Renta 2

ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
JORGE PICN GONZALES
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NDICE
1. Renta Bruta:
Devengo de Rentas.
Valor de Mercado.
2. Renta Neta: Reglas Generales:
Causalidad, Bancarizacin, Realidad de
operaciones y Comprobantes de Pago.
3. Renta Neta: Reglas Especficas:
Depreciacin, Donaciones, Vehculos,
Mermas y desmedros, robos, viajes y viticos,
pagos a trabajadores, entre otros.
4. Servicios de afiliados y Gastos Intercompany.
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RENTA NETA: REGLAS
ESPECFICOS
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DEPRECIACIN
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CONCEPTO
La distribucin del costo de adquisicin de activos fijos a la

cuenta de gastos de determinados periodos que se benefician
con el uso de esos activos.
Un activo despreciable es aquel que:
Se espera sea usado durante ms de un

periodo contable
Tiene una vida til limitada
Lo posee una empresa para usarlo en la
produccin o prestacin de bienes y servicios,
para arrendarlos a otros o para fines
administrativos.
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DEPRECIACIN
La depreciacin aceptada tributariamente
Contabilizada Siempre que no Sin tener en

dentro del exceda el cuenta el
ejercicio porcentaje mtodo de
gravable en los mximo aplicado por el
libros y registros contribuyente
contables
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BASE DEL CLCULO
Pago por el bien, sumado en las mejoras con

carcter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra (salvo intereses)
Valor ajustado de adquisicin Valor de las

mejoras
BASE = Valor de ingreso al patrimonio + incorporada
Valor ajustado de produccin
Costo incurrido en la produccin o

construccin del bien: los materiales directos
utilizados, la MOD y los CIF.
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REEVALUACIN VOLUNTARIA
Con el fin de que los estados financieros

reflejen de manera fiel el valor de los activos,
Existe la posibilidad de que la empresa solicite a

un perito calificado la valorizacin y en caso que
el valor en libros sea menor que dicho valor, se
realiza una reevaluacin.
La reevaluacin no genera ingreso ni ganancia.

No tiene efecto tributario, es decir, no es base para la
depreciacin deducible del IR ni para el ITAN
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DEPRECIACIN
Depreciacin Fsica Depreciacin Funcional

(desgaste). (Obsolescencia)
Que est relacionada con el Que ocurre por obsolescencia o

uso y el deterioro de un por incapacidad del activo para
activo a medida que pasa el producir eficientemente.
tiempo.
Es posible adquirir un
Ya no existe demanda
nuevo activo que puede
por el producto del realizar la misma
activo depreciable funcin a un costo
menor.
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MAQUINARIA NO UTILIZADA
Si bien la depreciacin va a depender del mecanismo

escogido (Lineal, Horas mquina, entre otros),
Es posible empezar a depreciar la

mquina con su sola adquisicin,
debido a que se acepta como causal
de depreciacin la OBSOLENCIA
Y no necesariamente el uso del
bien.
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EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Para obtener el valor RTF N 3610-1-2005

depreciable, deberemos restar
del valor de adquisicin el En general, los terrenos no pueden
valor del terreno: depreciarse por cuanto respecto de
los bienes inmuebles slo se
deprecia los edificios y
Valor de autoavalo.
construcciones; sin embargo,
Valor para efecto del IGV. procede la depreciacin de las
Valor proporcional al explotaciones forestales y
autoavalo. plantaciones de productos
Tasacin. agrcolas de carcter permanente a
que se refiere el artculo 42 de la
LIR.
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TASA DE DEPRECIACIN
Depreciacin Lineal 3%
PREDIOS No necesariamente tiene que
ser contabilizada.
Depreciacin Tope Mximo

OTROS Tiene que ser necesariamente
contabilizado.
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Si contablemente se aplica una tasa mayor o
menor, se deber realizar el ajuste en la
declaracin jurada del impuesto a la renta,
mediante una adicin o deduccin.
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CASO PRCTICO
INMUEBLE MAQUINARIA
Deprec. Contable: 2% Deprec. Contable: 25%

Deprec. Tributaria: 3% Deprec. Tributaria: 20%
La diferencia de 1% se deduce Adiciono 5% los aos 1, 2, 3 y 4.

va Declaracin Jurada El ao 5 deduccin de 20%
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PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACIN
HASTA UN MXIMO DE:
Bienes %
Ganado de trabajo y reproduccin;
25%
redes de pesca.
Vehculos de transporte terrestre; 20%
Hornos en general
Maquinaria y equipo utilizados
por las actividades mineras, petroleras y 20%
de la construccin, excepto muebles,
enceres y equipos de oficina.
Equipo de procesamiento de 25%
datos.
Maquinaria y equipo adquirido 10%
a partir del 01.01.91
Otros bienes del activo fijo
10%
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Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo
los cedidos en arrendamiento, proceder la
aplicacin del 20% cuando la maquinaria y
equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio
exclusivamente para las actividades minera,
petrolera y de construccin.
Prrafo incorporado por el Decreto Supremo

