UNCP FACULTAD DE

CONTABILIDAD

Auditoria tributaria

Fiscalizacin
Tributaria (01)

Catedrtico
Dr. Luis A. Condezo
Ordoez
Dr. Condezo Ordoez Luis 1 AUDITORIA TRIBUTARIA
 En qu consiste la fiscalizacin tributaria?
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La fiscalizacin es entendida como aquella

facultad que tiene la Administracin
Tributaria para
verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales
y sustanciales de los contribuyentes y/o
terceros.
Constituye una de las herramientas
fundamentales
con que est investida la Administracin
y que le permite en ltima instancia verificar
Dr. Condezo Ordoez Luis Alberto 6/6/17
la
 En qu consiste la fiscalizacin
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tributaria?
El objetivo concreto de la fiscalizacin
suele depender de los sujetos a quienes va
dirigida.
Se busca mantener e incrementar la
recaudacin, disminuir la brecha entre lo que se
debi declarar y lo declarado y verificar el cumplimiento
de obligaciones formales, para el caso de
los inscritos ante la SUNAT, en tanto respecto a los
informales, se pretende lograr su deteccin e induccin
hacia la formalizacin a travs de la generacin
de riesgo de aplicacin de sanciones.
La funcin de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se materializa a travs de las denominadas
Intervenciones, en tanto stas constituyen
actos conducentes a alcanzar los objetivos de la
fiscalizacin.

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 Cdigo Tributario:
Ttulo Preliminar

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Interpretacin de Interpretacin y calificacin
normas de hechos

Norma VIII Interpretacin Incorporacin de la Norma XVI

de normas tributarias. Calificacin, elusin de normas
tributarias y simulacin.
Se conserva la regla: ()
todos los mtodos de Interpretacin y calificacin
interpretacin admitidos por de hechos imponibles.
el Derecho.

Se ha retirado el segundo Facultad para exigir deuda

prrafo, relativo a la facultad tributaria o disminuir los saldos a
de SUNAT para interpretar y favor derivados de actos elusivos.
calificar HECHOS La SUNAT aplicar la norma que
imponibles, para ser hubiera correspondido a los actos
incorporado en la Norma usuales o propios.
XVI. REGLA ANTIELUSIVA GENRICA

PRINCIPIO DE LEGALIDAD VS. NORMA ANTIELUSIVA GENRICA Dr. Condezo Ordoez Luis Alberto

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 Clusula antielusiva general
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A travs del Decreto Legislativo No. 1121 publicado con fecha 18 de julio de 2012 se
incorpor la Norma XVI, la cual contena una clusula antielusiva general que otorgaba
potestades a la SUNAT con el objetivo de combatir los supuestos de elusin fiscal.

No obstante lo anterior, el Congreso aprob la Ley N 30230 (pub. 12.07.2014) en el cual

dispuso:
Suspender la facultad de la SUNAT para aplicar la Norma XVI con respecto a las situaciones
ocurridas con anterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo No. 1121 en mencin.
Suspender la aplicacin de la Norma XVI para aquellos supuestos producidos desde la
entrada en vigencia del referido decreto legislativo, hasta que se disponga la reglamentacin
de los parmetros de fondo y forma para su aplicacin.

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 Qu elemento ser objeto de fiscalizacin tributaria?

La determinacin de la obligacin
tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud
en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin,
Orden de Pago o Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realiza la SUNAT
podr ser definitiva o parcial.
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 RTF N 735-1-2005
(04.02.2005) 7

La Administracin Tributaria goza

de amplias potestades para
fiscalizar las declaraciones
presentadas por los deudores
tributarios; en el control del
cumplimiento de obligaciones
tributarias puede decidir entre
hacer una inspeccin de la
documentacin que obre en poder
de los deudores, o realizar dicho
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control verificando nicamente sus
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000 (18.06.2009)
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En caso que la Administracin

Tributaria verifique alguna inexactitud
en la determinacin de la obligacin
tributaria efectuada por el
contribuyente, proceder a realizar la
determinacin de la obligacin
tributaria respectiva, considerando, de
ser el caso, la menor base imponible o
el mayor crdito fiscal que
correspondan, lo cual se realizar en el
procedimiento de fiscalizacin o, en su
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 Informe N 169-2004-SUNAT/2B0000 (28.09.2004)
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Si durante la fiscalizacin
iniciada a partir de un
procedimiento de devolucin de
pagos indebidos o en exceso, la
Administracin Tributaria detecta
omisiones en el pago de tributos
o advierte la comisin de
infracciones, proceder que emita
las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de
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Multa u rdenes de Pago, segn
 Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACION
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La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria

se ejerce en forma DISCRECIONAL, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la NORMA IV DEL
TTULO PRELIMINAR.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios.

