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UNCP FACULTAD DE CONTABILIDAD Auditoria tributaria Fiscalización Tributaria (01) Catedrático Dr. Luis A. Condezo Ordoñez Dr.
UNCP FACULTAD DE
CONTABILIDAD
Auditoria tributaria
Fiscalización
Tributaria (01)
Catedrático
Dr. Luis A. Condezo
Ordoñez
Dr. Condezo Ordoñez Luis
1
AUDITORIA TRIBUTARIA
¿En qué consiste la fiscalización tributaria? 2  La fiscalización es entendida como aquella facultad que
¿En qué consiste la fiscalización tributaria?
2
La fiscalización es entendida como aquella
facultad que tiene la Administración
Tributaria
para
verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales
y
sustanciales
de
los
contribuyentes
y/o
terceros.
Constituye
una
de
las
herramientas
fundamentales
con
que
está
investida
la
Administración
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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y que le permite en última instancia verificar la

¿En qué consiste la fiscalización tributaria? 3  El objetivo concreto de la fiscalización suele depender
¿En qué consiste la fiscalización tributaria?
3
El
objetivo
concreto
de
la
fiscalización
suele
depender
de
los
sujetos
a
quienes
va
dirigida.
Se
busca
mantener
e
incrementar
la
recaudación,
disminuir
la
brecha
entre
lo
que
se
debió
declarar
y
lo
declarado
y
verificar
el
cumplimiento
de
obligaciones
formales,
para
el
caso
de
los
inscritos
ante
la
SUNAT,
en
tanto
respecto
a
los
informales,
se
pretende
lograr
su
detección
e
inducción
hacia
la
formalización
a
través
de
la
generación
de riesgo de aplicación de sanciones.
La
función
de
fiscalización
de
la
Administración
Tributaria
se
materializa
a
través
de
las
denominadas
Intervenciones,
en
tanto
éstas
constituyen
actos
conducentes
a
alcanzar
los
objetivos
de
la
fiscalización.
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de

Código Código Tributario: Tributario:

Título Título Preliminar Preliminar

Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4
4
4
4
4
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de

Interpretación de

normas

Interpretación y calificación

de hechos

Se conserva la

XVI.

el Derecho”.

calificar

Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de
Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de

exigir deuda

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incorporado en la Norma

Norma VIII Interpretación

de normas tributarias.

todos los métodos de

interpretación admitidos por

Se ha retirado el segundo

párrafo, relativo a la facultad

de SUNAT para interpretar y

imponibles, para ser

REGLA ANTIELUSIVA GENÉRICA

hubiera correspondido a los actos

La SUNAT aplicará la norma que

favor derivados de actos elusivos.

tributaria o disminuir los saldos a

Facultad para

de hechos imponibles.

Interpretación y calificación

tributarias y simulación.

Calificación, elusión de normas

Incorporación de la Norma XVI

usuales o propios.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD VS. NORMA ANTIELUSIVA GENÉRICA

Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto

Código Código Tributario: Tributario: Título Título Preliminar Preliminar 4 Interpretación de normas Interpretación y calificación de
Cláusula antielusiva general 5  A través del Decreto Legislativo No. 1121 publicado con fecha 18
Cláusula antielusiva general
5
 A
través
del Decreto Legislativo No.
1121 publicado con
fecha
18
de
julio
de 2012
se
incorporó la Norma XVI, la cual contenía una cláusula antielusiva general que otorgaba
potestades a la SUNAT con el objetivo de combatir los supuestos de elusión fiscal.
 No obstante lo anterior, el Congreso aprobó la Ley N° 30230 (pub. 12.07.2014) en el cual
dispuso:
Suspender la facultad de la SUNAT para aplicar la Norma XVI con respecto a las situaciones
ocurridas con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo No. 1121 en mención.
Suspender la aplicación de la Norma XVI para aquellos supuestos producidos desde la
entrada en vigencia del referido decreto legislativo, hasta que se disponga la reglamentación
de los parámetros de fondo y forma para su aplicación.
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¿Qué elemento será objeto de fiscalización tributaria? 6 La determinación de la obligación tributaria efectuada por
¿Qué elemento será objeto de fiscalización tributaria?
6
La
determinación
de
la
obligación
tributaria efectuada por el deudor
tributario
está
sujeta
a
fiscalización
o
verificación
por
la
Administración
Tributaria,
la
que
podrá
modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud
en la información proporcionada,
emitiendo la Resolución de Determinación,
Orden de Pago o Resolución de Multa.
La fiscalización que realiza la SUNAT
podrá ser definitiva o parcial.
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RTF N° 735-1-2005 (04.02.2005) 7  La Administración Tributaria goza de amplias potestades para fiscalizar las
RTF N° 735-1-2005
(04.02.2005)
7
La Administración Tributaria goza
de amplias potestades para
fiscalizar
las
declaraciones
presentadas
por
los
deudores
tributarios;
en
el
control
del
cumplimiento
de
obligaciones
tributarias
puede
decidir
entre
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hacer una inspección de la documentación que obre en poder de los deudores, o realizar dicho control verificando únicamente sus