N 219-2007-EF, publicado el 31/12/2007
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OJO
No se puede modificar la depreciacin

contabilizada, para efecto de modificar su
determinacin de impuestos.
Ejemplo:
Si una empresa ha depreciado en funcin a horas
mquina y se da cuenta que en base a ese criterio
slo llega una depreciacin de 5%, pero la norma le
hubiera permitido depreciar hasta 10%, no podr
modificar sus libros para aumentar su depreciacin.
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SUSPENSIN DE LAS
ACTIVIDADES
Una vez iniciada la depreciacin de un bien del activo fijo,

sta podr dejar de computarse, cuando las actividades de la
empresa se suspendan.
La Sunat no puede exigir al contribuyente

que no efecte la deduccin total o parcial
de la depreciacin de bienes del Activo
fijo aun cuando se hubiera suspendido sus
actividades de manera formal o no, o en
general no utilizara permanentemente los
bines del activo fijo.
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SUSTENTO DEPRECIACIN
Preferentemente Comprobantes.
Se requiere comprobante incluso cuando la
adquisicin sea hecha a personas naturales o de
extranjeros.
No basta con contrato con firmas legalizadas o

elevado a EEPP?
RTF No. 7924-3-2004: Dada su identificacin con el
funcionamiento integral de una empresa en marcha, se
considera al Goodwill un intangible de duracin ilimitada, y
por tanto no susceptible de agotamiento o desgaste.
19/116
SUSTENTO DEPRECIACIN
Registros
Control permanente de los bienes del activo fijo en libros

auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control.
Fecha de adquisicin, Retiros.
Costo, Depreciacin.
Incrementos por reevaluacin, Ajustes por efecto de la
Ajustes por diferencias de inflacin.
cambio, Valor neto de los bienes.
Mejoras de carcter permanente
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BAJA DEL ACTIVO
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden

obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su
costo o darse de baja, por el valor an no depreciado a la
fecha del desuso, debidamente comprobado.
INFORME
Profesional competente y
TCNICO
colegiado.
PERITO TERCERO AJENO A LA

EMPRESA
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DEPRECIACIN
INFORME N 196-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de maquinaria que es arrendada

exclusivamente para su uso en la actividad de
construccin, el propietario de dicha maquinaria,
para los fines de la determinacin del Impuesto a
la Renta de su cargo debe aplicar como porcentaje
anual mximo de depreciacin el 20%.
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DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS
INOPERATIVOS
RTF N 2198- 5-2005
Procede aceptar tributariamente y en su

integridad, la depreciacin de bienes del
activo fijo, an cuando no hubieran sido
utilizados en el ejercicio o a lo largo del
mismo, se evidencien perodos de inactividad;
por circunstancias propias del giro negocial.
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DONACIONES
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DONACIONES DEDUCIBLES
(Art.37 de la LIR, inciso x)
La regla general: toda donacin, regalo o entrega de

bienes o dinero , no es deducible. (Art. 44 LIR)
Son deducibles los gastos por conceptos de donaciones

otorgadas a favor del Sector Pblico Nacional y a entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social:
Beneficencia Cultural Literarias Patrimonio

Asistencia Cientficas Deportivas histrico
Educacin Artsticas Salud Cultural indgena
Otros afines
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DONACIONES
CUNDO SE DEDUCE?
En el ejercicio que:
Efectivo Sea entregado

Ttulo Valor Sea cobrado
Bienes Escritura pblica

inmuebles Indicacin del
valor: No superior
Escrito.
a su costo
Otros Caractersticas y computable
bienes estado del mueble,
muebles valor, y estado de
conservacin 26/116
ASPECTOS A CONSIDERAR POR
EL DONANTE
Las Entidades
Beneficiarias deben Entidades perceptoras de
estar calificadas como
previamente por el donaciones
MEF
Cmo acredito la donacin?
Acta de entrega y recepcin del Bn Entidades

donado y copia de la Resolucin que pblicas
acredite que la donacin ha sido
aceptada. Dems
entidades
Comprobantes de recepcin de donaciones beneficiarias
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En ambos documentos que acredita la
donacin se debe indicar:
Datos del donante: nombre o Razn social, RUC,
DNI a falta de RUC.
Datos que identifique el bien donado, valor,
estado de conservacin, fecha de vencimiento de
los productos perecibles, fecha de donacin.
Cualquier informacin que la Sunat determine.
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DONATORIO
Calificacin: Entidad Perceptora (MEF).

Estar inscritas en el RUC, Registros de Entidades
Inafectas del IR, o el Registro de Entidades
exoneradas del IR. (Resolucin Ministerial)
Las entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional tienen calificacin de Entidad Perceptora
de Donaciones. No requieren inscribirse en el
Registro de Entidades Perceptoras de Donaciones.
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DEDUCCIN DE DONACIONES
Tratndose del Impuesto a la Renta, el gasto por la

donacin efectuada se deduce en el ejercicio en que se
produzca cualquiera de los hechos a que se refiere el
numeral 1.1 del inciso s) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, dependiendo del tipo de
donacin realizada. La resolucin mediante la cual se
acepta la donacin, acredita o sustenta la deduccin del
gasto para efecto del Impuesto a la Renta.
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VEHCULOS AUTOMOTORES
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En la adquisicin de un vehculo automotor por