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 DISCRECIONALIDAD
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La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma discrecional.

La administracin decide qu fiscalizar:

Deudores
Tributos
Periodos
Duracin
Informacin
Entre otros

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 DISCRECIONALIDAD

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La facultad discrecional que seala la norma, se refiere a

que si bien la SUNAT tiene libertad para investigar,
revisar y solicitar informacin al contribuyente; como
toda libertad, tiene sus limitaciones. En virtud de su
facultad discrecional la SUNAT no puede hacer un pedido
irracional, excesivo o exorbitante, sino que su ejercicio
debe encontrarse arreglado a los cnones de la
necesidad y de la proporcionalidad.

Los requerimientos de la SUNAT deben ajustarse a su

real necesidad de informacin, buscando hacer incurrir
en los menores costos posibles a los fiscalizados.

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 STC N 81-2008-PA/TC

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La facultad de fiscalizacin no puede ser ejercida

de manera irrazonable desconociendo principios
y valores constitucionales, ni al margen del
respeto de los derechos fundamentales de los
contribuyentes, pues se negara la esencia propia
del Estado Constitucional, que se caracteriza por
limitar y controlar el ejercicio arbitrario del poder
del Estado.

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 STC N 4168-2006-PA/TC
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La potestad tributaria, en su dimensin fiscalizadora, es regulada

por el Cdigo Tributario, que en su artculo 62 establece las
facultades discrecionales concedidas a la Administracin Tributaria,
a fin de que pueda cumplir con su funcin recaudatoria. Esta
actividad normada por Ley, otorga gran amplitud de accin a la
Administracin Tributaria, a efectos de combatir la evasin
tributaria.
Sin embargo, mientras mayor sea la discrecionalidad de la
Administracin Tributaria, mayor debe ser la exigencia de
motivacin de tal acto, dado que la motivacin exhibida permitir
distinguir entre un acto arbitrario y un acto discrecional.

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 RTF N 11453-1-2009
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El artculo 62 del Cdigo Tributario prev que la facultad de

fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma
discrecional.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios, contemplndose, entre otras
facultades discrecionales, la de exigir a los deudores tributarios la
exhibicin de sus libros y registros contables y documentacin
sustentatoria.

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 LMITES A LA
DISCRECIONALIDAD

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Legalidad: LPAG, el CT y
Reglamento del Procedimiento
de Fiscalizacin D.S. N 085-2007-EF.

Derechos y garantas de los

contribuyentes

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 LMITES DE LA FACULTAD
DE FISCALIZACIN
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El requerimiento contiene los lmites

para el ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de tal modo que no puede
revisar perodos u obligaciones
tributarias que no han sido
expresamente consignadas en el
requerimiento
(RTF 119-5-2000).

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 FACULTAD DE FISCALIZACIN

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Incluye:
La inspeccin. dirigidas a la efectiva aplicacin del sistema
tributario en los trminos fijados por la Ley.
La investigacin. Es importante que ustedes proporcionen
evidencia creble para sus argumentos y persuadan a su
audiencia destinataria y aliados de su iniciativa en tributacin
El control del cumplimiento de obligaciones tributarias.
Obligaciones Formales y sustanciales.

Se realiza an respecto de sujetos que gocen de

inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios

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 QU IMPLICA LA FACULTAD DE
FISCALIZACIN?
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CARCTER RESTRICTIVO:
Art 62 del CT-LISTA CERRADA de actos que puede realizar la
SUNAT para efecto de ejercer sus facultades:

-Solicitar la presentacin de documentos relacionados con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias.
-Solicitar informes y documentacin a terceros.
-Tomas de inventario, arqueo de caja.
-Inspeccin, incautacin e inmovilizacin.
-Tomar manifestaciones: citacin o dentro de la inspeccin.
-Filmacin de hechos en lugares pblicos.

Toda facultad supone la existencia de una obligacin

que en este caso se encuentra regulada en el art. 87
del CT.
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 CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

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. Comisin de infracciones.
. Responsabilidad solidaria de representantes legales,
administradores, etc.
. Determinacin sobre base presunta.
. Probables reparos: Resoluciones de Determinacin, Orden de
Pago y Resolucin de Multas.
. Dificultad para presentar documentos luego de finalizado el
procedimiento de fiscalizacin.

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