Medios de Extincin de la Obligacin

Tributaria
SEMANA SPTIMA
MEDIO DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

EL PAGO Medio ms comn de extinguir la deuda tributaria

Quin lo efecta?
El pago ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden efectuar el pago, salvo oposicin motivada del deudor
tributario. Art. 30 del C.T.

Deudor Tributario
OBLIGADOS AL
PAGO Representante
Tercero
MEDIO DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

EL PAGO Dinero en efectivo

Cheques Art. 32 del C.T.
Cmo se efecta?
Notas de Crdito Negociables
Pago en moneda y otros
Dbito en cuenta corriente o de ahorros
Tarjeta de crdito
Otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe. NOTA: Los pagos con cheques as
En especie como con tarjetas de crdito o
dbito surten efecto siempre que se
realice la acreditacin en la cuenta
y otros medios que seale la ley, D.S. o R.S. correspondiente.
Pago en especie. (autorizados por D.S)
Dnde?
Art. 29 del C.T.
Ser aqul que seale la Administracin Tributaria.
Por ejemplo: MEPECOS Y PRICOS (Medianos y pequeos contribuyentes)
Notas de crdito negociables (NCN)

Cuando se trata de tributos administrados por la SUNAT, las devoluciones

se efectan mediante cheques o NCN.

Las NCN son documentos valorados emitidos a la orden del contribuyente

y que sirven para el pago de impuestos, sanciones, intereses y recargos
que constituyen ingresos del Tesoro Pblico.

Tienen vigencia de 180 das hbiles a partir de la fecha de emisin y

pueden ser transferidos a terceros mediante endoso.

Su emisin, utilizacin y transferencia a terceros estn reguladas en el

D.S. N 126-94-EF.
 Art. 29 del C.T.
EL PAGO

Cul es el plazo?

Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su

cargo:
Tributos de determinacin anual: 3 primeros meses del ao siguiente. Ej.
Impuesto a la Renta
Tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales: 12 primeros das hbiles del mes siguiente. Ej. Anticipos de IR,
Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata: 12
primeros das hbiles del mes siguiente. Ej. la liquidacin del IGV

La SUNAT establece un cronograma de pagos de

acuerdo al ltimo dgito del N RUC .
EL PAGO
Imputacin del Pago:(Pagos parciales)
Los pagos se imputarn en primer lugar, al inters moratorio y

luego al tributo o multa. *Cobranza Coactiva: Costas y Gastos

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo
por el cual realiza el pago. En su defecto:
- Varios tributos o multas del mismo perodo:
1 se imputar a la deuda tributaria de menor monto
Varios tributos o multas de diferentes perodos:
1 se imputar a la deuda tributaria ms antigua. Art. 31 del C.T.
 Art. 40 del C.T.
LA COMPENSACIN
Cuando los sujetos de la relacin tributaria son,
recprocamente, deudor y acreedor el uno del otro.
Caractersticas:
Puede ser total o parcial. acreedor deudor
Puede darse automticamente, de oficio o a
solicitud de parte.
Opera con crditos por tributos, sanciones e
intereses pagados indebidamente o en
exceso.
Perodos no prescritos.
Deudas administradas por el mismo rgano
administrador. deudor acreedor

Debo
Debo aa SUNAT
SUNAT Me
Me debe
debe
SUNAT
SUNAT
1,500
1,500 por
por IR
IR 1,200
1,200 por
por
devolucin
devolucin
LA COMPENSACIN
Formas:
1.Automtica: Solo casos establecidos por la ley. Ejemplo:
Impuesto a la Renta, pagos a cuenta mayores que pago
de regularizacin, puedo compensar con los pagos a
cuenta posteriores.
2.De oficio: En verificacin o fiscalizacin se detectan
deuda y crdito. SUNAT en sistema.
3.A solicitud de parte: Segn requisitos establecidos por
normas legales
 LA CONDONACIN
Condonacin: Perdn legal.
La deuda tributaria slo podr ser condonada por
Art. 41 C.T
norma expresa con rango de Ley.*
Gobiernos Locales pueden condonar inters moratorio
y sanciones respecto de los impuestos* (antes:
tributos) que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo*
IMPORTANTE
Obligaciones Tributarias ya generadas.
 CONFUSIN O
CONSOLIDACIN Art. 42 del C.T
Cuando se rene en un mismo sujeto la
condicin de deudor y acreedor de una DEUDOR

misma Obligacin Tributaria.