una empresa, el costo de adquisicin es
susceptible de ser considerado como costo
computable, por tanto, dicha adquisicin otorga,
siempre que se renan con los dems requisitos
previstos en las normas de la materia, derecho a
crdito fiscal, de conformidad con el inciso a) del
artculo 18 del TUO de la Ley del IGV.
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Categora de vehculos
Indispensable
Alquiler A2, A3 y y permanente
Leasing A4 +
Depreciacin Directores...
Combustible
Seguro
Reparacin Acredite
A1, B y
Mantenimiento causalidad
otros
... y fehaciencia
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ALCANCE DE LA PROHIBICIN
No slo se restringe las deducciones ligadas a los

vehculos que sean activo de la empresa, por lo que si
existen contratos de comodato con vendedores, podra
cuestionarse el combustible, y dems.
Sin embargo, en otros casos, la empresa puede

comprar vehculos para obsequiarlo o para sortearlos,
Son deducibles?
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CATEGORAS DE VEHCULOS
D.S. N 22-94-EF
AUTOMOVIL
Vehculo automotor para el transporte de personas,
hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta 9
asientos, considerados como de las categoras A1, A2,
A3 y A4.
CAMIONETA
Vehculo automotor para el transporte de personas y
de carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4,000
kg., considerados como categoras B1.1, B1.2, B1.3 y
B1.4.
STATION WAGON
Vehculo automotor derivado del automvil que al
abatir los asientos posteriores, permite ser utilizado
para el transporte de carga liviana, considerados como
de categoras A1, A2, A3 y A4.
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CATEGORAS VEHCULOS
R.M. 002-2002-EF/15
A4 Ms de 2,000 c.c.
A3 De 1,501 a 2,000 c.c
A2 De 1,051 a 1,500 c.c
A1 Menos de 1050 c.c.
B Cherokee, Ranger,
Pathfinder...
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GASTOS SUJETOS A LMITE
Se consideran tanto vehculos

Tipos de Gasto:
propios como aquellos cedidos
Cesin en uso
por terceros.
Funcionamiento
Depreciacin
Gastos categoras:
A2, A3 y A4
Sujetos al Lmite
Destinados a
actividades
de direccin, Lmites:
representacin y Nmero mximo de vehculos
administracin Importe Global, no aplicable a depreciacin
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DIRECCIN, REPRESENTACIN Y
ADMINISTRACIN
Ingresos netos anuales Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT 1

Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
Debe considerarse la UIT vigente en el ejercicio

Gravable anterior
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ACTIVIDADES DE DIRECCIN,
REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN
Lmite adicional
No podr superar el monto que resulte de aplicar al total

de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje
que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos
automotores que generen gastos deducibles con el
nmero total de vehculos de propiedad y/o en posesin
de la empresa.
N de vehculos segn tabla

X 100= %
Total de vehculos de la empresa
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INDISPENSABLE Y PERMANENTE
De acuerdo al objeto social De acuerdo a la

funcin del vehculo
Taxi
En algunas ocasiones pese
Transporte Turstico a que el objeto social de la
Arrendamiento o empresa, no sea
cesin de vehculos ninguno de los indicado,
Otras actividades similares puede darse al vehculo
una funcin de VENTAS.
Debe ser exclusivamente? Puede deducirse?
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MERMAS Y DESMEDRO
RTF N. 03722-2-2004
La merma es la prdida fsica, en el volumen, peso o

cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo,
mientras que en el desmedro los bienes fsicos existen pero
han sufrido un deterioro, pudiendo la empresa optar por
venderlos a menor precio o destruirlos, originando su
prdida.
MERMAS Y DESMEDROS
Deducibles
MERMAS Informe previo
requerimiento
Deducibles
DESMEDROS Destruccin ante
Notario, previa
comunicacin
MERMA
Las mermas no requieren ser acreditadas de

manera previa a su deduccin
Sin embargo en uso de su facultad de fiscalizacin, la

SUNAT puede requerir acreditar las mermas mediante
un informe tcnico que sustente el nivel de mermas
deducido por la empresa.
SI NO PRESENTO EL INFORME?
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MERMA - INFORME (I)
No puede ser un
Independiente
trabajador de la empresa.
Profesin idnea para la

Competente
elaboracin del informe.
Colegiado
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MERMA - INFORME (II)
Caractersticas del
informe
Las pruebas Metodologa

realizadas empleada
muestra relevante
o suficiente
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MERMA
RTF N. 2312-5-2004 N. 5349-3-2005
No procede el retiro de materiales

que salieron de almacn como
merma, dado que no se contaba con
el informe tcnico correspondiente.
No constituyen mermas las prdidas que no

son imputables ni a la naturaleza ni al proceso
de produccin sino que son consecuencia del
actuar de terceros.
47/116
DESMEDRO
Deterioro de Bienes Desfase

los bienes. perecederos tecnolgico
Ladrillos rotos, Con fecha de Piezas de maquinaria

tornillos oxida-dos, obsoleta, disquetes de
caducidad que
vidrios rotos, copas
hubieran vencido. 5 pulgadas.
rajadas, entre otros.
48/116
DESMEDRO
En el caso de los desmedros, la deduccin no se

