaes culturais e desportivas, sem venda de pules


ou tales de apostas;
servios de venda de pules referentes a apostas em
corridas de cavalos e dos servios de venda de cartelas
referentes aos sorteios na modalidade bingo.

IV entidades beneficentes e associaes filantrpicas, estas


registradas no Conselho Nacional de Servio Social
CNSS, em servios promovidos diretamente com renda em
seu favor, atravs de exposies, quermesses e similares,
espetculos cinematogrficos e teatrais, observadas as
demais;
ISENES -DEC. no 7.232/07 art. 94

V os trabalhadores autnomos, assim entendidos os


que, comprovadamente executem, pessoalmente,
prestao de servios inerentes sua categoria
profissional, e que no tenham a seu servio,
empregados ou terceiros, vinculados s suas atividades
especficas, cuja remunerao no produza renda
mensal superior a 01 (um) salrio-mnimo;

VI o artista, o artfice ou o arteso que exera atividade


na prpria residncia sem auxlio de terceiros e sem
propaganda de qualquer espcie.
ISENES -DEC. no 7.232/07 (art. 94)
OBSERVAES:

- Os benefcios da iseno no aproveitam:


a) os shows de cantores ou msicos em clubes de servios,
teatros, circos ou seus similares, como atraes nicas ou
principais; e
b) os demais espetculos que, no sejam com artistas locais.

- A iseno referida sero concedidas, anualmente, se


comprovada a existncia das condies que a motivarem,
desde que para isso, a parte interessada dirija requerimento
ao Secretrio Municipal de Finanas, at o dia 31 de
dezembro de cada exerccio, exceto em relao a ativ.
circence.
BASE DE CLCULO - Preo do servio art. 7 LC 116/2003

-Qdo os servios relacionados a ferrovia, rodovia, dutos e


condutos forem prestados no territrio de mais de um
Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o
caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de
qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero
de postes, existentes em cada Municpio.

-No se incluem na base de clculo do ISS:


a) o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos
servios previstos nos itens 7.02 (obras de const. civil) e 7.05
(reformas de edifcios e pontes) da lista de servios;
LOCAL DA PRESTAO E DO PAGAMENTO

Considera-se o servio como prestado e o imposto devido no


local do estabel. prestador ou, na falta do estabel., no local do
domiclio do prestador (exceto nas hipteses previstas nos inc.
I a XX, qdo o imp. ser devido no local):

I do estabel. do tomador ou intermedirio do serv. ou, na falta


de estabel., onde ele estiver domiciliado, na hiptese o servio
proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior do Pas;

II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras


estruturas;.
DO LOCAL DA PRESTAO E DO PAGAMENTO

III da execuo da obra, no caso dos servios Execuo, por


administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras
semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos,
escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de
produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do
local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS) e
acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de
engenharia, arquitetura e urbanismo;
DO LOCAL DA PRESTAO E DO PAGAMENTO

IV da demolio;

V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e


congneres, no caso dos serv. de reparao, conservao e
reforma deles;

VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao,


tratamento, reciclagem, separao e destinao final de
lixo, rejeitos;
DO LOCAL DA PRESTAO E DO PAGAMENTO

VII da execuo da limpeza, manuteno e


conservao de vias e logradouros pblicos, imveis,
chamins, piscinas, parques, jardins e congneres;

VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte


e poda de rvores;

IX do controle e tratamento do efluente de qualquer


natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos;
DO LOCAL DA PRESTAO E DO PAGAMENTO

X do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e


congneres ( subitem 7.14 ).;

XI da execuo dos servios de escoramento, conteno de


encostas e congneres ( subitem 7.15 );

XII da limpeza e dragagem ( subitem 7.16 );

XIII onde o bem estiver guardado ou estacionado (subitem


11.01);
XIV dos bens ou do domiclio das pessoas, vigiados,
segurados ou monitorados, ( subitem 11.02 )
DO LOCAL DA PRESTAO E DO PAGAMENTO

XV do armazenamento, depsito, carga, descarga,


arrumao e guarda do bem, ( subitem 11.04 );

XVI da execuo dos servios de diverso, lazer,


entretenimento e congneres, ( subitens do item 12,
exceto produo, mediante ou sem encomenda
prvia, de eventos, espetculos, entrevistas, shows,
ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras,
concertos, recitais, festivais e congneres)
DO LOCAL DA PRESTAO E DO
PAGAMENTO

XVII onde est sendo executado o transporte;

XVIII do estabelecimento do tomador da mo-


de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele
estiver domiciliado no caso de fornecimento de
mo de obra, mesmo que em carter temporrio, (
subitem 17.05 da lista de servios)
DO LOCAL DA PRESTAO E DO PAGAMENTO

XIX da feira, exposio, congresso ou congnere a


que se referir o planejamento, organizao e
Administrao ( subitem 17.09 da lista de servios);

XX do porto, aeroporto, ferroporto, terminal


rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, ( item 20 da lista
de servios).
Contribuinte do ISS
Contribuinte do imposto o prestador do servio, assim
entendida a PF ou PJ, com ou sem estabelecimento fixo, que
exera, habitual ou temporariamente, individualmente ou em
soc., qualquer das atividades relacionadas na lista de servios.