Informe N° 105-2009-SUNAT/2B0000 (18.06.2009) 8  En caso que la Administración Tributaria verifique alguna inexactitud en
Informe N° 105-2009-SUNAT/2B0000 (18.06.2009)
8
En
caso
que la Administración
Tributaria verifique alguna inexactitud
en la determinación de la obligación
tributaria efectuada por el
contribuyente, procederá a realizar la
determinación
de
la
obligación
tributaria respectiva, considerando, de
ser el caso, la menor base imponible o
el mayor crédito fiscal que
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correspondan, lo cual se realizará en el procedimiento de fiscalización o, en su defecto en el rocedimiento

Informe N° 169-2004-SUNAT/2B0000 (28.09.2004) 9  Si durante la fiscalización iniciada a partir de un procedimiento
Informe N° 169-2004-SUNAT/2B0000 (28.09.2004)
9
Si
durante
la
fiscalización
iniciada
a
partir
de
un
procedimiento de devolución de
pagos
indebidos o en exceso,
la
Administración Tributaria detecta
omisiones en el pago de tributos
o
advierte
la
comisión
de
infracciones, procederá que emita
las Resoluciones de
Determinación,
Resoluciones
de
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Multa u Órdenes de Pago, según

Artículo 62º.- FACULTAD DE FISCALIZACION 10 La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce
Artículo 62º.- FACULTAD DE FISCALIZACION
10
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria
se ejerce en forma DISCRECIONAL, de acuerdo a lo
establecido en el último párrafo de la NORMA IV DEL
TÍTULO PRELIMINAR.
El ejercicio
de
la
función
fiscalizadora incluye la
inspección, investigación y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios.
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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DISCRECIONALIDAD 11 La facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional. La administración decide qué fiscalizar:
DISCRECIONALIDAD
11
La facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional.
La administración decide qué fiscalizar:
 Deudores
 Tributos
 Periodos
 Duración
 Información
 Entre otros
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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DISCRECIONALIDAD 12  La facultad discrecional que señala la norma, se refiere a que si bien
DISCRECIONALIDAD
12
 La facultad discrecional que señala la norma, se refiere a
que si bien la SUNAT tiene libertad para investigar,
revisar y solicitar información al contribuyente; como
toda libertad, tiene sus limitaciones. En
virtud
de
su
facultad discrecional la SUNAT no puede hacer un pedido
irracional, excesivo o exorbitante, sino que su ejercicio
debe encontrarse arreglado a los cánones de la
necesidad y de la proporcionalidad.
 Los requerimientos de la SUNAT deben
ajustarse a su
real necesidad de información, buscando hacer incurrir
en los menores costos posibles a los fiscalizados.
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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STC N° 81-2008-PA/TC 13  La facultad de fiscalización no puede ser ejercida de manera irrazonable
STC N° 81-2008-PA/TC
13
 La facultad de fiscalización no puede ser ejercida
de manera irrazonable desconociendo principios
y valores constitucionales, ni al margen del
respeto de los derechos fundamentales de los
contribuyentes, pues se negaría la esencia propia
del Estado Constitucional, que se caracteriza por
limitar y controlar el ejercicio arbitrario del poder
del Estado.
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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STC N° 4168-2006-PA/TC 14  La potestad tributaria, en su dimensión fiscalizadora, es regulada por el
STC N° 4168-2006-PA/TC
14
 La potestad tributaria, en su dimensión fiscalizadora, es regulada
por el Código Tributario, que en su artículo 62° establece las
facultades discrecionales concedidas a la Administración Tributaria,
a fin de que pueda cumplir con su función recaudatoria. Esta
actividad normada por Ley, otorga gran amplitud de acción a la