generar con el deterioro del bien, sino con su
destruccin ante notario
Qu pasa si es que la destruccin no puede

cumplir con este procedimiento?
49/116
DESMEDRO
Constatacin Notarial Desmedro

RTF N 0631-1-2003
A efectos de que el desmedro de existencia sea
deducible se requiere constatacin notarial; sin
embargo, ste no cumpli con lo dispuesto en la
norma, toda vez que present una constancia
expedida por la Sede Agraria Sapallanga del
Ministerio de Agricultura, as como un informe
de asesora tcnica privada.
50/116
DESMEDRO
RTF N 04459-5-2006
Tratndose de desmedros se aceptar como
prueba la destruccin de las existencias ante
notario publico o juez de paz; sin embargo, el
recurrente no cumpli con lo dispuesto en la
norma, toda vez que el documento presentado
por ste constituye simplemente una relacin
de bienes efectuada por ella misma.
51/116
MERMAS Y DESMEDROS:
GARANTA
SUNAT est desconociendo desmedros, en caso de

Cambios de bienes en aplicacin de la garanta.
Califica como LIBERALIDAD muchos cambios de

mercadera defectuosa.
CONSECUENCIAS:
No deduccin
Retiro de bienes (IGV de bienes cambiados)
Reintegro de CF (Destruccin no MERMA)
Comprobantes (ttulo gratuito)
ROBOS
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Son deducibles las prdidas extraordinarias por delitos
cometidos en perjuicios del contribuyente efectuados por sus
dependientes o terceros en tanto no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros
Siempre que ocurra cualquiera de los siguientes

supuestos:
se haya probado judicialmente el hecho delictuoso
Se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente
54/116
VIAJES Y VITICOS
55/116
GASTOS DE VIAJE
Podrn Transporte Acreditados con los

deducirse de pasajes
la Renta
Bruta de
Alojamiento
tercera
Viticos alimentacin y
categora
Movilidad
Indispensable de acuerdo con la actividad

productora de renta gravada
56/116
VIAJES
I. Gastos propios del Transporte
Transporte (areo, terrestre o martimo), as

como otros vinculados a ste, como ser el
traslado al aeropuerto, el pago por uso de
aeropuerto (ida y vuelta), as como el impuesto de
salida, de ser el caso.
NO SUJETO A LMITE
(causalidad, razonabilidad, proporcionalidad,
normalidad, etc.)
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CARCTER INDISPENSABLE
Se refiere la atencin que la empresa otorgue a probar

la relacin entre el viaje y la generacin de rentas
gravadas o mantenimiento de la fuente.
Principio de causalidad
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VIAJES: NECESARIOS O
CAUSALES
Clientes: Lo que incluir negociacin de contratos,

ejecucin de prestaciones, y todo aquello por lo cual
se cobre o potencialmente se pueda cobrar.
Control y Servicios de la empresa: Si la empresa est
descentralizada y tiene oficinas en provincias podr
deducir dichos viajes.
Capacitacin: Incluyendo cursos que, en general,
tengan relacin con el objeto de la empresa.
Proveedores: Por ejemplo un viaje para solicitar un
prstamo para la empresa, o para negociar la
explotacin de una franquicia en el Per.
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VIAJES
II. Gastos de Viticos:
Acreditar necesidad del viaje
Deben ser indispensables.
correspondencia y cualquier otra

documentacin pertinente.
(relacionados con los clientes, control y
servicios de la empresa, proveedores,
capacitacin)
60/116
PODRN SUSTENTARSE
Art.51-ALIR: Los gastos incurridos
Viticos por en el extranjero se acreditaran con los
alimentacin y correspondientes documentos emitidos
movilidad en el en el exterior de conformidad a las
exterior disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste, por lo
D.J del menos:
beneficiario de
los viticos, de Nombre, denominacin o razn
acuerdo con lo social
que establezca Domicilio del transferente o prestador
el reglamento del servicio
Fecha y monto de la misma.
61/116
GASTOS DE VIAJE
La empresa podr deducir el gasto de sus

gerentes o representantes, pero no el
originado por el viaje de sus acompaantes.
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GASTOS DE VIAJE
Art. 37
Los gastos de viaje por concepto de transporte y
viticos que sean indispensables ().
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento,

alimentacin y movilidad.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior
podrn sustentarse con los documentos a los que se
refiere el Art. 51-A de la LIR o con la DJ del beneficiario
de los viticos: hasta el 30% del monto mximo
permitido.
63/116
DECLARACIN JURADA
VITICOS
Nacional Internacional
No podr exceder del Los gastos sustentados

doble del monto que con declaracin jurada
concede el Gobierno no podrn exceder del
Central a sus funcionarios 30% del monto mximo
de carrera de mayor permitido.
jerarqua
64/116
EJEMPLO
DS N 047-2002-PCM ZONA MXIMO

DEDUCIBLE
Amrica del Norte US$ 440
La empresa A enva a su trabajador a Mxico a prestar

un servicio a un cliente, y le paga US$ 700 diarios durante 3 das
Vitico segn contabilidad: US$ 700 x 3.20 x 3 = S/. 6,720

