ESCUELA DE FINANZAS Y CONTABILIDAD

Entrenamiento Potencial Superacin

NIC 16
Propiedad,
Planta y
Equipo
IMPULSAMOS LA GENERACION DE LIDERES. ATRAEMOS
GENTE CON ENTUSIASMO DE MODIFICAR SU
CONDUCTA EN BUSCA DEL LIDER INTERIOR. UN
LIDERAZGO BASADO EN UNA ALTA ESPECIALIZACION
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 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

1. FIJAR EL UMBRAL DE RECONOCIMIENTO

En 1992 se public el libro Auditors and Materiality (H. Gin Chong, London
1992) que revel los resultados de una encuesta acerca de la materialidad:

Australian Accounting Research Foundation estableci que un importe

es material si supera el 10% de la base de medicin
Research and Publications Committee of the Institute of Chartered
Accountants of Scotland estableci que una partida del estado de
resultados ser material si excede el 10% de la utilidad; y una partida del
balance general ser material si excede el 5% del total de activos o 10% de
una cuenta de balance.
Una encuesta realizada por firmas de Contabilidad en el Reino Unido
dio como resultado que: (a) una omisin es inmaterial si es menor al 10%
de la utilidad neta; (b) una omisin ser material si supera al 15% de la
utilidad neta; (c) depender del juicio profesional si una omisin que est
entre el 10% al 15% de las utilidades netas es considerada material.

Casos:
Empresas que incluyen en sus activos fijos, cmaras
fotogrficas, USB, tachos de basura, celulares, perforadoras,
etc.
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2. RECONOCIMIENTO INICIAL
Definicin de activo fijo
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y

(b) se esperan usar durante ms de un periodo.

Casos:

Empresas que incluyen en sus activos fijos bienes de propiedad de

los accionistas ocultando dividendos y empresas que registran
activo.

Empresas que registran la compra de terrenos y edificios de manera

independiente cuando el uso es como terreno.

Empresas que compran terrenos para evitar la competencia se

ubique en su rea de influencia.
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3. MEDICION INICIAL
Costo de adquisicin
Costo : importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la otra
contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o
construccin o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo
reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos especficos de otros NIIF

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

(a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o
rebaja del precio.

(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

(c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el
elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo.
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3. MEDICION INICIAL
Costo de adquisicin
Ejemplos de costos:
Los costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC 19)
Los costos de preparacin del emplazamiento fsico; que procedan directamente de la
construccin o adquisicin de un elemento de propiedades, planta y equipo;
Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior;
Los costos de instalacin y montaje
Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de
deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el
proceso de instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas
mientras se probaba el equipo); y
Los honorarios profesionales.
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3. MEDICION INICIAL
Costo de adquisicin
Ejemplos de NO costos:
Costos de apertura de una nueva instalacin productiva;
Costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
Costos de actividades publicitarias y promocionales;
Costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo segmento
de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal);
Costos de administracin y otros costos indirectos generales
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3. MEDICION INICIAL
Costo de adquisicin
Ejemplos de NO costos:
Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia, todava tiene que ser puesto en marcha o est operando por debajo de su
capacidad plena;
Prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda
de los productos que se elaboran con el elemento; y
Costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las operaciones de la
entidad
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3. MEDICION INICIAL
Costo de adquisicin: COSTOS FINANCIEROS
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo
en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de
crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se
capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
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4. MEDICION POSTERIOR
29. Depreciacin
La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo del prrafo 30 o el modelo
de revaluacin del prrafo 31, y aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.

30. Modelo del costo

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta
y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su
valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de
valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para
asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que
podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se
informa.
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4. MEDICION POSTERIOR
: BASE DE LA DEPRECIACION
Importe depreciable:
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo
haya sustituido, menos su valor residual.

Valor residual:
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad
podra obtener actualmente por la disposicin del elemento, despus
de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al
trmino de su vida til.
DEPRECIACION ANUAL = TASA DE DEPRECIACION X
IMPORTE DEPRECIABLE
IMPORTE DEPRECIABLE = COSTO VALOR RESIDUAL

VALOR RESIDUAL = ?

Pf. 53: El importe depreciable de un activo se

determina despus de deducir su Valor residual. En la
prctica, el valor residual de un activo a menudo es
insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del
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4. MEDICION POSTERIOR
: DEPRECIACION
43. Depreciacin
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin
al costo total del elemento.
47. Materialidad
La entidad podr elegir por depreciar de forma separada las partes que
compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relacin al
costo total del mismo.
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4. MEDICION POSTERIOR
: DEPRECIACION

55. Inicio de la depreciacin

La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia.

Caso:
El procedimiento de adquisicin de activos fijos de una entidad establece
que los activos adquiridos deben ser entregados en el almacn de la
entidad. El Jefe de almacn es responsable de la recepcin y conformidad
del activo recibido. Posteriormente los activos son enviados a las oficinas,
ubicadas a nivel nacional, que requirieron el activo fijo. El sistema de control
de activos del rea logstica asigna una caracterstica a los activos
ingresados al almacn. Cuando un activo fijo es retirado del almacn para
su entrega a una oficina, se cambia la condicin a activo fijo en uso en ese
momento el sistema operativo de activo fijo da inicio a la depreciacin.
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5. CESE DE LA DEPRECIACION

55. Cese de la depreciacin

La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el
activo se clasifique como mantenido para la venta () de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha
en que se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar
cuando el activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin
en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar
ninguna actividad de produccin.