I PRESTADOR DE SERVIO, a PF ou PJ, com ou sem


estabel. fixo, que exera, habitual ou temporariamente,
individualm. ou em soc., qualquer das ativ. relacionadas na lista
de servios, deste Regul;

II PROFISSIONAL AUTNOMO, a PF que executa


pessoalmente a prest. de serv. inerente sua categoria profis. e
que possua at 02 empregados cujo trabalho no interfira
diretamente no desempenho de suas ativ.;
Contribuinte do ISS
III SOCIEDADE DE PROFISSIONAIS, a PJ constituda
sob a forma de soc. simples que preste os serv. sade,
engenharia, agenciamento e corretagem, advocacia,
auditoria, contabilidade e consultoria, desde que
atendidas as seguintes condies:

a) todos os scios possuam a mesma habilitao profis. e


prestem serv. em nome da sociedade;
b) possua at 03 empreg. no habilitados para cada scio
ou empregado habilitado;
c) no possua em seu quadro societrio PJ;
d) no exera atividade diversa da habilitao dos scios;
Contribuinte do ISS

e) no exera qualquer atividade que constitua


elemento de empresa, nos termos do Cdigo Civil
Brasileiro; e

f) que possua registro no rgo fiscalizador do


exerccio da profisso dos scios.
Responsveis pelo recolhimento do ISS
I os que permitirem em seu estabelecimento ou domiclio,
explorao de ativ. tributvel sem estar, o prest. de serv.,
inscrito no rgo fiscal competente, pelo imposto devido
sobre essa atividade;

II os que efetuarem pagto de serv. a empresas ou profis.


Autn., no cadastrados ou em situao fiscal irregular, junto
ao Cad. Mercantil de Contrib. CMC, pelo ISS cabvel nas
operaes;

III o empresrio, promotor, produtor ou contratante de artistas,


shows e profissionais, qualquer que seja a natureza do
contrato;
Responsveis pelo recolhimento do ISS
IV os construtores, os empreiteiros ou quaisquer outros
contratantes de obras de const. civil, pelo ISS devido por
empreiteiros ou subemp. no estabel. no Municpio;

V os titulares de direitos sobre prdios ou os contratantes de


obras e serv., se no identificarem os construt., empreit. de
construo, reconstruo, reforma, reparao ou acrscimo
desses bens, pelo ISS devido pelos construtores ou
empreiteiros;

VI o proprietrio da obra em relao aos serv. da constr. civil,


que lhe forem prestados sem a documentao fiscal corresp.,
ou sem a prova do pagto do ISS pelo prestador de serv.;
Responsveis pelo recolhimento do ISS
VII as emp. que utilizarem servios:
a) de terceiros, pelo ISS incid. sobre as oper., se no exigirem
dos prestadores doc. fiscal idneo; e
b) de profissionais autn., pelo ISS incid. sobre as oper., se no
exigirem dos prest. prova de quitao fiscal e de sua
inscrio.

VIII o cedente de direitos de uso, ou o proprietrio de salo de


festas, centro de convenes, escritrios virtuais, stands,
quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de
espetculos, clubes recreativos, clubes de serv., parques de
diverses ou qualquer estabelec., dos eventos ou negcios
de qualquer natureza realizados nestes locais.
Responsveis pela reteno e recolhimento do ISS
So responsveis qto reteno e o recolhim. do ISS, ainda
que alcanadas por imunidade ou iseno trib., as PJ de
direito pb. ou de dir. priv., qdo efetuarem pagto de serv. a PF
ou PJ, cadastradas ou no no Mun., inclusive no que se ref.
multa e aos acrsc. legais, abaixo relacionadas:

I os rgos e entidades da administ. Pb. direta e indir. de


quaisquer dos poderes da Unio, do Est. do Piau e do
Munic. de Teresina;
II os estabel. Banc. e demais instit. financ. autoriz. a funcionar
pelo Bco Central, e os equiparados, qdo autorizados;
III as concessionrias e permissionrias de serv.pbl.
concedidos ou permitidos por qualquer das esf. de gov. da
federao;
Responsveis pela reteno e recolhimento do ISS
IV as empr. que exploram serv. de pl. de sade, previd.
oficial ou privada, ou de assist. mdica, hospitalar e
congneres;
V os hospitais e clnicas pblicos e privados;
VI as Cias de aviao e seus escrit. de representao;
VII os servios sociais autnomos;
VIII os supermercados, as administradoras de shopping
centers e de condomnios;
IX as incorporadoras, construt., empreiteiras e administ. de
obras de construo civil;
X as empresas de hospedagem;
XI as empresas de rdio, televiso e jornal;
XII as demais empr. que explorem as atividades de com.,
indst. e servios, relacionadas no Anexo VII.
Responsveis pela reteno e recolhimento do ISS

- A fonte pagadora dever fornecer ao prestador do


serv. o comprovante da reteno, o qual lhe servir
de comprov. de recolhim. do ISS, estando sujeita s
penalidades previstas em lei pelo no cumprimento
da obrigao.