Lmite deducible: US$ 440 x 3.20 x 3= S/. 4,224
Adicin (DJ Anual) = S/. 2496
70% ( S/. 2956.8) lo demuestro con facturas

30% (S/. 1267.2) lo demuestro con DJ
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GASTOS NO DEDUCIBLES
Modificatoria desde 1/1/07
Art. 44 LIR
J) Los gastos cuya documentacin No se aplicar
sustentatoria no cumpla con cuando:
los requisitos establecidos por
el Reglamento de C.P.
De conformidad con el
Art. 37 de la Ley, se
permita la sustentacin
del gasto con otros
documentos.
66/116
VITICOS- LMITES
Decreto Supremo No. 181-1986-EF
INTERIOR DEL PAS 54% (Doble de 27%) Remun. Mn. Vital

RMV S/. 500
Lmite diario S/. 270
Decreto Supremo No. 047-2002-PCM
Mximo
EXTERIOR DEL PAS deducible
Africa, Amrica Central, Amrica del Sur US $ 400 120.00

Amrica del Norte 440
132.00
Caribe, Oceana 480
Asia, Europa 520 144.00
156.00
67/116
INFORME 022-2005/SUNAT: VITICOS
INCURRIDOS EN EL EXTRANJERO
Los viticos en el exterior son

deducibles con el Art. 37 inc r) LIR, D.S. 047-2002 PCM
comprobante de pago y el Mximos por lugares geogrficos
lmite de la LIR, o slo con el
cumplimiento de este ltimo?
Para deducir vitico sen el extranjero ser necesario que:

Debe acreditarse la necesidad del viaje (con la correspondencia, incluso e-
mail entre funcionarios de la empresa)
Contar con los documentos asimilables a comprobantes de pago, que
deben contener por lo menos con: nombre, denominacin o razn social,
domicilio del transferente o prestador, naturaleza de operacin., fecha y
monto (Art 51-A LIR). O cualquier otro documento fehaciente (se
analizar cada caso concreto Carta 022-2005/SUNAT)
68/116
VITICOS - RLIR
69/116
VITICOS- CONCEPTO
Hasta el 31.12.06 A partir del 1.1.07
Comprende slo los Comprende los gastos de

gastos de alojamiento y alojamiento, alimentacin y
alimentacin. movilidad
EFECTO
Lmite de gasto se aplica a mayores conceptos,
reduciendo las deducciones de la empresa para viajes de
negocios, sobretodo al interior del pas.
70/116
VITICOS DEL EXTERIOR
SUSTENTO
Hasta 2003 2004 Desde

2006 2007
No 100% ALOJAMIENTO
comprobantes Art. 51- A
comprobantes
Art. 51-A
ALIMENTACIN
Y MOVILIDAD
Hasta 30% con
declaracin jurada
71/116
REGLAMENTO DE LA LIR
VITICOS- ACREDITACIN
Para sustentar los gastos de viaje por concepto de

viticos depender si el viaje se realiz al interior o
exterior del pas.
Al interior del pas ------- comprobantes de pago *
* Emitidos conforme a Ley.
72/116
AL EXTERIOR DEL PAS
ALOJAMIENTO :
Documentos emitidos en el exterior de conformidad con

las disposiciones legales del pas que corresponda, siempre
que por lo menos renan los siguientes datos:
El nombre, denominacin o razn social, domicilio del
prestador del servicio, objeto de la operacin, fecha y
el monto de la misma.
ALIMENTACIN Y MOVILIDAD:
Con documentos emitidos en el exterior conforme a

Las leyes de cada pas, o con la DJ hasta el lmite del
30% del doble del que por concepto de viticos, concede
el Gobierno Central a sus funcionarios de mayor jerarqua.
73/116
DECLARACIN JURADA DE GASTOS
EN EL EXTERIOR
I. DATOS GENERALES
Nombre y apellido
Nombre o razn social de la persona que
del realiza el viaje Nmero del D.N.I
contribuyente. al exterior, la cual debe
suscribir la DJ.
()
74/116
DECLARACIN JURADA DE
GASTOS EN EL EXTERIOR
DATOS GENERALES
Nombre de la ciudad y
Perodo de la DJ,
la cual debe coincidir Fecha de la
pas en el cual ha sido
con la duracin total Declaracin.
Incurridos.
del viaje.
75/116
EN EL EXTERIOR
II. DATOS ESPECFICOS DE

ALIMENTACIN Y MOVILIDAD
Detallar da, mes y ao Monto gastado por

en que se incurri el da en nuevos soles. Total de GA y GM.
gasto.
76/116
EN EL EXTERIOR
Cabe sealar que