Caso:
Una empresa, genera energa elctrica mediante la operacin de 3
centrales trmicas en la ciudad de Madre Dios. Para el funcionamiento
de las centrales trmicas se consumen 44,000 galones de petrleo
residual diariamente, lo cual incrementa significativamente el costo de
produccin. A inicios del ao 2010, la Gerencia decidi desmontar una
central trmica para trasladarla a la ciudad de Ica donde funcionar
con gas natural. El transporte de la central trmica tuvo un costo de
S/800,000. Durante los 18 meses que dur el traslado la contadora
suspendi la depreciacin por un importe de S/5,500,000.
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6. VIDA UTIL
6. Vida til es
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte
de una entidad.

56. Factores para determinar de la Vida til

(a) La utilizacin prevista del activo.

(b) El desgaste fsico esperado: el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizar el activo,
programa de reparaciones y mantenimiento, grado de cuidado y conservacin.

(c) La obsolescencia tcnica o comercial procedente de cambios o mejoras en la produccin, o

de cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen del
activo.

(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Caso:
Se le pide a un tasador que determine la vida til de los activos fijos.
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7. REVISION DE LA VIDA UTIL

51.
El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino de cada
periodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios se
contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.

Caso:
Ninguna empresa peruana realiza esta actividad antes de la adopcin de
NIIF.
La revisin de las vidas tiles debe estar documentada.
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8. METODO DE DEPRECIACION
60.
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.

61.
El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al trmino de cada
periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrn esperado de consumo de
los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se cambiar para reflejar el nuevo
patrn. Dicho cambio se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo
con la NIC 8.
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9. REVALUACION
32. Valor revaluado
Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la
evidencia basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por
tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y
equipo ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin.

34. Frecuencia
La frecuencia () depender de los cambios que experimenten los valores razonables de
los elementos de PPE que se estn revaluando. Cuando el valor razonable del activo
revaluado difiera significativamente de su importe en libros, ser necesaria una nueva
revaluacin. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios
significativos y voltiles en su valor razonable, por lo que necesitarn revaluaciones
anuales. Las revaluaciones frecuentes sern innecesarias para elementos de PPE con
variaciones insignificantes en su valor razonable. Para stos, pueden ser suficientes
revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.

36. Revaluacin selectiva

Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se revaluarn tambin todos
los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.
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9. REVALUACION
35. Contabilizacin
Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciacin
acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de cualquiera de las siguientes
maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de
manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su
importe revaluado. Este mtodo se utiliza a menudo cuando se revala el activo por
medio de la aplicacin de un ndice para determinar su costo de reposicin
depreciado.

(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se
reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del
activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios. La cuanta del ajuste en la
depreciacin acumulada, que surge de la reexpresin o eliminacin anterior, forma
parte del incremento o disminucin del importe en libros del activo, que se
contabilizar de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.
39. Registro
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin,
este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumular en el
patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin.
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9. REVALUACION

Valor en libros S/ Reexp Ajuste

1
Costo 1,200,000 1,500,0 300,000
00
Depreciacin 400,000 500,000 100,000
acumulada
Neto Registro 800,000
Debe1,000,0Haber200,000
00
33 PPE 300,000
Valor de tasacin 1,000,00
39 Dep. Acum. 0 100,000

57 Exc. Reval. 200,000

Registro Debe Haber

57 Exc. Reval. 60,000

49 Pasivo por IRD 60,000

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9. REVALUACION

Valor en libros S/ Reexp Ajuste

2
Costo 1,200,000 1,000,0 200,000
00
Depreciacin 400,000 - 400,000
acumulada
Neto Registro 800,000
Debe1,000,0Haber200,000
00
33 PPE 200,000
Valor de tasacin 1,000,00
39 Dep. Acum. 0
400,000

57 Exc. Reval. 200,000

Registro Debe Haber

57 Exc. Reval. 60,000

49 Pasivo por IRD 60,000

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9. REVALUACION
: NO CAPITALIZAR

41. Tratamiento de la Revaluacin

El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en
el patrimonio podr ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se
produzca la baja en cuentas del activo. Esto podra implicar la transferencia total del
supervit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del supervit podra
transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el
importe del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin
calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo original. Las
transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas
no pasarn por el resultado del periodo.
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9. REVALUACION
Valor en libros Original Revalua
do
Valor en libros 800,000 1,000,00
0
Depreciacin del 80,000 100,000
ejercicio
Diferencial de 20,000
depreciacin
Base Base Diferenci Impuest
Contable Tributar a o
ia temporar Diferido
Registro Debe Haber
ia
57 Excedente de
Saldos al inicio 800,000 20,000
1,000,00 200,000 60,000
revaluacin 0
59 Resultado
Saldos al final 720,000 900,000 20,000
180,000 54,000
Registro
acumulado Debe Haber

49 Impuesto diferido 6,000

57 excedente de 6,000
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10. REPUESTOS
8 Piezas de repuestos

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente

como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se
consumen.
Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante
ms de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser
calificados como elementos de propiedades, planta y equipo.
De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar slo
pudieran ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades,
planta y equipo, se contabilizarn como propiedades, planta y equipo.
Casos:
Engranajes en un trapiche.
Motor de combustin para embarcacin en espera de ser reemplazo
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11. ASUNTOS ADICIONALES

Procedimientos de control interno

- Toma de inventarios fsicos anuales

- Contratacin y mantenimiento de la vigencia de los seguros

- Procedimientos establecidos para la informacin sobre la baja de activos

- Se deprecian activos completamente depreciados?

 GLOSARY

1. Property, plant and 19. Derecognition

equipment 20. Revaluation surplus
2. Fixed assets 21. Straight-line
3. Carrying amounts depreciation
4. Depreciation charges
5. Impairment losses
6. Cost
7. Residual value
8. Useful life
9. Acquisition
10.Professional fees
11.Measurement of cost
12.Cost model
13.Revaluation model
14.Land
15.Buildings
16.Machinery
17.Ships
18.Aircraft