- Sujeitar-se- a penalidades o prestador de servio


que no mantiver sob sua guarda o comprovante de
reteno.
sistemtica geral de clculo do ISS

A BC do ISS o preo do servio, e o vr do imposto


ser calculado aplicando-se, ao preo do servio, a
alq. correspondente, na forma da lista de servios.

Sempre que o contribuinte exercer mais de uma


ativ. tributvel, plenamente identificveis, adotar-se-
a alq. corresp. BC de cada uma delas.
Incorporam-se ao preo dos serv. e integram a BC do ISS:
I o preo do servio, a receita bruta a ele correspond., sem
qualquer deduo;

II o valor das subempreitadas;

III os valores acresc. a qualquer ttulo e os encargos de


qualquer natureza, inclusive vr. cobrados em separado, a
ttulo de ISS, com exceo de juros e multas;

IV os descontos, diferenas ou abatimentos;

V os nus relativos concesso de crdito, ainda que


cobrados em separado, na hiptese de prestao de servio
a crdito, sob qualquer modalidade.
Sistemtica geral de clculo do ISS
Excluem-se da BC do ISS, qdo devidamente comprovadas
com NF de mercad. especfica:

I o vr dos materiais fornecidos pelo prestador dos serv.


previstos nos subitens 7.02 e 7.05 (obra de construo civil,
hidrulica e eltrica...);

II qdo da prestao dos serv. a que se refere o subitem 17.10


(organizao de festa e recepo exclui a alimentao e a
bebida- ICMS), o vr da aliment. e da bebida fornecidas;

III qdo da prestao dos servios a que se referem os subitens


14.01 e 14.03 (lubrifi, o vr das peas e partes empregadas).
Sistemtica geral de clculo do ISS

-Na falta de preo do servio ou no sendo ele desde logo


conhecido, poder o Fisco adotar as hipteses abaixo:

I o preo de mercado corrente no Municpio;


II a estimativa dos eltos conhecidos ou apurados;

III a aplicao do preo indireto, estimado em pauta que reflita


o preo corrente na praa;

IV o arbitramento da rec. bruta.

- O preo de determinados tipos de serv. poder ser fixado pela


autoridade tributria, em pauta de preos mnimos.
Sistemtica geral de clculo do ISS

- Na prest. de serv. a ttulo gratuito, realizada por


contribuinte do ISS, a BC ser fixada pelo preo
do servio que, mesmo no declarado, no
poder ser inferior ao vigente no Municpio.
Para efeito de tributao de ISS, consideram-se obras de
construo civil descritas nos itens 7.02 e 7.05, da lista
de servios, deste Regulamento:

I Execuo, por administrao, empreitada ou


subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou
eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem,
perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao,
terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e
montagem de produtos, peas e equipamentos; (7.02)

II - Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas,


pontes, portos e congneres. (7.05)
So consid. obras de constr. civil propriam. ditas e
obras hidrulicas:

a) as edificaes em geral;
b) as rodovias, ferrov., hidrov, portos, aerop. e suas
respec. obras de arte;
c) os sist. de produo e distribuio de energia eltrica;
d) os sist. de telecom., redes de computao, refrig;
e) as pontes, tneis, viadutos e logradouros pblicos;
f) os canais de drenagem ou de irrig., obras de retificao
ou de regularizao de leitos ou perfis de rios;
So consid. obras de constr. civil propriam. ditas e
obras hidrulicas:

g) as barragens e diques;
h) os sist. de abastecimentos de gua e de saneamento,
poos artesianos, semiartesianos, ou manilhados;
i) montagem de estrut. premoldadas de concreto armado;
j) esquadrias em geral;
k) sinalizao horizontal e vertical de solo;
l) impermeabilizao, isolamentos trmicos e acsticos.
Para comprov. dos mater. fornec. pelo prest. dos serv. e
objetivando as dedues da BC, o contrib. dever:

I toda deduo deve ser individualizada, obra a obra, e deve


estar documentada:

a) pela 1 via da NF emitida pelo fornecedor do material ou serv.,


com indicao do local da obra e data anterior da NF de serv.
de cujo valor ser deduzido o vr da primeira;
b) pela NF de remessa, emitida pela empreiteira, caso o material
tenha sido entregue em local diverso, c/ indic. expressa do
local da obra;
c) pelo regist. nos seus Liv. Contb.(rec. e despesas), discrim.
obra p/ obra, de forma a simplif. a constatao do Fisco.
II no sero deduz. da BC, por no se incorporarem
obra:

a) fretes e carretos;

b) locao de mq. e equip. utilizados em serv. alheios


const. civil;

c) conserto e manuteno de mquinas e equip.;

d) fornecimento de mo-de-obra avulsa;


II no sero deduz. da BC, por no se incorporam obra:

e) materiais passveis de remoo da obra, tais como


barraces, alojamentos de empregados e respectivos
utenslios; madeiras e ferragens, pregos, instal.eltricas e
similares, utilizados na confeco de tapumes, andaimes,
escoras, torres e similares;

f) equipam. como formas de concreto, ferramentas, mq.,


motores, vec., bombas, guindastes, balancins, equip. de
segurana, mveis, materiais de decorao e congneres;

g) quaisquer outros mater. e equipam. utilizados na


construo e que no se integrem mesma.
Na hiptese de no comprovao do vr dos materiais fornecidos
pelo prest. do serv., o prestador do serv. dever discrim., em
sua NFS, a deduo dos % abaixo discriminados:

I Paviment. asfltica, polidrica e paraleleppedo......45 %

II execuo por empreit. de constr. civil, obras hidrul (exceto


o list. no inc. IV abaixo) ............................................40 %

III serv. Enquadr. no subit 7.05 da lista de serv...........20 %


(Subitem 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas,
pontes, portos e congneres)

IV perfurao de poos, barragens, diques e sistema de


drenagem e irrigao.................................................10 %
O contribuinte que, num mesmo exerccio financeiro,
optar por um dos modos de deduo da BC, comprov. ou
utilizao dos %, no poder mud-lo no mesmo
exerccio.

O contrib. que, no incio de uma obra, optar pela deduo


do material, conf. comprov. efetiva dos gastos, no
poder alterar o critrio durante sua execuo,
acontecendo, da mesma forma, em relao opo pelos
percentuais.

Entende-se por material fornecido, aquele que,


comprovadamente fornecido pelo prestador, fique
fazendo pte integrante da obra aps sua concluso.
OBRIGAES ACESSRIAS
Emisso de NF.
Escriturao fiscal dos livros:
I Livro de Registro de Prestao de Servios eletrnico,
gerado por meio da Decl. Mensal de Servio - DMS;
II Livro de Registro de Contratos, conforme modelo
constante do Anexo XXI, deste Regulamento;
III Livros contbeis obrigatrios pela legislao federal.

Declarao Mensal de Servios DMS:


-at o dia 15 do ms subsequente ao da prestao dos
servios.
Pagamento ISS at o dia 10 do ms subsequente a da
prestao do servio.
OBRIGAES ACESSRIAS

Esto dispensados de ser informados na DMS, os servios


tomados das:
I concessionrias e permissionrias de servios pblicos
de:
a) telefonia;
b) fornecimento de energia;
c) fornecimento de gua e esgoto;
d) Correios e Telgrafos; e
e) transporte de passageiros.

II Instituies financeiras ou equiparadas autorizadas a


funcionar pelo Banco Central.
LANAMENTOS CONTBEIS SEM ST

a) Pela prestao do servio

D Cx/Bcos/Clientes
C Receita da prestao de servio......... 100.000,00

b) Pelo ISS

D- ISS deduo de servios


C ISS a recolher....................................... 5.000,00
LANAMENTOS CONTBEIS COM ST

a) Pela prestao do servio

D Cx/Bcos/Clientes....................95.000,00
D - ISS deduo de serv.................5.000,00
C Rec. da prestao de serv............................100.000,00

b) Pelo Tomador do Servio

D- Obras e instalaes
C- Cx/Bco/Fornecedores........ 95.000,00
C ISS retido a recolher.......... 5.000,00 100.000,00
ANEXO VIII - ALQUOTAS DO IMPOSTO SOBRE SERVIOS
DE QUALQUER NATUREZA

DISCRIMINAO DAS ATIVIDADES E ITENS.............. ALQUOTAS

1. EMPRESA, SOBRE O PREO DO SERVIO


1.1 Itens 4, 7, 8, 16 e respectivos subitens e subitens 17.13 e
17.18 do item
17.......................................................................3%
1.2 Itens 10, 20, 25, 26 e respectivos subitens.........................4%
1.3 Demais itens da lista de servios e respectivos subitens....5%

2. PROFISSIONAIS AUTNOMOS VR. FIXADOS - R$


2.1 Nvel Superior ........................................................... 261,71
2.2 Nvel Mdio ................................................................. 67,97
2.3 Outros ...........................................................................17,00