III. TOTAL DE GASTOS la falta de alguno
de los datos
especficos de
movilidad y
Suma del total de gastos por alimentacin
movilidad y alimentacin. inhabilita la
sustentacin del
gasto.
77/116
PAGOS A TRABAJADORES
78/116
II. GASTOS EN EL TRABAJADOR
Todo gasto que uno realice para

mantener o incentivar la fuerza
laboral ser deducible del IR.
Todas las remuneraciones y

beneficios sociales para los
trabajadores que laboren en
actividades que signifiquen
potencialmente generacin de rentas
gravadas ser deducible.
79/116
RTF N 1014-3-2004
Si bien las gratificaciones extraordinarias responden a
un acto de liberalidad del empleador, que puede o no
producirse, stas son deducibles de la renta neta en la
medida que se hayan originado por el vnculo laboral
existente puesto que al tratarse de un acto de
liberalidad, es indiferente la intencin de quien lo
otorga, por lo que no debe tener una motivacin
determinada.
80/116
RTF N 6539-5-2004
La regla general con relacin a las donaciones y
actos de liberalidad es la no aceptacin como gasto
deducible. Empero, la propia LIR en su artculo 37
reconoce como deducibles los gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal
servicios recreativos o los gastos de representacin
propios del giro o negocio
81/116
SLO SE CONSIDERAN A
LOSTRABAJADORES DE
PLANILLA?
Los pagos realizados a los trabajadores independientes
son deducibles en la medida en que los servicios
prestados estn relacionados con el negocio.
Lo cual es difcil de
probar
El cuestionamiento de la SUNAT puede orientarse a

precisar si un trabajador es realmente independiente, o
si se trata de alguien que, por la naturaleza de su
relacin con la empresa, debera estar en planilla.
82/116
INDEPENDIENTE = CAUSALIDAD?
La calidad de independiente del trabajador elimina la

causalidadde diversos gastos que la empresa pueda realizar
en ellos.
Excepcin Cuando medien las pruebas del caso,

podrn deducirse gastos como:
1. Los gastos relacionados con la identificacin de los

vendedores independientes con la organizacin.
2. Los celulares que se requieren para contactar a los

trabajadores independientes contratados para proyectos de la
empresa.
83/116
PODRN DEDUCIRSE:
3. El transporte y alojamiento, siempre que la prestacin

de servicio suponga una movilizacin a un lugar distinto
por parte del trabajador independiente.
Es conveniente:
La existencia de un contrato escrito, el cual

deber contener qu gastos va a asumir la
empresa usuaria del servicio.
84/116
LOS DIRECTORES
No ejercen funciones permanentes en la empresa, sino

que concurren nicamente a los directorios y reciben
dietas por sesin.
NO existe causalidad por los gastos que la empresa asuma por

ellos, ms all que las dietas que les paga.
No sern
deducibles los - Celulares
gastos en: - Seguros de vida
- Seguros mdicos, entre otros.
85/116
RTF N. 6887-4-2005
Emitido 11/11/05
No es deducible el egreso por dietas

de directorio en un ejercicio en el que
se obtuvo una prdida, puesto que no
hay utilidad comercial que permita el
clculo del tope establecido por la
LIR.
86/116
RTF N. 00344-2-2004
Emitido 27/1/04
Se repar los servicios contratados por una empresa al

verificarse que tales eran realmente prestados por dos miembros
del directorio y no por las empresas que emitieron los
comprobantes. Las actividades comprendan los servicios de
asesora, direccin empresarial, los cuales son servicios
inherentes a los directores (los directores de dicha empresa son
comunes con los de las empresas vinculadas). No se ha
desconocido la fehaciencia de los servicios facturados. La
labor desempeada por las personas que tambin desempeaban
el cargo de directores constituyen remuneraciones al directorio
(rentas de cuarta categora para su perceptor). Por ello, no
constituyen retribuciones por servicios, y no debe otorgrsele el
derecho al crdito fiscal.
87/116
LOS PRESIDENTES DE
DIRECTORIO
Llamados tambin Directores Ejecutivos, los

cuales s ejercen funciones permanentes en la
empresa.
S resultan deducibles
los gastos como
capacitacin, seguros,
agasajos, etc.
88/116
SERVICIOS DE AFILIADOS
Y GASTOS INTERCOMPANY
89/116
VINCULACIN
PARA EL ARTCULO 32-A DE LA

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA,
SE CONSIDERAN EMPRESAS
VINCULADAS:
90/116
QU SE ENTIENDE POR
EMPRESAS VINCULADAS?
Cuando se participa de manera directa o

indirecta en la administracin, control o capital
de la otra .
Cuando la misma persona o grupo de personas
participan directa o indirectamente en la direccin,
ART.
32-A control o capital de varias personas, empresas o
num. b) entidades .
Cuando la transaccin sea realizada utilizando
personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir
una transaccin entre partes vinculadas.
91/116
ART. 24 DEL REGLAMENTO DE LA LIR
1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta

por ciento (30%) del capital de otra persona
jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
VINCULADAS
LOPEZ S.A. AIRSA S.A.
60% de capital
92/116
ART. 24 DEL RLIR
2. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos

(2) o ms personas jurdicas pertenezca a una
misma persona natural o jurdica, directamente o
por intermedio de un tercero.
LOPEZ S.A.
AIRSA S.A. REMISA S.A.
VINCULADAS
93/116
ART. 24 DEL RLIR
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada

proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a
personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
Accionistas HERMANOS Accionistas
Gisela Cortez 31% Claudia Cortez 39%
Shirley Cortez 49% Renny Cortez 57%
94/116
ART. 24 DEL RLIR
4. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas

pertenezca, en ms del treinta por ciento (30%), a
socios comunes a stas.
Accionistas Accionistas
Gisela Cortez 30% Gisela Cortez 40%
Shirley Luyo 40% Shirley Luyo 40%
Aldo Gutierrez 30% Aldo Gutierrez 20%
95/116
ART. 24 DEL RLIR
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms

directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
Gerente General Gerente General