ACREEDOR
A causa de la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del tributo.

* IMPORTANTE
- Requiere identidad de la obligacin
tributaria.
DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA
Deudas cuya gestin de cobranza pueda resultar ms cara que el monto a cobrar.

Saldo de deuda no mayor a (5% UIT), a partir del periodo 1999 en adelante, actualizada
a la fecha de emisin de la resolucin que declara la deuda como de recuperacin
onerosa, el cual estar constituido por el saldo del tributo o multa y los intereses.

Tambin costas y gastos del procedimiento de CC.

Requisitos:
*Constar en Resoluciones u Ordenes de Pago.
*Autoliquidadas por el deudor y cuyo saldo no justifique la emisin de dichos
documentos.

Facultad de suspender la emisin de la Resolucin u Orden de Pago.(Art. 80)

Art. 27 y 80 del C.T
En cualquier estado en que se encuentre el valor. D.S. N 022-2000-EF
R.S. 074-2000/SUNAT
http://
http:// R.S. 082-99/SUNAT
www.sunat.gob.pe/padronesnotificaciones/notificaciones/
www.sunat.gob.pe/padronesnotificaciones/notificaciones/
huacho/2010/diciembre/p131210/p13121011.htm
huacho/2010/diciembre/p131210/p13121011.htm R.S. 106-1998/SUNAT
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA
Aquellas deudas que constan en Resoluciones u rdenes de
Pago y por las que ya se adoptaron y agotaron todas las Art. 27 del C.T
D.S. N 022-2000-EF
acciones de cobranza coactiva, sin haber logrado su pago.

Transcurrido el plazo de prescripcin, la administracin se

encuentra impedida de ejercer cualquier accin de cobranza,
por lo que se entiende agotadas las acciones de Cobranza
Coactiva, en consecuencia se consideran de Cobranza Dudosa.
Por Ejemplo: Deudas de empresas en procedimiento
concursal, deudas restantes luego de liquidacin de bienes del
titular fallecido.
PRESCRIPCIN Art. 43 C.T.

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la

deuda tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones prescribe:
Si present la DD.JJ. 4 aos
No se present la DD.JJ. 6 aos
Tributos retenidos o percibidos 10 aos
Solicitar o efectuar Compensacin
y Devolucin 4 aos
 PRESCRIPCIN
Cmputo del Plazo Art. 44 C.T.

1. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que vence el

plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. (Imp.
Renta)
2. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que la obligacin
sea exigible, respecto de tributos no comprendidos en el caso
anterior. (Determinables por contribuyente pero no se exige
presentacin de D.J. anual Ej: Impuesto de Alcabala)
3. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha de nacimiento de
obligacin tributaria en casos de tributos no comprendidos en casos
anteriores. (tributos determinables por la Administracin. Ej
Contribucin de obras pblicas, Arbitrios).
PRESCRIPCIN
Art. 44 C.T.
Cmputo del Plazo
4. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que se cometi
la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en
que la Administracin la detect.

5. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que se efectu

el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.

6. Desde uno de enero de ao siguiente a la fecha en que nace el

crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar,
tratndose de los originados por conceptos distintos los pagos
indebidos o en exceso.
PRESCRIPCIN Art. 44 C.T.

Cmputo del Plazo

7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las
Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la
accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de
la deuda contenida en ellas.

Tomar en cuenta Norma XII del Ttulo Preliminar en cuanto a

cmputo de plazos.
Plazos que vencen en da inhbil se entienden prorrogados
hasta da hbil siguiente.
 PRESCRIPCIN
Interrupcin de la prescripcin
LA INTERRUPCIN ELIMINA EL TIEMPO TRANSCURRIDO PARA LA PRESCRIPCIN Y EL NUEVO TRMINO SE Art. 45 C.T.
COMPUTAR DESDE EL DA SIGUIENTE DEL ACTO INTERRUPTORIO.

SUPUESTOS DE INTERRUPCIN
1.-El Plazo de prescripcin de la facultad de la administracin tributaria para determinar la
obligacin tributaria se interrumpe:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o
regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

Tambin
Tambin hay
hay causales
causales de
de interrupcin
interrupcin de
de la
la prescripcin
prescripcin en
en estos
estos
casos:
casos:
2.
2. Para
Para exigir
exigir el
el pago
pago de
de la
la obligacin
obligacin tributaria
tributaria
3.
3. Para
Para aplicar
aplicar sanciones.
sanciones.
PRESCRIPCIN Art. 46 C.T.