Administración Tributaria, a efectos de combatir la evasión
tributaria.
Sin embargo, mientras mayor sea la discrecionalidad de
la
Administración Tributaria, mayor debe ser la exigencia de
motivación de tal acto, dado que la motivación exhibida permitirá
distinguir entre un acto arbitrario y un acto discrecional.
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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RTF N° 11453-1-2009 15  El artículo 62° del Código Tributario prevé que la facultad de
RTF N° 11453-1-2009
15
El artículo
62°
del Código Tributario
prevé que la facultad
de
fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional.
 El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios, contemplándose, entre otras
facultades discrecionales, la de exigir a los deudores tributarios la
exhibición de sus libros y registros contables y documentación
sustentatoria.
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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LÍMITES A LA DISCRECIONALIDAD 16  Legalidad: LPAG, el CT y Reglamento del Procedimiento de Fiscalización
LÍMITES A LA
DISCRECIONALIDAD
16
 Legalidad: LPAG, el CT y
Reglamento del Procedimiento
de Fiscalización D.S. N° 085-2007-EF.
 Derechos y garantías de los
contribuyentes
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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LÍMITES DE LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN 17 El requerimiento contiene los límites para el ejercicio de
LÍMITES DE LA FACULTAD
DE FISCALIZACIÓN
17
El requerimiento contiene los límites
para
el
ejercicio
de
la facultad
de
fiscalización de tal modo que no puede
revisar
períodos
u
obligaciones
tributarias que
expresamente
requerimiento
no
han
sido
consignadas
en
el
(RTF 119-5-2000).
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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FACULTAD DE FISCALIZACIÓN 18 Incluye:  La inspección. dirigidas a la efectiva aplicación del sistema tributario
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
18
Incluye:
 La inspección.
dirigidas a
la
efectiva aplicación del
sistema
tributario en los términos fijados por la Ley.
La
investigación.
Es
importante
que
ustedes
proporcionen
evidencia creíble para sus argumentos y persuadan a su
audiencia destinataria y aliados de su iniciativa en tributación
El
control
del
cumplimiento
de
obligaciones tributarias.
Obligaciones Formales y sustanciales.
Se realiza aún respecto de sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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¿QUÉ IMPLICA LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN? 19 CARÁCTER RESTRICTIVO: Art 62º del CT-LISTA CERRADA de actos
¿QUÉ IMPLICA LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN?
19
CARÁCTER RESTRICTIVO:
Art 62º del CT-LISTA CERRADA de actos que puede realizar la
SUNAT para efecto de ejercer sus facultades:
-Solicitar la presentación de documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
-Solicitar informes y documentación a terceros.
-Tomas de inventario, arqueo de caja.
-Inspección, incautación e inmovilización.
-Tomar manifestaciones: citación o dentro de la inspección.
-Filmación de hechos en lugares públicos.
Toda facultad supone la existencia de una obligación
que en este caso se encuentra regulada en el art. 87º
del CT.
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 20 . Comisión de infracciones. . Responsabilidad solidaria de representantes
CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
20
. Comisión de infracciones.
. Responsabilidad
solidaria
de
representantes
legales,
administradores, etc.
. Determinación sobre base presunta.
. Probables reparos: Resoluciones de Determinación, Orden de
Pago y Resolución de Multas.
. Dificultad para presentar documentos luego de finalizado el
procedimiento de fiscalización.
Dr. Condezo Ordoñez Luis Alberto
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