Renny Rivadeneyra Renny Rivadeneyra
96/116
ART. 24 DEL RLIR
6. Dos o ms personas naturales o jurdicas

consoliden Estados Financieros.
ESTADOS FINANCIEROS
97/116
ART. 24 DEL RLIR
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con

contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considerar vinculado con aquellas partes contratantes que
participen, directamente o por intermedio de un tercero, en
ms del 30% en el patrimonio del contrato ()
38% Contrato de 41%

Colaboracin
LOPEZ S.A. Empresarial AIRSA S.A.
Contabilidad independiente
98/116
ART. 24 DEL RLIR
8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial

sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada
una de las partes integrantes del contrato y la contraparte
deber verificarse individualmente, aplicando alguno de
los criterios de vinculacin establecidos en este artculo.
Contrato de
Colaboracin
Empresarial
Sin contabilidad independiente

99/116
ART. 24 DEL RLIR
Contrato de Asociacin 40%

35% en Participacin
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de

los asociados, directa o indirectamente, participe en ms del treinta por
ciento (30%) en los resultados o en las utilidades de uno o varios
negocios del asociante, en cuyo caso se considerar que existe
vinculacin entre el asociante y cada uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de los
asociados tenga poder de decisin en los aspectos financieros,
comerciales u operativos en uno o varios negocios del asociante.
100/116
ART. 24 DEL RLIR
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms

establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso
existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y
cada uno de sus establecimientos permanentes y entre
todos ellos entre s.
ARGENTINA PER
TRAMSA CO.
UGAZ S.A.
VIDAL S.A
101/116
ART. 24 DEL RLIR
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga

uno o ms establecimientos permanentes en el
extranjero, en cuyo caso existir vinculacin entre la
empresa domiciliada y cada uno de sus
establecimientos permanentes.
CHILE PER
KOLA PERU
S.A. Suc. Chile KOLA PERU S.A.
102/116
ART. 24 DEL RLIR
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia

dominante en las decisiones de los rganos de
administracin de una o ms personas jurdicas o
entidades. En tal situacin, se considerar que las
personas jurdicas o entidades influidas estn
vinculadas entre s y con la persona natural o jurdica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce
influencia dominante cuando, en la adopcin del
acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de
votos para la toma de decisiones en los rganos de
administracin de la persona jurdica o entidad.
103/116
ART. 24 DEL RLIR- ADICIONALMENTE
Cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el

pas realice, en el ejercicio gravable, anterior, el 80% o
ms de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u
otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o
entidad domiciliada en el pas o con personas, empresas o
entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas,
siempre que tales operaciones, a su vez, representen por
lo menos el 30% de las compras o adquisiciones de la
otra parte en el mismo perodo.
85 % ventas
36% compras
104/116
ART. 24 DEL RLIR
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los

criterios establecidos en este artculo,
tambin operar cuando la transaccin sea
realizada utilizando personas o entidades
interpuestas, domiciliadas o no en el pas
con el propsito de encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.
105/116
MBITO DE APLICACIN
Operaciones internacionales en donde concurran dos o ms

pases o jurisdicciones distintas.
Operaciones nacionales en las que, al menos, una de las
partes sea:
Un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico
Nacional;
goce de exoneraciones del IR,
pertenezca a regmenes diferenciales del IR
o tenga suscrito un convenio que garantiza la
estabilidad tributaria.
Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al
menos, una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos
seis (6) ejercicios gravables.
106/116
INFORME N 157-2007-
SUNAT/2B0000
Para que los contribuyentes domiciliados en el pas

estn en la obligacin de presentar la declaracin
jurada anual informativa sobre precios de
transferencia, bastar que se encuentren en uno de
los supuestos del artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 167-2006-SUNAT
107/116
Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-
2006-SUNAT
Los contribuyentes que tengan la condicin de domiciliados
en el pas debern presentar una declaracin jurada anual
informativa cuando en el ejercicio gravable al que
corresponda la declaracin:
El monto de operaciones supere los doscientos mil

nuevos soles (S/. 200,000.00); y/o,
Hubieran realizado al menos una transaccin desde,

hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
108/116
El ajuste previsto en las normas de precios de
transferencia ser de aplicacin cuando la
valorizacin convenida hubiera determinado un
perjuicio fiscal en el pas.
OJO
Sin embargo, tratndose de los supuestos

previstos los numerales 1), 2) y 3) del inciso a)
del artculo 32-A de la LIR, el ajuste previsto
en las normas de precios de transferencia es
aplicable sin que se haya determinado un menor
Impuesto a la Renta.
109/116
En caso se traten de transacciones entre empresas que
resultan ser vinculadas conforme a las normas
pertinentes:
Se debe aplicar las reglas de precio