Suspensin de la prescripcin
POR LA SUSPENSIN SE DETIENE EL CMPUTO DE LA PRESCRIPCIN MIENTRAS DURA UNA
CIRCUNSTANCIA LEGALMENTE ESTABLECIDA EN EL C.T.

SUPUESTOS DE SUSPENSIN
1.-El Plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar
sanciones se suspende:
a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional
de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el
deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
Artculo 61 y 62-A.
PRESCRIPCIN
Tambin hay causales de suspensin de la prescripcin en
estos casos:
Art. 46 C.T.
2. Para exigir el pago de la obligacin tributaria
3. Para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar
la devolucin.

IMPORTANTE
La prescripcin slo puede ser
declarada a pedido del deudor
tributario.
La prescripcin puede oponerse en
cualquier estado del procedimiento
administrativo judicial.
El pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado. Art. 47 48
y 49 C.T.
 Cmputo del plazo de prescripcin
Tributos
Tributos de periodicidad anual. Desde el 01.ENE del ao siguiente a la fecha en
que vence el plazo para la presentacin de la DJ Anual respectiva.
Ej: Contribuyente presenta DJ Renta Anual 2014. Vencimiento en abril de 2015:

VCTO. INICIO PRESCRIBE

02.ABR.15 01.ENE.16 ?
(Presenta
DJ)
4 aos
 Cmputo del plazo de prescripcin
Tributos

Ej: Contribuyente no presenta DJ Renta Anual 2015.

VCTO. INICIO PRESCRIBE

02.ABR.16 01.ENE.17 ?
(No presenta
DJ)
6 aos
 Cmputo del plazo de prescripcin
Tributos
Tributos de periodicidad mensual. Desde el 01.ENE siguiente a la fecha en que
la OT sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor.
Ej: IGV periodo diciembre 2015. DJ presentada en enero 2016.

Tiempo muerto

VCTO. INICIO PRESCRIBE

VENTA EXIGIBLE ?
08.ENE.16 01.ENE.17
10.DIC.15 09.ENE.16
(Presenta
(IGV) (Art. 3 CT)
DJ)
4 aos
 Cmputo del plazo de prescripcin
Tributos
Otros casos. Desde 01.ENE siguiente a la fecha de nacimiento de la OT, en
casos de tributos no comprendidos anteriormente.

Ej: Tributos de realizacin automtica. ITF por una transaccin realizada

en el periodo diciembre 2015

TRANSACC. INICIO PRESCRIBE

NACIMIENTO ?
FINANC. 01.ENE.16
10.DIC.15
10.DIC.15
(Art. 2 CT)
(ITF)
4 aos
 Cmputo del plazo de prescripcin
Infracciones
Infracciones. Desde 01.ENE siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin,
o desde AT detect.

Ej: Declarar cifras o datos falsos en la DJ Anual 2015, presentada en abril

de 2016.

VCTO. INICIO PRESCRIBE

02.ABR.16 01.ENE.17 ?
(Declara
datos falsos)

4 aos
Fecha comisin
infraccin
 Cmputo del plazo de prescripcin
Devoluciones
Pago Indebido o Pago en Exceso. Desde 01.ENE siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o el pago en exceso, o en que devino en tal.
Ej: Contribuyente Rentas de 2da Categora. que paga Essalud en el periodo mayo 2016.

INICIO PRESCRIBE
INGRESO ?
PAGA ESSALUD. 01.ENE.08
POR RENTA 2DA
10.MAY.07
30.ABR.16

4 aos
Fecha pago
indebido
 Cmputo del plazo de prescripcin
RESOLUCIONES DETERMINACIN O MULTA
Resolucin Determinacin o Multa. Desde el da siguiente a la fecha en que se
notific los valores.
Ej: Se notifica el da 05 de julio de 2016 la Resolucin de Multa por presentacin de la DJ
IGV fuera de plazo por el periodo abril 2016

Present fuera Notificacin de la INICIO PRESCRIBE

de Plazo Resolucin de 06 julio 2016 ?
15 abril 2016 Multa
FV. 14 abril 05 julio 2016

4 aos
Fecha Notificacin