de transferencia.
110/116
MTODOS A APLICAR
MTODOS INTERNACIONALMENTE ACEPTADOS:
El mtodo del precio comparable no Deber

controlado. considerarse
El mtodo del precio de reventa. el que
resulte ms
El mtodo del costo incrementado.
apropiado
El mtodo de la particin de utilidades. para reflejar
El mtodo residual de particin de la realidad
econmica
utilidades.
de la
El mtodo del margen neto transaccional. operacin.
111/116
CARTA RECIENTE DE SUNAT
CARTA N 201-2007-SUNAT/200000
No sancionar las infracciones del
CT :
No presentar otras declaraciones
Artculos 176
numeral 2 o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
Artculo177 No exhibir o no presentar el
numeral 25 Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia
conforme a ley.
RESPECTO DE
112/116
CARTA RECIENTE DE SUNAT
Transacciones realizadas en el
ejercicio gravable 2006
RESPECTO DE Que no hayan sido efectuadas
con partes vinculadas y
Siempre que se encuentren
previstas en alguno de los
siguientes supuestos:
113/116
CARTA N 201-2007-SUNAT/200000
1. No generen deducciones para la determinacin de la RI

de 3era. Cat. de acuerdo al Art. 44, literal m) del
TUO de la LIR y no generen renta de fuente peruana.
2. No generen deducciones para la determinacin de la RI

de 3era. Cat. de acuerdo al Articulo 44, literal m) de la
LIR y generen renta de fuente peruana.
La no aplicacin de sanciones se efectuar

siempre que las transacciones sealadas en el
punto 2 no supere los 100 mil nuevos soles o los
30 mil dlares de los EEUU.
114/116
CARTA N 201-2007-SUNAT/200000
3. Generen deducciones para la determinacin de la

renta imponible de 3era. Cat. de acuerdo al
Articulo 44, literal m) del TUO de la LIR.
4. En el caso de exportacin de bienes muebles hacia
pases o territorios considerados de baja o nula
imposicin (PTBNI).
5. Importacin de bienes muebles desde PTBNI.
La no aplicacin de sanciones se efectuar

siempre que las transacciones sealadas en el
punto 3 y 4 no superen los 100 mil nuevos soles o
los 30 mil dlares de EEUU.
115/116
ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
JORGE PICN GONZALES
116/116

Renta 2

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ACTUALIZACIN TRIBUTARIA

JORGE PICN GONZALES

La distribucin del costo de adquisicin de activos fijos a la

Un activo despreciable es aquel que:

Se espera sea usado durante ms de un

La depreciacin aceptada tributariamente

Contabilizada Siempre que no Sin tener en

Pago por el bien, sumado en las mejoras con

Valor ajustado de adquisicin Valor de las

Valor ajustado de produccin

Costo incurrido en la produccin o

Con el fin de que los estados financieros

Existe la posibilidad de que la empresa solicite a

La reevaluacin no genera ingreso ni ganancia.

Depreciacin Fsica Depreciacin Funcional

Que est relacionada con el Que ocurre por obsolescencia o

Si bien la depreciacin va a depender del mecanismo

Es posible empezar a depreciar la

Para obtener el valor RTF N 3610-1-2005

Depreciacin Tope Mximo

Deprec. Contable: 2% Deprec. Contable: 25%

La diferencia de 1% se deduce Adiciono 5% los aos 1, 2, 3 y 4.

Prrafo incorporado por el Decreto Supremo

No se puede modificar la depreciacin

Una vez iniciada la depreciacin de un bien del activo fijo,

La Sunat no puede exigir al contribuyente

No basta con contrato con firmas legalizadas o

Control permanente de los bienes del activo fijo en libros

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden

PERITO TERCERO AJENO A LA

Tratndose de maquinaria que es arrendada

RTF N 2198- 5-2005

Procede aceptar tributariamente y en su

La regla general: toda donacin, regalo o entrega de

Son deducibles los gastos por conceptos de donaciones

Beneficencia Cultural Literarias Patrimonio

Efectivo Sea entregado

Bienes Escritura pblica

Cmo acredito la donacin?

Acta de entrega y recepcin del Bn Entidades

Calificacin: Entidad Perceptora (MEF).

Tratndose del Impuesto a la Renta, el gasto por la

En la adquisicin de un vehculo automotor por

No slo se restringe las deducciones ligadas a los

Sin embargo, en otros casos, la empresa puede

Se consideran tanto vehculos

Ingresos netos anuales Nmero de vehculos

Hasta 3,200 UIT 1

Debe considerarse la UIT vigente en el ejercicio

No podr superar el monto que resulte de aplicar al total

N de vehculos segn tabla

De acuerdo al objeto social De acuerdo a la

Debe ser exclusivamente? Puede deducirse?

La merma es la prdida fsica, en el volumen, peso o

Las mermas no requieren ser acreditadas de

Sin embargo en uso de su facultad de fiscalizacin, la

Profesin idnea para la

Las pruebas Metodologa

No procede el retiro de materiales

No constituyen mermas las prdidas que no

Deterioro de Bienes Desfase

Ladrillos rotos, Con fecha de Piezas de maquinaria

En el caso de los desmedros, la deduccin no se